Planejamento da Auditoria

AUDITORIA CONTÁBIL

O auditor deve planejar seu trabalho consoante as

Normas Profissionais de Auditor Independente, de
acordo com os prazos e os demais compromissos
contratualmente assumidos com a entidade.

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O Planejamento da Auditoria é a etapa do trabalho na

qual o auditor independente estabelece a estratégia
geral dos trabalhos a executar na entidade a ser
auditada, elaborando-o a partir da contratação dos
serviços, estabelecendo a natureza, a oportunidade e
a extensão dos exames, de modo que possa
desempenhar uma auditoria eficaz.

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A carta-proposta é o documento no qual o

Auditor formaliza as condições do trabalho
a ser executado.

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CARTA DE CONTRATAÇÕES PARA REVISÃO DE

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS.

A carta a seguir deve ser usada como orientação e deve

ser adaptada de acordo com as exigências e
circunstâncias específicas.

Ao Conselho de Administração (ou representante

qualificado da administração):

A finalidade desta carta é confirmar nosso entendimento

sobre os termos e objetos da nossa contratação e sobre a
natureza e limitações dos serviços a serem prestados.

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Serão prestados os seguintes serviços:

Revisaremos o balanço patrimonial da Empresa ABC em 31

de dezembro de 20XX e as respectivas demonstrações do
resultado, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos
de caixa para o exercício findo em 31 de dezembro de
20XX, em conformidade com as normas brasileiras e
internacionais de revisão. Não realizaremos uma auditoria
das demonstrações contábeis e, consequentemente, não
expressaremos uma opinião sobre essas demonstrações,
emitido um relatório como segue:

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A administração da entidade é responsável pela
elaboração das demonstrações contábeis, com a
inserção das divulgações adequadas. Isso inclui a
manutenção de registros contábeis e controles
internos adequados e a seleção e a aplicação de
políticas contábeis.

Como parte do processo de revisão, solicitaremos

representações formais (Carta de Representação da
administração) referentes às afirmações feitas em
conexão com a revisão.

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Nosso trabalho não assegura a descoberta da existência
de fraudes, erros ou atos ilegais. Entretanto,
informaremos sobre quaisquer assuntos relevantes dos
quais tomamos conhecimento.

Solicitamos que assinem e nos devolvam a cópia anexa a

esta carta, indicado sua aprovação com os
entendimentos sobre a nossa revisão das
demonstrações contábeis.

XYZ & Co
Aceitação em nome da Empresa ABC
(assinatura)
....................
Nome e cargo
Data

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OBJETIVOS

Os principais objetivos do Planejamento da Auditoria são:

•obter conhecimento das atividades da entidade, para

identificar eventos e transações relevantes que afetem as
Demonstrações Contábeis;

•propiciar o cumprimento dos serviços contratados com a

entidade dentro dos prazos e compromissos,
previamente, estabelecidos;

•assegurar que as áreas importantes da entidade e os

valores relevantes contidos em suas demonstrações
contábeis recebam a atenção requerida;
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• identificar os problemas potenciais da entidade;

• identificar a legislação aplicável à entidade;

• estabelecer a natureza, a oportunidade e a extensão

dos exames a serem efetuados, em consonância
com os termos constantes na sua proposta de
serviços para a realização do trabalho;

• definir a forma de divisão das tarefas entre os

membros da equipe de trabalho, quando houver;

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• facilitar a supervisão dos serviços executados,
especialmente quando forem realizados por uma
equipe de profissionais;

• propiciar a coordenação do trabalho a ser efetuado

por outros auditores independentes e especialistas;

• buscar a coordenação do trabalho a ser efetuado por

auditores internos;

• identificar os prazos para entrega de relatórios,

pareceres e outros informes decorrentes do trabalho
contratado com a entidade.

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Conteúdo do Planejamento

 cronograma;

 procedimentos de auditoria;

 riscos de auditoria;

 pessoal designado;

 épocas oportunas dos trabalhos;

 supervisão e revisão;

 indagações à administração para concluir o

planejamento;

 revisões e atualizações no planejamento e

nos programas de auditoria.
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APRESENTAÇÃO DO PLANO
Administração

Orçamento

Recursos

Atividades e
cronogramas
Objetivos
específicos

Objetivo geral

Contexto

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RESPONSABILIDADE PELA PREPARAÇÃO

Cabe ao gerente encarregado do trabalho ou ao

sócio, se não houver gerente designado.

Geralmente o gerente e o sênior trabalham em

conjunto na preparação do plano.

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COMO PLANEJAR MAIOR VOLUME DE HORAS NAS

AUDITORIAS PRELIMINARES

As empresas encerram seu exercício social em dezembro.

Esse fato ocasiona acúmulo de serviços nas firmas de

auditoria externa nos três meses seguintes a dezembro,
enquanto nos outros meses do ano (abril a dezembro)
essas firmas têm certa ociosidade.

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Para contornar esse problema os auditores

externos executam, sempre que possível, maior

volume de serviços de auditoria nas Visitas

Preliminares.

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Existem outros motivos para maior concentração
de serviços nas Visitas Preliminares, sendo:

•Detectar problemas de imediato;

•Evitar esforço físico e mental muito grande dos

auditores nos meses de janeiro a março;

•Evitar horas extras nos meses de janeiro a março;

•Dar mais atenção à empresa auditada;

•Emitir o parecer dentro de um prazo razoável de

tempo, após a empresa ter levantado as
demonstrações financeiras.

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COMO OBTER UMA MAIOR COOPERAÇÃO DO

PESSOAL DA EMPRESA

O preço de um serviço de auditoria para uma

empresa não é barato.

Portanto o auditor externo deve, sempre que

possível, utilizar pessoal da empresa para que
seu serviço saia por um valor razoável.

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Exemplificando, o auditor externo poderia utilizar o

pessoal da empresa nos seguintes serviços:

 Apanhar documentos nos arquivos da empresa;

 Preencher os papéis de trabalho de movimentação

de contas de investimentos, Ativo Imobilizado e
Patrimônio Líquido;

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 Preparar análise compondo os saldos das contas do

Balanço Patrimonial;

 Reconciliar as cartas de confirmação de saldos de

clientes e fornecedores com os registros da empresa;

 Preparar os mapas de revisão analítica.

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COMO DETERMINAR OS TESTES DETALHADOS DE

AUDITORIA

O auditor externo deve planejar seu trabalho de modo

que as áreas de controle interno e revisão analítica
sejam executadas em primeiro lugar, para que ele
possa determinar a natureza, extensão e datas dos
testes detalhados ou procedimentos de auditoria para
as diversas contas do Balanço Patrimonial e da
Demonstração do Resultado do Exercício.

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IDENTIFICAÇÃO PRÉVIA DE PROBLEMAS

A auditoria deve ser planejada de modo que os

problemas sejam evidenciados com antecedência,
para que a administração da empresa tenha tempo de
solucioná-los sem que haja atraso na divulgação das
demonstrações financeiras anuais.

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PROGRAMA DE AUDITORIA

É um rol de medidas de verificação a serem aplicadas,

expostos de forma tal que as inter-relações de um
procedimento com outro estejam claramente
demonstradas.

Consiste em plano de trabalho para exame de área

específica.

Ele prevê os procedimentos que deverão ser aplicados

para que se possa alcançar o resultado desejado.

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OCASIÃO DA PREPARAÇÃO

Um programa de auditoria, muito raramente, deve

ser considerado completo (talvez nunca) antes de
ser iniciado o trabalho de campo e de ser feita uma
investigação sobre os novos problemas que afetam
o cliente e a situação atual do controle interno.

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CONTEÚDO DOS PROGRAMAS

Devem ser preparados somente depois que foram

estudados os problemas especiais dos clientes; chega-se à
conclusão de que eles devem ser feitos sob medida para as
circunstâncias.

E se os programas estão sujeitos à revisão em função de

condições existentes, é óbvio concluir que eles nunca
devem se reduzir a uma simples lista de verificações.

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UTILIDADE DOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

Um programa de auditoria, compreensivo, que for

preparado para cada trabalho será útil como forma de
organização do serviço a ser executado, apresentando,
claramente, as instruções e constituindo a prova dos
procedimentos que foram aplicados.

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TÉCNICA PARA ELABORAÇÃO DO PROGRAMA

Ao planejar um programa de auditoria, várias

considerações básicas devem ser lembradas e sua
importância levada em conta.

Entre elas estão:

A responsabilidade do auditor na apuração de qualquer

erro ou irregularidade que afete os dados sob exame;

As formas em que o programa de auditoria pode ser

modificado, em virtude das variações na eficiência do
controle interno.
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MODIFICAÇÕES DO PROGRAMA DE AUDITORIA

Os procedimentos específicos a serem aplicados podem

variar de um exame a outro, ainda que para cada um
exista um mínimo.

Há três possibilidades gerais de modificação do

programa mínimo, sendo:

•Seleção de procedimentos a serem aplicados;

•Tempo de aplicação dos procedimentos selecionados;

•Aumento da amplitude dos testes.

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ELABORAÇÃO DO PROGRAMA

Compreende:

•a seleção de procedimentos que se aplicam a certas

situações que se apresentam,

•a fixação da época em que eles devem ser

executados, bem como da amplitude de sua
aplicação.

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PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

PROVIDÊNCIAS PARA A REUNIÃO COM A GERÊNCIA DA

EMPRESA

•Leia as atas de reunião de acionistas, do conselho de

administração, da diretoria e do conselho fiscal;

•Leia os relatórios da auditoria interna emitidos durante o

exercício social a ser auditado;

•Visite a fábrica e os principais departamentos da empresa;

•Leia as legislações fiscais e as normas de contabilidade e

auditoria emitidas durante o exercício social e aplicáveis à
empresa sob exame.

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REUNIÃO COM A GERÊNCIA DA EMPRESA

– Discuta os pontos levantados no tópico anterior;

– Indague se houve ou haverá mudanças na natureza

dos negócios, político-financeira, práticas contábeis
etc.

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Obrigado!

Perguntas?

Prof. Dr. Silvio Aparecido Crepaldi

www.professorcrepaldi.com.br

professorcrepaldi@uai.com.br
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