NIIF PARA PYMES ISR Decreto 10-2012

RUBRO MEDICIÓN
RECONOCIMIENTO MEDICION INICIAL MEDICIÓN POSTERIOR RECONOCIMIENTO
Agricultura Un activo biológico o un Activos biológicos: En la Ley anterior se permitía el Por justicia tributaria, se debe permitir el empalme entre
(Actividades producto agrícola se Valor razonable menos costo de venta. diferimiento de costos y gastos, ingresos y costos, principalmente para la determinación del ISR.
Especiales) reconocerá cuando y sólo sin embargo, en la Ley actual se
cuando: En caso de no poder medir el valor razonable se medirá eliminó dicha disposición En el caso de productores de productos agrícolas no
a. La entidad controle el el costo menos y su depreciación acumulada y registrados, se emite una factura especial y se retienen los
activo como resultado de cualquier pérdida por deterioro. Tipo impositivo en el Régimen impuestos respectivos sin posibilidad de deducción de costos y
NIIF PARA PYMES sucesos pasados sobre las utilidades lucrativas: gastos para los productores.
Sección 34 b. Sea probable que fluyan a Las ganancias o pérdidas surgidas en el Los contribuyentes inscritos a
la entidad beneficios reconocimiento inicial o posterior de un activo biológico este régimen aplican a la base
económicos futuros se deben registrar en el resultado del periodo sobre el imponible determinada el tipo
ISR asociados con el activo y; que se informa. impositivo del 25%
Artículo 36 c. El valor razonable o el
Decreto 10-2012 costo del activo puedan Productos agrícolas:
ser medios de forma En el punto de cosecha o recolección al valor razonable
fiable. menos costos de venta.

Inventarios Todos los inventarios, excepto: Al menor entre el costo y el valor neto realizable (VNR). No regulado específicamente, Métodos aceptados de evaluación
pero normalmente se registran a. Costos de producción
NIIF PYMES a. Contratos de Técnicas de medición de costo permitidas cuando el todos los inventarios sin b. PEPS
Sección 13 construcción resultado de usuarios se próxima al costo. excepción c. Promedio ponderado
b. Instrumentos financieros a. Costo estándar d. Precio histórico del bien
c. Activos biológicos y b. Método de los minoristas
ISR productos agrícolas c. Precio de compra más reciente El más utilizado es el costo de adquisición bajo el método
Articulo 41 promedio ponderado
Métodos de cálculo de costo permitidos:
a. FIFO(PEPS) Los contribuyentes pueden solicitar a la SAT que les autorice
b. Promedio ponderado otro método de evaluación distinto de los anteriores, cuando
c. Otras fórmulas de costo distintas, debidamente demuestren que no les resulta adecuado ningún de los métodos
justificado indicados.
d. LIPO (UEPS) no es permitido
Al adoptar uno de estos métodos de valuación, no puede ser
variado sin autorización previa de la SAT.

La ley no contempla realizar ninguna provisión para inventarios

obsoletos, en dado caso se contemple, deberá ser registrado
como un gasto no deducible.

Son deducibles las perdidas por extravió, rotura, daño,

evaporación, descomposición o destrucción de los bienes,
debidamente comprobados y las producidas por delitos contra
el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente.

La ley obliga elaborar inventarios al 31 de diciembre de cada

año y reportar las existencias al 30 de junio y al 31 de diciembre
de cada año.
Propiedad Planta y Un elemento de propiedad, Al costo Al costo menos la Bienes de activo fijo, propiedad Valoración al costo y se deprecia según método de línea recta
Equipo planta equipo se reconocerá depreciación acumulada y del contribuyente y que sean según porcentaje fijos de la Ley.
como activo si y solo si: el importe acumulado de utilizada dos en las actividades
a. Sea probable que la las perdidas por deterioro lucrativas que generan rentas El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el de costo
NIIF PYMES: entidad obtenga del valor. gravadas de adquisición o de producción o de reevaluación de los bienes,
Sección 17 beneficios futuros y en su caso, el de las mejores incorporadas con carácter
derivados del mismo; permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con
b. El costo del elemento motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes y otros
ISR puede medirse con similares, hasta ponernos en condición de ser usados.
Artículos 25 regla fiabilidad.
general de la Para determinar la depreciación de bienes inmuebles se utilizará
depreciación y Reconocimiento en el el valor más reciente que conste en la matricula fiscal o en el
amortización momento de adopción de NIIF: catastro municipal, el que sea mayor.
Se permite el uso del valor
26 base de cálculo razonable como costo En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la
de depreciación, atribuido. tierra.

27 forma de calcular Se reconoce para la A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren
la depreciación, producción de café pergamino documentadamente que no resulta adecuado el método de línea
recta, debido a las características, intensidad de uso y otras
28 porcentaje de condiciones especiales de los bienes depreciables empleados
depreciación y en la actividad, la SAT puede autorizar otros métodos.

29 depreciación de
activos fijos
revaluados
Activo Biológico Corresponden a las al costo Al costo menos
plantaciones utilizadas para la depreciación acumulada y
producción de café pergamino. perdida por deterioro del
NIIF valor acumulad
Sección 4 literal 4.2 La cual se estima en una vida
h) y I) útil estimada de 25 años.

Sueldos
Una entidad reconocerá el
costo de todos los beneficios
a los empleados a los que
NIIF éstos tengan derecho como
Sección 28 resultado de servicios
prestados a la entidad
durante
el periodo sobre el que se
ISR informa:
Artículo 21, Numeral
4 corto
Cuando un empleado Una entidad reconocerá la Los empleados que tuvieron una El máximo deducible de los sueldos de los hijos de los socios es
haya prestado sus aportación por pagar para relación laboral durante todo el el 10% de la renta bruta.
servicios a una entidad un periodo: periodo fiscal y que sean hijos de
durante el como un pasivo, después los socios devengando sueldos y
periodo sobre el que se de deducir cualquier que todos figuren en la planilla de
informa, la entidad importe ya pagado. Si los IGSS.
medirá el importe pagos por aportaciones
reconocido de exceden las aportaciones
acuerdo con el párrafo que se deben realizar
28.3 por el importe no según los servicios
descontado de los prestados hasta la fecha
beneficios a sobre la que se informa, la
plazo a los entidad reconocerá ese
empleados que se exceso como un activo; o
espera que haya que (b) como un gasto, a
pagar por esos servicios. menos que otra sección de
esta Norma requiera que el
costo se reconozca como
parte del costo de un activo
tales como
inventarios o propiedades,
planta y equipo.
Depreciación La depreciación se hará usando
el método de línea recta que
aplica sobre el valor de
adquisición, instalación
NIIF montaje, de producción o de
Sección 4 revaluación del bien a deprecias,
un porcentaje anual, fijo y
constante conforme las normas
ISR
Articulo 27 y 28
Costos y gastos Se considera costos y gastos
deducibles deducibles, siempre que sean
útiles necesarios, pertinentes o
ISR indispensables para producir o
Articulo 21 literales conservar la fuente productora
a) a la i) de rentas gravadas.
Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para
determinada categoría o grupo de bienes rige para el futuro y no
puede cambiarse sin autorización previa de la Administración
y Tributaria.
Se fijan los porcentajes anuales máximos de depreciación para
el método de línea recta
1. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los
inmuebles y sus mejoras, cinco por ciento (5%).
2. Árboles, arbustos, frutales y especies vegetales que
produzcan frutos o productos que generen rentas
gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar
las plantaciones, quince por ciento (15%).
3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y
equipo de oficina, buques - tanques, barcos y material
ferroviario, marítimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento
(20%).
4. Los semovientes utilizados como animales de carga o de
trabajo, maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones,
remolques, semirremolques, contenedores y material
rodante de todo tipo, excluido el ferroviario, veinte por
ciento (20%).
5. Equipo de computación, treinta y tres puntos treinta y tres
por ciento (33.33%).
6. Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, cubiertos
y similares, veinticinco por ciento (25%).
7. Reproductores de raza, machos y hembras, la
depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales
animales menos su valor como ganado común, veinticinco
por ciento (25%).
8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos
anteriores, diez por ciento (10%).
Los sueldos de los hijos de los socios
se limitan a un monto total anual del 10% sobre la renta bruta.
La reserva no podrá exceder el 3% de los saldos deudores de
cuentas y documentos por cobrar excluidas las que tengan
garantía hipotecaria o prendaria al cierre de cada uno de los
periodos anuales de liquidación
Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos
deudores indicados, el exceso debe incluirse como renta bruta
del período de liquidación en que se produzca el mismo.
Quedan exentos de la presente limitación los excesos sobre el
tres por ciento (3%) anteriormente indicado, constituidos como
consecuencia de las normas que la Junta Monetaria establezca
para entidades sujetas a la vigilancia e inspección de la
Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto al capital
acumulado e incluido en las cuentas incobrables del
contribuyente.
Impuestos Una entidad reconocerá un Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto Los agentes de retención deben Los agentes de retención cuando les presten servicios hagan
pagados pasivo por impuestos a las ganancias retener en concepto de Impuesto compras de bienes por un valor menor dos mil quinientos
corrientes por el impuesto a incluye todos los impuestos, nacionales y extranjeros, Sobre la Renta el monto que quetzales (Q.2,500.00), excluyendo el Impuesto al Valor
pagar por las ganancias que estén basados en corresponda de acuerdo al Agregado, no están obligados practicar la retención, no obstante
fiscales del periodo actual y los ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye monto facturado excluyendo el que la factura que le emitan indique que está sujeto retención.
NIFF periodos anteriores. Si el también impuestos, Impuesto al Valor Agregado, de Tampoco deberán efectuar retención los contribuyentes
Sección 29 importe pagado, tales como retenciones de impuestos que una la forma siguiente: El cinco por autorizados por la Administración Tributaria para efectuar los
correspondiente al periodo subsidiaria, asociada o negocio ciento (5%) sobre el monto de pagos directamente los que se encuentren bajo el régimen
corriente y a los anteriores, conjunto tienen que pagar por repartos de ganancias a hasta treinta mil quetzales sobre las utilidades de actividades lucrativas.
excede la entidad que informa. (Q.30,000.00) el siete por ciento
ISR el importe por pagar de esos (7%) sobre el monto que exceda Las retenciones que corresponda practicar por los agentes de
Articulo 48 numeral periodos, la entidad los treinta mil quetzales retención los contribuyentes que se refiere este título, deben
15 reconocerá el excedente como (Q.30,000.00). El agente de enterarse la Administración Tributaria dentro del plazo de los
un activo por impuestos retención emitirá la constancia primeros diez (10) días del mes siguiente aquel en que se emitió
corriente. de retención respectiva con la la constancia de retención, mediante el formulario de
fecha de la factura la entregará al declaración jurada que para el efecto ponga disposición la
contribuyente más tardar dentro Administración Tributaria, debiendo acompañar un anexo que
de los primeros cinco (05) días indique los nombres apellidos completos de cada uno de los
del mes inmediato siguiente contribuyentes residentes en el país con establecimiento
permanente, Número de Identificación Tributaria, el valor de
efectivamente acreditado pagado el monto de la retención."