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Liquidación del

derecho de
exportación

Exportaciones

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Liquidación y Pago de
los Derechos de
Exportación
Liquidación del derecho de
exportación

Hecho Imponible

Es importante determinar cuál es el Hecho Imponible en una exportación,


ya que ese hecho da nacimiento a las obligaciones tributarias que debe
cumplir el exportador.

Cuando se documenta la destinación de exportación definitiva a consumo,


es decir, cuando se realiza el egreso de la mercadería por un tiempo
determinado, estamos frente a un hecho imponible.

Momento imponible

El momento imponible está reglamentado por el Artículo 726 del Código


Aduanero. Es el momento donde se aplica “el derecho de exportación
establecido por la norma vigente en la fecha del registro de la
correspondiente solicitud de destinación de exportación para consumo”1;
es decir, es la fecha de la oficialización del permiso de embarque.

1
Artículo 726 –Código Aduanero

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Valoración de exportación: Precio. Tiempo.
Lugar. Calidad. Nivel comercial. Métodos alternativos
de determinación del valor. Procedimiento de
valoración. Ajustes.

En la Ley Nº 22.415, por la que se estableció el Código Aduanero (ley


reglamentada por el Decreto 1.001 del año 1982), están fijadas las pautas
básicas para la determinación del valor imponible y la base imponible de
las mercaderías de exportación, así como los tributos estableciendo los
tributos y beneficios que nos corresponde percibir.

En la Sección IX del Código Aduanero se establece cómo se aplican los


derechos de exportación2 y el valor imponible que se debe tener en cuenta
para percibir los reintegros3.

El valor imponible tiene para su conformación la intervención de cinco


elementos:

1) Elemento “momento”

El Código Aduanero define como derecho a aplicar (es decir, qué alícuota le
corresponde) a aquel que rija al momento de la registración de la
destinación de exportación a consumo4.

2) Elemento “precio”

El Valor Imponible, de acuerdo con el Código Aduanero, es el valor FOB,


pactado “entre un comprador y un vendedor independientes uno de otro
en el momento que determinan para cada supuesto los Artículos 726, 727
ó 729, según correspondiere, como consecuencia de una venta al
contado”5.

2
Artículos 724 al 760 –Código Aduanero
3
Artículos 820 al 836 –Código Aduanero
4
Explicación basada en lo expresado por el Artículo 726 Ley 22.415 – Código Aduanero,
modificado por Artículo 8 de la Ley 25.063.
5
Artículo 735 –Código Aduanero

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3) Elemento “lugar”

El Código Aduanero establece que el valor incluye la totalidad de los gastos


ocasionados hasta el último punto, en el cual se carga la mercadería según
el tipo de transporte con destino al exterior para que esta sea exportada6.

4) Elemento “cantidad”

El mencionado Código expresa que “el valor imponible se determinará


suponiendo que la venta se limita a la cantidad de mercadería a valorar”7.

5) Elemento “nivel comercial”

Este quinto elemento se refiere a que “el valor imponible se determinará


tomando en consideración el nivel comercial que correspondiere a la
transacción que da lugar a la exportación, sobre la base de operaciones de
comercio usuales”8.

Se determina, además, que:

Cuando el precio pagado o por pagar no constituyere una base


idónea de valoración a los fines de determinar el Valor Imponible, el
servicio aduanero podrá apartarse del mismo en cuyo caso
corresponderá utilizar como base de valoración la que mejor se
adecuare de las previstas a continuación:

a. El valor obtenido por estimación comparativa con mercadería


idéntica o (…) similar;

b. El valor obtenido a partir de la cotización internacional (…);

c. El valor obtenido a partir del precio de venta en el mercado


interno del país de destino, [con los ajustes
correspondientes];

d. El valor obtenido a partir del costo de producción;

e. El valor (…) obtenido a partir del precio de venta pagado o


estimado en el mercado interno del territorio aduanero de
exportación9.

6
Explicación basada en lo expresado por el Artículo 736 Ley 22.415 – Código Aduanero.
7
Artículo 740 –Código Aduanero.
8
Explicación basada en lo expresado por el Artículo 736 Ley 22.415 – Código Aduanero.
8
Artículo 741 –Código Aduanero.
9
Artículo 748 –Código Aduanero.

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Formación de la base imponible

El Código Aduanero, en su Artículo Nº 735, indica que el valor imponible de


la mercadería se define como:

- “El valor FOB, en operaciones efectuadas por vía acuática o aérea, y

- El valor FOT ó FOR: según el medio de transporte que utilizare, en


operaciones efectuadas por vía terrestre”10.

Debemos tener en cuenta incluir, según menciona el Artículo Nº 736, todos


los gastos ocasionados hasta el último lugar donde se produzca la partida
de la mercadería con destino al exterior. Según la vía utilizada puede ser:

[…] el puerto […], aeropuerto […], el lugar que se cargare en


automotor o ferrocarril, con destino al exterior, para la mercadería
que se exportare por vía terrestre [o] el lugar en que practicara la
última medición de embarque para la mercadería que se exportara
por oleoductos, gasoductos, poliductos o redes de tendido
eléctrico11.

Los Derechos de Exportación que gravan a las mercaderías exportadas para


consumo (con excepción de los productos de origen agrícola) se calculan
sobre una Base Imponible determinada, según el Valor Imponible FOB,
deducidos los ajustes -en más o en menos- que pudiera efectuar el Servicio
Aduanero (a ese Valor Imponible neto se le denomina Valor en Aduana).

Tal como lo indica la Resolución General Nº 1617/2003, se deberá deducir


el monto de los propios Derechos de Exportación según lo establecido por
el Código Aduanero en su Artículo 737, y el valor CIF (Coste, seguro y flete)
de los insumos importados temporalmente en el marco de la Resolución
ME Nº 72/92 y del Decreto Nº 1439/96 (y sus modificaciones citadas en el
Artículo 5 de la Resolución ME Nº 11/2002, Resolución ME Nº 530/2002 y
el Artículo 4 de la Resolución ME Nº 35/2002).

De manera más esquemática, la Base Imponible para el cálculo del Derecho


de Exportación se puede presentar como:

10
Artículo 735 –Código Aduanero.
11
Artículo 736 –Código Aduanero.

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Valor Imponible FOB de la mercadería a exportar

( + / - ) Ajustes de Aduana

------------------------------------------------------------------------------

Valor en Aduana de las mercaderías a exportar

( - ) Derechos de Exportación

( - ) Valor CIF de los Insumos Importados Temporalmente

-------------------------------------------------------------------------------

Base Imponible

Esto permite deducir la fórmula matemática para calcular el Derecho de


Exportación neto a pagar:

%D
DN = -------------- x (FOB +/- Aj – IIT)
1 + %D

Donde:

DN = Derecho de Exportación Neto a pagar

%D = % de Derecho de Exportación (según Decreto Nº 690/02 y


modificatorios)

FOB = Valor FOB Imponible

Aj = Ajustes de Valor realizados por Aduana

IIT = Valor de los insumos importados temporalmente

Excepción a la regla general

La excepción a esta regla se verifica para las exportaciones de mercaderías


de origen agrícola, amparadas por la Ley 21.453:

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A los fines de la liquidación de los derechos de exportación,
reembolsos, reintegros, contribuciones, tasas, servicios y demás
tributos que gravaren o beneficiaren la exportación de las
mercaderías a que se refiere la presente ley, serán de aplicación los
regímenes tributarios, de alícuotas, arancelario y de base imponible
(precio índice, valor FOB, valor FOB mínimo o equivalente) vigentes a
la fecha de cierre de cada venta12.

Mientras tanto, el tipo de cambio a tomar en cuenta seguirá siendo el


correspondiente a la fecha de registro de la respectiva exportación para
consumo.

A su vez, respecto a la Base Imponible, la normativa determina que el


Precio FOB oficial, establecido diariamente por la SAGPyA (Secretaría de
Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentos de la Nación), constituye la base
para calcular el pago de los Derechos, con independencia del valor de
venta de la exportación.

Modalidades y plazo para el pago.


Consecuencias de su incumplimiento.
Intereses.

Como se mencionó anteriormente, una gran cantidad de productos


(fundamentalmente manufacturas de origen industrial) pueden optar por
un plazo de espera para el pago de los Derechos de Exportación. Esta
mecánica fue puesta en vigencia por los Decretos Nº 583/2002 y 835/2002
y la Instrucción General N° 60 /2002, cuyas disposiciones establecieron los
siguientes esquemas:

a) para empresas que exporten hasta u$s 20 millones anuales, el


plazo de espera para el pago de los Derechos tendrá los
siguientes vencimientos:

 120 días del libramiento de la mercadería ó

12
Artículo 6 –Ley 21.453. Productos Agrícolas – Normas para su venta al exterior. Poder
Ejecutivo Nacional.

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 la fecha de ingreso de divisas (el plazo que fuere menor) ó

 15 días del libramiento [cuando las divisas se hayan


liquidado por anticipado].

b) para empresas que exporten más de u$s 20 millones anuales,


el plazo de espera se reduce hasta:

 15 días del libramiento de la mercadería .

(Cámara de Comercio Exterior de Córdoba, 2013, p. 72)

Cabe aclarar que estos plazos de espera se conceden sin pago de intereses.

Garantías

Para optar por la espera en el pago de los Derechos se deben constituir


Garantías a satisfacción del Servicio Aduanero. Dichas Garantías se
materializan con la presentación de un documento firmado por los
interesados en la forma y condiciones que determine la AFIP. En la
práctica, esta garantía se perfecciona en el mismo cuerpo del Permiso de
Embarque liquidado a través del SIM.

Pago fuera de término

En los casos en los que el pago de los derechos se produzca fuera de los
plazos establecidos, se deberán abonar los correspondientes intereses
determinados por la Resolución 314/2004 y sus modificatorias (Resolución
841/2010).

Adicionalmente a estos cargos económicos, cuando el exportador adeude


Derechos de Exportación vencidos:

El Administrador de la Aduana por el que se cursen las operaciones


está facultado para:

 suspender el libramiento de la mercadería,

 embargar la mercadería a exportar o

 suspender a la empresa exportadora del Registro de


Importadores y Exportadores.

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(Cámara de Comercio Exterior de Córdoba, 2013, p. 72)

En la práctica, lo que normalmente ocurre es que la Aduana opta por la


aplicar la última opción.

Las determinaciones
suplementarias

Impugnación

La impugnación de la pretensión fiscal debe sujetarse al procedimiento


establecido en el Código Aduanero.

Por lo tanto, para el desarrollo de esta temática te recomendamos remitirte


a los Artículos 1042, 1053 y 1055 del Código Aduanero (Ley 22.415).

Repetición

La repetición es el procedimiento mediante el cual se reclama al fisco la


restitución de un importe indebidamente abonado. Los Artículos del
Código Aduanero que rigen dicha temática son los siguientes:

ARTÍCULO 811. - En los supuestos en que se reclamare la devolución


de importes pagados indebidamente en concepto de tributos, ya
fuera que el pago se hubiere efectuado espontáneamente o a
requerimiento del servicio aduanero, los intereses se devengarán
desde la fecha de la presentación del escrito por el cual se reclamare
la repetición, hasta el momento de su pago.

ARTÍCULO 1069. - Sólo son susceptibles de repetición:

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a) los pagos efectuados en forma espontánea;

b) los pagos efectuados a requerimiento del servicio aduanero,


siempre que la respectiva liquidación:

1) no hubiere sido objeto de revisión por el procedimiento


de impugnación; ó

2) no estuviere contenida en la resolución condenatoria


recaída en el procedimiento para las infracciones.

ARTÍCULO 1070. - El escrito por el cual se reclamare la repetición


deberá ser fundado y ofrecerse con él toda la prueba13.

13
Artículos 811, 1069 y 1070 Ley 22.415 –Código Aduanero.

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Bibliografía

 Cámara de Comercio Exterior de Córdoba (2013). Manual del


Exportador. Exportador – La Exportación paso a paso. Recuperado
el 8 de Diciembre de 2013:
http://www.cacec.com.ar/exportador/Manual-del-
exportador5.0.pdf

 Secretaría de Minería de la Nación (s.f.). Régimen Aduanero.


Recuperado el 7 de Marzo de 2014:
http://www.mineria.gov.ar/regimenaduanero.htm

 Unidad de Coordinación y Evaluación de Subsidios al Consumo


Interno (s.f.). Marco Legal. Recuperado el 7 de Marzo de 2014:
http://www.ucesci.gob.ar/rverde_m_legal.htm

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