Introducción

Mediante el presente trabajo trataremos de explicar y profundizar los procedimientos

contenciosos y no contenciosos tributarios.
Así como los procedimientos no contenciosos vinculados, impugnación, reglas
generales del procedimiento contencioso tributario, tanto los recursos de
reclamación y de apelación con sus respectivos requisitos, así como sus plazos y
que actos se pueden reclamar.
Con esto pretendemos resolver muchas dudas sobre lo que los procedimientos
contenciosos y no contenciosos tributarios, para que la persona que lo lea tenga un
mejor entendimiento de que hechos tributarios aplican en cada caso, y también en
que plazos y requisitos se debe de tener en cuenta para presentarlos.
 ASPECTOS GENERALES Formatted: Font: Arial
El presente trabajo nos va permitir que nuestros colegas tengan un conocimientos
básicos relacionados a los procedimientos contencioso y no contencioso,
contemplados en nuestro Texto Único Ordenado del Código Tributario vigente, En
ese sentido, conforme al Artículo 112º del mencionado cuerpo legal, se han
establecido los siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza coactiva,
procedimiento contencioso y procedimiento no contencioso; sin embargo, nuestro
objeto de estudio abarcará los dos últimos. Consideramos pertinente establecer la
distinción entre proceso y procedimiento, debido a que resulta frecuente su uso de
manera diferente.
a) Formatted: Font: Arial

NATURALEZA Y ESPECIFICIDAD DEL CONTENCIOSO TRIBUTARIO Formatted: Font: Arial

El procedimiento tributario responde a determinadas exigencia y a ciertas
características que lo singularizan. Por consiguiente, para fines de su individualización es
conveniente someterlo a un análisis comparativo. Entre ellos puedo empezar con
el proceso civil e inmediatamente aparece una primera distinción en la comprobación de
que la situación de hecho que origina la controversia surge de un acto del que es ajeno una de
las partes, mientras que en el proceso civil, por regla general, el hecho que constituye
la base de la contienda es común a las partes involucradas
Otra característica del procedimiento tributario está relacionada con la importancia
de la controversia y sus consecuencias futuras para el deudor. Así, una sentencia
simple que declare la inaplicabilidad de una exoneración al impuesto al valor
agregado puede tener consecuencias determinantes para la continuidad de la
actividad económica del contribuyente e, incluso, originar la necesidad de
abandonarla, por la cantidad de transacciones que quedarían afectas.
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En el Perú los tribunales administrativos nacieron debido a la necesidad de contar
con órganos de resoluciones especializadas e independientes que sustituyan a
los jueces comunes en las controversias entre Administración y los ciudadanos.Re
spondieron más a las particularidades de las materias involucradas (tributación,
minería, etc.) que a la voluntad de establecer un fuero contencioso privativo al
estilo del Consejo de Estado Francés, porque el contribuyente puede acudir al
fuero común para impugnar la sentencia administrativa, toda vez que dicha
facultad está en la esencia del sistema de control judicial adoptado por la ley peruana.
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b)

LOS ÓRGANOS DE RESOLUCIÓNLa Administración Tributaria Formatted: Font: Arial

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permítanme mencionar sumariamente las distintas instituciones que conforman en
el Perú "la Administración Tributaria", que en sentido amplio puede definirse como el
o los organismos del Estado encargados de administrar tributos con facultades de
recaudación y fiscalización. En el Perú existen diversas organizaciones estatales
que se incluyen en este marco conceptual, de acuerdo al sector donde se ubican y
al destino de los gravámenes que administran. De este modo tenemos a las
administraciones que pertenecen al Gobierno Central: Formatted: Font: (Default) Arial

 La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) que

se encarga del Impuesto a la Renta y de los que afectan al consumo (el
Impuesto General a las Ventas que es un impuesto al valor agregado y el
Impuesto Selectivo al Consumo) Formatted: Font: (Default) Arial

 La Superintendencia Nacional de Aduanas (Aduanas) que administra los

tributos sobre la internación de mercancías al país, también llamados
derechos de importación o aranceles. En segundo término, hay que
mencionar a las administraciones municipales gobiernos locales,
conformados por los municipios provinciales y los distritales que son
políticamente autónomos, aunque procesalmente los segundos están
sometidos a jerarquía respecto a los primeros. Todos ellos administran los
llamados tributos municipales que comprenden impuestos que gravan la
transferencia de inmuebles, el valor del patrimonio inmobiliario y vehicular y
las tasas de servicios públicos. Formatted: Font: (Default) Arial

 También existen otros órganos encargados de administrar diversos tributos

o contribuciones con destinos específicos, tales como el Instituto Peruano
de Seguridad Social (IPSS) que recauda y administra las aportaciones
obligatorias de los asegurados y empleadores, el Servicio Nacional
de Adiestramiento Industrial (SENATI) que administra una contribución que
pagan las empresas del sector manufacturero y el Servicio Nacional de
Capacitación de la Industria de la Construcción (SENCICO) encargado de
administrar una contribución especializada que abonan las compañías de
dicho sector. Formatted: Font: (Default) Arial

EL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal es el máximo órgano resolutivo en la última instancia
administrativa de las controversias que se suscitan en materia tributaria. En
general, no existen restricciones sobre los asuntos que pueden ser revisados envía
de apelación, pudiendo llegar al Tribunal la impugnación de cualquier acto que ha sido objeto
de reclamación. En este sentido, el Tribunal es competente para conocer los
siguientes temas: Formatted: Font: (Default) Arial

 Resoluciones expedidas por la Administración Tributaria en la instancia de

la reclamación. Formatted: Font: (Default) Arial

 Resoluciones expedidas por la Administración Tributaria en vía de apelación cuando

existe órgano sometido a jerarquía (instancia intermedia). Formatted: Font: (Default) Arial
  Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria. Formatted: Font: (Default) Arial

 Actos administrativos que tienen relación directa con la determinación de la

obligación tributaria. Formatted: Font: (Default) Arial

 Quejas por infracciones de la Administración Formatted: Font: (Default) Arial

. Formatted: Font: (Default) Arial
ITULO II
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Formatted: Font: Arial
1. Formatted: Font: Arial

Etapas Del Procedimiento Contencioso Tributario Formatted: Font: Arial

Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas
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a) Reclamación ante la Administración Tributaria
b) Apelación ante el Tribunal Fiscal

La primera etapa se inicia, según los tributos administrados de los que se

trate, ante los siguientes órganos:

 La SUNAT (tributos internos y aduanas),

 Los gobiernos locales.

 Otros señalados por ley. Por ejemplo SENCICO.

En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelación presentado ante el

órgano que dictó la resolución apelada, que luego de admitirla a trámite, la remite
al Tribunal Fiscal y termina con la resolución final de esta instancia.
El tribunal fiscal es segunda y última instancia administrativa, no obstante, cuando
la reclamación es resuelta por un órgano sometido a jerarquía (por ejemplo, una
municipalidad distrital), los reclamantes deben apelar ante el órgano superior
jerárquico (municipalidad provincial) antes de recurrir al tribunal fiscal. No
puede haber más de dos instancias antes de recurrir a este órgano.

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2.1. REGLAS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Formatted: Font: Arial
TRIBUTARIO

TITULARES DE LA PRETENSIÓN Formatted: Font: Arial

Sólo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable, afectado por

un acto de la Administración, puede iniciar el recurso de reclamación o de
apelación.
2.2. Formatted: Font: Arial

PRUEBAS Formatted: Font: Arial

Son los medios que la ley reconoce como idóneos para acreditar los hechos
expuestos por las partes. En el procedimiento Contencioso Tributario pueden
actuarse la prueba documental, pericial y la inspección del órgano encargado de
resolver, las cuales serán valoradas conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas durante las verificaciones y/o fiscalizaciones llevadas a cabo por
la Administración Tributaria.

 Prueba documental: Es todo elemento que recoja, contenga o represente

un hecho vinculado a la materia tributaria en discusión.
.
 La pericia: Es el pronunciamiento u opinión técnico-científica que consta
en un dictamen de técnicos con conocimientos especiales, de naturaleza
científica, tecnológica, industrial, artesanal, etc. Su objeto es entregar a
quien debe resolver, un dictamen sobre aquellas materias que desconoce o
no estuviere
obligadoa conocer. Debemos recalcar que el perito es una persona ajena al
procedimiento.

 La inspección: Es un medio probatorio que implica la verificación, revisión y

comprobación por el órgano encargado de resolver (Administración
Tributaria o Tribunal Fiscal), de la información pertinente y la
documentación comercial, contable y administrativa del deudor, o de terceros, en
relación con la cuestión en controversia. Las manifestaciones constituyen
declaraciones realizadas por el deudor tributario, responsables y en
general, por cualquier persona natural, respecto a las operaciones
efectuadas por el deudor tributario, las mismas que constan en documentos
escritos.

2.3. Formatted: Font: Arial

TÉRMINO PROBATORIO Formatted: Font: Arial

Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y actúe las pruebas
que fundamente su pretensión. En el procedimiento contencioso tributario, el
término probatorio es de treinta (30) días hábiles contados desde la fecha de
interposición del recurso y de cinco (5) días hábiles en el caso de resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, y
cierre temporal de establecimiento, así como las resoluciones que las sustituyan.
2.4. Formatted: Font: Arial

MEDIOS PROBATORIOS Formatted: Font: Arial

Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son los
documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver, los
cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas o la Administración Tributaria. El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las
mismas será de treinta (30) días hábiles contados a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamación apelación vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa,
no siendo necesario que la Administración Tributaria requiere la actuación de las
pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratándose de las resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el
plazo para ofrecer y actuar las pruebas de cuarenta y cinco (45) días hábiles. Así
mismo, en e l caso de las resoluciones que establezcan sanciones decomiso de bienes,
internamientos independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el
plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de cinco (5) días hábiles. Para la presentación de
medios probatorios, el requerimiento del órgano encargado de resolver será formulado por
escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) días hábiles.
2.5. Formatted: Font: Arial

PRESENTACIÓN DE PRUEBAS OFRECIDAS Formatted: Font: Arial

El órgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito otorgando al
recurrente un plazo no menor de dos (2) días hábiles, para que cumpla con la presentación de
las pruebas ofrecidas
. Formatted: Font: (Default) Arial

2.6.

PRUEBAS DE OFICIO E INFORMES Formatted: Font: Arial

Pueden ser requeridas por el órgano encargado de resolver tanto al recurrente
como a terceros, en cualquier estado del procedimiento.

FACULTAD DE REEXAMEN Formatted: Font: Arial

El órgano compete
.
2.8. Formatted: Font: Arial

FACULTAD DE Formatted: Font: Arial

El órgano competente para resolver una reclamación o apelación puede Formatted: Font: 12 pt
efectuar nuevas comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer un Formatted: Font: 12 pt
nuevo examen del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
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los interesados. Mediante la facultad de reexamen sólo se pueden modificar
losreparoslos reparos efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que
hayan sidoimpugnadossido impugnados, para incrementar o disminuir sus montos.
En caso se incremente elmontoel monto del reparo o reparos impugnados, el
órgano encargado de resolver lareclamaciónla reclamación comunicará el
incremento al impugnante a fin que formule susalegatossus alegatos dentro de los
veinte (20) días hábiles siguientes. A partir del día en que seformularonse
formularon los alegatos el deudor tributario tendrá treinta (30) días hábiles
paraofrecerpara ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes,
debiendo la Administración
Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9)meses9) meses
desde la fecha de presentada la reclamación.Elreclamación. El órgano encargado resolver
eta facultado para hacer un nuevo examen completodecompleto de los aspectos
del asunto controvertido, haya sido o no planteadas por losinteresadoslos
interesados, llevando a efecto cuando sea pendiente nuevas comprobaciones
porlospor los interesados y cuantas suscite el expediente.Enexpediente. En caso
no se hubiera resuelto sobre todas la cuestiones planteadas y llegara ainstanciaa
instancia superior, esta deberá declarar la nulidad e insubsistencia delpronunciamientodel
pronunciamiento, disponiendo se emita nueva resolución. Por otro lado, laadministraciónla Formatted: Font: 12 pt
administración no puede abstenerse de resolver una causa o situación planteada,porplanteada, Formatted: Font: 12 pt
por deficiencia de la ley.
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Contenido de las Resoluciones Formatted: Font: 12 pt
Las resoluciones deberán contener los fundamentos de hecho y de derecho que Formatted: Font: 12 pt
sustenten la misma, así mismo decidirán sobre todas las cuestiones planteadas
por los interesados y cuantas suscite el expediente. En caso no se hubieraresuelto Formatted: Font: 12 pt

sobre todas las cuestiones planteadas y llegara a instancia superior, ésta deberá Formatted: Font: 12 pt
declarar la nulidad e insubsistencia del pronunciamiento, disponiendo se emita Formatted: Font: 12 pt
nueva resolución. Por otro lado, la Administración no puede abstenerse de
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resolver una causa o situación planteada, por deficiencia de la ley.
2.2.8. Desistimiento Formatted: Font: 12 pt
El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para apartarse Formatted: Font: 12 pt
expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en cualquier Formatted: Font: 12 pt
etapa del procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de
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apelación es incondicional e implica el desistimiento de la pretensión
El Código Tributario establece que es potestativo del órgano resolutor, aceptar o Formatted: Font: 12 pt
rechazar el desistimiento. Pero, el órgano encargado de resolver podría no aceptar Formatted: Font: 12 pt
el desistimiento al contribuyente, si la omisión del pronunciamiento sobre el caso, Formatted: Font: 12 pt
es incompatible con el interés público o de terceros. Es requisito que el deudor
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tributario o su representante legal, presenten su desistimiento con un escrito con
firma legalizada ante notario o fedatario de la Administración Tributaria. Si el Formatted: Font: 12 pt
desistimiento es sobre una resolución ficta denegatoria de devolución o de una Formatted: Font: 12 pt
apelación contra una resolución ficta, el pronunciamiento se considerará efectuado Formatted: Font: Arial, 12 pt
respecto a la devolución o reclamación que el deudor consideró denegada.
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2.2.9. Publicidad Formatted: Font: 12 pt

15 Formatted: Font: 12 pt
En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, sus Formatted: Font: 12 pt
representantes legales y sus apoderados tendrán acceso a los expedientes en los
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que son parte, con excepción de aquella información de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria. No obstante, si son expedientes sobre una Formatted: Font: 12 pt
verificación o fiscalización, el acceso se tendrá sólo cuando éstas hayan quedado Formatted: Font: 12 pt
concluidas, con excepción de aquella información de terceros que se encuentra Formatted: Font: 12 pt
comprendida en la reserva tributaria. Los terceros que no sean parte podrán
Formatted: Font: 12 pt
acceder únicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que
hayan agotado la vía contenciosa administrativa ante el Poder Judicial Formatted: Font: 12 pt
Formatted: Font: 12 pt
siempre sólo sea con fines deinvestigación o estudio académico y sea autorizado
por la AdministraciónTributaria

2.8.1. Formatted: Font: Arial

NUEVO EXAMEN COMPLETO DE LOS ASPECTOS DEL ASUNTOCONTROVERTIDO Formatted: Font: Arial
El reexamen supone un nuevo examen o una nueva revisión respecto dealgún,
asunto ya examinado o revisado
anteriormente. Ahora bien, como la misma norma lo indica, esa nueva revisión ha
de sercompleta, esto es, integral, u debe estar referida a todos los aspectos
delasunto controvertido; en principio puede generar una mejor o peor situacióndel
administrado, generándose ese riesgo al formularse la impugnación.De hecho,
quien decide cual es el asunto controvertido es el deudortributario, cuando
presenta un recurso de reclamación contra el actoadministrativo que contiene la
determinación de la obligación tributaria o quele impone una sanción, y manifiesta
en su recurso el alcance de suimpugnación, mediante la exposición de sus
fundamentos, que pueden ser,

Procedimiento contencioso y No contencioso Formatted: Font: Arial

Página 17 Formatted: Font: Arial
entre otros, que ya pago el tributo, que no tiene obligación de pagar eltributo
porque está exonerando o inafecto, que la acción de laadministración para
determinar la obligación tributaria y exigir el pago deltributo ya prescribió, que la
resolución de determinación es nula, que ladeterminación efectuada es
improcedente porque proviene de una erradaapreciación de los hechos o de una
incorrecta interpretación de la ley queno ha cometido la infracción que se le imputa
y por la cual le han girado unaresolución de multa, que la deuda que se le
pretende cobrar es objeto de unfraccionamiento, etc.
2.8.2. Formatted: Font: Arial

EL NUEVO EXAMEN PUEDE HACERSE RESPECTO DE ASPECTOPLANTEADOS O Formatted: Font: Arial

NO PLANTEADOS POR LOS INTERESADOS
Todos los aspectos del asunto controvertido pueden ser objeto de lafacultad de
reexamen. Esto concuerda con el artículo 129 del códigotributario, que ordena que
las resoluciones decidan no solo sobre lascuestiones planteados por los
interesados sino, en general, sobre todasaquellas que suscite el expediente.Esta
es una de las características del reexamen donde vemos, con mayorclaridad, que
se persigue llegar a la verdad material.
2.8.3. Formatted: Font: Arial

CUANDO SEA PERTINENTE, PUEDEN HACERSE NUEVASCOMPROBACIONES Formatted: Font: Arial

Independientemente de la información y documentación obtenida en laetapa de
fiscalización y/o en la de reclamación, si fuera pertinente, el órganoresolutor puede
hacer nuevas comprobaciones, a fin de determinar suposición acerca de la
materia controvertida y emitir pronunciamiento. Esasnuevas comprobaciones
pueden suponer el requerimiento de informacióny/o documentación al deudor
tributario o a terceros, la inspección de lacontabilidad del deudor tributario, la
inspección de sus instalaciones, etc.,teniendo siempre como marco las normas
que regulan los mediosprobatorios que pueden actuarse dentro de los
procedimientos tributarios.

Procedimiento contencioso y No contencioso

Página 18
2.8.4.

EL REEXAMEN ES UNA FACULTAD DEL ÓRGANO RESOLUTOR

El reexamen es una atribución del órgano resolutor, es decir, tanto de
laadministración tributaria como del tribunal fiscal.En el caso de la administración
tributaria, el único límite a la facultad dereexamen es que esta se ejerza respecto
del asunto controvertido; en estecaso, no existen restricciones adicionales para el
ejercicio de tal facultad,pudiendo hacerse el examen completo tanto de aspectos
planteados comono planteados por el recurrente, pero siempre referido al
asuntocontrovertido.Una primera posición planteada que dicha nueva
determinación seriareclamable, a fin de salvaguardar el derecho a la doble
instancia delrecurrente
.
2.9.

DESISTIMIENTO
El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para
apartarseexpresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en
cualquieretapa del procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de
reclamación o deapelación es incondicional e implica el desistimiento de la pretensiónEl
Código Tributario establece que es potestativo del órgano resoluto, aceptar
orechazar el desistimiento. Pero, el órgano encargado de resolver podría no
aceptarel desistimiento al contribuyente, si la omisión del pronunciamiento sobre el
caso,es incompatible con el interés público o de terceros. Es requisito que el
deudortributario o su representante legal, presenten su desistimiento con un
escrito confirma legalizada ante notario o fedatario de la Administración Tributaria.
Si eldesistimiento es sobre una resolución ficta denegatoria de devolución o de unaapelación
contra una resolución ficta, el pronunciamiento se considerará efectuadorespecto a
la devolución o reclamación que el deudor consideró denegada
2.10.

PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES15

En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios,
susrepresentantes legales y sus apoderados tendrán acceso a los expedientes en
losque son parte, con excepción de aquella información de terceros que se
encuentracomprendida en la reserva tributaria. No obstante, si son expedientes
sobre unaverificación o fiscalización, el acceso se tendrá sólo cuando éstas hayan
quedado

Procedimiento contencioso y No contencioso

Página 19
concluidas, con excepción de aquella información de terceros que se
encuentracomprendida en la reserva tributaria.Los terceros que no sean parte podrán acceder
únicamente a aquellos expedientede procedimientos tributarios que hayan agotado la
vía contenciosa administrativaante el Poder Judicial siempre solo sea con fines de
investigación o estudioacadémico y sea autorizado por la Administración Tributaria.
RECURSOS DE RECLAMACIÓN:
Inicio de la reclamación:
La etapa de reclamación es la primera instancia del procedimiento contencioso
tributario, se inicia con el recurso de reclamación presentado por el administrado
ante el órgano que emitió el acto administrativo.
Lo que se persigue es que la entidad que emite el acto reconsidere la emisión y en
consecuencia lo deje sin efecto o lo modifique.

Actos reclamables:
Los actos de la administración tributaria que pueden ser impugnados mediante un
recurso de reclamación son los actos administrativos que contengan adeudos
tributarios, los que interpongan sanciones y los que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria; El artículo 135° del código tributario señala los
actos que se consideran reclamables:

 Resolución de determinación: Acto emitido como resultado de la

fiscalización donde la administración tributaria determina la existencia de una
deuda o crédito tributario.

 Orden de pago: Acto emitido en los supuestos que el deudor tributario se le

cobra pagos a cuenta autoliquidados o tributos derivados de errores.

 Resolución de multa: Acto mediante la administración tributaria impone una

sanción al deudor tributario por haber incurrido en algunas infracciones
señaladas en el código tributario.

 Resolución ficta sobre recursos no contenciosos: Cuando la

administración tributaria no se pronuncia sobre un procedimiento no
contencioso en plazo legal, el administrado tiene derecho a guardar silencio
 administrativo negativo con el fin de que la administración tributaria resuelva,
pero en etapa de reclamación.

 Resoluciones sobre comiso, internamiento temporal de vehículos,

cierre de establecimiento: Cuando la administración tributaria impone
sanciones no pecuniarias al deudor tributario por haber incurrido en una
infracción.

 Resoluciones que resuelven solicitudes de devolución: Las resoluciones

que resuelven otras solicitudes no contenciosas son apelables.

 Resoluciones de pérdida de fraccionamiento: Actos mediante los cuales

la administración tributaria declara que el deudor tributario ha perdido el
fraccionamiento que tenía, por haber incurrido en causal de perdida según
las normas.

 Actos que tengan directa relación con la determinación de la deuda

tributaria: El código tributario no precisa a que se refiere,
jurisprudencialmente se considera:

o Resolución que se pronuncia sobre verificación de declaraciones

certificatorias.
o Resolución que acepta fraccionamiento por monto mayor.

Requisitos de admisibilidad:
Presentado el recurso de reclamación la administración tributaria debe verificar que
cumpla con los requisitos de admisibilidad previstos en el código tributario, si no se
cumplen los requisitos la administración tributaria debe requerir la subsanación en
el plazo señalado por el código tributario, en caso que se haga se considerara
inadmisible la reclamación.
Si el acto se declara inadmisible puede ser apelada ante el tribunal fiscal.
 Requisitos de admisibilidad generales:

o Escrito fundamentado (argumentos del hecho)

o Hoja de información sumaria.
o Firma del letrado
o Poder por documento publico o privado con firma legalizada.
o En algunos casos, pago de la deuda tributaria o presentación de carta
fianza.
o Recursos independientes para resoluciones de distinta naturaleza.
  Requisitos de admisibilidad especiales:

o Resoluciones de determinación y resolución de multa:

 El recurso debe presentarse dentro del plazo de 20 días hábiles
luego de notificadas sin necesidad de pagar la deuda tributaria.
 Si se reclama parcialmente debe pagarse la deuda tributaria
vinculada a la parte no impugnada.
 Luego de vencido el plazo es requisito pagar la totalidad o
presentar la carta fianza.
 El tribunal fiscal ha ordenado que se admita el tramite fuera de
plazo sin pago ni afianzamiento si existe circunstancias que
evidencian improcedencia de cobro.

o Ordenes de pago: tiene 2 variantes dependiendo si existe o no

circunstancias que evidencien la improcedencia de la cobranza.
 Cuando NO existen circunstancias. _ Se debe pagar la totalidad
de la deuda tributaria que contiene la orden de pago para que
pueda admitirse el recurso.
 Cuando Si existen circunstancias. _ Se puede presentar dentro
de los 20 días hábiles y la administración tributaria tiene un
plazo máximo de 90 días hábiles para resolver.

o Cierres, comisos, internamiento temporal y resoluciones que las

sustituyen: Se prevé plazos mas cortos en todo el procedimiento; El
plazo para reclamar es de 5 días hábiles, este es un plazo de
caducidad es decir vencido el plazo no se puede reclamar.

o Resoluciones de perdida de fraccionamiento y actos que tienen

relación directa con la determinación de la deuda tributaria: El plazo
para interponer la reclamación es de 20 días hábiles, vencido el plazo
la resolución queda firme.

o Resoluciones sobre solicitudes de devolución:

 Resolución expresa. _ puede ser materia de reclamación
dentro del plazo de 20 días hábiles.
 Resolución ficta denegatoria. _ El recurrente puede presentar
reclamación contra la resolución ficta denegatoria de una
devolución cuando vendido el plazo de 45 días hábiles para que
la administración tributaria emita pronunciamiento, esta no se
hubiese pronunciado.

Subsanación de requisitos de admisibilidad:

En todos los casos el plazo para subsanar los requisitos de admisibilidad omitidos
es de 15 días hábiles contados desde la fecha de notificación, excepto en el caso
de cierre, internamiento temporal, comiso en que el plazo es de solo 5 días hábiles.

Plazos:
Dependiendo de los actos reclamables los plazos establecidos legalmente para las
distintas actuaciones o recursos en el procedimiento difieren.
Plazo probatorio:
Se refiere al plazo que tienen los recurrentes para ofrecer y actuar pruebas; El plazo
general aplicable es casi todos los supuestos es de 30 días hábiles; claro que el
recurso de reclamación puede ser resuelto antes del vencimiento cuando la
administración tributaria opta por declarar fundada esta, Solo hay 2 excepciones:

 Actos vinculados a la aplicación de precios de transferencia: El Plazo

es de 45 días hábiles.

 Cierre, comiso, internamiento y multa que sustituye: El plazo es de 5

días hábiles.

Plazo para resolver la reclamación:

El código tributario prevé también distintos plazos para la resolución de las
reclamaciones, dependiendo de cual sea el acto reclamable.

 Plazo de 9 meses: Se aplica para los siguientes actos reclamables:

o Resolución de multa, resolución de determinación.

o Orden de pago.
o Resolución de perdida de fraccionamiento.
o Resolución expresa que desestima solicitud de devolución.
o Resolución de ficta sobre solicitudes distintas a devoluciones.
o Actos que tengan relación directa con determinación de la deuda.

 Plazo de 12 meses: Se aplica para los actos reclamables emitidos por la

aplicación de las normas sobre precios de transferencias.
  Plazo de 90 días hábiles: Se aplica para reclamación de ordenes de pago
reclamadas en el plazo de 20 días hábiles, cuando existen evidencias de
improcedencia de su cobro.

 Plazo de 20 días hábiles: Se aplica para las resoluciones de cierre, comiso,

internamiento temporal y multas que las sustituye.

 Plazo de 2 meses: Se aplica para la reclamación contras las resoluciones

fictas denegatorias de las solicitudes de devolución.

Medios probatorios extemporáneos:

No se admitirá como medio probatorio el que, habiendo sido requerido por la
administración tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización, no
hubiera sido presentado y/o exhibido salvo que el deudor tributario pruebe que la
omisión no se genero por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado
o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, hasta por 6 meses.

RECURSO DE APELACIÓN:
Esta segunda etapa se inicia con el recurso de apelación presentado por el
administrado contra la resolución emitida por la administración tributaria.
Lo que se busca es que la fase administrativa del procedimiento tributario respete
el derecho a la doble instancia reconocida en la constitución, y que la apelación sea
conocida por un órgano que esta en el interior de la administración pero que es un
órgano distinto a la de la administración tributaria (tribunal fiscal).

Actos apelables: Los actos que pueden ser materia de apelación son:

 Actos expresos de la administración tributaria que resuelven el recurso de

reclamación.
 Resoluciones fictas denegatorias de reclamaciones.

Requisitos de admisibilidad: El recurso de apelación debe ser presentado ante la

propia administración tributaria que emitió el acto apelable, quien debe verificar
únicamente que se cumpla con los requisitos de admisibilidad previstos en el código
tributario; Ante esto hay 2 posibles escenarios:
  Se cumple los requisitos: La administración tributaria debe elevar expediente
al tribunal fiscal en el plazo de 30 días hábiles (15 en caso de expedientes
de sanciones no pecuniarias y multas que las sustituyen).
 No se cumple los requisitos: La administración tributaria debe requerir al
recurrente que los subsane en el plazo señalado en el código tributario, si no
cumple la administración tributaria declarara inadmisible la apelación.

Requisitos de admisibilidad generales:

 Escrito fundamentado.
 Hoja de información sumaria (solo para SUNAT)
 Firma de letrado.
 Poder por documento publico o privado con firma legalizada notarialmente.
 En algunos casos, pago de la deuda tributaria o presentación de carta fianza.
 Plazo general para apelar es de 15 días hábiles (sin pago de fianza).
 A diferencia de la reclamación, para la apelación se señala un plazo máximo
para apelar de 6 meses.

Requisitos de admisibilidad especiales:

 Resolución que resuelve reclamación contra resoluciones de determinación,

resoluciones de multa y resoluciones de perdida de fraccionamiento:
o El recurso se puede presentar dentro del plazo de 15 días hábiles
luego de notificadas, sin necesidad de pagar la deuda tributaria.
o Si se apela parcialmente debe pagarse la deuda vinculada a la parte
no impugnada.
o Luego de vencido dicho plazo es requisito para apelar, pagar la
totalidad de la deuda tributaria o presentar carta fianza.

 Resolución que resuelve reclamación contra orden de pago: Los requisitos

de admisibilidad se diferencian de la reclamación en el sentido que no se
requiere el pago previo, salvo que se presente fuera de plazo de 15 días.

 Resolución que resuelve reclamo contra sanciones no pecuniarias y

resoluciones que la sustituyen: Como procedimiento sumario, el plazo para
apelar es de 5 días hábiles, vencido este plazo los actos referidos ya no
pueden ser materia de apelación quedando firmes.

 Resoluciones que resuelven reclamos contra actos que tienen relación

directa con la determinación de la deuda tributaria.
  Resoluciones que resuelven reclamos contra resolución que resuelve
solicitud de devolución.

 Resoluciones que resuelven reclamos contra resolución ficta sobre

procedimientos no contenciosos.

Plazos:
Al igual que en la reclamación, dependiendo de que acto apelable sea el impugnado
los plazos establecidos legalmente en la etapa de apelación para las distintas
actuaciones o recursos en el procedimiento pueden variar.
Plazo probatorio:
El plazo general aplicable en casi todos los supuestos es de 30 días hábiles, solo
hay 2 excepciones:

 Actos vinculados a la aplicación de precios de transferencia: El plazo

es de 45 días hábiles.

 Cierre, comiso, internamiento y multa que sustituye: El plazo es de 5

días hábiles.

Plazos para resolver la apelación:

El código tributario prevé también distintos plazos para la resolución de las
apelaciones, que se cuenta desde que el expediente ingresa al tribunal fiscal y no
desde interposición de recurso.

 Plazo de 12 meses: Se aplica para las apelaciones contra las resoluciones

que resuelven los reclamos contra los siguientes actos reclamables.

o Resolución de determinación y resolución de multa (exceptuando las

de precios de transferencia).
o Orden de pago.
o Resolución de perdida de fraccionamiento.
o Resolución expresa que desestima solicitud de devolución.
o Resolución ficta sobre solicitudes distintas a devoluciones.
o Actos que tengan relación directa con determinación de la deuda.

 Plazo de 18 meses: Se aplica para los actos reclamables emitidos por la

aplicación de las normas sobre precios de transferencia.
  Plazo de 20 días hábiles: Se aplica para las resoluciones sobre sanciones
no pecuniarias y multas que las sustituye.

Aspectos inimpugnables:
Al apelar no se pueden discutir aspectos no impugnados al reclamar, salvo que, no
figurando en el acto reclamable, hayan sido incorporados por la administración
tributaria al resolver el reclamo.

Medios probatorios admisibles:

Además del plazo probatorio el recurrente que formula apelación debe tener
presente que en esta etapa no se admite como prueba las requeridas por la
administración tributaria en primera instancia, que no fueron presentadas o
exhibidas, salvo que:

 Que el deudor tributario demuestre que la omisión no fue por su causa.

 Que pague el monto apelado vinculado a pruebas.

Uso de la palabra y alegatos:

Luego del informe oral, las partes tienen 3 días hábiles para presentar alegatos; El
tribunal fiscal ha interpretado que este plazo es aplicable incluso cuando las partes
no hayan asistido al informe oral programado; Asimismo las partes pueden
presentar alegatos dentro de los 2 meses posteriores a la presentación de la
apelación.

Jurisprudencia de observancia obligatoria (JOO):

Entre las RTFS emitidas por el tribunal fiscal en la instancia de apelación, quizás las
mas importantes son las que constituyen JOO, pues mediante esta se sientan
criterios jurisprudenciales que constituyen precedentes de observancia obligatoria
para otros casos, criterios que deben acatar no solo los deudores tributarios sino
también la propia administración tributaria.

 Se puede omitir:

o Cuando se interprete de modo expreso y con carácter general el

sentido de normas tributarias.
 o Cuando exista RTF con fallos contradictorios.
o Cuando exista criterios recurrentes del propio tribunal fiscal.

 Vigencia de la JOO: Las RTFS constituyen JOO mientras la interpretación

no sea modificada por el tribunal fiscal, por reglamento o por ley.

 Publicación: La JOO debe publicarse en el diario el peruano.

2.5. Demanda Contencioso Administrativa

Las Resoluciones del Tribunal Fiscal confirman, revocan total o parcialmente la
resolución de primera instancia o la declaran nula e insubsistente, poniendo fin al
procedimiento contencioso administrativo. Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal,
como última instancia administrativa, la
ley faculta a las partes a impugnar, vía la acción contencioso-
administrativa ante el Poder Judicial, la resolución del Tribunal.Su interposición no
supone la generación de una tercera instancia, sino la revisión por parte del Poder
Judicial de la legalidad del procedimiento administrativo
Esta acción tiene como marco legal al Código Tributario y supletoriamente, a la
Ley Nº 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. En ese
contexto, la demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la Sala
Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del término de
tres (3) meses computados, para cada uno de los sujetos antes mencionados a
partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución debiendo
tener peticiones concretas. La Administración Tributaria no tiene legitimidad para
obrar activa, aunque de modo excepcional puede impugnar la resolución del
Tribunal Fiscal que agota
lavía administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo enlos siguient
es casos:
•
Que exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del Tribunal Fiscal sobre la
materia a demandar, aun cuando se refiera a contribuyente distinto.
•
Que la resolución del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimidad de los
votos en la sala correspondiente.
•
Que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales previstas en el
Artículo 10º de la Ley del Procedimiento Administrativo General,Ley Nº 27444:
“Artículo 10.
- Causales de Nulidad
Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno derecho,
lossiguientes:1. La contravención a la Constitución, a las leyes o a las normas
reglamentarias.
28
2. El defecto o la omisión de alguno de sus requisitos de validez, salvo que
sepresente alguno de los supuestos de conservación del acto a que serefiere el Ar
tículo 14.
3.
Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobación
automática o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere
facultades, o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurídico, o cuando
no se cumplen con los requisitos, documentación o trámites esenciales para su
adquisición.
4.
Los actos administrativos que sean constitutivos de infracción penal, o que
se dicten como consecuencia de la misma.”

2.5.1. Actuaciones impugnables y plazos para impugnar

Conforme a lo previsto en la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo
y cumpliendo los requisitos expresamente aplicables a cada caso, procede la
demanda contra toda actuación realizada en ejercicio de las potestades
administrativas.
2.5.2. Admisibilidad y Procedencia de la Demanda
Para la admisión de la demanda contencioso administrativa, será indispensable
que ésta sea presentada dentro del plazo legal
(3meses). Asimismo,es requisito acreditar el agotamiento de la vía administrativa,
conforme lonormado en la Ley del Procedimiento Administrativo General o lo
previsto por normas especiales, para ello se debe cumplir con adjuntar a la
demanda el documento que acredite este agotamiento. El órgano jurisdiccional, al
admitir a trámite la demanda, requerirá al Tribunal Fiscal o a la Administración
Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente administrativo en un
plazo de treinta (30) días hábiles de notificado.

29
La admisión a trámite de la demanda no impide la ejecución del acto
administrativo materia del proceso, independientemente de que pueda dictarse
una medida cautelar que garantice el cumplimiento de lo dispuesto en última
instancia administrativa.
2.5.3. Medios probatorios
En este punto
LUPI

precisa que “Se considera a la prueba como “argumentación”, como

“razonamiento” (en su dimensión intelectual, mental, etc.,
especificada con anterioridad), se debe convenir que todo aquello que tiene
aptitud para convencer es una prueba, y en este punto vale la pena dedicar dos
palabras a la “verosimilitud” y a la “probabilidad”: es cierto, desde luego, que la
verosimilitud en sí misma atañe a la alegación, y no a la probabilidad del hecho,
pero cuando con la alegación se nos remite a nociones de experiencia común,
es decir, se afirma que “con base en nociones de experiencia común el hecho
verosímil debe considerarse verificado en el presupuesto de hecho”, la palabra
verosímil es utilizada en una acepción diversa, equivaliendo a “suficiencia
probable con base a nociones de experiencia común”
(
13).
En el proceso contencioso administrativo la actividad probatoria se restringe a las
actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo, no pudiendo
incorporarse al proceso la probanza de hechos nuevos o no alegados en etapa
prejudicial. Sin embargo, cuando los medios probatorios ofrecidos por las
partessean insuficientes para formar convicción, el juez en decisión motivada eimp
ugnable, puede ordenar la actuación de los medios probatorios adicionales que
considere convenientes. En este proceso, la carga de la prueba recae sobre cada
parte, respecto a lo que se alega con su pretensión.
2.5.4. Resolución Final
La resolución de sentencia del proceso contencioso administrativo puede contener
diversos pronunciamientos, diferenciándose si se resuelve sobre cuestiones de
fondo o cuestiones de procedimiento.
Tengamos en cuenta que la prueba “…es la que debe demostrar la existencia de
los elementos constitutivos de las normas jurídicas a aplicar; es la prueba de la
verdad de una afirmación”
(14)
31
2.6. La Queja
En materia tributaria, la queja es un medio que permite al contribuyente, impugnar
las actuaciones y procedimientos irregulares que transgredan directa
indirectamente lo establecido en el TUO del Código Tributario. Este tema se halla
regulado en el Artículo 155º del citado código.
”Permite a los deudores tributarios recurrir, cuestionar o contestar las actuaciones
indebidas”
(15)
En estos casos, la autoridad administrativa superior revisa, subsana y determina
el curso legal correcto del procedimiento. Es preciso señalar que la recurrencia al
recurso de queja se encuentra restringida a la existencia de actos o
procedimientos que afecten la norma jurídica en cuanto tal. Ello significa que si
el deudor tributario se encuentra ante actos para los que se ha fijado una vía de
impugnación distinta, no podrá recurrir a la queja. Así ocurre con los
actos que deben ser impugnados mediante los recursos de reclamación, de
apelación, solicitudes de devolución, entre otros.
2.6.1. Órganos competentes para resolver la queja
Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos
queson de competencia de este órgano, cuando existan actuaciones o
procedimientos de la Administración Tributaria, que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el TUO del Código Tributario. Procede una queja ante el
Ministerio de Economía y Finanzas cuando se trate de actos o procedimientos
realizados por el Tribunal Fiscal. La queja se presenta en forma individual, aunque
exista más de un deudor tributario que se sienta afectado por la Administración por
el mismo motivo y en similares circunstancias. El plazo para resolver este recurso,
en ambas instancias, será de veinte (20)días hábiles contados desde la
presentación del recurso.

32
En ese sentido, no procede solicitar en vía de queja, que el Tribunal Fiscal se
pronuncie sobre el fondo materia de una controversia con la Administración. A
continuación, se señalan diversas situaciones en que procede la queja:
•
Exigencia de requisitos indebidos para la admisión de declaraciones, recursos,
etc.
•
Irregularidades en las notificaciones.
•
Irregularidades en el procedimiento de reclamación.
•
Cuando la Administración Tributaria no cumple con lo resuelto por
elTribunalFiscal.
•
Inicio ilegal de la cobranza coactiva.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentran referidos
a aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un conflicto de
intereses entre el contribuyente y la administración tributaria, sino que lo que
persiguen los contribuyentes en estos casos es la emisión o realización de un acto
administrativo destinado al reconocimiento de un derecho o el otorgamiento de
una autorización.
3.2 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSO VINCULADOS A
LADETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Regulación en el código tributario:
El primer párrafo del artículo 162º habla de las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria: en este caso se entiende
que se trata de solicitudes no contenciosas relacionadas directa o indirectamente,
a los elementos sustanciales para la determinación de la obligación tributaria o a la
existencia o cuantía de la obligación.
Principales procedimientos:
Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a la
determinación de la obligación tributaria tenemos:
* Solicitud de devolución de pagos en exceso, indebidos, o saldos de
exportadores.
* Solicitud de Declaración de Prescripción.
* Solicitud sobre Inscripción en el RUC.
* Solicitud de Inscripción en el Registro de entidades exoneradas o infectas del
Impuesto a la Renta.
* Solicitud de Renuncia a la Exoneración del Apéndice I del TUO del IGV Etc.
Procedimiento de la solicitud de devolución de pagos en
exceso,indebidos:A.
- Devolución:
La devolución consiste en la restitución que realiza el Sujeto Activo al Sujeto
Pasivo de la obligación tributaria (pago), ya sea contribuyente o responsable,
por medio de beneficios tributarios o por la restitución de un pago indebido o en
exceso. Dicha restitución se realiza a través de:
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO NO CONTENCIOSO DE DEVOLUCIÓN. Y
se solicita por los siguientes conceptos.
Pago Indebido: Debiendo asumir una obligación tributaria por determinado
Concepto, el contribuyente la asume por un concepto distinto. Ej. Pertenece al
NRUS y en lugar de pagar en el Formulario 1611 lo hace en la guía de pagos
varios (Formulario 1662).
Pago En Exceso: Debiendo asumir una obligación tributaria por determinado
monto, el contribuyente la asume por un monto mayor. Ej.Pertenece a la categoría
1 del NRUS correspondiéndole pagar s/.20 y en lugar de pagar s/.20 paga s/.50.

3.3.- PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO:

INICIO
El procedimiento de devolución, regla general, se inicia con la presentación de:
* Formulario 4949 (Solicitud de devolución) el cual será ingresado al Sistema.
* Solicitud explicando los motivos de la devolución.* Otros requisitos específicos,
dependiendo de la solicitud.
A.- FORMULARIO 4949: (ANEXO) (16)
A.1.- PROCEDIMINTO ADMINISTRATIVO:
RESULTADO
El Procedimiento Administrativo de Devolución concluye con una
Resolución Administrativa, la misma que se expide por cada Formulario 4949 que
sehubiese presentado. En dicha Resolución se establece la expedición del
Cheque, Nota de Crédito Negociable. Que son los medios para la devolución
La Resolución Administrativa puede tener cualquiera de los siguientes resultados:
* Procedente: El monto determinado igual al monto solicitado.
* Procedente En Parte: El monto determinado es menor al solicitado.
* Improcedente: Se determina la inexistencia del monto solicitado.
* Denegada: No cumple con presentar documentación sustentatoria,
elcontribuyente puede volver a presentar una nueva solicitud.
3.4.- TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS:
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria, que conforme a las disposiciones pertinentes requiriesen el
pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria deberán ser resueltas y
notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles.Las
solicitudes mencionadas deberán ser presentadas, con los documentos que
sustenten el pedido, ante la Administración Tributaria competente.
3.5 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO VINCULADOS A
LADETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Regulación en el código tributario:
El artículo 162º establece que tratándose de otras solicitudes no contenciosas,esta
s serán resueltas según el procedimiento regulado en la “La Ley General de
Procedimientos Administrativos”
Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del código
tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulado expresamente en ellas. Hay que anotar que algunas de estas solicitudes
son además reguladas por normas especiales.Los recursos impugnatorios que al
respecto se pueden presentar, deberán
ser tramitados de acuerdo con lo que dispone en La Ley General de
Procedimientos Administrativos.

- Principales procedimientos
Los procedimientos no contenciosos no vinculados a la determinación de la
obligación tributaria son:
* Solicitud de baja de inscripción en el RUC.
* Solicitud de inscripción en el registro de imprentas.
* Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria con carácter
particular.
* Impugnación de la resolución de abandono de bienes comisados.
* Impugnación del régimen de buenos contribuyentes.
* Solicitud de extorno de la transferencia de los fondos depositados en el Banco de
la Nación, ingresados como recaudación en aplicación del SPOT
Impugnación
Es una acción, una refutación, una objeción, una contradicción, tanto las
referentes a los actos y escritos de la parte contraria, cuando pueden ser objeto de
discusión ante los tribunales, como a las resoluciones judiciales que sean firmes
y contra las cuales cabe algún recurso”

Recurso de reclamación, apelación u otro administrativo

Recurso de Reclamación:

Este medio impugnatorio se presenta ante la misma entidad que emitió el acto
administrativo con el cual no se está de acuerdo. Son actos reclamables los
siguientes:

 La resolución de Determinación (luego de una fiscalización), la Orden de

Pago y la resolución de Multa.

 La resolución ficta sobre recursos no contenciosos (solicitud de

prescripción, de compensación por ejemplo)

 Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u

oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las

sustituyan

 Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquéllas que

determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.

El plazo para la presentación del recurso de reclamación es de 20 días hábiles

contados a partir de la notificación de alguno de los actos administrativos detallados

precedentemente. En el caso de resoluciones que disponen el cierre de local o el

comiso de bienes, el plazo para presentar la reclamación es de 5 días hábiles.

Una vez transcurrido el plazo para presentar la reclamación éste puede ser

interpuesto, siempre y cuando se cancele la deuda o se garantice mediante carta

fianza.

El recurso de reclamación deberá contener escrito fundamentado, autorizado por

letrado, llevar adjunto la hoja de información sumaria (formulario 6000 y 6001)

El plazo que tiene la Administración Tributaria para resolver el recurso de

reclamación es de 9 meses. Para el caso de reclamaciones contra resoluciones que

determinan cierre de locales o comiso de bienes, es de 20 días hábiles.

Recurso de Apelación:

Ante el pronunciamiento que emita la Sunat (inclusive las referidas a las

aportaciones a Essalud y ONP) y las municipalidades, cabe interponer recurso de

apelación ante el Tribunal Fiscal. El plazo para interponer este recurso es de 15 días

hábiles. Tratándose de apelaciones que resuelven sanciones de cierre de local o

comiso de bienes, el plazo será de 5 días hábiles.

El plazo para resolver el recurso de apelación es de 12 meses; sin embargo este

plazo suele ser sólo referencial, ya que en la práctica el procedimiento podría durar

hasta 2 años.

Apelación de Puro derecho:

Este medio impugnatorio procede contra actos administrativos vinculados a la

determinación de la obligación tributaria (Resoluciones de determinación o de multa

por ejemplo) en el cual se discutan cuestiones referidas al régimen legal aplicable,

la jerarquía de las normas o divergencias en la interpretación y/o aplicación legal.

Es decir, es un procedimiento donde se analiza controversias netamente jurídicas

en el que no cabe que se valoren medios probatorios.

Para la presentación de la apelación de puro derecho no debe existir reclamación

en trámite sobre la misma materia.

Podrá interponerse recurso de apelación de puro derecho ante el Tribunal Fiscal

dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos

de la Administración, salvo que se refieran a sanciones de comiso de bienes o cierre

de local, donde el plazo es de 10 días hábil

Reclamación contra las solicitudes denegadas

Tratándose de la denegatoria expresa la reclamación debe interponerse dentro los

20 dias hábiles siguientes a la notificación de la resolución.
En el caso denegatoria ficta la reclamación puede interponerse en cualquier
momento luego de vencido el plazo de 45 dias hábiles desde la presentación de la
solicitud (mientras no se notifique la denegatoria expresa)

Recursos en los casos no vinculados a la determinación de la obligación

tributaria

Como indica el último párrafo del artículo 163º, los actos de la administración

tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo

párrafo del artículo 162º podrán ser impugnados mediante los recursos regulados

en la LPAG, los mismos que se tramitarán observando lo dispuesto en la citada ley,

salvo aquellos aspectos regulaos expresamente en el presente código

DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO

Solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación
tributaria
Estas solicitudes deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de
cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre que requiera de pronunciamiento expreso
de la Administración Tributaria.
En el supuesto que se requiera declaración expresa por parte de
la Administración y venza el plazo de ley, se produce el silencio administrativo
negativo.
Si el deudor tributario opta por el silencio negativo, podrá impugnar la Resolución
Ficta denegatoria de su solicitud, en vía de apelación, salvo que se trate de solicitud
de devolución, en cuyo caso se deberá interponer una reclamación
Reclamación o apelación de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria
Si la Administración resuelve expresamente, el deudor tributario podrá apelar esta
resolución ante el Tribunal Fiscal Con relación al plazo de presentación del recurso
de apelación.
La norma señala que la apelación será admitida sin pago previo dentro de los
quince (15) días
hábiles siguientes a la notificación de la resolución apelada. No obstante, vencido
dicho plazo será admitido, previo pago de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha de pago, siempre que se formule dentro
deltérmino de seis (6) meses contados a partir del día siguiente de aquélen que se
efectuó la notificación certificada
Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinación de la deuda
tributaria

Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley del

Procedimiento Administrativo General, vigente desde el 11 de octubre de 2002; es
decir lo referente a la iniciación, plazos y términos, ordenación, instrucción y fin del
procedimiento, así como los recursos administrativos, se rigen por la precitada
norma legal
 Recomendaciones

 Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad importante

una revisión de las decisiones tomadas por la administración tributaria, ya
que la misma no es infalible en la toma de decisiones, solicitando a través de
ellos un reexamen de las decisiones decretadas por la misma el cualquiera
de sus instancias.
 Cuestionar las decisiones tomadas por la Administración Tributaria a través
del Procedimiento correspondiente y sus recursos siempre y cuando se
observe que la recaudación y fiscalización de tributos se realice de forma
arbitraria y abusivamente.

 Cada procedimiento tributario tiene sus propios requisitos y características,

los cuales deben ser respetados, siguiendo la lógica de un debido proceso
judicial, actuando los medios probatorios y los requisitos que permiten el éxito
del resultado final.

 Finalmente debemos señalar que la resolución expedida por el tribunal

fiscal en grado de apelación es la última instancia a nivel administrativo y
ante un resultado desfavorable, ya se podría acudir ante el poder judicial
para iniciar el proceso judicial correspondiente.