You are on page 1of 46

REFORMA TRIBUTARIA

LEY N° 27.430

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Disertantes:

Esteban Fada y Gustavo A. Farina

Córdoba, 10 de abril de 2018


Principales aspectos de la Reforma
• Gravabilidad de Rentas Financieras de Personas Humanas y Sucesiones
Indivisas
• Rendimientos por colocación de capital en valores mobiliarios- Intereses
• Dividendos y resultados asimilables
• Resultados de venta de acciones, cuotas y participaciones sociales y similares
• Imposición a la Venta de inmuebles de Personas Humanas y SI
• Rentas de la Sociedad Conyugal
• Rentas del trabajo personal
• Tratamiento sumas originadas en desvinculación laboral
• Deducciones
• Seguros en caso de muerte y mixtos
Principales aspectos de la Reforma (cont.)
• Ganancias Empresariales
• Sociedades de “Capital” y sujetos asimilados
• Incorporación de SAU y SAS
• Reducción de Alícuota
• Eliminación del Impuesto de Igualación
• Reformulación de normas sobre disposición de fondos o bienes
• Incorporación opcional de otra sociedades
• Limitación a la deducción de Intereses Financieros
• Ajuste por Inflación y Actualización
• Adecuación redacción del Régimen de Venta y Reemplazo
• Transferencia de tecnología
• Deducción del Gasto y Renta del Beneficiario del Exterior
Principales aspectos de la Reforma (cont.)
• Fuente
• Fuente argentina
• Resultados por venta de valores mobiliarios
• Acciones o valores representativos de acciones de sociedades constituidas en el país
• Acciones y otras participaciones sociales de determinados entes del exterior con bienes
en el país
• Precios de Transferencia
• Definición de Países Cooperadores y Países de Baja o Nula tributación
• Conceptualización de Establecimiento Permanente
• Fuente extranjera
• Imputación de determinadas rentas de fuente extranjera
• Transparencia Fiscal
• Determinación del resultado de segunda categoría
• Base en venta de títulos valores
• Alícuota en venta de acciones y demás títulos valores
Tratamiento operaciones con Valores
Mobiliarios y Depósitos
Intereses, Rendimientos y Resultados Enajenación y/o Rescate
Personas Humana y Sucesiones Indivisas Residentes en el país
• Se incorpora a la tributación
• Resultados de compraventa
• Intereses, rendimientos y similares
• Títulos Públicos y demás bonos estatales
• Antes exentos por LIG – Artículo 20, inc. k)
• Obligaciones Negociables
• Antes exentos por Ley N° 23.576
• Títulos de Deuda y Certificados de Participación de Fideicomisos Financieros
• Antes exentos por Ley N° 24.441
• Fondos comunes de Inversión
• Antes exentos por Ley N° 24.083
• Depósitos Bancarios
• Antes exentos por LIG – Artículo 20, inc. h)
• Se mantiene para depósitos en Caja de Ahorro en entidades financieras
Alícuotas
• Títulos Públicos, Obligaciones Negociables y Títulos de Deuda de FF
• Rendimientos, Rescate y Resultado Venta
• En moneda nacional, sin clausula de ajuste: 5%
• En Moneda extranjera o con clausula ajuste: 15%
• Cuotas partes de FCI
• Abiertos – Primer Párrafo artículo 1°, Ley N° 24.083
• Rendimiento
• En moneda nacional, sin clausula de ajuste: 5%
• En Moneda extranjera o con clausula ajuste: 15%
• Beneficiarios del Exterior:
• Presunción de ganancia de fuente argentina: 90%
• Alícuota: Ídem sujetos del país excepto para los que residan o fondos provengan de jurisdicciones
no cooperantes que es el 35%
• Rescate
• Tratamiento según activo subyacente principal,
• Para Beneficiarios del Exterior es el que represente al menos:
• 75% del total de las inversiones del fondo
• 90% del total de esas inversiones esté representado
• Acciones y/o valores representativos o certificados de participación en acciones y demás valores,
que cumplen con las condiciones del artículo 20, inc. w)
• Títulos públicos, Obligaciones negociables, Títulos de deuda, Cuotapartes de FCI abiertos
Alícuotas (Cont.)
• Cuotas partes de FCI (Cont.)
• Abiertos – Primer Párrafo artículo 1°, Ley N° 24.083 (Cont.)
• Beneficiarios del Exterior. Tratamiento según activo subyacente principal:
• “Clases de Activo”: LEBAC, acciones (incluyendo valores representativos y certificados de
participación), Títulos públicos, Obligaciones negociables, Títulos de deuda y demás valores
• Integridad del activo: los porcentajes sólo pueden ser inferiores por período continuo o discontinuo de
hasta 30 días en un año calendario
• Cerrados – Segundo párrafo artículo 1° Ley N° 24.083
• Rendimiento: 7% ó 13% (concepto asimilado a dividendos)
• Enajenación o rescate: 15%
• Certificados de Participación en FF
• Resultado/Rendimiento: 7% ó 13% (asimilado a Dividendo)
• Rescate/cancelación
• Tratamiento según activo subyacente principal

• Depósitos Bancarios
• Interés/Rendimiento
• En moneda nacional, sin clausula de ajuste: 5%
• En Moneda extranjera o con clausula ajuste: 15%
Base Imponible
• Rendimientos/ Intereses
• No se grava la actualización y diferencia de cambio
• Beneficiarios del Exterior: presunción de ganancia de fuente argentina 90%
• Rescate/Enajenación
• Títulos Públicos, ON, Títulos de Deuda de FF y Cuotas Partes de FCI abiertos
• Precio de transferencia menos costo de adquisición
• Se excluye actualizaciones y diferencia de cambio
• Existencias a la vigencia de la ley
• Costo = Costo de adquisición o cotización al 31/12/2017, el mayor
• Beneficiarios del Exterior:
• Ganancia de fuente argentina opción entre el 90% y el resultado real
• Alícuota: Ídem sujetos del país excepto para los que residan o fondos provengan de
jurisdicciones no cooperantes que es el 35%
• CP de FF y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y Cuotas Partes de FCI cerrados
• Costo de adquisición
• Sólo gravadas las adquisiciones que se efectúen a partir del 29/12/2017
• Inversiones efectuadas a partir del 01/01/2018: Actualización del costo
Imputación – Valores que devengan Intereses/Rendimientos
• Criterio General
• Valores que prevean plazos de pago de hasta 1 año:
• Percepción, capitalización o puesta a disposición
• Plazos mayores al año: Devengamiento en función del tiempo
• Intereses corridos a fecha de enajenación
• Opción del contribuyente a considerarlo
• interés/rendimiento
• precio de venta
• Intereses corridos a fecha de adquisición
• Opción del contribuyente a considerarlo
• Integrante del Costo de adquisición
• Discriminar interés corrido
• Detraer del primer pago/capitalización que se efectúe
Imputación – Valores que devengan Intereses/Rendimientos
• Suscripción o adquisición bajo la par (neto de intereses corridos)
• Descuento imputarse en función del Devengamiento (tiempo)
• Hasta amortización (total o parcial)
• La reglamentación fijará
• Casos que no resultan de aplicación
• Mecanismo de imputación en amortizaciones parciales
• En caso de enajenación, se suma al costo de adquisición las sumas imputadas
• Intereses que devengue: misma opción de los intereses corridos a fecha de
enajenación
• Suscripción o adquisición sobre la par (neto de intereses corridos)
• Opción del contribuyente
• Diferencia entre valor pagado y valor nominal
• Deducirse en función del tiempo hasta su amortización
• Total o Parcial
• Considerarlo integrante del costo
• En caso de enajenación, se resta al costo de adquisición las sumas deducidas
Imputación – Valores que devengan Intereses/Rendimientos

• Opciones
• Intereses corridos al momento de adquisición
• Adquisiciones sobre y bajo la par
• Aplicarse a todas las inversiones
• Mantenerse por 5 (cinco años)
• En los casos de Devengamiento en moneda extranjera
• Tipo de cambio: Último valor de cotización
• Banco Nación Argentina
• 31 de diciembre de cada año
Otras disposiciones
• Quebranto compensable sólo con resultados de la misma clase y fuente
• Deducción especial
• Equivalente a GNI
• Requisitos
• Personas Humanas y SI residentes del país
• Ganancias de Fuente Argentina
• No genera quebranto ni puede ser trasladado a ejercicios futuros
• Sólo se admite la deducción de costos de adquisición
• Incluye gastos directa e indirectamente con la operación
• No admite otras deducciones
Dividendos y Distribuciones de Utilidades
Asimiladas
Conceptos Alcanzados
• Dividendos de Sociedades Anónimas
• No incluye distribución en acciones liberadas provenientes de
• Revalúos o ajuste contables
• Capitalización de Utilidades
• Utilidades distribuidas por
• Soc. Responsabilidad Limitada
• Sociedades en Comandita Simple y por Acciones
• Asociaciones, Fundaciones y similares no exentas
• Fideicomisos, excepto Fiduciante=Beneficiario residente del país
• Fondos Comunes de Inversión cerrados
• Otras sociedades y fideicomisos que opten por tributar
• Incluye originados en
• Reservas anteriores
• Ganancias exentas
• Primas de emisión
Dividendos y resultados asimilables
• Presunciones de distribución de dividendos
• Retiro de fondos
• Uso o goce de bienes
• 8% anual sobre valor de plaza de inmuebles
• 20% anual del resto de los bienes
• Ejecución de bienes de la sociedad afectados en garantía de los accionistas
• Ventas o compras – diferencia entre precio y valor plaza
• Gastos pagados a favor de los accionistas
• Sueldos, cuando no se demuestre
• Prestación efectiva
• Retribución adecuada
• Equiparación a terceros
• Presunción incluye estos supuestos para el
• Cónyuge o conviviente
• Ascendientes o descendientes hasta 2° grado de consanguinidad o afinidad
• Límite: Importe de utilidades acumuladas al cierre del ejercicio anterior a la
fecha de la disposición o similar
Dividendo de Rescate de Acciones
• Dividendo de Rescate
Importe del Rescate - Costo Computable
• Costo Computable
• Acciones Liberadas
Costo = 0 (Cero)
• Resto de acciones
P. Neto - Utilidades - Reservas
Acciones en Circulación
• Acciones adquiridas a terceros
• El resultado gravado de enajenación se determina
• Diferencia entre el Costo Computable y el Costo de Adquisición
• Costo de adquisición: Precio Pagado
Alícuotas
Ejercicios Alícuota Alícuota Alícuota
Sociedad dividendos y efectiva
similares
Utilidades acumuladas, ejercicio en curso y
hasta el cierre anterior al primer ejercicio 35% 0% 35,00%
que se inicie a partir 01/01/2018

Ejercicios iniciados a partir 01/01/2018 y


hasta el 31/12/2019 30% 7% 34,90%

Ejercicios iniciados a partir del 01/01/2020


en adelante 25% 13% 34,75%
Forma de Ingreso
• Entidad pagadora del dividendo o utilidad
• deberá retener el Impuesto
• Retención
• Carácter de Pago único y definitivo
• Personas Humanas y Suc. Indivisas residentes
• En la medida que no se encuentren inscriptos en IG
• Beneficiarios del Exterior
Resultado de venta de acciones, cuotas y
participaciones sociales y Otras Rentas
Exención
• Resultados obtenidos Personas Humanas y SI residentes en el país
• Acciones, valores representativos y certificados de deposito de acciones
• Colocadas por oferta pública con autorización CNV
• Operaciones realizados
• A través de bolsas o mercados autorizados por CNV
• Oferta pública de adquisición y/o canje
• Rescate de FCI abiertos y/o Certificados de Participación de FF
• Activo subyacente
• Constituido en un porcentaje mínimo que determine la reglamentación
• Por acciones y valores representativos de acciones
• Que cumplan las condiciones de exención
• Exención alcanza a Residentes del Exterior
• En tanto no residan o los fondos no provengan de jurisdicciones no cooperantes
• Se exime, además, resultados por compraventa y tenencia de
• Títulos públicos, ON y ADR de sociedades argentinas
• Excepto Lebacs (ganancia de fuente argentina presunta 100% ó 43% Entidades
Financieras radicadas en jurisd. de intercamb. Información)
• Títulos de Deuda de FF y cuotas FCI, colocados por oferta pública
Alícuota y Base Imponible
• Operaciones no exentas
• Gravadas a la alícuota del 15%
• Incluye Resultados
• De fuente extranjera para residentes PH y SI del país
• De fuente argentina para beneficiarios del exterior
• En tanto no resida o los fondos no provengas de jurisdicciones No
Cooperantes
• Base de Imposición
Precio de adquisición menos costo actualizado
• Actualización del costo a los fines de determinar el resultado
• Beneficiario del Exterior
• Ganancia neta de fuente argentina, a opción del beneficiario
• 90% (inciso h) artículo 93
• Resultado real
• Quebrantos sólo compensable con ganancias de la misma clase y fuente
• Pago diferidos en más de un ejercicio
• Imputación de las cuotas percibidas en el ejercicio
Resultado de Enajenación de Inmuebles y derechos sobre los
mismos
• Alcanza a Personas Humanas y Sucesiones Indivisas
• Residentes en el país o en el exterior
• Solamente por operaciones con inmuebles o derechos adquiridos a partir del
1 de enero 2018
• Incorporaciones por herencia, legado o donación
• el causante lo debe haber adquirido con posterioridad a la vigencia
• Alícuota: 15%
• Exención: Resultado Venta de Casa Habitación
• Base de Imposición
• Precio de venta menos costo actualizado (neto de amortizaciones deducidas)
• Permite deducción de gastos directos e indirectos de la venta
• Quebranto sólo compensable con ganancias de la misma fuente y clase.
• Diferimiento o financiación
• Intereses presuntos
• Imputación de ganancias en cada año en función de la percepción
Ganancias de la Sociedad Conyugal
• Tratamiento general independiente del régimen patrimonial que se
hubiere optado
• Cada cónyuge declara ganancias provenientes de
• Actividad Personal
• Bienes Propios
• Proporción de las rentas de bienes que hubiese contribuido a su adquisición
• si no fuese posible : 50% cada cónyuge
• Bienes en existencia a la entrada en vigencia
• Opción del contribuyente a mantener la situación existente
Sumas generadas con motivo de la desvinculación
laboral
• Se encuentran alcanzadas por el Impuesto a las ganancias
• Sumas que se generen exclusivamente con motivo de la desvinculación laboral
• En la medida que exceda
• Montos indemnizatorios mínimos previstos en la legislación laboral
• Para despidos sin causa
• Sujetos alcanzados
• Quienes se desempeñen en cargos directivos o ejecutivos
• Según establezca la reglamentación
Deducciones Generales
• Seguros en caso de Muerte y Mixtos
• Incluye adquisición de cuotas partes de FCI
• que se constituyan con fines de retiro
• Reglamentación a cargo CNV
• Deducción
• Por el por el tomador y asegurado,
• Concepto deducible
• Prima de seguro
• Prima de ahorro
• Importe deducible
• Importe pagado
• Limite: Importe que determine la reglamentación
• Aportes a Planes de Seguros de Retiro Privados
• Administrados por entidades sujetas al control de Superintendencia de Seguros de la Nación
• Hasta el límite que fije el D.R.
Rentas Empresariales
Sociedades de Capital y Similares
• Reducción de alícuotas
• En forma progresiva del 35% al 25%
• Impacto en Impuesto Diferido
• Opción a Tributar como “Sociedad de Capital”
• Sujetos Alcanzados por la opción
• Otras sociedades comprendidas en el artículo 49, inciso b) de LIG
• Fideicomisos No Financieros donde Fiduciante = Beneficiario del país
• En tanto lleven registraciones contables que permitan confeccionar balances
comerciales
• Deberá mantenerse por el término de 5 años
• Opción tienen vigencia a partir del primer día del período fiscal siguiente al ejercicio de
la opción
• Las distribuciones de resultados serán consideradas por sus accionistas, socios y
similares como rentas de segunda categoría
Sociedades de Capital y Similares
• Se elimina el Impuesto de Igualación
• Dividendos/Utilidades distribuidas
• Atribuibles a Ganancias devengadas en
• Ejercicios fiscales iniciados a partir del 01/01/2018
• Disposición de fondos o bienes a favor de terceros
• La norma se hace extensiva a todas las sociedades “sujetos” del tributo
• Resultado a incorporar
• Disposición de fondos, la reglamentación establecerá tasa
• Disposición de bienes
• 8% anual sobre valor de plaza de inmuebles
• 20% anual sobre otros bienes
• Si hubieses dividendos o similares susceptible de distribución, se aplica primero la
presunción de dividendos y el correspondiente impuesto
• Aplica a aquellas sociedades y fideicomisos que opten por tributar el Impuesto
Limitación a la deducción de intereses
• La limitación alcanza a:
• intereses, diferencias de cambio y actualizaciones
• Por pasivos financieros contraídos con sujetos vinculados
• Residentes del país o del exterior
• Excluye intereses originados en pasivos comerciales relacionadas al giro del negocio.
• Límite
• El mayor de:
• Monto anual fijado por el Poder Ejecutivo
• 30% de la Ganancia Neta antes de deducción de
• Intereses Financieros y Amortización de Bienes de Uso
• Adicionar excedente acumulado del límite no utilizado en los 3 (tres) últimos ejercicios
• Intereses no deducidos se trasladan a 5 (cinco) ejercicios siguientes
• Excepciones a la limitación
• Bancos, Fideicomisos Financieros y empresas de objeto principal leasing
• Monto que no exceda los intereses activos recibidos
• Ratio intereses/ganancia neta sea inferior a igual ratio del Grupo económico con terceros
• El beneficiario de los intereses demuestra el pago de IG
Actualizaciones y Ajuste por Inflación
• Adquisiciones o Inversiones, excepto bienes de cambio, efectuadas en
ejercicios que se inicien a partir del 01/01/2018
• Procede la actualización del costo y de las amortizaciones
• Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM)
• Ajuste por Inflación
• Procedencia
• Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM)
• Acumulado en los 36 meses anteriores al cierre de ejercicio
• Supere el 100%
• Para ejercicios que se inicien a partir del 01/01/2018
• Respecto del primer ejercicio : coeficiente IPIM mayor a 1,33
• Respecto del segundo ejercicio: coeficiente IPIM mayor a 1,66
Trasferencia de Tecnología
• Se deroga el artículo 9 de la Ley N° 22.426
• Incumplimientos en la obligación de
• Aprobación
• Contratos entre Empresas Vinculadas
• Registración
• Resto de los contratos
• Imposibilidad de deducción del concepto
• 100% del monto pagado es renta neta del proveedor
• En síntesis
• Incumplimiento de la obligación
• Permite deducción
• Aplica artículo 93 LIG (presunciones)
Fuente de las Rentas
Resultados originados en Valores Mobiliarios y Participaciones
Societarias
• Ganancias provenientes de tenencia o enajenación de:
• Acciones, cuotas y participaciones sociales,
• Incluye
• CP de Fideicomisos Financieros y otros derechos sobre fideicomisos o contratos similares
• Cuotas partes de FCI
• Monedas digitales, títulos, bonos y demás valores
• Valores representativos o certificados de depósito de acciones y demás valores (ADR,
Cedear, etc.)
• Serán de Fuente Argentina
• Cuando el emisor se encuentre domiciliado, establecido o radicado en
Argentina
• En el caso de valores representativos o certificados de depósito, es independiente de quien
fuera la entidad emisora, el lugar de la emisión o el de depósito de las acciones y valores
Rentas “indirectas” de Fuente Argentina
• Sujetos No residentes en el país
• Por las ganancias originadas en la enajenación de
• Acciones, cuotas y participaciones societarias y similares representativas de capital o
patrimonio
• Constituido, domiciliado o ubicado en el exterior
• Serán consideradas de Fuente Argentina cuando se cumpla concurrentemente:
• El valor de mercado de las mencionados acciones y similares provenga:
• Al menos un 30% del valor de los siguientes bienes de los que sea propietaria:
• Acciones, cuotas, derechos y similares de participación en la propiedad de sociedad, fondo,
fideicomiso o entidad constituida en Argentina
• Un establecimiento permanente en Argentina
• Otros bienes situados en Argentina
• Los valores enajenados representen al menos el 10% del patrimonio de la entidad del exterior
• Únicamente en la proporción a la participación de los bienes en el país en el valor de
las acciones o similares enajenadas
• Aplicación para participaciones que se adquieran a partir de la vigencia de la ley, la
norma no aplica para transferencias realizadas entre empresas de un mismo grupo
económico
Países Cooperadores o Baja Tributación
• Países cooperadores
• Sólo alcanza a aquellos
• Acuerdo de intercambio de información vigente en materia tributaria, o
• CDI con clausula amplia de intercambio de información
• Y en la medida que efectivamente se cumpla el intercambio
• PE elaborará el listado
• Países de baja o nula tributación
• Tasa a la renta empresaria menor al 60% de la tasa societaria argentina
• = 15%
• Interpretamos tasa nominal legal y no tasa real
• Incluye:
• Países, dominios, jurisdicciones
• Territorios, estados asociados y regímenes tributarios especiales
Precios de Transferencia
• Se somete a control
• Operaciones o transacciones
• Exportación e Importación
• Con Sujetos
• Vinculados, o
• Domiciliados, Constituidos o Ubicados
• En Jurisdicciones
• No cooperantes (según listado vigente de AFIP hasta tanto se reglamente)
• Baja o nula tributación
Precios de Transferencia
• Generalización del “Sexto Método”
• Importación y Exportación de Mercaderías
• En las que intervenga un intermediario internacional
• Que no sea exportador en origen o importador en destino
• Se deberá acreditar que la remuneración del intermediario guarda relación con
• Riesgos asumidos, activos involucrados y funciones ejercidas en la operación
• Sustancia
• Razonabilidad de la remuneración
• En tanto se verifique alguna de las siguientes “condiciones”
• Vinculación del intermediarios con el sujeto local
• Exista vinculación entre el sujeto local y el exportador en origen o importador en destino
• “Commodities”
• Cuando exista intermediario internacional
• Cumplimente las “condiciones”, o
• Radicado en países no cooperantes o de baja o nula tributación
• Se deberá realizar, además, registro del contrato ante AFIP
• No registración o Registración no cumplimenta información requerida
• Valor de exportación = Valor de cotización del día de la carga
Acuerdos Previos de Precios de Transferencia
APA (“Advance Transfer Pricing Agreement”)
• Se introduce en la Ley 11.683 de Procedimientos Tributarios
• Régimen de:
“Determinación Conjunta de Precios de Operaciones Internacionales”
(DCPOI)
• A solicitud del Contribuyente
• Formalizada ante AFIP
• Con anterioridad al período fiscal que se realizaran las transacciones
• Vinculará exclusivamente al contribuyente y AFIP
• AFIP reglamentará forma, plazos y requisitos
Imputación de Determinadas Rentas de Fuente
Extranjera – Régimen de Transparencia Fiscal
• Residentes del país
• Personas Humanas y Sucesiones Indivisas
• Sujetos Empresas

• Imputaran al año fiscal de cierre de determinados entes del exterior


• Ganancias obtenidos por estos entes
• Como si las mismas hubieren sido obtenidas en forma directa
• De acuerdo a las categorías, formas de determinación, conversión y alícuotas que
corresponda
Régimen de Transparencia Fiscal – Entes Comprendidos
1. Trust, fideicomisos, fundaciones de interés privado y similares
• Incluye contratos y/o arreglos en el exterior
• Cuyo objeto principal sea la administración de activos
• Constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior
• En tanto exista control por parte del sujeto del país
• Evidencia que los activos se mantienen en su poder
• Trust, fideicomisos o trust revocables
• Poder de decisión en inversiones
• Constituyente es también beneficiario
2. Sociedades u otros entes sin personalidad fiscal en país radicación
• Debe atribuirse en forma directa las ganancias a sus accionistas, socios y similares
• En la proporción de su participación
Régimen de Transparencia Fiscal – Entes Comprendidos (Cont.)
3. Otras sociedades ubicadas en el extranjero o bajo un régimen legal extranjero
• Condiciones concurrentes.
a. Participación directa o indirecta en 50% o más
• En el patrimonio, resultados o derechos a voto
• Se considera cumplido
• Derecho a disponer de los activos del ente
• Derecho a la elección de la mayoría de los directores
• Derecho sobre los beneficios del ente
• El valor total del activo provenga al menos en un 30%
• Rentas pasivas por inversiones financieras de fuente argentina exentas
b. No disponga de una organización, o cuando sus ingresos
• Originados en rentas pasivas del 50% o más, o
• Generen en forma directa o indirecta gastos deducibles en el país
• Aplica únicamente a los resultados provenientes de este tipo de rentas
c. Impuesto ingresado por la sociedad del exterior
• Inferior al 75% que hubiere correspondido de acuerdo a IG Argentino
• Presunción “jure et jure” si la entidad esta constituida o ubicado en jurisdicciones no
cooperantes o de baja o nula tributación
Resultados de determinadas Operaciones en el Exterior
Personas Humanas y Sucesiones Indivisas residentes
• Resultado venta de
• Acciones, valores representativos y certificados de participación de acciones
• De sociedades del exterior
• Cuotas y Participaciones Sociales, cuotas partes de fondos comunes de inversión
y participaciones sobre fideicomisos
• De entes, FCI y Fideicomisos radicados o constituidos en el exterior
• Títulos, bonos y demás valores del exterior
• Inmuebles o derechos sobre inmuebles en el exterior
• Rentas de Segunda Categoría
• Gravados a la alícuota del 15%
• Costo Computable
• Los costos se convierten al tipo de cambio de fecha de enajenación
Participación en Sociedades del Exterior
• Personas Físicas y Sucesiones Indivisas
• Constituyen Ganancias de Segunda Categoría
• Dividendos y Utilidades distribuidas
• por Sociedades o Entes de cualquier tipo
• constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior
• Excepto aplicación del régimen de Transparencia Fiscal
• La renta tendrá el tratamiento según la categoría
• Que hubiese correspondido de no haber existido la sociedad o ente
• Imputación
• Percepción
• Sujetos Empresa
Vigencia
• Vigencia General
• Ejercicios que se inicien a partir del 01/01/2018
• Situaciones especiales
• Resultado de Venta de Inmuebles – Personas Humanas y Suc. Indivisas
• Adquisiciones posteriores a la entrada en vigencia
• Enajenación de Títulos Públicos, Obligaciones Negociables, Títulos de Deuda de FF
• Que hubieren estado exentos con anterioridad a la ley
• Costo computable es costo de adquisición o cotización al 31/12/2017, el mayor
• Resultados por enajenación de CP de FF, cualquier otro derecho sobre fideicomisos
y cuotas partes de FCI cerrados
• Que hubiesen estado exentos antes de la vigencia de la ley
• Estarán gravadas cuando la adquisición de tales valores
• Se produzca con posterioridad a la vigencia de la ley
• Cambios de criterio de imputación de sociedades, fondos, fundaciones y similares
del exterior
• Utilidades generadas en ejercicios iniciados a partir del 01/01/2018
¡¡¡Muchas gracias!!!

gfarina@deloitte.com
esteban@estudiofada.com.ar