20180627020620

DERECHO TRIBUTARIO I
Raúl Fernández Flores

Perspectivas del Estado
• Perspectiva orgánica
La sociedad un organismo natural
Cada individuo es parte del mismo y el Estado es el

corazón
El individuo cobra significado como parte de una

comunidad, y el bien individual se define con
respecto al bien común
Perspectivas del Estado
• Perspectiva mecanicista
El Estado invento de los individuos para alcanzar

sus fines individuales
¿La pregunta es cuál es o son los bienes que el

Estado debería actuar? O ¿cuál es el papel del
Estado en la economía?
Derecho Financiero y Derecho
Tributario
• Derecho Tributario como especificación del
Derecho Financiero
• Derecho Financiero como regulador de la
actividad financiera del Estado para la
obtención de recursos a bien de cubrir las
necesidades públicas.
• Derecho Tributario tiene un objeto propio el
tributo como parte de la importancia de los
ingresos.
Fuentes del Derecho Tributario
• Tomando en cuenta la perspectiva del autor
Heleno Torres, son aquellos vehículos a través de
los cuales se pueden insertar normas jurídicas al
sistema.
• Norma III del Título Preliminar del TUO del
Código Tributario. ¿Doctrina fuente de derecho
tributario?, ¿Jurisprudencia del Tribunal Fiscal es
fuente, es correcto el artículo 154 del Código
Tributario?
¿Qué es el tributo? (1)
Diversas acepciones en la doctrina.
• Ingreso público
• Prestación pecuniaria exigible coactivamente
• Obligación tributaria
• Institución de Derecho Público
El Código Tributario define a las especies, pero
no al género.
Concepto constitucional de tributo.

Art. 74. Sólo por Ley o Decreto Legislativo, se
puede crear, modificar o derogar tributos.
Es el principio de reserva de ley, pero …. ¿En qué
acepción se usa la palabra tributo?
“No hay texto sin contexto”
Bravo Cucci. Fundamentos de Derecho Tributario (1993)
“ (…) desde una perspectiva dinámica, puede definirse al

tributo como un fenómeno normativo.”
Durán Rojo. La noción del deber de contribuir” (2007 )

“ (…) el art. 74 de la Constitución Política ha recogido
dicho concepto como fenómeno normativo, es decir
entendido como norma jurídica”.
Especies de tributo
• Impuestos se exigen independientemente de
la actividad que el Estado pueda desarrollar
directamente con relación al contribuyente
obligado del pago.
• Las tasas y contribuciones, su razón y
justificación es le servicio o actividad que
beneficia al sujeto.
• Norma II del Título Preliminar del TUO del
Código Tributario
Especies de tributo
• Tasas vs Precios Públicos
RTF 13789 del 25 de enero de 1976.
• Contribuciones:
SENCICO y SENATI (¿FONAVI? ….Sentencia 1078-
2007-PA/TC)
Gastos por labores de supervisión y control a
cargo del Estado para mercados especializados
(RTF No. 416-1-2009)
Potestad Tributaria
Es la aptitud por la cual se le deriva al Estado la
habilidad de expedir normas jurídicas.
Potestad tributaria originaria a) Poder Legislativo (Leyes)

b) Gobiernos Regionales
(Ordenanzas Regionales).
c) Gobiernos Municipales
(Ordenanzas municipales)
Potestad tributaria derivada Poder Ejecutivo (Decreto
Legislativo)
Principios tributarios
• Principio de legalidad
No exclusivo del derecho tributario
Implica que la Administración Tributaria ejerza
su potestad bajo el cumplimiento de la ley, y
no mas allá así la ley no lo prohíba.
Sentencia del Tribunal Constitucional:
Expediente No. 2689-2004-AA/TC
• Principio de reserva de ley
Los elementos esenciales del tributo sólo
pueden ser creados, alterados y regulados por
ley.
Aspecto material, espacial, temporal y
personal, salvo propia delegación de la ley.
No. 2762-2002-AA/TC
• Principio de igualdad
La carga tributaria se debe aplicar de manera
equitativa a aquellos con la misma capacidad
contributiva.
Igualdad deriva en la capacidad contributiva.
Capacidad económica vs capacidad
contributiva.
• Principio de no confiscatoriedad
Para el autor García Belsunce, lo define
cuando los tributos absorben una parte
sustancial de la propiedad o de la renta que
ésta produce, o que tiene aptitud de generar.
Expediente No. 646-96-AA/TC
• Principio de irretroactividad tributaria (artículo
103 de la CPP).
• Principio de beneficio y costo (Sentencia del
Tribunal Constitucional Expediente No. 0918-
2002-AA/TC – Arbitrios).
• Principio de solidaridad (El profesor no se
encuentra de acuerdo - Expediente No. 004-
2004-AI/TC (ITF); 00053-2004-PI/TC (Arbitrios);
03797-2006-PA/TC (ITAN); y 06089-2006- PA/TC
(Percepciones del IGV).
Interpretación de las normas
tributarias
• Método literal, lógico (ratio legis), sistemático
e histórico.
• No existe prevalencia de métodos.
• Norma VIII del TUO del Código Tributario
Antes había una norma antielusión se derogó

porque calificaba un hecho como imponible
(Opiniones)
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
• Según Pérez Arroyo, la teoría dominante para
explicar las diversas teorías sobre la relación
jurídica tributaria sería la que señala que por
imperio de las disposiciones normativas
surgen entre el Estado y los contribuyentes
derechos y deberes recíprocos, que
constituyen el contenido de una relación
especial: la relación jurídica tributaria.
• Incluye:
 Obligación tributaria principal: obligación de

entregar a un ente público, a título de tributo,
una cantidad de dinero.
 Obligación tributaria accesoria: deberes formales
normados y a bien de cumplir con dicha
obligación principal.
 Algunos señalan como una obligación no incluida por ejemplo el

solicitar información de terceros, para el profesor suficiente se
encuentre normado para que sea parte de algo accesorio.
Artículo 1 del TUO del Código Tributario
“La obligación tributaria, que es de derecho público, es

el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente”
¿Se aplica la teoría mencionada? ¿son independientes las

obligaciones principales y accesorias?
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Naturaleza y
Características
Naturaleza:
Es una especie del género mas amplio que es la obligación, la cual

pertenece al Derecho Privado.
Características:
1. Obligación ex lege: Origen en una norma no en la voluntad entre

las partes. Consecuencias:
 No se requiere consentimiento del sujeto pasivo o contribuyente para que

se verifique la realización del hecho imponible y se subsuma en la
hipótesis de incidencia contenida en la norma y se produzca de manera
automática la obligación tributaria.
Características
 El sujeto activo de la relación jurídica no tiene sólo un derecho de
crédito sino el deber jurídico de exigir el cumplimiento de la
prestación contenida en una norma.
 Los hechos que determinan el nacimiento de la obligación, la cuantía

del tributo o la fecha de pago se encuentra sometido a las normas
jurídicas y no al arbitrio de las partes.
2. Obligación de derecho público: Vínculo jurídico que une un

ente público acreedor, que actúa como tal, respecto a un
particular o con otro ente público deudor. Consecuencias:
 El Estado al ser una forma de organización debe valerse de un órgano

especial para administrar y exigir su cumplimiento (En Perú???).
Características
 Facultades exorbitantes en favor del acreedor para declarar y ejecutar
sus propios actos. En materia tributaria la ejecución coactiva.
 Según Altamirano resulta irrelevante acuerdos o pactos entre

particulares para cumplir con la obligación tributaria. (Art. 26 del TUO
del Código Tributario).
3. Obligación de dar: La prestación de la obligación tributaria

consiste en la entrega de manera definitiva de una parte de
la riqueza que posee. En concreto será la entrega de dinero.
HIPOTESIS DE INCIDENCIA
Según Ataliba, la hipótesis de incidencia tributaria es la
descripción genérica y abstracta de un hecho; es la
conceptuación de un hecho.
Es el núcleo del tributo.
Hipótesis - “si aconteciera el hecho Y”

Mandato – “pague X, en dinero, al Estado” (o persona designada
por Ley)
Sanción – “sino pagara incidirán las siguientes normas […]”
HECHO IMPONIBLE Y EL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Es el hecho concreto, efectivamente ocurrido, de conformidad a
la previsión legal.
El hecho se subsume a la imagen abstracta de la ley. Por eso si

hubiera subsunción del hecho a la hipótesis de incidencia, este
se considera un hecho imponible; sino es un hecho irrelevante
para el Derecho Tributario.
El nacimiento de la obligación tributaria se da en la ocurrencia

del hecho imponible. La configuración del hecho (aspecto
material), su conexión con alguien (aspecto personal), su
localización (aspecto espacial) y su consumación en un tiempo
fáctico (aspecto temporal) determinan la creación de una
obligación tributaria.
HECHO IMPONIBLE Y EL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
HIPOTESIS DE INCIDENCIA FUNCION DESCRIPTIVA

ASPECTO MATERIAL Propiedad de los predios
ASPECTO PERSONAL Propietario de los predios
ASPECTO ESPACIAL Predio ubicado en un área geográfica de
un gobierno local
ASPECTO TEMPORAL 1 de enero de cada ejercicio
CONSECUENCIA NORMATIVA FUNCION DESCRIPTIVA
SUJETO ACTIVO Gobierno Local “Y”
SUJETO PASIVO Propietario del predio “X”
BASE IMPONIBLE Valor del predio – deducciones
TASA APLICABLE 0.2%, 0.6% y 1%
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
1. Sujeto Activo:
 Gobierno Central, Gobierno Regional Y Gobierno Local.

 Entidades de derecho público con personería jurídica
propia (SUNAT).
 En caso de concurrencia de acreedores será de manera
proporcional a sus acreencias.
* Prelación de deudas (Decreto Legislativo No. 1050

modifica la Ley del Sistema Concursal No. 27809), donde
las deudas de origen tributario se encuentran en cuarto y
quinto orden.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
2. Sujeto Pasivo:
Deudor Tributario: Conforme al artículo 7 del TUO del Código

Tributario es el obligado al pago de la prestación tributaria
como contribuyente o responsable (Exp. 147-2000-AA/TC)
 Contribuyente: el que realiza el hecho imponible (Informe

040-2010-SUNAT)
 Responsable: Obligadas al pago del tributo sin tener la
condición de contribuyente (agentes de retención y
percepción – artículo 10 del TUO del Código Tributario–
opiniones , ¿está bien lo señalado?)
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
• Responsables sustitutos que son los
representantes conforme el artículo 16 y se
convierten en responsables solidarios en caso de
dolo o negligencia o abuso de facultades u
omisión en el cumplimiento de obligaciones
tributarias.
• Responsables subsidiario, la condición de
responsable surge cuando el contribuyente no ha
cumplido con la obligación (en caso de
detracción: el adquirente no cumple con
realizarla se subsume el proveedor o cuando el
adquirente paga el bien o servicio completo).
• Responsables solidarios:
 Responsables solidarios por sujeto, empresas porteadoras,

agentes de retención, depositarios de bienes embargados,
administradores de hecho (art. 16-A), entre otros.
 Responsables solidarios por activos adquiridos: socios que

reciban bienes por liquidación, herederos o legatarios o
reorganización de sociedades (artículo 18).
 Responsables solidarios por hecho generador, por ejemplo

personas que son partícipes de un mismo hecho generador
o de común posean un patrimonio (artículo 19).
• Responsables solidarios:
 Responsables solidarios por sujeto, empresas porteadoras,

agentes de retención, depositarios de bienes embargados,
administradores de hecho (art. 16-A), entre otros.
 Responsables solidarios por activos adquiridos: socios que

reciban bienes por liquidación, herederos o legatarios o
reorganización de sociedades (artículo 18).
 Responsables solidarios por hecho generador, por ejemplo

personas que son partícipes de un mismo hecho generador
o de común posean un patrimonio (artículo 19).
Lectura complementaria
Sujeto Pasivo de la Obligación

Tributaria – Alex Cordova
DOMICILIO FISCAL
 Lugar fijado dentro del territorio nacional a los
obligados a inscribirse en el RUC.
 El procesal es facultativo dentro del radio urbano
y como parte de un procedimiento
administrativo.
 No se permiten cambios durante la realización de
una verificación, fiscalización o coactiva.
 Puede la SUNAT exigir cambio de domicilio
cuando dificulte su labor, salvo que se la
residencia habitual, le lugar de administración del
negocio o es un establecimiento permanente.
DOMICILIO FISCAL
 Lugar fijado dentro del territorio nacional a los
obligados a inscribirse en el RUC.
 El procesal es facultativo dentro del radio urbano
y como parte de un procedimiento
administrativo.
 No se permiten cambios durante la realización de
una verificación, fiscalización o coactiva.
 Puede la SUNAT exigir cambio de domicilio
cuando dificulte su labor, salvo que se la
residencia habitual, le lugar de administración del
negocio o es un establecimiento permanente.
DOMICILIO FISCAL
• Habido: La SUNAT ha verificado el domicilio fiscal declarado y
encuentra al sujeto para notificarle actos administrativos o
comunicaciones.
• No Hallado: Se adquiere de modo automático si al momento de
notificar los documentos o al efectuar la verificación del domicilio
fiscal se presenta alguna de las siguientes situaciones: (a) Negativa
de recepción de la notificación o negativa de recepción de la
constancia de verificación del domicilio fiscal; (b) Ausencia de
persona capaz en el domicilio fiscal o éste se encuentra cerrado, o
(c) La dirección declarada como domicilio fiscal no existe. En los dos
primeros casos, para que se adquiera la condición de no hallado, las
situaciones mencionadas deben producirse en 3 oportunidades en
días distintos
• No Habido: Cuando teniendo la calidad de no hallado no cumplen
con informar a SUNAT su domicilio dentro del último día hábil de
mes siguiente que se le notificó vía Web.
Lectura complementaria
Domicilio Fiscal – Carmen

Robles/Informe SUNAT
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA (ART. 27)
a. Pago:
El deudor pone a disposición del acreedor tributario una cantidad de

dinero. Puede ser parcial o total, ver artículo 37 del TUO del Código
Tributario; distinto al caso del Código Civil (Art. 1220).
En cuanto a la forma y modalidad de pago la misma se da conforme la

Ley, reglamento o resoluciones de la administración tributaria.
Respecto al plazo del pago, nos remitimos al artículo 29 del TUO del
Código Tributario.
Determinación (configuración del presupuesto de hecho, medida de lo

imponible y alcance de la obligación) vs Liquidación (parte de la
determinación)
b. Compensación:
Para el autor Tesoro señala que la compensación no debería
aplicarse tributariamente porque el fisco necesita recaudar,
los créditos entre Estado y particulares son disímiles; y los
créditos contra el Estado no son ejecutables.
Pese a esta posición, nuestro Código aprueba esta forma de

extinción por ser de justicia (porque hay deuda del acreedor)
y eficiente (para no duplicar dos pagos separados), bajo tres
tipos (artículo 40):
i) Automática: Existe un problema porque sólo deberían ser

las exigibles conforme el artículo 115. Ver RTF 6568-3-
2002.
ii. De oficio: Si durante una verificación o
fiscalización la AT determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la existencia
de los créditos y si de acuerdo con dicha
información que se contiene en los sistemas
de SUNAT sobre declaraciones y pagos se
detecta un pago indebido o en exceso; y
existe deuda tributaria pendiente de pago.
iii. La compensación a solicitud de parte.
c. Condonación:
Conforme al artículo 1295 del C.C. cualquiera que sea el
modo que se pruebe la condonación de la deuda
efectuada de común acuerdo entre el acreedor y deudor,
se extingue la obligación, sin perjuicio del derecho de
tercero.
En el ámbito tributario se debe cumplir con el requisito
establecido en el artículo 41, siempre que se cumpla con
el principio de legalidad. (RTF 08304-2-2001)
d. Consolidación:
Cuando el sujeto activo de la obligación tributaria llegara
a convertirse en deudor de la misma como consecuencia
de la trasmisión de los bienes o derechos sujetos al
tributo. (RTF 00754-4-2001)
Prescripción
 Inactividad del titular determina su privación de
aquello que jurídicamente le corresponda.
 Crea seguridad jurídica entre los operadores del
derecho.
 El Gobierno espera diligencia de parte de quien goza de
una protección jurídica y la mide en unidades de
tiempo.
 Clases de prescripción: adquisitiva y la prescriptiva
(tributaria)
 Prescripción (1989 C.C) vs Caducidad (2003 C.C).
 Plazos, interrupción y suspensión (Artículos 44, 45, 46 y
47).
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Acto jurídico por el cual se declara la realización de un hecho
imponible y su efecto jurídico, la obligación tributaria general o
abstracta.
Es importante, indicar que el artículo 1 de la Ley del Procedimiento

Administrativo General establece que son actos administrativos, las
declaraciones de las entidades destinadas a producir efectos jurídicos
sobre los interese, obligaciones o derechos de los administrados
dentro de una situación concreta; por lo que los actos de la
Administración referidos a organizar o funcionar sus propias
actividades o servicios no constituyen actos administrativos como tal.
La determinación tributaria es el acto por el cual se llega a establecer

la existencia de una deuda tributaria, se individualiza el obligados a
pagarla y se fija el importe de la misma.
TRIBUTARIA
Para el autor Bravo, el acto de determinación, como acto jurídico que
es, inserta en el derecho positivo una norma individual (por que
individualiza al sujeto y la obligación) y concreta (señala un hecho
cierto ocurrido en el pasado) que en su hipótesis de incidencia
contiene la descripción de un hecho imponible ya establecido en el
mundo fenoménico y prevé en su consecuencia una obligación cierta,
líquida y exigible.
Para el autor Barros, los atributos de un acto de determinación son los

siguientes: (a) presunción de legitimidad, donde el sujeto pasivo y lo
que determina es considerado válido y auténtico, presunción iuris
tantum; (b) exigibilidad, mediante el cual si el contribuyente no
satisface la prestación conforme lo determinado, la entidad tributaria
puede sancionar a través de la emisión de otro acto administrativo; (c)
imperatividad, en la iniciativa del Poder Público de editar
disposiciones, interfiriendo en la esfera jurídica del particular; y, (d)
ejecutoriedad
TRIBUTARIA
Conforme el artículo 59 del capitulo II del Libro II del TUO
del Código Tributario, el acto de determinación tributaria
se verifica: (a) por el deudor tributario el cual señala
haber realizado el hecho generador, la base imponible y
la cuantía del tributo; y (b) la administración tributaria
realiza la verificación del hecho imponible, identifica al
deudor, señala la base y la cuantía del tributo.
Al respecto, analizaremos las siguientes RTF:

 RTF No. 10624-8-2007
 RTF No. 01463-9-2012
 RTF No. 00677-3-2000
TRIBUTARIA
El procedimiento de determinación se inicia por
el acto de determinación del deudor tributario,
esto debido a la imposibilidad material de
controlar la totalidad de contribuyentes se le
otorga esta facultad inicial al administrado; y por
otro lado se inicia por la administración
tributaria, por propia iniciativa o denuncia de
terceros (en este punto podemos analizar la RTF
No. 06559-2-2005 y el Informe SUNAT No. 105-
2009-SUNAT/2B0000).
TRIBUTARIA
Las bases para determinar la obligación tributaria, sobre la base cierta
tomando en cuenta los elementos existentes que permiten conocer de
manera directa el hecho generador de la obligación y la cuantía; y la
base presunta que se da la determinación en mérito a hechos o
circunstancias.
En ese sentido, éste último tiene como objeto resolver situaciones

inciertas, en función de pautas predeterminadas que permiten dar por
ocurrido el hecho imponible, aún cuando no sea factible concluir con
su certeza.
En el Código Tributario peruano contempla expresamente los

supuestos (artículo 64) y los mecanismos presuncionales, señalando
que sólo se puede probar en contrario contra tales supuestos y no
contra las presunciones propiamente dichas, recogiéndose de tal
manera presunciones legales absolutas (iuris et de iure).
TRIBUTARIA
Requisitos para la base presunta:
 Legalidad: deben estar taxativamente establecidos en

el artículo 64; salvo lo que establece el numeral 15 en
el cual no hay necesidad de acreditar causal, ejemplo el
artículo 91 último párrafo de la LIR.
 Finalidad: las causales tienen como propósito acreditar
la falta de fehaciencia y confianza en la situación
tributaria, contable y documentaria del contribuyente,
de modo que no pueda determinarse la deuda sobre la
base cierta.
 Acreditación y motivación: la carga de la prueba le
corresponde a la administración y debe explicar las
razones que han conducido a aplicar uno u otra causal.
TRIBUTARIA
Supuestos:
1. No presentar declaraciones juradas dentro de los

plazos requeridos, es decir se requiere la omisión, la
detección, el requerimiento de presentarla y no
atención al mismo dentro del plazo.
2. La declaración presentada genere dudas, ante ello la
administración en ejercicio de su facultad de
fiscalización a través de medios probatorios que
acopie infiere que la declaración carece de veracidad
(RTF No. 16239-5-2013).
3. La omisión de colaborar con la presentación de libros
y documentación requerida por la SUNAT, basta con la
no presentación de la documentación.
TRIBUTARIA
Supuestos:
4. Ocultar activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o

egresos falsos; es decir actividades económicas
marginales a la contabilidad de la empresa.
5. Discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de
contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de
pago por ventas o ingresos realizados o cuando estos sean
otorgados sin requisitos de la Ley; en ese sentido, debe
ser repetitiva y relacionadas a valor venta, valor unitario y
unidades vendidas (RTF No. 17066-9-2013).
TRIBUTARIA
Supuestos:
7. La omisión en la inscripción en el RUC y en el llevado de

los libros contables o de su legalización, esto puede
generar dudas, pero su no legalización o el atraso en el
llevado de libros a nuestra opinión no debería generar o
veracidad o falsedad.
8. Cuando no se exhiba los libros por pérdida o destrucción,
la misma se refiere siempre y cuando la misma no haya
sido comunicada dentro del 15 días de ocurrido el hecho y
se haya reconstruido dentro de los 60 días.
9. Traslado de bienes sin documentos que permitan
sustentar el traslado o documentos sin los requisitos de
ley, el mismo sería un exceso si sólo carece de un defecto
legal.
TRIBUTARIA
Supuestos:
10. Tenga la condición de no habido.

11. La ausencia de manifestó de pasajeros, es una
muestra de manipulación de la cantidad de
pasajeros que viajan en una unidad.
12.Explota juegos de tragamonedas
(irregularidades graves).
13.Omite declarar y/o registrar uno o más
trabajadores por los vinculados a las
contribuciones sociales o por renta de quinta
categoría.
PRESUNCIONES
Conforme lo señalado la SUNAT deberá primero
identificar alguno de los supuestos previstos en
el artículo 64 y luego de ello la autoridad podrá
determinar alguna de las siete presunciones
detalladas en el 65, las cuales sólo son aplicables
para tributos del sistema tributario nacional.
RTF No. 00204-5-2012

RTF No. 01680-8-2012
RTF No. 00603-7-2009
PRESUNCIONES
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro. 2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en
el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro. 3. Presunción de ingresos omitidos por
ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o
declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por
control directo. 4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios. 5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado. 6. Presunción de ventas o ingresos omitidos
por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero. 7. Presunción
de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados,
producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios. 8. Presunción de
ventas o ingresos en caso de omisos. 9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por
la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias. 10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la
aplicación de coeficientes económicos tributarios. 11. Presunción de ingresos omitidos
y/o operaciones gravadas omitidas en la explotación de juegos de máquinas
tragamonedas. 12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o
registrar a uno o más trabajadores. 13. Otras previstas por Ley.
RESOLUCIÓN DE DETERMINACION
Como resultado de un procedimiento de fiscalización parcial o total o
verificación, la Administración Tributaria emitirá una resolución de
determinación, de multa o inclusive una orden de pago. Estos
documentos terminan siendo la comunicación de la SUNAT de su
decisión final.
La Resolución de Determinación es un acto por el cual la

Administración pone en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar las obligaciones tributarias,
y establecer un crédito o una obligación tributaria.
RTF No. 2098-4-2010: “La resolución de determinación que incluye en

la base imponible del Impuesto acotado, conceptos que no fueron
considerados en los en los requerimientos de fiscalización ni en sus
resultados, infringen el procedimiento legal establecido, por lo que es
nula en ese extremo en aplicación del artículo 109, inciso 2, del Código
Tributario”.
ORDEN DE PAGO
Es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor
tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad
de una previa determinación, en los siguientes casos:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos por ley.
3. Por tributos generados por errores materiales, utilizando
la base imponible de periodos o saldos declarados de
períodos anteriores.
4. En caso el deudor no haya declarado ni determinado su
obligación o habiéndolo declarado no efectuaron la
determinación, y previo requerimiento en un término de
tres días.
5. Cuando la SUNAT realice verificación de libros contables y
se encuentren tributos no pagados.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
DERECHO PROCESAL DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
TRIBUTARIO VÍA VIA JUDICIAL
ADMINISTRATIVA
Contenido . Procedimiento de . Procedimiento de . Proceso
determinación y declaración del cobranza coactiva. contencioso
Tributo. . Procedimiento no administrativo.
. Procedimiento de Gestión. contencioso . Proceso
Procedimiento de inspección o . Procedimiento constitucional
fiscalización contencioso administrativo.
administrativo . Proceso penal
tributario.
Finalidad Regular la actuación Revisión Revisión procesal
administrativa y de los procedimental de de las actuaciones
particulares conducentes a las actuaciones administrativa en
determinar y hacer efectiva la administrativas en materia tributaria.
aplicación de los tributos. materia tributaria
Tipo de acto Procedimental Procedimental Procesal
jurídico
PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO Y
PROCESO TRIBUTARIO
1. ESTADO DE DERECHO
Que implica la división de las ramas del poder político; la democracia como
forma de autodeterminación del pueblo; y la garantía de la libertad y justicia.
2. LA FUNCION ADMINISTRATIVA
Se desarrolla por actos, hechos y operaciones administrativas expresadas por

la Administración Pública, dentro de la cual se encuentran las actuaciones
administrativas dentro de la Constitución, las leyes y reglamentos.
3. EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO COMO GARANTIA DEL ESTADO DE

DERECHO
El funcionario o agente público no puede actuar al libre albedrío, sus

actuaciones deben estar expresas en normas vigentes, respetando la
jerarquía normativa y dentro de su competencia.
PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO Y
PROCESO TRIBUTARIO
4. LA COMPETENCIA TRIBUTARA EN EL AMBITO
ADMINISTRATIVO Y JUDICIAL
En el Perú, la Administración Tributaria tiene establecidos

competencias en tres niveles, nacional (SUNAT), regional
(Gobiernos regionales) y local (municipalidades)
5. EL CARÁCTER PUBLICO
Deben ser irrenunciables (absolutos, inmediatos y

obligatorios) e irretroactivos, aplicables de manera inmediata
en el tiempo.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
El objetivo de este procedimiento es resolver el litigio o
controversia promovido por el deudor tributario ante los
órganos resolutores para la resolución de una determinada
cuestión litigosa vinculadas con la partes de la relación
tributaria.
El criterio adoptado en nuestra legislación es la doble vía: una

primera fase que es la parte administrativa donde se presenta
un reclamo ante el mismo órgano administrativo y una segunda
y última instancia que es la apelación ante un órgano colegiado,
que es el Tribunal Fiscal. La segunda fase que es la judicial.
Como es el caso de las Municipales Provinciales, habría una

tercera instancia administrativa? ( ver Acuerdo de Sala Plena
No. 2003-12).
ACTOS RECLAMABLES
 La resolución de determinación (20 días hábiles).
 Orden de pago (previo pago, salvo que sea una
nulidad, 20 días hábiles).
 Resolución de multa (20 días hábiles).
 Resolución ficta denegatoria sobre recursos no
contenciosos: solicitudes no contenciosas
vinculadas a asuntos tributarios (solicitudes de
prescripción de deuda); y las no vinculadas a
asuntos tributarios (solicitud de liberación de
fondos depositados por el SPOT). En caso de no
resolverse las mismas en el plazo de 45 días
hábiles.
ACTOS RECLAMABLES
 Las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento de
profesionales independientes. En un plazo de
cinco días de notificado el acto.
 Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolución (45 días hábiles).
 Las resoluciones que determinan la pérdida de
fraccionamiento (20 días hábiles).
 Las resoluciones fictas sobre recursos no
contenciosos vinculados a la determinación de la
obligación tributaria (45 días hábiles).
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
 Escrito fundamentado.
 Representación.
 Domicilio procesal.
 Hoja de información sumaria
 Pago previo, en caso se reclame fuera de plazo o entrega
de carta fianza.
* Los requisitos de admisibilidad pueden ser subsanados

dentro de un plazo de 15 días hábiles.
** Además es importante señalar que los medios
probatorios se tienen que presentar dentro del
procedimiento de fiscalización, salvo que pruebe que la
misma no fue por su culpa (RTF No. 582-4-2000).
FIN DEL PROCEDIMIENTO
 Para el caso de la aplicación de normas sobre precios de
transferencia: 12 meses.
 Para el caso de RD, RM y OP, resoluciones que resuelven
devoluciones y pérdida de fraccionamiento: 9 meses.
 Para el caso de denegatoria tácita de devolución de
saldos a favor de exportadores o pagos indebidos: 2
meses.
 Para el caso de resoluciones comiso: 20 días hábiles.
 Para el caso de ordenes de pago que implican una
cobranza indebida: 90 días hábiles
* Resoluciones denegatorias fictas: RTF No. 148-2-98.

APELACION
 Se interpone con el sustento de una diferente
interpretación de las pruebas actuadas ante la
Administración.
interpretación de las normas aplicables al caso
concreto.
 Se presenta ante la misma autoridad que resolvió
el acto impugnatorio para que lo eleve a su órgano
superior. Ello con la finalidad que la autoridad a la
cual ante la cual se apela sepa que el
procedimiento continua.
 Órgano administrativo: Tribunal Fiscal
APELACION
interpretación de las pruebas actuadas ante la
Administración.
interpretación de las normas aplicables al caso
concreto.
 Se presenta ante la misma autoridad que resolvió
el acto impugnatorio para que lo eleve a su órgano
superior. Ello con la finalidad que la autoridad a la
cual ante la cual se apela sepa que el
procedimiento continua.
 Órgano administrativo: Tribunal Fiscal
APELACION
El plazo para presentar una apelación es de 15
días hábiles y 30 días para el caso de normas
de precios de transferencia.
La Administración Tributaria es parte en el
procedimiento de apelación.
Facultad de solicitar informe oral es de 45 días
hábiles desde la presentación del recurso.
Plazo para resolver es de 6 meses y 9 meses en
caso de precios de transferencia.
APELACION
 Existe la apelación de pleno derecho que se
presenta a los 20 días hábiles, sin la necesidad de
presentar un recurso de reclamación.
 Contra la resolución del Tribunal Fiscal no existe
recurso administrativo alguno salvo que sea para
corrección y ampliación de fallo o aclaración,
dentro de los 5 días.
 Se da la jurisprudencia de observancia obligatoria
por el cual se interpreta de manera expresa y
genera una norma tributaria, que se señala que es
de observancia y que se publique en el diario el
peruano.
PROCESOS CONTENCIOSOS NO
TRIBUTARIOS
Se denominan a aquellos donde no hay contención, es decir que no se
cuestiona la actuación de la Administración Tributaria sino que solicita a la
misma pronunciarse sobre un determinado asunto obligándola a
responder en un determinado plazo.
En este caso, no existe conflicto entre la Administración y el contribuyente

pero en caso no responda o fuese negativa la misma es objeto de discusión
vía procedimiento contencioso tributario.
Ejemplo: devolución de pago indebido o pérdida de fraccionamiento.
Pero existen procedimientos contenciosos no vinculados a la

determinación de una obligación tributaria, tales como la inscripción en el
RUC o a un registro como entidades donantes.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
Es una manifestación de las potestades de
autotutela que nuestro ordenamiento le otorga a la
Administración Tributaria para ejecutar sus propias
decisiones sin el auxilio del Poder Judicial.
Ley No. 26979: Obligaciones no tributarias y

tributarias de gobiernos locales
Código Tributario: Obligaciones tributarias.
COACTIVA
Procedimiento de medida cautelar previa
En este procedimiento se inicia antes de que la deuda

tributaria sea exigible.
Debe darse dos criterios: verosimilitud del derecho

que esta constituida por la deuda tributaria y el peligro
en la demora del procedimiento impugnatorio o
cuando se de cualquiera de los supuestos del artículo
56 del Código Tributario.
COACTIVA
Procedimiento de ejecución coactiva
Entre los requisitos son: que se haya emitido el

título que contiene la deuda exigible; que se haya
notificado correctamente la orden de pago o no se
haya impugnado la RD y la RM; que no se haya
realizado el pago de la obligación exigible; que la
obligación no haya prescrito; y, que no se presente
alguna de las situaciones del artículo 119.
ETAPAS DE PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
1. La notificación de la REC, la cual debe estar debidamente
notificada conforme el artículo 104 y además debe
cumplir con todos los requisitos del artículo 117.
2. La adopción de diversos tipos de embargos como
medidas de ejecución: luego de 7 días de notificada la
REC puede adoptar medidas cautelares típicas (embargo
en forma de depósito con extracción o sin extracción, en
forma de extracción, en forma de retención o en forma
de intervención en información, recaudación y
administración) y atípicas (embargo de las devoluciones
de tributos, de bienes comisados o de montos a devolver
como el drawback).
ETAPAS DE PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
3. La tasación de los bienes embargados: las
valorizaciones deben ser comunicadas en un plazo
de tres días al deudor para que emita
contradicción.
4. El remate de los bienes embargados: los sistema de
remate son a viva voz (se anuncia de manera
pública la postura de los participantes) y sobre
cerrado (que se abrirán las posturas con un notario
público de por medio).
5. La ejecución o pago de los bienes embargados y
rematados.

20180627020620

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