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La evolución de la contabilidad en
un mundo globalizado y la aplicación
de las normas internacionales de
formación financiera
The evolution of accounting in the globalized world
and the application of International Financial Reporting Standards
Proaño Mayta,
Jorge
Universidad Inca Garcilaso de la Vega
Recibido el 18 junio de 2018, aceptado el 10 julio 2018
RESUMEN
En los mercados de capital globalizados, las diferencias en la contabilidad hacen que los reportes
financieros sean menos comprensibles. Los estándares de información financiera globales benefician a
los proveedores de capital mediante la presentación de información financiera que sea comprensible,
tanto localmente como a través de las fronteras; mejora la comparabilidad; eleva el nivel de confianza
que los proveedores de capital puedan tener en los estados financieros que reciban.
Garcilaso 55
Los estándares globales también benefician a las compañías que buscan capital, mediante la reducción
de costos de cumplimiento y eliminar las incertidumbres que afectan al costo de capital. Los estándares
globales, también mejoran el lenguaje de los negocios.
En el Perú, existen leyes y normas orientadas a la adopción a las NIIF y es el Consejo Normativo de
Contabilidad, la responsable de difundir la traducción de éstas normas, para su aplicación local. Sin embargo,
se observa que para el caso de las PYMES, esta adopción les resulta onerosa y fuera de su alcance económico.
Cabe mencionar que en el mes de abril de 2016 el Tribunal Constitucional peruano declaró inconstitucional la
obligación de las entidades no supervisadas de presentar información financiera auditada a la SMV.
Palabras clave
Estados Financieros, Adopción de NIIF, Normas Contables.
AbstracT
In globalized capital markets, accounting differences make financial reports less. High quality global
financial reporting standards carefully applied and rigorously enforced benefit capital providers by presenting
financial information that is understandable, both domestically and across borders; enhancing comparability;
raising the level of confidence that capital provides can have in the financial statements they receive.
Global standards also benefit companies that seek capital by, reducing compliance costs and removing
uncertainties that affect their cost of capital. Global standards, also improve the language of business.
In Peru, there are laws and regulations aimed at adopting IFRS and it is the Accounting Standards
Board, responsible for disseminating the translation of these standards, for local application. However, it
is noted that in the case of PYMES, this adoption is costly and beyond their economic reach. It is worth
mentioning that in April 2016 the Peruvian Constitutional Court declared unconstitutional the obligation
of the unsupervised entities to submit audited financial information to the SMV.
Keywords
Financial Statements, IFRS Adoption, Accounting Standards.
56 Garcilaso
comerciales, permitiendo en ese sentido, establecer Si bien es cierto que las grandes y medianas
un lenguaje uniforme en su lectura e interpretación empresas tienen los recursos para solventar los
a los estados financieros preparados de acuerdo a costos de adecuación a las NIIF, no se puede
esas normas y si el usuario cotiza en el mercado de decir lo mismo para el caso de la mayoría de
capitales o haya emitido instrumentos de deudas o las PYMES, donde es notorio que muchas de las
patrimonio, deberá de presentar ante el regulador miles de micro y pequeñas empresas no están
los estados financieros de acuerdo a estas normas. aplicando la NIIF para PYMES, esto debido
a varios factores, como por ejemplo, a que la
El Perú, al haber firmado diversos tratados de norma es nueva y no hay una adecuada difusión,
libre comercio, ante los EE.UU., Unión Europea, su implementación en una empresa pequeña
países del Asia, así como en otras latitudes, ha implica incurrir en costos que quizá estas
establecido claramente su estrategia apostando empresas no pueden asumir; por otro lado, la
por el comercio internacional; de tal forma que aplicación de la norma no se realiza porque
las empresas que tengan la oportunidad de muchos contadores aún no están capacitados
hacer negocios en el extranjero, al momento en esta materia, lo que merece una llamada de
de presentar sus estados financieros, éstos no atención ya que es una forma de dejar de ser
tendrán problemas de interpretación, ya que competentes en su profesión.
fueron preparados de acuerdo a las normas
internacionales contables vigentes. Además de mencionar que en el mes de abril
de 2016 el Tribunal Constitucional peruano declaró
En el presente, las NIIF son emitidas por la inconstitucional la obligación de las entidades no
International Accounting Standards Board (IASB), supervisadas de presentar información financiera
quien se ha encargado de preparar las normas auditada a la SMV, para lo cual debían gradualmente
International Financial Reporting Standard (IFRS adecuarse a las Normas Internacionales de
o NIIF en Español), que es una organización del Información Financiera (NIIF) en base a su nivel de
sector privado, independiente y sin ánimo de ingresos o activos totales.
grupo, que trabaja en el interés público.
Método
El impacto que tienen las normas internacionales,
es que va generando cambios en la valoración de Tipo de investigación descriptiva, analítica,
los activos y pasivos, cambios en el patrimonio y en explicativa, evaluativa y de campo; porque se
los resultados. Hay que recordar que se dispone de: miden de una manera cualitativa y cuantitativa con
El Juego normativo llamado IFRS o NIIFs Completas, la mayor precisión posible las variables tratadas.
para el primer grupo de empresas; también otro de
las NIIF para PYMES, que son normas especiales, de El diseño de esta investigación es no experimental,
tal forma que los actuales sistemas de información porque no se manipulan las variables, sino que se
también deberán adecuarse a estos. observan tal y como son en su contexto natural para
ser analizadas.
En nuestro medio, se han dado normas para
que no solo las empresas enlistadas en la bolsa Resultados
tengan la obligación de presentar su información
CONTABILIDAD
financiera de acuerdo a las NIIF, sino también para En la exposición de los resultados, éstos se
aquellas cuyos ingresos anuales o total activos, van a dividir en dos partes, la primera que va a
superen las 3,000 UIT, pero menores a 30,000 tener un enfoque global y la segunda, referida al
UIT; éstas últimas cumplieron con presentar su impacto en el Perú.
información financiera auditada.
Garcilaso 57
Enfoque Global de las IFRS y su aplica- económicas y financieras más adecuadas para la
ción en la economía mundial continuidad de los negocios en un ambiente de
confianza en este contexto globalizado.
Todo sistema de información evoluciona al rit-
mo de las necesidades de aquellos que lo utilizan. Por lo tanto, la contabilidad trasciende el
Igual sucede con la información reconocida en la registro de los hechos económicos y se concen-
contabilidad para fines externos. tra en el desarrollo de métodos de valoración,
principios de reconocimiento y requerimiento de
Según la consultora en IFRS, Larrahondo revelación de grandes volúmenes de información
(2015, p. 15), en el prólogo de Estándares / para atender necesidades de usuarios, que para
Normas Internacionales de Información Financiera acertar en sus decisiones económicas dependen
(IFRS/NIIF), señala que en la medida que las cada vez más de la calidad y oportunidad de la
empresas crecen y traspasan fronteras como información financiera.
resultado de procesos de integración económica,
su información financiera pasa a ser de interés Adoptar las NIIF, representará para las empre-
de nuevos usuarios en el entorno internacional, sas costos importantes para su implementación por
lo que plantea exigencias de homogeneidad al una sola vez, que variarán de acuerdo a su tamaño
lenguaje contable a fin de que facilite la lectura y naturaleza, entiéndase la adquisición o mejoras
y comparación de realidades de diferentes de los hardware, software, capacitación perma-
entornos económicos y permita, en cada entorno nente al personal, etc. A continuación, el gráfico 1,
y en cada momento, adoptar las decisiones muestra la adopción de las NIIF en el mundo:
Ahora bien, conviene recordar que son los elementos que deben ser reconocidos como
las NIIF y éstas se definen como un conjunto activos, pasivos, ingresos y gastos; cómo medir
globalmente reconocido de normas que permiten esos elementos; cómo presentarlos en un
la preparación de estados financieros de las conjunto de estados financieros; y las revelaciones
entidades empresariales. Esas normas establecen: relacionadas sobre los elementos.
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Las NIIF requieren mantener información Bajo el liderazgo del International Accounting
comparable, transparente y de alta calidad, que Standards Board (IASB), más de 120 países –a
ayude a los inversionistas, y a otros usuarios, a destacar la Unión Europea y la mayoría de las
tomar decisiones económicas. Además: Amplía economías asiáticas–, han implementado –o tienen
el término contabilidad y lo direcciona más a pensado hacerlo–, las Normas Internacionales de
la información financiera. Las NIIF requieren Información Financiera (NIIF), también conocidas
información transparente con calidad e interesado como IFRS o International Financial Reporting
en la información con propósito financiero, esto es Standards. En el gráfico 2, se visualiza el impacto
priorizar la esencia de los eventos, sobre forma legal. de la aceptación de las NIIF en el mundo.
Sin embargo, la aceptación de las Normas Marrero (2015, p.43), Revista Global de Negocios,
Internacionales de Información Financiera en Volumen 3, Numero 5; ftp://ftp.repec.org/opt/
Estados Unidos luce incierta. Antes de junio de ReDIF/RePEc/ibf/rgnego/rgn-v3n5-2015/RGN-
2012, todo parecía indicar que la SEC estaba V3N5-2015-3.pdf. Recuperaro el 8 de julio 2018.
encaminada a permitir su uso para una fecha
posterior al año 2015. Sin embargo en su informe Del Análisis de los perfiles de jurisdicción de
de 2012 la SEC dejo en suspenso esa decisión. las NIIF, actualizado el 25 de abril de 2018, la
Muchos de los estudios encontrados dicen que Fundación IFRS (2018, https://www.ifrs.org/
al parecer las NIIF nunca van a ser aceptadas en use-around-the-world/use-of-ifrs-standards-by-
CONTABILIDAD
EUA. La mayoría reconoce que las NIIF tienen la jurisdiction/#analysis.) publica el desarrollo de
calidad necesaria pero aun así siguen con otras los perfiles de las 166 jurisdicciones individuales,
interrogantes entre las que están las fuentes de que representan todas las partes del mundo, de
financiamiento de la IASB, la independencia del la siguiente manera (Tabla 1) y sus comentarios
cuerpo y la influencia política a la que está expuesta de la misma:
Garcilaso 59
Tabla 1: Perfiles de las jurisdicciones: IFRS
Europa 44 27%
África 38 23%
Medio este 13 8%
Asia y Oceanía 34 20%
América 37 22%
Totales 166 100%
perfiles) requieren Normas NIIF para todas o la de Macao, Estados Unidos, Vietnam.
mayoría de las entidades nacionales públicamente
responsables (empresas cotizadas e instituciones La siguiente tabla analiza el uso de los estándares
financieras) en sus mercados de capital. Todos IFRS en las 166 jurisdicciones perfiladas por región
menos uno de ellos ya han comenzado a usar los del mundo (Tabla 2):
60 Garcilaso
Tabla 2: Jurisdicciones perfiladas: IFRS
CANTIDAD DE JURISDICCIONES
Región Jurisdicciones Jurisdicciones Jurisdicciones Jurisdicciones Jurisdicciones
en la región que requieren que requieren que permiten que no
estándares estándares o requieren los requieren ni
IFRS para todas IFRS como 5 de estándares de permiten las
o la mayoría de jurisdicciones las NIIF para al normas NIIF
las entidades totales en la menos algunas para entidades
nacionales región (pero no todas domesticas
públicamente o la mayoría) públicamente
responsables entidades responsables
nacionales
públicamente
responsables
Europa 44 43 98% 1 0
África 38 33 95% 1 1
Medio este 13 13 100% 0 0
Asia y Oceanía 34 25 74% 3 6
América 37 27 73% 8 2
Totales 166 144 87% 13 9
Garcilaso 61
De las 144 jurisdicciones que tienen bolsas Contabilidad (CNC). De lo anterior podría concluirse
de valores, seis no requieren Normas NIIF para que los estados financieros de las empresas en
instituciones financieras listadas (Argentina, El Salvador, nuestro país, se preparan de acuerdo con las NIIF y
Israel, México, Perú, Uruguay) aunque sí requieren las que necesariamente deberán estar auditados.
NIIF para otras compañías cotizadas. Todos los demás
requieren NIIF para todas las compañías cotizadas. Lo más probable es que los estados financieros
de muchas empresas peruanas requieran de
Alrededor del 65 por ciento de las 144 ajustes importantes para que puedan afirmar
jurisdicciones que requieren Normas NIIF para todas que aplican las NIIF. Las normas internacionales
o la mayoría de las empresas nacionales que cotizan exigen que sea necesario que las empresas hayan
en bolsa también requieren Normas NIIF para algunas aplicado, sin excepción, todas las NIIF emitidas
compañías nacionales cuyos valores no cotizan por el International Accounting Standard Board
en bolsa, generalmente instituciones financieras (IASB) y vigentes internacionalmente a la fecha
y grandes empresas no cotizadas. Más del 90 por de los estados financieros.
ciento de las 126 jurisdicciones que requieren las
Normas NIIF para todas o la mayoría de las empresas Olivares (2013, p. 87-97) docente asociado de
nacionales que cotizan en bolsa también requieren o la Facultad de Ciencias Contables de la Universidad
permiten las Normas NIIF para todas o la mayoría de Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM, publicó en
las empresas que no cotizan en bolsa. QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias
Contables (Vol. 21 N.º 39), su trabajo sobre el
Impacto en el Perú “Análisis Del Estado De Resultados Integrales En
Empresas Peruanas Que Adoptaron Normas IFRS”
En el Perú, de acuerdo con la Ley General de dirigidas a empresas enlistadas en aquel momento
Sociedades 26887, las empresas están obligadas a la Comisión Nacional Supervisora de Empresas
a preparar sus estados financieros de acuerdo con y Valores, hoy SMV, donde resume uno de sus
principios de contabilidad generalmente aceptados, resultados, sobre el impacto de la adopción de las
que corresponden a las Normas Internacionales NIIF, es estas empresas que cotizaban en el mercado
de Información Financiera (NIIF), oficializadas de valores (Tabla 3, Efectos de la aplicación de las
en nuestro país por el Consejo Normativo de NIIF de las Empresas – CONASEV 2011) :
62 Garcilaso
El comentario de sus resultados fueron: 35 empresas que tuvieron un aumento de los
resultados, 16 empresas una disminución de
Del análisis realizado a las 289 empresas que los resultados. Otra posición de comparación
presentaron información financiera individual del efectuada entre el resultado del período (utilidad)
período 2011 a la Superintendencia del Mercado y el resultado integra (pérdida), se obtuvo que
de Valores, se pudo confirmar que 54 empresas dos empresas tuvieron una disminución de sus
(18.69% del total) presentaron información resultados por el efecto de los integrales y la
financiera en la que el resultado del período comparación entre el resultado del período
difiere del resultado integral . (pérdida) y el resultado integral (utilidad) fue de
una empresa que tuvo una posición positiva por
De la muestra obtenida que alcanza a efecto de los integrales
54 empresas, y producto de la comparación
entre el resultado del período y el resultado Ahora bien, el perfil registrado por el Perú en
integral (ambos con utilidades), se obtuvo que la Fundación IFRS, es (Tabla 4):
La plena adopción de las NIIF, en el Perú empresas que deciden listar sus acciones en
debe ser el objetivo inmediato de la profesión bolsas internacionales.
contable. La adopción plena de estas normas se
constituirá en un evento trascendental pues la A continuación, se muestra un cuadro donde
CONTABILIDAD
información financiera de las empresas peruanas se totalizan las empresas en el Perú, en todas
estaría totalmente alineada con las prácticas sus en todos sus segmentos, incluido el sector
internacionales. En el Perú las consecuencias de público, donde se podrá observar aquellas que
la plena adopción de las normas internacionales no están registradas en la SMV y MAV, son casi
han sido experimentadas inicialmente, solo por todas, PYMES (Año 2015).
Garcilaso 63
Tabla 5: Empresas empadronadas por INEI y las enlistadas en SMV y MAV
Estas empresas han tenido que llevar a cabo Posteriormente querrán tener la seguridad
grandes esfuerzos para procesar su información de que la información a la que tienen acceso
financiera de modo que se adapte a los requerimientos refleja la situación financiera bajo las normas que
de las NIIF; los estados financieros que resultaron conocen; por lo general las NIIF. Para aquellas
del proceso se auditaron y adicionalmente se tuvo empresas que se dediquen a la exportación de
que formar un equipo y delinear los procedimientos bienes y servicios, también serán requeridas
que les permitiera producir la información financiera con información financiera preparadas de
periódica. Pero no son solamente las empresas que acuerdo a las IFRS.
cotizan sus valores en el exterior las afectadas por la
coyuntura peruana sobre las NIIF. En la siguiente gráfica, obtenido de ADEX
Data Trade, http://www.adexdatatrade.com/,
En efecto, los capitales extranjeros interesados en recuperado el 7 de julio 2018, podemos
invertir en empresas peruanas solicitan información observar el nivel de exportaciones que ha
financiera a sus prospectos de inversión. Como es tenido el Perú en los años 2016 y 2017, como
lógico, lo primero que revisarán es la información producto de la apertura al mercado global
financiera publicada y proyectada. (Gráfico 3):
64 Garcilaso
En el caso de las PYMES representan el 99.5% totales, siendo la microempresa la que más empleos
del total de empresas del país, son responsables generan el 53% de la PEA ocupada a nivel nacional
del 49% de la producción nacional y producen el (el restante 7% pertenece a la pequeña empresa).
49% del PBI nacional. Según estadísticas del (INEI: (https://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/
Estructura empresarial 2015 – Tabla 6), son las publicaciones_digitales/Est/Lib1382/index.html.
PYMES las que concentran el 60% de los empleos Recuperado el 7 de julio 2018.
2015
Segmento empresarial 2014 Var % 2015/14
Absoluto Porcentaje
Garcilaso 65
Tabla 7: Empresas enlistadas en el MAV
entes económicos, a efecto de que los usuarios La contabilidad solo se puede justificar si logra
de la información posean elementos de juicio servir el propósito de proveer información útil
estructurados desde un sistema de información para la toma de decisiones. De acuerdo a Wolosky
contable nacional configurado a partir de las (2008) el uso de normas internacionales de
normas internacionales de contabilidad. información financiera promueve la comparabilidad
66 Garcilaso
a nivel global. Este autor además, señala que el Enfoque financiero más que contable e Impactos en
uso de las NIIF reduce las barreras internacionales sistemas, procesos y modelo de negocio.
para competir por el capital y permite a los
inversionistas evaluar distintas opciones de Las empresas que adopten las NIIF, van a
inversión a nivel internacional participando de experimentar que la información financiera que
mercados de capital globales. presenten va a ser aceptado a nivel mundial,
evitando costos y tiempo adicional en procesos
Luego de estudiar las normas de contabilidad de conversión y preparaciones de nuevos
peruanas e internacionales es posible concluir estados financieros. Permite emplear un lenguaje
que generalmente estas normas se encuentra financiero uniforme aceptado en el mercado
armonizadas entre sí, es decir, en algunas de de capitales, facilitando a acceder al mercado
ellas, se ha hecho en una forma adaptada y no ha internacional, para atraer potenciales clientes o
contemplado el contenido de las NIIF en su totalidad. proveedores o financistas o inversionistas.
Pero en casi todo, definen muy semejantemente Al ser más explícitos en las revelaciones,
ciertos conceptos que son lo más importante para van a generar confianza a los inversionistas y
el fin que persigue la contabilidad, que es dar una otros usuarios externos, facilitando la toma de
exacta y servible información a los usuarios, con decisiones. Para ello, se requiere presentar la
la mayor claridad y entendimiento posible. información comparativa y consistente de año
en año. La característica que tienen las NIIF es
En el Perú Plazo de presentación de estados que no dependen de lo legal o tributario, sino
financieros auditados bajo NIIF, ha tenido la de la realidad económica de la entidad y facilita
siguiente cronología: la supervisión y el control de los reguladores. Si
hablamos de empresas de grupos económicos,
Año 2014: Entidades cuyos ingresos por es un medio que facilita el proceso de
ventas o prestación de servicios o con activos consolidación, incluso si son de varios países.
totales que al cierre del ejercicio 2012 superen También la adopción a las NIIF, representa que
las 30,000 UIT y Subsidiarias de empresas las revelaciones sean extensas y complejas. En
inscritas en el RPMV y cuyos ingresos por ventas ocasiones, es necesaria la participación de otros
o prestación de servicios o con activos totales especialistas no financieros.
que al 31.12.12 superen las 3,000 UIT.
En el Perú, la situación de la implementación de
Año 2015: Entidades cuyos ingresos por ventas la NIIF para PYMES empezó con la promulgación
o prestación de servicios o con activos totales que de la Resolución N°045-2010-EF/94 del Consejo
al cierre del ejercicio 2013 superen las 15,000 UIT. Normativo de Contabilidad, que determinó
la adopción de la Norma Internacional de
Año 2016: Entidades cuyos ingresos por ventas Información Financiera para Pequeñas y Medianas
o prestación de servicios o con activos totales que al Entidades (NIIF para las PYMES), a partir del 1 de
cierre del ejercicio 2014 superen las 3,000 UIT. enero del 2011, sin embargo, en abril del año
2016, el Tribunal Constitucional peruano declaró
El impacto y la manera de cambiar los procesos inconstitucional la obligación de las entidades
CONTABILIDAD
internos en las empresas, al adecuarse a las NIIF, han no supervisadas de presentar información
sido: Necesidad de contar con recursos adecuados; financiera auditada a la SMV, para lo cual
Aumento de la complejidad; Refuerzo requisito debían gradualmente adecuarse a las Normas
sustentabilidad y documentación; Aumento de la Internacionales de Información Financiera (NIIF);
información a revelar; Mayor uso del Valor Razonable; esto básicamente dirigido a las PYMES.
Garcilaso 67
A la fecha no existe un indicador sobre las PYMES, com.pe/informacion/BNB_presentacion_
que nos explique cuántas de ellas han adoptado MAV_Enero_2017.pdf
las NIIF en sus contabilidades, no obstante que hay
desarrolladas tesis de investigación sobre el efecto IFRS. Recuperado de https://www.ifrs.
de la NIIF para PYMES, éstas han sido dirigidas a org/.
una en particular.
IFRS. Recuperado de https://www.ifrs.
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Referencias standards-by-jurisdiction/#analysis.
bibliográficas
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