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Cuenta General de la República y la importancia

de la auditoría financiera en la EFS Perú
El informe de auditoría de la
Contraloría General es
Constitución remitido por el Presidente de
política del Perú la República al Congreso en
un plazo que vence el 15 de
agosto del año siguiente al de
Art. 81° la ejecución del presupuesto.
Marco
Legal
Ley Orgánica del Es atribución de la
Contraloría General presentar
SNC - N° 27785 el informe de auditoría de la
Cuenta General de la
Art. 22° República.

Cuenta General de la República y la importancia

de la auditoría financiera en la EFS Perú

Cuenta Ley del Instrumento de gestión pública que contiene

General de la información y análisis de los resultados
Sistema presupuestarios, financieros, económicos,
República del Nacional de patrimoniales y de cumplimiento de metas e
indicadores de gestión financiera en las
Perú Contabilidad
entidades del sector público durante un ejercicio
Ley N° 28708 fiscal.
Art. 23° y 24°
Para la elaboración de la Cuenta General de la
República, todas las entidades del sector público
se encuentran sujetas a la rendición de cuentas.

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Metodología de la auditoría financiera en la EFS Perú

Previo
CONTROL
GUBERNAMENTAL

INTERNO Simultáneo y
En función a OCI
Posterior
CONTROL

quién lo
Previo
ejerce
CONTROL
Simultáneo
EXTERNO
Posterior OCI

Auditoría Financiera

Auditoría de
Cumplimiento

Auditoría de Desempeño 7

MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

En base a la
comprensión de los Los riesgos de
componentes del IDENTIFICAN aseveración equívoca
control interno a nivel material
de identidad
Determinan

a nivel de estados
presupuestarios y
financieros y/o de
aseveración

Las respuestas para

tratar esos riesgos y
evaluar su efecto sobre
Se requiere de juicio considerable para la auditoría.
identificar y evaluar los riesgos de
aseveración equívoca material.

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PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

¿COMO? ¿CUANDO?

¿CUANTO?

¿QUE?

Haz tu propio camino en la vida.

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Bases de datos y herramientas TI utilizadas para el proceso de

la auditoría financiera en la EFS Perú

Metodología de la auditoría financiera en la EFS Perú

Objetivos estratégicos de la entidad pública a nivel sectorial
• Analizamos los objetivos de la entidad pública, desde la perspectiva de la
misión y visión definida en su marco jurídico de creación, documentos de
gestión (PESEM , PEI y otros).
• A este nivel identificamos los riesgos a los que se encuentran expuestos dichos
objetivos, así como de las metas y finalidad pública, por lo que evaluamos, los
controles implantados por la Alta Dirección para gestionar dichos riesgos.

Gestión por procesos

• En este nivel realizamos un relevamiento a los procesos operativos claves que
respaldan el cumplimiento de los objetivos de la entidad pública, sus riesgos
asociados y la eficacia de los controles implantados por la Administración.

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Metodología de la auditoría financiera en la EFS Perú

Evaluación de riesgos y controles

• Desarrollamos la matriz de riesgos, identificando los elementos "Fuente +
Evento + Área de impacto", midiendo su probabilidad de ocurrencia e
impacto a nivel de partidas y cuentas significativas de los estados
presupuestarios y financieros.

Evaluación de los estados presupuestarios y financieros en

su conjunto
• Aplicamos procedimientos de auditoría a la medida de las aseveraciones
afectadas en las partidas y cuentas significativas de los estados
presupuestarios y financieros, verificando que dichos estados estén libres
de error material.

Metodología de la auditoría financiera en la EFS Perú

Auditoría • Gestión de los recursos

basada en públicos (Presupuesto
riesgos aprobado)

• Planes estratégicos
Evaluación de (PESEM y PEI)
controles a alineados a las políticas
nivel de entidad públicas

Evaluación de
controles a • Planes operativos
nivel de
procesos

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Metodología de la auditoría financiera en la EFS Perú

Aspectos generales
Comprender la información presupuestaria

A través de ella se revela la gestión pública

Validación de la ejecución del presupuesto de

ingresos y de gastos
Proceso de conciliación de las partidas
presupuestarias con las cuentas financieras

Proceso de planificación de la auditoría financiera en la

EFS Perú
OCI INICIO Información Tabla de Información
Presupuestaria Operaciones Financiera
(TO)
Memorando de
ETAPA DE PLANIFICACIÓN
estrategia de auditoría
- Obtención información
- Comprensión de las operaciones de la entidad
- Aplicación de la NIA 600 en el sector público
Memorando de - Matrices de riesgos y buenas prácticas Control de
planificación - Comprensión y evaluación del sistema de control interno
calidad
- Determinación de la MP, ET y RDA
- Revisión analítica y valoración de riesgos de auditoría
- Identificación de cuentas significativas
- Elaboración del Memorando de estrategia de auditoría
Programa Programa - Elaboración del Memorando de planificación
auditoría auditoría - Determinación enfoque del muestreo de la ejecución del
presupuestaria financiera
presupuesto de ingresos y gastos hacia las cuentas de los estados
financieros
- Riesgos significativos identificados y procedimientos de
auditoría a medida

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Metodología de la auditoría financiera en la EFS Perú

ENTENDIMIENTO del marco regulatorio,
económico y financiero de la entidad y su
entorno, incluyendo su control interno.
Documentos de gestión
RELEVAMIENTO y evaluación del Control Interno
VALORACIÓN de los riesgos y actividades
relacionadas
APLICAR procedimientos de revisión analítica
DETERMINACIÓN de la materialidad, error
tolerable y umbral para acumular errores
IDENTIFICACIÓN de cuentas significativas
PREPARAR el Memorando de Planificación
Etapa de Planificación

Comprensión de las operaciones de la entidad

Comprensión y evaluación del sistema de control interno
Determinación de la materialidad de planeación
Procedimientos de revisión analítica
Identificación de partidas y cuentas significativas en los estados
presupuestarios y financieros
Elaboración del plan de auditoría

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ETAPA DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA

ETAPA DE PLANIFICACIÓN

• Se orienta a establecer una estrategia general para la

conducción del servicio de control posterior.

Ayuda al auditor a identificar

áreas de riesgo

resolver problemas potenciales

administrar adecuadamente el proceso de auditoría

efectuar la selección del equipo

supervisar el trabajo 19

COMPRENSIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

Antecedentes

Marco legal

Naturaleza de la
entidad
Estructura de la
entidad

Objetivos y
estrategia

Políticas
contables

Fuentes
presupuestales

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Comprensión de las operaciones de la entidad

Principales Antecedentes
actividades
Marco legal
Naturaleza de la entidad
Estructura de la entidad
Objetivos y estrategias
Políticas contables
Asignaciones presupuestarias
Contrataciones de bienes y servicios
Sistemas TI

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Determinación de la Materialidad de Planeación,

Error Tolerable y Umbral para Acumular Errores

Materialidad

• La materialidad se define como la magnitud

de una omisión o una aseveración equívoca
que, individualmente o en conjunto, a la luz de
las circunstancias que la rodean, podría
razonablemente esperarse que tenga
influencia en las decisiones económicas,
financieras y presupuestarias de los usuarios de
los estados presupuestarios y financieros.

Determinación de la materialidad de planeación

La Materialidad se define como la magnitud de

errores y/o limitaciones que afectan las
aseveraciones equívocas de los estados
presupuestarios y financieros, que de manera
individual o en conjunto, podría tener influencia
en las decisiones del presupuesto ejecutado,
asuntos económicos y financieros a los usuarios
de dichos Estados.

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Determinar los montos nominales de la materialidad de

planeación, el error tolerable y resumen de diferencias de
auditoría

MATERIALIDAD:

Una operación es material si su omisión o

distorsión puede influenciar en las decisiones
económicas de los usuarios tomadas sobre la
base de los estados financieros. La materialidad
depende del tamaño de la partida o del error.

MATERIALIDAD

Materialidad Planeada (MP):

La MP refleja la determinación preliminar de lo

que es material para los usuarios de los estados
financieros y la estimación preliminar del importe
que se considerará material al formarse una
opinión sobre si los estados financieros, en su
conjunto, están libres de aseveración equívoca
material.

La MP se usa al desarrollar el alcance general de

los procedimientos de auditoría.

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Determinación de la Materialidad de Planeación

Factores a tener en cuenta al determinar la materialidad:

• Las perspectivas y expectativas de los usuarios de los estados

presupuestarios y financieros en el contexto de la comprensión de la
entidad y el entorno en el cual opera.
• La base de medición apropiada para la MP.

Empresas
Materialidad

Entidades

Determinación de la Materialidad de Planeación

Rango Rango
Base de medición
para empresas para entidades

Utilidad antes de
5-10 % N/A
impuestos
Ingresos 0.5-3 % N/A

Ejecución de
0.25-3 % 0.25-3 %
ingresos o gastos

Margen bruto 1-2 % N/A

EBITDA 2-5 % N/A
Patrimonio 1-5 % 1-5 %
Activos 0.5-3 % 0.25-3 %
EBITDA: Ganancias antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización

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Determinación de la materialidad de planeación

Estados Base de Ejecución del

presupuestarios medición presupuesto
de gastos

Rango 0.25 - 3 %

Determinación de la materialidad de planeación

ESTADOS FINANCIEROS

RANGO
RANGO
BASE DE MEDICIÓN PARA EMPRESAS Y
PARA ENTIDADES
OTROS

Utilidad antes de impuestos 5-10 % N/A

Ingresos 0.5-3 % N/A
Margen bruto 1-2 % N/A
EBITDA 2-5 % N/A
Patrimonio 1-5 % 1-5 %
Activos 0.5-3 % 0.25-3 %

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Determinación de la materialidad de planeación

a. Consideraciones para determinar b. Consideraciones para determinar

la Materialidad de Planeación (MP)
• La MP refleja la determinación
preliminar de lo que es material
para los usuarios de los Estados
Presupuestarios y Financieros; y la
estimación preliminar del importe
que se considerará material al
formarse una opinión sobre dichos
Estados se encuentran libres de
aseveración equívoca material.
el Error Tolerable (ET)
• El ET se establece para reducir a un
nivel apropiadamente bajo, la
probabilidad de que el conjunto de
aseveraciones equívocas no
corregidas y no detectadas exceda
la MP.

Determinación de la materialidad de planeación

c. Consideraciones para determinar el

importe nominal para acumular
errores
• Se establece el importe nominal RDA
para acumular errores de acuerdo al Cuando el ET se ha establecido 5 % de
siguiente cuadro: al 50 % de la MP la MP

Cuando el ET se ha establecido 3 % de
al 75 % de la MP la MP

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REVISIÓN ANALÍTICA

COMPRENDE LA
APLICACIÓN DE: observaciones

inspecciones

indagaciones

cálculos

comparaciones

para efectuar el análisis y desarrollo de expectativas, respecto a las

relaciones entre los datos financieros y de operación, con el objeto de
compararlos con los saldos contables o tipos de transacciones que se
hayan registrado.

Diseño y desarrollo de procedimientos de revisión

analítica
a. Aspectos que comprende la Revisión
b. Identificar fluctuaciones significativas
Analítica
• Comprende la aplicación de • Las fluctuaciones están referidas a las
comparaciones y cálculos para identificar diferencias entre los montos del periodo
fluctuaciones significativas que deriven en auditado comparado con el periodo
efectuar indagaciones, inspecciones y anterior, esta identificación es un asunto
observaciones, identificando riesgos que está determinado a criterio del
asociados a partidas o cuentas auditor, debido a la posibilidad de
significativas. identificar riesgos en dichas fluctuaciones
significativas.

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Diseño y desarrollo de procedimientos de revisión

analítica

d. Comparar la información
c. Discutir las fluctuaciones significativas presupuestaria reciente con la del
o inusuales con la Administración y periodo anterior
con las personas adecuadas
(Metodología EFS Perú)

• Las fluctuaciones significativas deben • Realice la comparación del PIA con la

ser discutidas con la Administración, a
fin de documentar hechos o asuntos de
importancia que la han originado y
estén registrados como transacciones
que deben ser auditadas desde el
punto de vista cuantitativo y cualitativo.
finalidad de verificar el cumplimiento
de las obligaciones legales de la entidad
dispuestas en su PEI.
• Realice la comparación de la ejecución
presupuestaria, a fin de verificar el
cumplimiento de las metas previstas en
el POI.

Identificación de partidas y cuentas significativas en los EEPP y

EEFF
Evaluar la probabilidad de que las partidas y
Planificar una cuentas significativas estén afectadas por
REQUIERE riesgos de auditoría que afectan sus
auditoría eficaz y
aseveraciones equívocas.
eficiente
Por lo tanto

El auditor deberá determinar las partidas, cuentas, revelaciones y

aseveraciones relevantes que pudieran contener riesgos de
aseveración equívoca material en base a la comprensión de las
operaciones de la entidad y sus controles internos.

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Identificación de Cuentas Significativas

Planificar una
auditoría eficaz y
eficiente Evaluar la probabilidad de que puedan
ocurrir aseveraciones equívocas materiales
REQUIERE en la información sujeta a auditoría.

Por lo tanto
El auditor deberá determinar las cuentas, revelaciones y
aseveraciones relevantes que pudieran contener riesgos
de aseveración equívoca material en base a la
comprensión de las operaciones de la entidad, la
comprensión de los controles a nivel de entidad y la
determinación de la materialidad de planeación.

Cuentas Significativas y Revelaciones Significativas

Una cuenta con un saldo que se aproxima o

exceda el importe establecido para el error
tolerable.

La determinación de
las cuentas
significativas se
realiza a nivel de Las cuentas con saldos inferiores al ET son
rubro de los estados significativas si, individualmente o en
financieros. conjunto, tienen el potencial para contener
errores por un importe que se aproxima o es
mayor que el ET.

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Elaboración del memorando de planificación de

auditoría financiera
Resume las
decisiones más Al concluir la recolección y estudio de
significativas de la información en la etapa de
la etapa de planificación, el auditor debe
planificación de documentar su trabajo mediante la:
la auditoría. La
El Memorando
información que
de Planificación
obtenga el
de Auditoría
auditor en la
Financiera
etapa de
planificación Descripción de Emisión del
debe las actividades Memorando de
conservarse en realizadas Planificación
el archivo
permanente.

Elaboración del memorando de planificación de auditoría financiera

Estructura del 1. Antecedentes económicos que inciden en la información presupuestaria y financiera

Memorando 2. Principales políticas contables

de 3. Normatividad aplicable a la entidad
Planificación
4. Hechos significativos y transacciones inusuales
de Auditoría
5. Identificación de cuentas significativas y de riesgo

6. Riesgos significativos identificados y procedimientos planificados

7. Importe de la materialidad de planeación (MP) determinada

8. Importe del error tolerable (ET)

9. Importe nominal para acumular errores (resumen de diferencias de auditoría, RDA)

10. Consideraciones para determinar la MP, ET y el importe nominal del RDA

11. Estrategia de auditoría con relación al control interno (confianza o no confianza en

controles)
12. Estrategia de auditoría con relación a los sistemas de información (confianza o no
confianza en controles)
13. Informes y reportes a emitir y fechas de entrega

14. Cronograma y relación de integrantes de la comisión auditora

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“Si quieres resultados distintos,

no hagas siempre lo mismo”

Albert Einstein

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