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POR
ANDREA CAROLINA REYES MARTINEZ
PREVIO A CONFERÍRSELE
Área Pública:
Presidente
Secretario
Vocal
Área Privada:
Presidente
Secretario
Vocal
DEDICATORIA
A DIOS
Por ser el centro de mi vida, por darme la fortaleza necesaria para culminar mi
carrera, dándome las herramientas adecuadas y sobre todo a las personas
idóneas que me respaldaron en cada momento.
A MIS PADRES
Quienes han sido mi ejemplo de vida, por apoyarme durante toda mi carrera y
brindarme su amor incondicional en todo momento, por ser esa guía necesaria
para cumplir mis metas, y lograrlas a través de la perseverancia, esfuerzo y
dedicación.
A MIS ABUELITOS
Por ser el pilar fundamental en mi vida, por la sabiduría plasmada a través de los
años y sobre todo los recuerdos que llevo dentro de mi corazón.
Por el apoyo incondicional que me han brindado a lo largo de la carrera, por ser el
respaldo e inspiración de mis decisiones.
A MIS SOBRINAS
Por su alegría, amor sincero y paz que me transmiten cada día. Por ser esos
angelitos que se han convertido en el centro de mi vida.
A MI NOVIO
Por ser la luz que me ilumina cada día, por ser esa persona incondicional e
importante que me ha apoyado a lo largo de la carrera, por tu amor, paciencia y
felicidad que has transmitido en mi vida.
A MI FAMILIA
A MIS AMIGOS
Por haber compartido una misma meta a lo largo de nuestra carrera y por ser
personas especiales que las llevaré siempre en mi corazón.
Responsabilidad
"La autora es la única responsable del contenido,
doctrinas y criterios sustentados en la presente tesis"
RESUMEN
2
ÍNDICE
Pág.
Introducción 06
CAPITULO I
1.1.1 Concepto 09
a) Requisitos de la Interposición 12
CAPITULO II
2.1.1 Concepto 25
3
CAPITULO III
3.2 Ultractividad 55
3.2.2 Concepto 55
3.2.3 Definición 57
CAPITULO IV
ANÁLISIS DE CASOS
4
Anónima contra Superintendencia de Administración
Tributaria 78
CAPITULO V
5.2 Conclusiones 92
5.3 Recomendaciones 93
5.4 Referencias 94
5.5 Anexo 97
5
INTRODUCCIÓN
La presente tesis tiene por objeto analizar el cómputo del plazo para poder
interponer el proceso Contencioso Administrativo, y verificar que sucede en los
casos donde los contribuyentes interpusieron la demanda Contenciosa
Administrativa Tributaria fuera del plazo legal, bajo el argumento que la
Procuraduría General de la Nación, no ha sido notificada de la resolución que
pone fin al procedimiento Administrativo, sin embargo mediante las reformas
contenidas en el Decreto 4-2012 del Congreso de la República se determina que
no es requisito notificarle a la Procuraduría General de la Nación dicha resolución,
entonces corresponde determinar el impacto causado mediante dichas reformas,
qué sucede con los casos presentados con anterioridad a las reformas?, existe o
no conflicto de leyes?
Derivado de lo anterior una considerable responsabilidad para la Superintendencia
de Administración Tributaria, en virtud que en su labor de contralor y recaudador
tributario debe de estar pendiente de que cada uno de los procedimientos se
desarrollen dentro de un estricto marco legal, ya que es necesario establecer el
cómputo del plazo para la interposición de la Demanda Contenciosa Administrativa
Tributaria por parte del contribuyente.
Incumplir con lo preceptuado en normas tributarias y llevar a la práctica actos
infundados como la presentación de demandas extemporáneas supone que el
contribuyente estará propenso a que la Superintendencia de Administración
Tributaria presente recursos y excepciones que corrijan el curso del proceso, que
tendrá como consecuencia, que sean aceptados los recursos y rechazada la
demanda, teniendo que pagar el contribuyente no solo el impuesto
correspondiente, sino además una multa del equivalente al impuesto omitido más
intereses resarcitorios.
En virtud de lo anterior en la presente monografía se exponen y comentan dichas
figuras conforme a la doctrina en la materia, en concordancia al ámbito nacional.
6
De forma general se explica lo relativo al procedimiento administrativo tributario,
su naturaleza jurídica, principios, clases, partes dentro del Procedimiento
administrativo tributario, el Papel que juega la Superintendencia de Administración
Tributaria y la Procuraduría General de la Nación dentro del procedimiento
administrativo, Proceso Contencioso Administrativo Tributario, su naturaleza
jurídica, así como los plazos legales en el procedimiento administrativo tributario,
el cómputo del plazo en el tiempo en materia Tributaria, el plazo para interponer el
Proceso Contencioso Administrativo, la ultractividad, los principios de la
ultractividad, entre algunos, lo anterior constituye un importante preámbulo para
entender el cómputo del plazo para la interposición de la demanda contenciosa
administrativa por parte del contribuyente.
7
existencia o no de los supuestos que deben verificarse para hacer una correcta
interpretación de la normativa.
La presente monografía constituye en consecuencia, una investigación jurídico
descriptiva que aporta elementos para dilucidar los supuestos que deben
verificarse para hacer una correcta interpretación, de la normativa jurídica vigente,
a manera de establecer si jurídicamente es procedente o no la interposición de la
Demanda Contenciosa Administrativa Tributaria fuera del plazo legal.
8
CAPITULO I
1.1.1 CONCEPTO
Surge de la necesidad de tener un medio de control por parte del particular para
impugnar las resoluciones de la administración pública. Hecho que tiene que ver
con los medios de control judiciales que se utilizan en contra de las resoluciones y
actos de la administración pública guatemalteca, como lo es el Proceso de lo
Contencioso Administrativo.
1
Mendoza, Lissette Beatriz. Ricardo Mendoza Orantes, ”Derecho Procesal Administrativo”, tomo II, 2da, Edición,
Guatemala. Págs. 284-286
2
Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 119-96. Ley de lo Contencioso Administrativo.
9
instancias. El proceso Contencioso Administrativo como se hizo referencia es de
una única instancia y en ese sentido la sentencia o resolución definitiva que se
emita no será apelable, sin embargo como medio contralor de la legalidad del
proceso, la Corte de Constitucionalidad ha sido del criterio que la casación tiene
como “finalidad la defensa del Derecho Objetivo que corresponde a la correcta
aplicación de la ley en los fallos judiciales.”3
Por otro lado el Catedrático Jorge Mario Castillo González 5 deja plasmado su
descontento porque en Guatemala no se han organizado tribunales
administrativos, tal como los concibe la doctrina procesal administrativa. Esto
deviene que el Proceso Contencioso Administrativo es una mala copia de los
procesos y trámites regulados en el Código Procesal Civil y Mercantil y Ley del
Organismo Judicial. A pesar de tener una ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo existen normas jurídicas en otros códigos que confunden al
administrado.
3
Corte de Constitucionalidad, sentencia de fecha veinticinco de Agosto de dos mil novecientos noventa y dos dentro del
expediente cuatro guion noventa y dos (4-1992).
4
Garrido Falla, Fernando y otros. Tratado de Derecho Administrativo parte general, Madrid, editorial Tecnos,1987, 8va.
Edición. Págs. 117–125.
5
Castillo González, Jorge Mario. Derecho Procesal Administrativo Guatemalteco. Tomo II. Teoría Procesal 16a Edición,
Guatemala 2005. Págs. 709-710
10
derechos de los administrados o al mismo Estado. Para hacer posible que el
Contencioso Administrativo pueda controlar la actividad administrativa es
necesario que previo a cualquier acción, la existencia de un acto de la
administración pública y que hayan sido agotados los procedimientos puramente
administrativos, salvo sus excepciones, por ejemplo: cuando la administración
pública causa un agravio a una garantía constitucional y la vía ordinaria causaría
daños o vejámenes irreparables.
a) Demanda
Es el acto procesal por el cual el actor ejercita una acción solicitando de un órgano
jurisdiccional la protección, declaración o constitución de una situación jurídica.
11
Designación de la Sala a la cual se dirige; nombre del demandante o su
representante, su abogado y el lugar para recibir notificaciones. Indicación de
manera precisa el órgano administrativo y del lugar para notificarlo, identificación
del expediente administrativo, la resolución controvertida; el ofrecimiento de los
medios de prueba, la pretensión de trámite y de fondo.
El actor acompañará los documentos en que funde su derecho, siempre que estén
en su poder; en caso contrario, indicará el lugar donde se encuentren o persona
que los tenga en su poder, para que el tribunal los requiera en la resolución que le
de trámite a la demanda.
Al recibir la demanda o escrito inicial el tribunal revisa que se cumplan con todos
los requisitos formales y en caso presente errores o deficiencias deberán de ser
subsanados para continuar con el proceso, si esos errores o deficiencias son
insubsanables la demanda será rechazada para su trámite.
12
Encontrándose los antecedentes en el Tribunal, éste examinará la demanda con
relación a los mismos y si la encontrare ajustada a Derecho, la admitirá para su
trámite.
b) Emplazamiento
10
El Tratadista Guillermo Cabanellas expone que el emplazamiento es el
requerimiento o la convocatoria que se le hace a una persona por orden judicial
para que comparezca ante el Tribunal en el término que se designe, con el objeto
de poder hacer uso de su derecho de defensa.
A todas aquellas personas que se les pueda dar audiencia dentro del Proceso, se
les considera como terceros quienes pueden deducir una acción relativa al mismo
8
Castillo González, Jorge Mario. Derecho Procesal Administrativo Guatemalteco. Tomo II. Teoría Procesal 16a Edición,
Guatemala 2005. Págs. 820
9 Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 6-91. Código Tributario, artículo 161
10 Cabanellas, Guillermo. Tomo I. Op.cit 64
13
asunto puesto en controversia.
c) La Notificación
Los notificadores son auxiliares del Juez que gozan de fe pública, precisamente
para el efecto de hacer las notificaciones a los contendientes, que puede hacerlas
en las propias oficinas del Tribunal, si el interesado llega a ellas con el fin de
recibir notificaciones, en el domicilio de éste, o en cualquier lugar aparente para el
caso.
Toda resolución debe hacerse saber a las partes en forma legal y sin ello no
quedan obligadas ni se les puede afectar en sus derechos. También se notificará a
las otras personas a quienes la resolución se refiera. Las notificaciones se harán,
según el caso: personalmente; por los estrados del tribunal; por el libro de copias;
y por el boletín judicial.
11 Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 119-96. Ley de lo Contencioso Administrativo, artículo 35
14
Al notificar se entregará la copia de la solicitud con la trascripción de la resolución
en ella dictada, o solo de la resolución cuando no haya recaído en una solicitud,
identificando todo caso el expediente respectivo12.
Las partes procesales al ser notificadas del decreto que admite para su trámite la
demanda se encuentran emplazadas para comparecer al juicio y manifestarse
adquiriendo una actitud dentro del proceso. Esta actitud puede ser negativa o
positiva, la negativa es oponerse a la demanda e interponer los medios de defensa
que considere pertinentes y la positiva es allanarse, quiere decir aceptar los
hechos. Otras de las actitudes del demandado y reconocida legalmente es la
reconvención donde el demandado dentro del mismo proceso demanda al
demandante y la rebeldía donde el demandado adquiere una actitud indiferente
ante el proceso y no comparece al mismo13.
f) Excepciones Previas
12
Ibid., Pág. 815.
13
Loc cit.
14
Couture, Eduardo J. “Estudios de derecho procesal civil”, 3a.ed. Buenos Aires : Depalma, 1999.Pág. 384
15
Los emplazados pueden interponer dentro del quinto día del emplazamiento las
excepciones previas.15
g) Contestación de la Demanda
Es el acto con que concluye la fase introductoria. Una vez realizado queda
formalmente constituida en su integridad la relación procesal; fijados los hechos a
probarse y agotado el contradictorio. El actor no podrá ya modificar y ampliar su
demanda ni el demandado oponer otras defensas o variar las propuestas.
15 Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 119-96. Ley de lo Contencioso Administrativo, artículo 36
16
Ibid., Pág. 817.
16
h) Excepciones Perentorias
Las perentorias no son defensas sobre el proceso en sí, sino sobre el derecho que
se quiere hacer valer dentro del proceso, razón por la cual estas excepciones se
resuelven en sentencia y se presentan con la contestación de la demanda, porque
atacan el fondo del asunto.
i) Reconvención
j) Rebeldía
17
Loc cit.
18
Loc cit.
19 Ibid., Pág. 819.
17
k) Prueba
Según Hugo Alsina la prueba es “la comprobación judicial, por los modos que la
ley establece, de la verdad de un hecho controvertido del cual depende el derecho
que se pretende.” Por otro lado Eduardo Couture la define en un sentido procesal
como “un medio de verificación de las proposiciones que los litigantes formulan en
el juicio, expresa que la prueba es: En su acepción común, es la acción y el efecto
de probar; y probar y demostrar es de algún modo la certeza de un hecho o la
verdad de una afirmación.”20
Las pruebas se recibirán con citación de la parte contraria; y sin este requisito no
se tomarán en consideración. Para la diligencia de prueba se señalará día y hora
en que deban practicarse y se citará a la parte contraria, por lo menos con dos
días de anticipación. La prueba se practicará de manera reservada cuando por su
naturaleza, el tribunal lo juzgare conveniente. El Juez presidirá todas las
diligencias de prueba.
20
Couture, Eduardo. Op.cit., págs. 273-281
18
propuesto en la demanda o en su contestación21.
Se abrirá a prueba el proceso, por el plazo de treinta días, salvo que la cuestión
sea de puro Derecho, caso en el cual se omitirá la apertura a prueba, la que
también se omitirá cuando a juicio del tribunal existieren suficientes elementos de
convicción en el expediente. La resolución por la que se omita la apertura a
prueba será motivada22
El Decreto para mejor proceder o auto para mejor fallar, se justifica cuando el
Tribunal tiene dudas para emitir su fallo y cree conveniente la práctica de algunas
diligencias que suponen una sentencia más justa para las partes. El tribunal tiene
la facultad de solicitar: que se traiga a la vista cualquier documento que crea
conveniente para esclarecer el derecho de los litigantes; que se practique
cualquier reconocimiento o avaluó que consideren necesario o que se amplíen los
que ya se hubiesen hecho y traer a la vista cualquier actuación que tenga relación
con el proceso.
El Juez al terminar el período de prueba, al señalarse el día para la vista y del auto
para mejor fallar, al momento de dictar la sentencia debe valorar la prueba,
mediante la aplicación de la sana crítica.
Hay que recordar que las pruebas o medios de convicción son la forma de
demostrar que las pretensiones son reales, verdaderas y legales23.
19
tribunal podrá, si lo estima necesario, dictar auto para mejor fallar por un plazo que
no exceda de diez días, para practicar cuantas diligencias fueren necesarias para
determinar el derecho de los litigantes, indicando en dicho auto las que habrán de
practicarse, las que se efectuarán con citación de parte.24
m) Sentencia
Las sentencias emitidas por los órganos jurisdiccionales respectivos deben tener
los siguientes requisitos:
Lugar, tiempo, sujetos e identificación del proceso, el Juez debe expresar primero
el lugar y fecha en que se dictó el fallo, los nombres, apellidos y domicilio de los
litigantes, de las personas que lo representen, de los abogados que hayan
intervenido en el juicio, el objeto de éste y la naturaleza del asunto.
24
Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 119-96. Ley de lo Contencioso Administrativo, artículos 43-44
20
plantearon durante el proceso.
25 Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 119-96. Ley de lo Contencioso Administrativo, artículo 45
21
n) Recursos dentro del Proceso Contencioso Administrativo
Podrá recurrir para impugnar una resolución o auto cualquiera de las partes que
se vea afectada con la pretensión que un Tribunal de grado superior revoque,
modifique o anule la resolución o auto que causa agravio.
I. Reposición y Revocatoria
22
conocimiento cuando no se haya dictado sentencia.
III. Casación
23
deberá pronunciarse al respecto.
24
CAPÍTULO II
2.1.1 CONCEPTO
Por otro lado el Licenciado Hugo Calderón Morales, establece que: “el
procedimiento administrativo puede ser conceptualizado como la serie de fases o
etapas que comprende un expediente administrativo, que se ejecutan por o ante
las autoridades administrativas o los funcionarios o empleados públicos, cuya
29
Calderón Morales, Hugo Haroldo. Derecho Procesal Administrativo. Guatemala. Editorial Fénix. 2004. Pág. 5.
30
Gordillo, Agustín. Tratado de Derecho Administrativo. Tomo I, Cuarta Edición, Fundación de Derechos Administrativos,
Buenos Aires Argentina, 2000. Págs. 9- 20.
25
finalidad es la decisión administrativa.”31
31
Gordillo, Agustín. Tratado de Derecho Administrativo. Tomo I, Cuarta Edición, Fundación de Derechos Administrativos,
Buenos Aires Argentina, 2000. Págs. 9- 20.
32
Decreto 119-96, del Congreso de la República de Guatemala, articulo 2.
33
Castillo González, Jorge Mario. Derecho Procesal Administrativo Guatemalteco. Tomo II. Teoría Procesal 16a Edición,
Guatemala 2005. Págs. 42 y 32
26
b) Principio del Seguimiento de Oficio.
c) Principio de Informalidad
f) Principio de Imparcialidad
El procedimiento debe ser escrito y por excepción puede ser oral. En Guatemala el
procedimiento es escrito.
27
i) Principio de Sencillez, Rapidez, Economía y Eficacia.
34
Calderón M, Hugo Haroldo. Óp.cit., Pág. 25.
35
Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 6-91. Código Tributario.
28
Como un medio de defensa ante la arbitrariedad de la administración Tributaria
cuando deniegue el trámite del recurso de revocatoria, la parte que se tenga por
agraviada podrá ocurrir mediante la interposición de un Ocurso,36 al Ministerio de
Finanzas Públicas pidiendo se le conceda el trámite del recurso de revocatoria.
a) Superintendencia de Bancos37
36 Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 6-91. Código Tributario, artículo 155.
37
Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 34-96. Superintendencia de Bancos.
29
a la liquidez, solvencia y solidez patrimonial.
La procedencia del recurso, se refiere a los reclamos que formulen los patronos o
los afiliados con motivo de la aplicación de la Ley Orgánica del Instituto y los
asuntos que deban ser tramitados y resueltos por la Gerencia.
La Apelación cabe contra las resoluciones de la Gerencia del Instituto que decidan
el asunto y resuelve la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social.
38
Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 19-2002, Ley de Banco y Grupos Financieros.
39
Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 295, Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social.
40
Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 325, ley Orgánica de la Universidad San Carlos de Guatemala.
30
La Universidad de San Carlos de Guatemala se rige por su Ley Orgánica,
estatutos y reglamentos que ella emita, tiene personalidad jurídica propia y el
carácter de única universidad estatal. Le corresponde con exclusividad dirigir,
organizar y desarrollar la educación superior del Estado.
Todos los miembros de los órganos de dirección de la Universidad, son cargos por
elección interna de la comunidad universitaria y de los Colegios Profesionales. En
la Universidad se encuentran algunas impugnaciones que han surgido como
revisiones, pero fundamentalmente existe un reglamento que regula las
impugnaciones administrativas, Reglamento de Apelaciones de la Universidad de
San Carlos de Guatemala.
41
Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 31-2002, ley de la Contraloría General de Cuentas.
31
procede el recurso de revocatoria. En ambos casos, deberá observarse el
procedimiento que para el efecto establece la Ley de lo Contencioso
Administrativo.
La Ley de Contrataciones del Estado tiene por objeto regular la compra y venta y
la contratación de bienes, suministros, obras y servicios que requieran los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas y autónomas, unidades
ejecutoras, las municipalidades y las empresas públicas estatales o municipales,
se sujetan a la presente ley y su reglamento.
42
Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 57-92, ley de Contrataciones del Estado.
43
Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 57-2000, ley de Propiedad Industrial.
32
Así mismo dentro de las solicitudes giradas al Registro de la Propiedad Industrial
para el registro de marcas, denominación de origen se podrá interponer oposición
y en contra de la resolución que resuelve la oposición cabe la interposición del
Recurso de Revocatoria.
33
Apelación, Oposición, Aclaración, Ampliación y Amparo.
a) CONCEPTO
Los autores José María Martín y Guillermo Rodríguez Usé, citando a Agustín
Gordillo, indican que procedimiento tributario, es un conjunto de actos realizados
ante la autoridad administrativa por parte del administrado, tendientes a obtener el
dicto de un acto administrativo.46
El jurista guatemalteco Hugo Calderón Morales cita al autor Acosta Romero, quien
considera que el procedimiento administrativo esta constituido por una serie de
actos en que desenvuelve la actividad o función administrativa.47
46
Martín, José María y Guillermo Rodríguez Usé. Derecho Tributario Procesal. Argentina. Ediciones Depalma. 1987. Pág. 4.
47
Calderón Morales, Hugo Haroldo. Derecho Procesal Administrativo. Guatemala. Editorial Fénix. 2004. Pág. 19.
48
Loc cit.
34
Administrativo.
El proceso tributario es conocido por una autoridad judicial, por lo que trasciende
de la esfera o competencia del poder ejecutivo, para ser resuelto en forma
imparcial. En cambio, dentro del procedimiento tributario nos encontramos ante
una autoridad administrativa que además de ser parte de la contienda, dicta la
resolución que resuelve la controversia administrativa, originada por el propio ente
administrativo.
35
control de la legalidad sobre los actos de la Superintendencia de Administración
Tributaria. Por lo tanto, en este recurso, se determina si las actuaciones de la
administración fiscal están fundamentadas en las leyes correspondientes.
Mediante este proceso el contribuyente puede acudir ante el órgano jurisdiccional
para proteger sus derechos.
El artículo 161 del Código (reformado por el artículo 30 del Decreto 29-2001 y por
el artículo 24 del Decreto 03-04) que regula la procedencia del citado Recurso
Contencioso Administrativo, fue suspendido por la Corte de Constitucionalidad por
medio de la resolución de fecha veintinueve de enero del año 2004, y publicada en
el Diario Oficial el diecinueve de febrero del mismo año, dentro de los expedientes
112-2004 y 122-2004; por lo que ha sido necesaria la aplicación supletoria de la
Ley de lo Contencioso Administrativo, la cual regula el Contencioso Administrativo
como un proceso, y no como un recurso.
Asimismo, el artículo 165 del citado Código Tributario (reformado por el artículo 34
del Decreto 29-2001 y por el artículo 25 del Decreto 03-04), que regula el
contenido de la sentencia del Recurso Contencioso Administrativo, también fue
suspendido por la citada Corte de Constitucionalidad, conforme la resolución
indicada en el anterior párrafo, por lo que también resulta necesaria la aplicación
supletoria de la Ley de lo Contencioso Administrativo.
h) CARACTERISTICAS
36
b. Que cada uno de los actos que se combinan en el proceso conserven Integra su
individualidad.
37
I. INICIACION:
49
Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 6-91. Código Tributario, artículo 7
38
efectuar dicha labor de verificación.
En la práctica ocurre que los auditores fiscales acuden a la sede social o fiscal del
contribuyente o responsable, con un nombramiento que identifica el sujeto, tributos
y períodos a revisar, entre otros.
III. AUDIENCIA:
A este último respecto cabe decir que por notificación se entiende según
Menéndez Ochoa (2000), el acto procedimental, revestido de autenticidad, por
medio del cual, un servidor público al servicio de la Administración Tributaria, hace
saber a un contribuyente, responsable, solicitante o interesado, un acto emanado
de dicha administración, procediendo para ella en la forma prescrita en la ley de la
materia. EI Código Tributario ocupa toda una sección a reglar todo lo concerniente
al acto de notificación.
50
Ávila del Cid, Roberto Carlos, “Procedimiento Tributario Guatemalteco”, Instituto de Investigación Jurídica, 2001, Pág. 29
39
responsable por el plazo de 30 días hábiles, con el objeto de que presente
descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa.
Este escrito puede ser incluso firmado por un tercero a ruego del contribuyente o
responsable. Adicionalmente, puede aplicarse supletoriamente el artículo 61 del
Código Procesal Civil y Mercantil a fin de esquematizar lógicamente el memorial o
documento que contengan la evacuación de la audiencia conferida.51
Cabe decir que por prueba se entiende, según Guillermo Cabanellas52, la razón,
argumento, declaración o documento u otro medio para patentizar la verdad o la
falsedad de algo.
51
Ibid, pág 33
52
Cabanellas de Torres, Guillermo,” Diccionario jurídico elemental”, 17a.ed. Argentina, Heliasta, 2005, Pág. 34
40
procedimiento administrativo, se hace necesaria la aplicación supletoria del detalle
contenido en el Código Procesal Civil y Mercantil.
Una vez cumplidos los actos anteriores, la Administración Tributaria deberá dictar
la resolución que liquide definitivamente el expediente, dentro de los 30 das
hábiles siguientes. EI que no se emita la resolución en el plazo legal señalado
para el efecto, hace incurrir en responsabilidad al funcionario encargado. De
53
Ibid, pág 35
54
Loc cit.
41
hecho, la mayoría de las veces la Administración Tributaria incurre en silencio
administrativo (omisión de resolver en el plazo legal), con los efectos legales
correspondientes (presunción de resolución negativa o positiva, según el caso)55.
Dentro de los sujetos que regula el Código Tributario encontramos los siguientes:
SUJETO ACTIVO:
55
Ibid, pág 39
56
Echandía, Deavis. Teoría General del Proceso. Buenos Aires. Editorial universidad. 1997. página 505
57
Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 6-91. Código Tributario, artículos 17-18
42
a) PAPEL DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA DENTRO DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS:
Esta institución se crea mediante el Decreto Legislativo 1-98, como una entidad
estatal, descentralizada que tiene competencia y jurisdicción en todo el territorio
nacional para el cumplimiento de sus objetivos, que tendrá las atribuciones y
funciones conforme lo establece dicha ley, y que de acuerdo a su artículo 3.
Establece: “Objeto y funciones de la Superintendencia de Administración
Tributaria. El objeto de la (SAT) Superintendencia de Administración Tributaria
consiste en ejercer con exclusividad las funciones de la administración tributaria
contenidas en la legislación de la materia…”
De igual manera el artículo 7 estipula las funciones del Directorio, que dice que es
el órgano de dirección superior de la Superintendencia de Administración
Tributaria, le corresponde dirigir la política de la Administración Tributaria y velar
43
por el buen funcionamiento y la gestión institucional de la Superintendencia de
Administración Tributaria Como podemos observar, el papel de la SAT, como
órgano encargado de la recaudación de impuestos es vital dentro de la propia
sociedad guatemalteca, y es a través de este órgano que se desarrolla el propio
procedimiento administrativo tributario.
44
sostener los derechos de Nación en todos los juicios en que fuere parte, de
acuerdo con las instrucciones del Ejecutivo, y promover la oportuna ejecución de
las sentencias que se dicten en ellos; 2. Intervenir, si así lo dispusiere el Ejecutivo
y conforme a las instrucciones de éste, en los negocios en que estuviere
interesada la Nación, formalizar los actos y suscribir los contratos que sean
necesarios a tal fin; y 3. Cumplir los deberes que, en relación con esta materia,
señalen otras leyes al Ministerio Público o al Procurador General de la Nación”.
Por su parte, la Ley Orgánica de la PGN dispone que: “ según el artículo 1:”El
Ministerio Público es una institución auxiliar de los Tribunales y de la
Administración Pública, que tiene a su cargo: 1. Ejercer la personería de la Nación
conforme lo dispone el artículo 13; 2. Representar provisionalmente a los
ausentes, menores e incapaces, mientras éstos no tengan personero legítimo
conforme el Código Civil y demás leyes; 3. Intervenir ante los Tribunales de
Justicia en todos aquellos asuntos en que esté llamado a hacerlo por ministerio de
45
la ley; 4. Promover las gestiones necesarias para obtener la recta y pronta
administración de justicia; 5. Asesorar jurídicamente a la Administración Pública en
todos los casos en que aquélla le consulte; y 6. Intervenir en todos los demás
negocios que las leyes determinen.”
46
tema tributario se ven vinculadas en el procedimiento administrativo tributario,
particularmente en el momento en que la SAT solicita opinión de la PGN y esta se
ve obligada a emitirlo, estando interrelacionadas entre sí, cumpliendo así cada una
la función administrativa que le compete.
Como recién vimos, la PGN, es una institución pública creada para resguardar y
defender los derechos del Estado, pues su función no solamente es actuar como
asesor del mismo, sino sobre todo ser el abogado de éste. En tal sentido, en
reiteradas ocasiones la Procuraduría debe de emitir opinión dentro de los
diferentes casos que se tramitan por la vía administrativa con el fin de dar
cumplimiento a su función como abogada del Estado.
47
CAPITULO III
3.1 EL PLAZO
58
Alsina, Hugo. “Procedimientos civiles”, México, D.F : Jurídica, 2003, Pág. 102
48
juicio que ello supone.
Los plazos y términos señalados en este Código a las partes para realizar los
actos procésales, son perentorios e improrrogables, salvo disposición legal en
contrario. Vencido un plazo o término procesal, se dictará la resolución que
corresponda al estado del juicio, sin necesidad de gestión alguna. Podrá pedirse,
la habilitación de días y horas inhábiles, para la realización de diligencias sin cuyo
cumplimiento corra grave riesgo el ejercicio de un derecho. La habilitación deberá
pedirse antes de los días o de las horas inhábiles.
59
Ibid, Pág. 112
60
Decreto Ley 107, artículos 64-65
61
Congreso de la República de Guatemala, Decreto número 6-91 Código Tributario, articulo 45
49
El plazo, como periodo de tiempo dentro del cual puede tener vida un derecho o
ser ejercitado, tiene una trascendencia importante en la legislación hipotecaria,
aun cuando pueda decirse que no todos los plazos que la misma señala son
plazos preclusivos o plazos dentro de los cuales pueda realizarse un acto con
eficacia jurídica, ya que al lado del plazo preclusivo existe el que señala la posible
caducidad de un derecho o de un asiento. De esas dos clases de plazos pueden
aflorar infinidad de ejemplos dentro de la legislación hipotecaria62.
b). Para los efectos legales, se entiende por noche el tiempo comprendido entre
las dieciocho horas de un día y las seis horas del día siguiente.
c). Los meses y los años se regularan por el numero de días que les corresponde
según el calendario gregoriano.
d). Terminaran los años y los meses la víspera de la fecha en que han principiado
a contarse.
e). En los plazos que se computen por días no se incluirán los días inhábiles. Son
inhábiles los días de feriado que se declaren oficialmente, los domingos y los
sábados cuando por adopción de jornada continua de trabajo o de jornada
semanal de trabajo no menor de cuarenta (40) horas, se tengan como días de
descanso y los días en que por cualquier causa el tribunal hubiese permanecido
cerrado en el curso de todas las horas laborales.
62
El pequeño espasa, diccionario enciclopédico, 2a.ed. España, Espasa-Calpe, 1994.
63
Congreso de la República de Guatemala, Decreto número 2-89 Ley del Organismo Judicial, articulo 45
50
f). Todo plazo debe computarse a partir del día siguiente al de la ultima
notificación, salvo el establecido o fijado por horas, que se computará como lo
establece el articulo 46 de esta ley. En materia impositiva el cómputo se hará en la
forma que determinen las leyes de la materia.
II. Horas
III. Según el cómputo del plazo en nuestro Código Tributario, está regulado
de la siguiente manera65:
1. En los plazos legales que se computan por días, meses y años, se observarán
las reglas siguientes:
b) Los plazos serán fijados en horas, días, meses o años, y se regularán según el
Calendario Gregoriano. Los años y los meses inmediatos siguientes, terminarán la
víspera de la fecha en que principiaron a contarse.
64
Congreso de la República de Guatemala, Decreto número 2-89 articulo 46
65
Congreso de la República de Guatemala, Decreto número 6-91 articulo 8
51
c) En los plazos designados por días, meses y años, el día en que concluyen
termina a la hora en que finalice la jornada ordinaria o extraordinaria de la
Administración Tributaria o dependencia respectiva. Si mediare notificación, los
plazos comenzarán a correr al día hábil siguiente de efectuada ésta.
3. Para los efectos de este código se entiende por día, las horas hábiles de trabajo
en la Administración Tributaria.
4. En los plazos que se computan por días, se tomarán en cuenta únicamente los
días hábiles.
5. En todos los casos, los plazos que vencieren en día inhábil por cualquier causa,
se entienden prorrogados hasta el primer día hábil inmediato siguiente.
Según el artículo 161, del Código Tributario66, el plazo para interponer el recurso
Contencioso Administrativo será de treinta días (30) hábiles, contados a partir del
52
día hábil siguiente a la fecha en que se hizo la última notificación de la resolución
del recurso de revocatoria o de reposición, en su caso.
REFORMAS TRIBUTARIAS
La redacción original del artículo 159 del Código Tributario fue reformada por el
Artículo 45 del Decreto Número 58-96 del Congreso de la República de
Guatemala, el cual lo estableció de la siguiente manera:
Una vez cumplido lo anterior y dentro del plazo señalado en el artículo 157 de este
Código, el Ministerio de Finanzas Públicas resolverá el recurso respectivo,
rechazando, confirmando, revocando o anulando la resolución recurrida. También
podrá acordar diligencias para mejor resolver, para lo cual procederá conforme a
lo que establece el artículo 144 del Código Tributario”67.
La resolución por parte del Ministerio deberá ocurrir dentro de los setenta y cinco
(75) días hábiles siguientes a la fecha de que se presentó el recurso
correspondiente. Si acuerda diligencias para mejor resolver, este plazo se
ampliará conforme lo que establece el artículo 144 de este Código. En caso
contrario se impondrá la sanción correspondiente al funcionario o empleado
67
Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 6-91 Código Tributario, articulos 144, 159
53
público responsable, de conformidad con los artículos 74 y 76 de la Ley de
Servicio Civil así: La primera vez, con suspensión en el trabajo sin goce de sueldo
por quince (15) días; la segunda vez, con suspensión en el trabajo sin goce de
sueldo por treinta (30) días; y la tercera vez, con destitución justificada de su
puesto”68.
68
Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 6-91 Código Tributario, articulo 144.
69
Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 119-96 Ley de lo Contencioso Administrativo, articulo 3
70
Loc cit.
54
3.2 ULTRACTIVIDAD
71
Ultractividad de la Ley, Disponible en: http://derecho.uc.cl/articulo/la-ultractividad-del-dfl2/Fecha de consulta 16 de enero
del año 2013.
72
Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 6-91 Código Tributario., articulo 7
55
siguiente período impositivo, con al objeto de evitar duplicidad de declaraciones
del contribuyente.
3. En cuanto a infracciones y sanciones, se estará a lo dispuesto en el artículo 66
de este Código.
4. La posición jurídica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio
de otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situación
respecto a los supuestos contemplados en leyes anteriores, no afectarán los
derechos adquiridos de los contribuyentes.
5. Las leyes concernientes a la sustanciación y ritualidad de las actuaciones ante
la administración tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en
que deben empezar a regir; pero los plazos que hubieren principiado a correr y las
diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirán por la ley vigente al tiempo de
su iniciación.
6. Las situaciones no previstas, se regirán por lo dispuesto en la Ley del
Organismo Judicial, en lo que sean aplicables73.
73
Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 6-91 Código Tributario., articulo 7
74
Vid. Por todas las recientes sentencias de la Corte de Constitucionalidad de fecha 18 de diciembre del 2012, dictada en el
Expediente No. 2836-2012, en la que el Alto Tribunal postergó la aplicabilidad de una importante reforma al impuesto sobre
la renta hasta su siguiente periodo impositivo.
56
3.2.3 DEFINICIÓN DE ULTRACTIVIDAD
Por el lado científico conviene comenzar destacando la opinión de Villegas quien
entiende que hay ultractividad cuando la acción o poder regulador de la ley se
extiende a los hechos o circunstancias acaecidos después del momento de su
derogación o cese de su vigencia”75
Asimismo se ha dicho que la aplicación “ultractiva de la norma es aquella que se
efectúa a los hechos, relaciones y situaciones que ocurren luego que ha sido
derogada o modificada de manera expresa o tácita, es decir, luego que ha
terminado su aplicación inmediata. Plantea la aplicación de un dispositivo
derogado”.76
75
Robles Moreno, Carmen del Pilar “Aplicación en el tiempo de la norma tributaria”, Reflexiones sobre Derecho Tributario y
Derecho Constitucional, editorial Dia Pucp Pag 89
76
Aplicación de la Norma Jurídica, Ruiz de Castilla Ponce de León Francisco Javier, Disponible
en:http://blog.pucp.edu.pe/item/116889/aplicacion-en-el-tiempo-de-la-norma-tributaria Fecha de consulta 20 de enero del
año 2013.
77
Loc cit.
57
De la misma manera se ha afirmado que “La aplicación retroactiva de la norma es
aquella que se da a los hechos, relaciones y situaciones que tuvieran lugar antes
del momento en que entra en vigencia, es decir, antes de su aplicación
inmediata”.78 Esta modalidad se basa en un principio jurídico en cuya virtud las
normas se proyectan hacia el pasado cuando señalan condiciones más favorables
o benignas para el sujeto.
Se trata de una excepción, ya que la nueva ley se aplica para atrás. Esto significa
que la nueva ley se aplica a los hechos ya ocurridos, más exactamente se
modifican las consecuencias ya generadas por dichos hechos”.
78
Loc cit.
79 Retroactividad de la norma Tributaria, Disponible en http:// noticias.juridicas.com/basedatos/Admin/rdl20-2012.html -
España, Fecha de consulta 26 de enero del año 2013.
80
Loc cit.
58
3.2.5 EL PRINCIPIO DE ULTRACTIVIDAD
En primer lugar conviene señalar que las leyes no pueden constituirse en forma
alguna en eternas o inmutables, y esto se debe entre otras cosas, a los cambios
sociales que se sufren dentro de un conglomerado social. Unas son sustituidas
por otras, y se marca el límite temporal a partir de que entra en vigencia y a partir
de que es derogada por otra ley.81
59
dichos entes jurisdiccionales apliquen correctamente las leyes que prevalecen
sobre cada materia, pues se van a topar con casos en donde en un mismo
proceso existen normas que regulan lo mismo y que se contradicen. Aplicar la
normativa correcta es el deber de cada ente juzgador. Desde ese punto de vista
puede considerarse que las leyes han sido dictadas en forma abstracta e
impersonal para aplicarse a situaciones futuras, esto es lo que en doctrina ha sido
denominado como vinculación negativa del legislador, es decir, la emisión de
normativas que regulan conductas para regir a la sociedad y ser aplicadas en el
momento en el que sean infringidas. Cuando se concreta en una situación real lo
previsto en abstracto por el legislador, estamos en presencia de la aplicación del
derecho, y por consiguiente de la aplicación de una ley. Ésta función corresponde
al Organismo Judicial, quien debe aplicar las normas jurídicas a los casos y
situaciones concretas. Sin embargo, pese a ser impugnables, existen
procedimientos administrativos dictados por el organismo Ejecutivo y sus
dependencias en donde se aplican normas administrativas, sin embargo, cuando
la normativa es aplicada en esta instancia el órgano administrativo para siendo
juez y parte en todos los casos, situación que lleva a concluir en que la resolución
carece de ser imparcial, pues no se puede ser juez y parte dentro del mismo
proceso.83
Así mismo se ha sostenido que toda sentencia conlleva una aplicación práctica del
Derecho, puesto que en ella se reduce el contenido general y abstracto de una o
varias normas a una situación concreta en la cual existe uno o varios individuos,
específicamente determinados, que están obligados a cumplir una prestación.84
83
Sánchez Torres, Carlos Ariel. Acto Administrativo, Teoría General, México, Editorial Legis, 2004, 3ra Edición. Páginas
365-368
84
Ibid, página 456
60
Al realizar la función judicial, el juzgador parte de un conocimiento de los datos
jurídicos del caso concreto, valora con atención especial la justicia de ese caso y
concluye dictando una sentencia. De esa manera se enriquece el ordenamiento
jurídico, pues se crea una norma particular y específica que no existía antes.
85
Loc cit.
Loc cit.
86
87
Loc cit.
61
excepcional que se afronte; o,88
Por percatarse cuál es la decisión correcta a la que se deba llegar o porque el juez
se encuentre ante una notoria laguna en el orden jurídico positivo formulado
explícitamente.89
Pero lo más importante es que en todos los casos el juez tiene necesariamente
que cumplir la tarea de dar pleno sentido concreto a la norma jurídica general, que
está formulada en términos abstractos, incluso cuando esa norma jurídica general
haya tenido clara expresión. En eso precisamente se basa el valor interpretativo
del juzgador de la norma general al caso concreto.
Para poder aplicar la norma el juez debe determinar: Los hechos y su calificación;
encontrar cuál es la norma o normas abstractas que deberán aplicarse a caso
específico, escogiendo dentro de los posibles preceptos aplicables aquellos que
puedan tener relación con el caso; Individualizar a los sujetos titulares del derecho
y de la obligación; Concretar cuál será la obligación del sujeto pasivo,
especificando las prestaciones a cumplir, así como su monto y todo lo demás que
se relacione con ella; y, establecer la sanción correspondiente.
62
etapa, por la cual la ley, obtiene obligatoriedad y surte sus efectos, después de su
publicación en el Diario Oficial90.
Con base en el ámbito temporal de validez de las normas jurídicas, éstas pueden
ser:
63
derogación encontramos: expresa que se da cuando en la nueva ley se encuentra
incluida en las disposiciones finales la derogación de la antigua ley, y tácita
cuando se infiere que la nueva ley deroga a la antigua, en virtud de que regula los
mismos aspectos.94
94
Aftalión, E.R; Vilanova y F, García Olano. Introducción al Derecho. Doceava Edición. Buenos Aires, Argentina. Editorial
Perrot. 1984. página 178
95
Ibid, página 188
96
Loc cit.
97
Loc cit.
98
Loc cit.
64
IV. REGULACIÓN DE LA VIGENCIA DE UNA LEY EN MATERIA
TRIBUTARIA
65
V. INTERPRETACIÓN DE LA LEY
99
Aftalión, E.R; Vilanova y F, García Olano. Op cit. Página 208
100
Ibid. Página. 210
101
Ibid. Página. 211
102
Loc cit.
66
contenido, su ámbito material, espacial, temporal y personal de validez, para
determinar si el caso concreto está comprendido en la norma legal que pretende
aplicarse.
67
CAPITULO IV
4. ANÁLISIS DE CASOS
68
noviembre de 2008, de la Corte Suprema de Justicia, de la Cámara de Amparo y
Antejuicio, expediente 340-2009, de fecha 18 de diciembre de 2009, de la Corte
Suprema de Justicia, de la Cámara de Amparo y Antejuicio y expediente 1241-
2010, de fecha 21 de marzo de dos mil once, de la Corte Suprema de Justicia, de
la Cámara de Amparo y Antejuicio.
Administrativo.
DEMANDANTE
I. ANTECEDENTES
El amparo fue presentado el catorce de marzo del dos mil ocho, ante el Juzgado
de Paz Penal de Faltas de Turno. El acto reclamado lo comprende el auto de
fecha veintidós de enero del dos mil ocho dictado por la Sala Segunda del Tribunal
de lo Contencioso Administrativo que declaró sin lugar el recurso de reposición
interpuesto contra el auto de fecha treinta de mayo del dos mil siete que declaró
sin lugar la excepción previa de caducidad interpuesta por la postulante, dentro del
proceso contencioso administrativo promovido por la contribuyente.
Previo a entrar al análisis que nos compete es preciso indicar los antecedentes del
caso, el cual estriba en lo siguiente: el diez de agosto de mil novecientos noventa
y nueve, la Unidad de Valoración del Departamento Técnico de la Intendencia de
Aduanas emitió resolución en la que indicó que el valor declarado por el
contribuyente, no es representativo del valor para la aduana.
69
b) Una vez evacuada la audiencia, la SAT dictó resolución en la que determinó los
ajustes formulados a la entidad en mención en concepto de derechos arancelarios
a la importación Impuesto al Valor Agregado por Importación, más multa e
intereses resarcitorios;
g) La autoridad reclamada dictó auto de fecha treinta de mayo del dos mil siete en
el que declaró sin lugar la excepción interpuesta por considerar que: “(…) el
artículo 56 de la Ley Orgánica del Ministerio Público, Decreto número 512 del
70
Congreso de la República, cuya norma se encuentra vigente y que obliga a
notificar todas las resoluciones que se dicten en las que tenga intervención la
Procuraduría General de la Nación, ya que dentro del expediente administrativo no
consta que la administración tributaria haya cumplido con dicho extremo,
notificando la resolución que concluyó el procedimiento administrativo, de ello se
advierte que la fecha de la presentación de la demanda en el Proceso
Contencioso Administrativo no tenía un plazo determinado ante el incumplimiento
de la obligada notificación a la PGN, entidad que se encontraba vinculada al
proceso (…)”.
71
cuanto a la NOTIFICACIÓN que según la autoridad debió realizarse a la PGN,
debió haber rechazado –in limine– la demanda por prematura (…)”.
Administrativo.
72
DEMANDANTE
I. ANTECEDENTES
73
a la Procuraduría General de la Nación, la resolución del recurso de revocatoria
que puso fin y dio por agotada la vía administrativa”.
74
reposición, se correrán las siguiente audiencia: …C). A la PGN”, así también lo es
que la PGN tuvo intervención, al concedérsele audiencia en el procedimiento
administrativo, lo cual se hizo en cumplimiento del artículo antes citado, por lo que
la resolución ciento treinta – dos mil cuatro, de fecha veintiséis de febrero de dos
mil cuatro, emitida en el expediente administrativo no debió ser notificada a ésta
para que causara estado.
75
efecto de que corra el plazo del planteamiento del contencioso administrativo,
pues de lo contrario no tendría sentido conferírsele audiencia, si no se le notifica la
resolución que resuelve tal recurso;
76
la Corte Suprema de Justicia por considerar que la Sala Segunda del Tribunal
Contencioso Administrativo violó o vulneró sus derechos de defensa, debido
proceso al declarar sin lugar la Excepción Previa de Caducidad y el Recurso de
Reposición interpuesto por dicho ente, por tal motivo acude a la interposición del
Amparo, para que dicha Cámara resuelva si es o no procedente que los
contribuyentes interpongan el Proceso Contencioso Administrativo de forma
extemporánea.
77
Por otro lado, de ser cierto el criterio sustentado por la Sala Segunda del Tribunal
de lo Contencioso Administrativo esta debió rechazar in limine la demanda
interpuesta por el contribuyente, esto debido a que debió considerar que la misma
fue interpuesta de forma prematura, ya que si la resolución que puso fin a la vía
administrativa no había sido notificada la PGN, la misma no ha causado estado y
este de conformidad con el artículo 23 de la Ley de lo Contencioso Administrativo
es un requisito fundamental para poder interponer el proceso Contencioso
Administrativo.
I. ANTECEDENTES
78
ocho. II) En consecuencia, se rechaza la demanda presentada por la
contribuyente, en contra de la SAT…”.Contra la resolución anterior el recurrente
interpuso recurso de casación por motivo de fondo, invocando como caso de
procedencia el contenido en el numeral 1º del artículo 621 del Código Procesal
Civil y Mercantil, por inaplicación (omisión) del artículo 23 de la Ley de lo
Contencioso Administrativo y aplicación indebida del artículo 161 del Código
Tributario.
79
normas cuya naturaleza es eminente procesal, tal como ocurrió en el presente
caso, pues establece el artículo 23 de la Ley de lo Contencioso Administrativo que
“El plazo para el planteamiento del proceso contencioso administrativo es de tres
meses contados a partir de la última notificación de la resolución…”; por su parte,
el artículo 161 del Código Tributario preceptúa que “…El plazo para interponer el
recurso Contencioso Administrativo será de treinta días…”. De esto se logra
colegir que la finalidad de las dos normas precitadas no está dada a establecer ni
resguardar un derecho subjetivo de quien lo invoca, que es la esencia de las
normas de carácter material susceptibles de ser invocadas a través de un motivo
de fondo, sino que la consecuencia que producirían los artículos citados, en caso
de darse su infracción, ocasionaría efectos directos sobre el concreto desarrollo
del proceso contencioso administrativo. Es decir, que el motivo de fondo está
exclusivamente orientado a incursionar en el ámbito intelectivo que realizó el Juez
al emitir su decisión. Aunado a lo anterior, no consta la exposición de las razones
por las cuales estima que la Sala impugnada infringió los artículos antes
relacionados, cómo estima que se produjo esa violación y cómo la logra
evidenciar. Por las razones anotadas, y por estimarse que los requisitos señalados
son esenciales para incursionar posteriormente al análisis fondo del recurso de
casación, no pudiendo ser subsanados de oficio por este órgano, procedente
resulta declarar el rechazo del mismo.
En el presente caso nos encontramos ante una situación que no es común que se
de en el procedimiento Contencioso Administrativo, esto derivado de que el
contribuyente presentó Demanda Contenciosa Administrativa, y contra esta la SAT
interpuso Excepción Previa de Caducidad por considerar que la demanda había
sido presentada de forma extemporánea, argumento acogido por el órgano
jurisdiccional que finalmente declaró con lugar la Excepción Previa de Caducidad y
sin lugar el Recurso de Reposición interpuesto por la contribuyente.
80
Contra dicha resolución el contribuyente decide plantear Recurso Extraordinario
de Casación por motivo de fondo invocando la inaplicación o aplicación indebida
de una norma, esto por considerar que el órgano jurisdiccional no aplicó
correctamente lo preceptuado en la Ley de lo Contencioso Administrativo. Ante
tal extremo la Cámara Civil de la Corte Suprema de Justicia procedió a rechazar el
recurso de Casación interpuesto, esto por considerar que el motivo de casación
invocado no es aplicable al presente caso, en virtud que la inaplicación o
aplicación indebida de una norma hace referencia a un derecho sustantivo y en
este caso se están invocando normativas procesales.
Administrativo.
81
SENTENCIA DE AMPARO DE FECHA: 14 de julio de 2009
I. ANTECEDENTES
La Superintendencia de Administración Tributaria, con fecha veintinueve de julio
de dos mil tres, practicó auditoría tributaria a la contribuyente Continental de
Ediciones, Sociedad Anónima, resolviendo confirmar los ajustes formulados al
débito fiscal del impuesto al valor agregado, e impuesto sobre la renta. La entidad
Continental de Ediciones, Sociedad Anónima, presentó recurso de revocatoria, el
cual fue declarado parcialmente con lugar, confirmando débito fiscal del Impuesto
al Valor Agregado e Impuesto sobre la Renta. La contribuyente interpuso proceso
Contencioso Administrativo, el cual fue admitido por la Sala para para su trámite, y
posteriormente la SAT interpuso excepción previa de caducidad y demanda
defectuosa, las que fueron declaradas sin lugar a través de auto de fecha
veintiocho de julio de dos mil seis; contra dicho auto, la SAT y la PGN, plantearon
recurso de reposición, el que se declaró sin lugar, en auto de fecha doce de
septiembre de dos mil siete.
82
II. CONCLUSIÓN DEL PROCESO
La Cámara de Amparo de la Corte Suprema de Justicia al resolver manifestó que
el criterio sustentado por la autoridad impugnada, es acorde a la ley y a las
constancias procesales, ya que de conformidad con el artículo 159 del Código
Tributario la administración tributaria está obligada a dar audiencia a la PGN por
quince días hábiles, y evacuada la misma es procedente resolver el recurso
interpuesto, en el presente caso la autoridad impugnada únicamente advirtió que
no se practicó dentro del expediente administrativo notificación a la PGN,
omitiendo tal disposición legal. Por tal motivo, en el presente caso no se evidencia
violación al derecho de defensa, al debido proceso y al libre acceso a tribunales,
por el contrario se observa que la Sala de mérito actuó como contralor de la
juridicidad y además garantizó el debido proceso, ello en cumplimiento a las
facultades y atribuciones que la ley le confiere, específicamente en el artículo 203
de la Constitución Política de la Republica, haciendo las declaraciones que en
derecho corresponden.
83
4.5.1 ANÁLISIS DEL CASO
84
4.6 Plazo para interponer el Proceso Contencioso Administrativo, luego de
la vigencia del decreto 4-2012
85
CAPITULO V
5. PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS
5.1. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
Cabe mencionar que existe una reforma contenida en el decreto 4-2012 en donde
se establece que en materia tributaria no es necesaria la notificación a la PGN
para la interposición de la demanda Contenciosa Administrativa, sin embargo, por
ser una reforma tan reciente todavía no ha sido sentada jurisprudencia al respecto,
por lo tanto, es en este punto donde juega un papel importante el hablar de la
ultractividad, pues pese a la reforma se continuará aplicando la normativa
derogada por el tiempo en que los casos surgieron. Para poder resolver esta
interrogante se inició el estudio de diversidad de procesos Contenciosos
Administrativos Tributarios en donde se había suscitado este problema, es decir,
el contribuyente, según criterio de la SAT, en los casos objeto de estudio ha
interpuesto la demanda fuera del plazo legal establecido en la legislación
tributaria, esto por considerar el contribuyente que debía notificarse a la PGN de
la Resolución del Directorio como requisito para poder dar inicio al cómputo del
tiempo para el planteamiento del Proceso Contencioso Administrativo Tributario,
por lo que de no ser notificada la PGN para el contribuyente no había dado inicio
el computo del plazo.
Se entraron a estudiar diversidad de casos, sin embargo nuestro estudio fue
enfocado en 4 casos que muestran posturas diversas dadas por los órganos
jurisdiccionales en diferentes procesos por lo que se presentarán de la siguiente
forma:
86
5.1.2 POSTURA DE LOS CONTRIBUYENTES
En los 4 casos objetos de estudio la postura de cada uno de los contribuyentes
giró en indicar que la Demanda Contenciosa Administrativa interpuesta por estos
se estaba planteando dentro del plazo legal, esto en virtud que durante el
procedimiento administrativo le fue solicitada opinión a la PGN, misma que evacuó
su audiencia, y con base a lo establecido por la normativa legal que rige a la PGN
la misma debe ser notificada de toda resolución dentro de cualquier procedimiento
en donde se haya emitido opinión por parte de dicho órgano jurisdiccional, por tal
motivo, al no notificarle de la resolución del Directorio la SAT a la PGN incumplió
la Administración Tributaria lo estipulado en la legislación, por lo que el plazo para
interponer dicho proceso no había comenzado a computarse, motivo que faculta al
contribuyente a interponer la demanda después de transcurrido dicho plazo en
virtud de que éste no ha comenzado a correr.
87
cual el órgano jurisdiccional debió de haber rechazado la demanda interpuesta por
el contribuyente en virtud de no encontrarse firme.
Por su parte la Corte Suprema de Justicia diciente del argumento vertido por la
Sala Segunda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, considerando que la
demanda debió de haber sido rechazada, pues la normativa es clara al otorgar un
plazo al contribuyente para la interposición de la demanda.
88
amparo 14 de julio de 2009, así mismo se analizaron los siguientes casos 688-
2007, de fecha 29 de mayo del año 2009, de la Corte Suprema de Justicia, de la
Cámara de Amparo y Antejuicio, expediente de Amparo 236-2008, de fecha 21 de
noviembre de 2008, de la Corte Suprema de Justicia, de la Cámara de Amparo y
Antejuicio, expediente 340-2009, de fecha 18 de diciembre de 2009, de la Corte
Suprema de Justicia, de la Cámara de Amparo y Antejuicio y expediente 1241-
2010, de fecha 21 de marzo de dos mil once, de la Corte Suprema de Justicia, de
la Cámara de Amparo y Antejuicio.
89
debiese o no notificar a la PGN de las resoluciones emitidas por la SAT,
argumento que era utilizado a favor del contribuyente para interponer la demanda
de forma extemporánea.
90
que la normativa es clara al estipular el plazo para la interposición de la misma y
los requisitos para que esta pueda interponerse, evidenciando el Tribunal
Contencioso Administrativo una postura parcial al favorecer al contribuyente en su
admisión de demanda y rechazo de excepción previa y recursos por parte de la
SAT.
91
5.2 CONCLUSIONES
92
5.3 RECOMENDACIONES
93
5.4 REFERENCIAS
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
94
Sánchez Torres, Carlos Ariel. Acto Administrativo, Teoría General, México,
Editorial Legis, 2004, 3ra Edición.
REFERENCIAS NORMATIVAS
95
REFERENCIAS ELECTRÓNICAS
OTRAS REFERENCIAS
96
5.5 ANEXOS
98
Tribunal que conoció: Corte Suprema de Justicia.
No. de expediente: 10 y 14-2006, 05 de mayo de 2008
Garantía Constitucional de que se trata: Amparo
Síntesis del Caso y Argumentos de la Superintendencia de Administración
Tributaria: El amparo fue interpuesto contra un Sala Segunda del Tribunal
Contencioso Administrativo. El acto reclamado lo comprende la resolución de
fecha dos de diciembre de dos mil cinco, emitida por la Sala Segunda del Tribunal
de lo Contencioso Administrativo, por medio de la cual declaró sin lugar el recurso
de reposición, interpuesto contra la resolución de fecha seis de mayo de dos mil
cinco, que declaró sin lugar la excepción previa de caducidad promovida por la
Superintendencia de Administración Tributaria.
Consideraciones del Tribunal:
"...AI respecto, la Corte Suprema de Justicia, a través de la Cámara de amparo
manifestó que el amparo debe otorgarse, por cuanto se vulnera el debido proceso
y el derecho de defensa de los postulantes, a lo anterior cabe agregar que si bien
es cierto la Ley de lo Contencioso Administrativo, regula en su artículo 12 que:
“(…) Encontrándose los antecedentes en el órgano que deba conocer de los
recurso de revocatoria o reposición, se correrán las siguiente audiencia: …C). A la
Procuraduría General de la Nación”, así también lo es que la Procuraduría General
de la Nación tuvo intervención, al concedérsele audiencia en el procedimiento
administrativo, lo cual se hizo en cumplimiento del artículo antes citado, por lo que
la resolución ciento treinta – dos mil cuatro, de fecha veintiséis de febrero de dos
mil cuatro, emitida en el expediente administrativo no debió ser notificada a ésta
para que causara estado. …”.
Sentido de la resolución: Se OTORGA el amparo solicitado contra la Sala
Segunda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo. En consecuencia: a) deja
en suspenso en definitiva en cuanto a los reclamantes, la resolución dictada por la
99
Sala Segunda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, con fecha dos de
diciembre de dos mil cinco, dentro del expediente identificado con el número SCA-
dos mil cinco – cuatrocientos cuarenta y ocho (SCA-2005-48); b) restituye al
postulante en la situación jurídica anterior a esa resolución; c) ordena a la
autoridad impugnada resolver conforme a derecho, respetando los derechos y
garantías de los postulantes, bajo apercibimiento de imponer una multa de
quinientos quetzales a cada uno de los Magistrados, en caso de no acatar lo
resuelto dentro del plazo de tres días de haber recibido los antecedentes, sin
perjuicio de las responsabilidades legales correspondientes.
Observaciones: Se considera que la normativa es clara al indicar el plazo para la
interposición de dicho proceso, además, el dictamen emitido por la Procuraduría
General de la Nación es una opinión que en ningún caso lo vincula al proceso,
esto en virtud que dicho ente puede no emitir opinión y aún así resolver la
Superintendencia de Administración Tributaria el procedimiento administrativo,
razón que lo hace no vinculante a dicho proceso, ya que, de lo contrario, sería
obligatorio que la Procuraduría General de la Nación emitiera opinión y que lo que
dicho ente indicara sirviera como base para la determinación del procedimiento
administrativo.
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revocatoria interpuesto por la recurrente y como consecuencia, no se procedió a la
devolución de crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado que oportunamente
había solicitado, por un monto de diecinueve mil veintinueve quetzales con
sesenta y tres centavos (Q19,029.63), más los intereses por mora respectivos.
Consideraciones del Tribunal:
"...AI respecto, la Corte Suprema de Justicia, a través de la Cámara de amparo
manifestó que es necesario resaltar dos aspectos de planteamiento relevantes: en
primer lugar, no es viable invocar para el motivo de fondo la inaplicación o
aplicación indebida de normas cuya naturaleza es eminente procesal, tal como
ocurrió en el presente caso, pues establece el artículo 23 de la Ley de lo
Contencioso Administrativo que “El plazo para el planteamiento del proceso
contencioso administrativo es de tres meses contados a partir de la última
notificación de la resolución…”; por su parte, el artículo 161 del Código Tributario
preceptúa que “…El plazo para interponer el recurso Contencioso Administrativo
será de treinta días…”. De esto se logra colegir que la finalidad de las dos normas
precitadas no está dada a establecer ni resguardar un derecho subjetivo de quien
lo invoca, que es la esencia de las normas de carácter material susceptibles de ser
invocadas a través de un motivo de fondo, sino que la consecuencia que
producirían los artículos citados, en caso de darse su infracción, ocasionaría
efectos directos sobre el concreto desarrollo del proceso contencioso
administrativo. Es decir, que el motivo de fondo está exclusivamente orientado a
incursionar en el ámbito intelectivo que realizó el Juez al emitir su decisión.
Aunado a lo anterior, no consta la exposición de las razones por las cuales estima
que la Sala impugnada infringió los artículos antes relacionados, cómo estima que
se produjo esa violación y cómo la logra evidenciar. Por las razones anotadas, y
por estimarse que los requisitos señalados son esenciales para incursionar
posteriormente al análisis fondo del recurso de casación, no pudiendo ser
subsanados de oficio por este órgano, procedente resulta declarar el rechazo del
mismo…”.
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Sentido de la resolución: Se RECHAZA de plano el recurso de casación por
motivo de fondo, contra la resolución de fecha veintinueve de enero de dos mil
nueve emitida por la Sala Cuarta del Tribunal de lo Contencioso Administrativo.
Observaciones: Se considera que el contribuyente interpuso un recurso
inadecuado, esto en virtud que si consideraba que había sido vulnerado su
derecho debió de haber interpuesto un Recurso de Reposición y posteriormente
un Recurso de Amparo para que la Cámara de Amparo de la Corte Suprema de
Justicia resolviera si las resoluciones de la Sala Cuarta del Tribunal de lo
Contencioso Administrativo habían sido dictadas conforme a derecho o no, sin
embargo, al interponer un recurso de casación invoca una causal que en el
presente caso es inaplicable, pues se está invocando la trasgresión de una norma
procesal, y no una norma sustantiva como es lo que ampara la inaplicación
indebida de una norma dentro del Recurso de Casación, por tal motivo se
considera que la Corte Suprema de Justicia resolvió de forma apropiada el
rechazo del presente expediente sin siquiera entrar a conocer el fondo del asunto .
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declaró sin lugar las excepciones previas de caducidad y de demanda defectuosa,
interpuestas por la Superintendencia de Administración Tributaria, en el proceso
contencioso administrativo que promoviera en su contra la entidad Continental de
Ediciones, Sociedad Anónima.
Consideraciones del Tribunal:
"...AI respecto, la Corte Suprema de Justicia, a través de la Cámara de amparo
manifestó que al resolver que el criterio sustentado por la autoridad impugnada, es
acorde a la ley y a las constancias procesales, ya que de conformidad con el
artículo 159 del Código Tributario la administración tributaria está obligada a dar
audiencia a la Procuraduría General de la Nación por quince días hábiles, y
evacuada la misma es procedente resolver el recurso interpuesto, en el presente
caso la autoridad impugnada únicamente advirtió que no se practicó dentro del
expediente administrativo notificación a la Procuraduría General de la Nación,
omitiendo tal disposición legal. Por tal motivo, en el presente caso no se evidencia
violación al derecho de defensa, al debido proceso y al libre acceso a tribunales,
por el contrario se observa que la Sala de mérito actuó como contralor de la
juridicidad y además garantizó el debido proceso, ello en cumplimiento a las
facultades y atribuciones que la ley le confiere, específicamente en el artículo 203
de la Constitución Política de la Republica …”.
Sentido de la resolución: Se DENIEGA por notoriamente improcedente el
amparo, en contra de la Sala Segunda del Tribunal de lo Contencioso
Administrativo y en consecuencia: a) no condena en costas a la solicitante, ni
impone multa a la abogada patrocinante; b) oportunamente, remítase a la Corte de
Constitucionalidad copia certificada del presente fallo, para los efectos contenidos
en el artículo 81 de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de
Constitucionalidad.
Observaciones: Se disiente del criterio sustentado en esta oportunidad por la
Cámara de Amparo de la Corte Suprema de justicia, en virtud que el dictamen
emitido por la Procuraduría General de la Nación no puede ser considerado como
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vinculante, esto en virtud que la Superintendencia de Administración Tributaria no
depende de dicha opinión para entrar a resolver el procedimiento administrativo,
más bien nos encontramos ante un conflicto de leyes.
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