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Séquence 1
M2 CCA
Casablanca, Novembre 2014
EL FARRAI Wadie
Expert Comptable, Manager Audit & Conseil
1
Sommaire
1. Préambule 2
2. Cadre réglementaire 21
3. Cadre normatif 29
4. Accéptation/maintien de la mission 62
2
1. PRÉAMBULE
3
1. PRÉAMBULE
4
1. PRÉAMBULE
Pour répondre aux critères qualitatifs, une information comptable doit être :
– intelligible : qu’elle soit compréhensible pour les utilisateurs
(explicite, claire, concise et à la portée des utilisateurs)
– pertinente : l’information comptable est pertinente dans la mesure où
elle favorise la prise de décisions économiques en aidant les utilisateurs
• soit à évaluer les événements passés, présents ou futurs
• soit à confirmer ou corriger leurs évaluations antérieures.
– fiable : Une information est fiable lorsqu’elle est impartiale et digne de
confiance
– comparable : L’information comptable doit permettre des
comparaisons dans le temps et l’espace.
5
1. PRÉAMBULE
6
1. PRÉAMBULE
Constatation:
7
1. PRÉAMBULE
L’audit: Définition
8
1. PRÉAMBULE
L’audit: Typologie
L’audit légal, qui est le commissariat aux comptes, est rendu obligatoire au
Maroc par le dahir du 11 août 1922.
Les missions d’un commissaire aux comptes peuvent se résumer comme
suit :
– Certification proprement dite : les commissaires aux comptes certifient
que les comptes annuels sont réguliers, et donnent une image fidèle du
résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que la situation
financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice ;
– Contrôle de légalité : les commissaires aux comptes signalent à
l’assemblée générale les irrégularités et inexactitudes relevées par eux au
cours de leur mission ainsi que les infractions dont ils ont eu
connaissance ;
9
1. PRÉAMBULE
L’audit: Typologie
Audit contractuel
La révision légale des comptes n’est obligatoire que pour certaines
entreprises, or, toute entreprise a la faculté si elle le veut de s’adresser à un agent
externe pour que celui-ci révise ses comptes ou audite sa situation. On parle
donc d’audit contractuel.
Si l’audit légal est un audit comptable, l’audit contractuel peut être de nature
différente selon l’objectif des dirigeants.
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1. PRÉAMBULE
L’audit: Typologie
La notion d’« audit » connaît depuis quelques années une ferveur croissante et le
terme s’est progressivement vu appliqué à toute une série de domaines. À titre
d’exemple, nous verrons dans ce qui suit les quatre types d’audit suivant:
• Audit opérationnel
• Audit stratégique
• Audit de la performance
• Audit comptable et financier
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1. PRÉAMBULE
L’audit: Typologie
L’audit opérationnel
12
1. PRÉAMBULE
L’audit: Typologie
L’audit stratégique
L’audit stratégique est une pratique qui consiste à identifier les risques
associés aux objectifs et aux grandes orientations stratégiques définies par
l’organisation, dans le but d’évaluer la conformité ou la cohérence
d’ensemble entre ce qui avait été dit et ce qui est fait, on parle alors de
norme de performance dans l’entreprise.
Il consiste à apprécier la pertinence et l’efficacité des choix stratégiques de
l’entreprise.
L’objectif est celui d’apporter des réponses à des questions qui portent sur
l’appréciation de la cohérence entre stratégie, moyens utilisés et résultat
atteint.
13
1. PRÉAMBULE
L’audit: Typologie
L’audit de la performance
14
1. PRÉAMBULE
L’audit: Typologie
Il s’agit pour chaque type de la même démarche générale avec des spécifications
par rapport aux normes qui régissent chaque domaines.
15
1. PRÉAMBULE
L’audit: Typologie
L’audit financier
L’audit financier est un ensemble de travaux menés, selon une démarche, par
un professionnel compétent et indépendant, conformément aux normes
professionnelles, afin de collecter des éléments probants, conduisant à
l’expression d’une opinion motivée sur la régularité et la sincérité
d’informations financières.
16
1. PRÉAMBULE
Audit Financier
17
1. PRÉAMBULE
Audit Financier
18
1. PRÉAMBULE
19
1. PRÉAMBULE
20
Sommaire
1. Préambule 2
2. Cadre réglementaire 21
3. Cadre normatif 29
4. Accéptation/maintien de la mission 62
21
2. CADRE RÉGLEMENTAIRE
La nomination d’un commissaire aux comptes peut se faire des 3 manières suivantes
22
2. CADRE RÉGLEMENTAIRE
23
2. CADRE RÉGLEMENTAIRE
Pour les sociétés par actions simplifiées les seuils sont les suivants :
24
2. CADRE RÉGLEMENTAIRE
25
2. CADRE RÉGLEMENTAIRE
Les sociétés anonymes (SA) et les sociétés en commandite par actions (SCA) sont
obligées, en vertu de la loi, de nommer au moins un commissaire aux comptes
([1]), à cet égard elles sont appelées à respecter un certain nombre de dispositions.
([1]) L’article 159 de la loi n° 17-95 relative à la SA et l’article 34 de la loi 5-96 sur la SCA.
26
2. CADRE RÉGLEMENTAIRE
([1]) L’article 159 de la loi n° 17-95 relative à la SA et l’article 34 de la loi 5-96 sur la SCA.
27
2. CADRE RÉGLEMENTAIRE
Les sociétés d’assurance sont obligées, en vertu de La loi sur la SA (articles 159)
et le code des assurances, de contrôler et certifier leurs états de synthèse par deux
commissaires aux comptes, qui doivent être désignés, pour la première année, par
l’assemblée générale constitutive ([2]).
([2]) Article 182 et 245 de la loi n° 17-99 portant code des assurances.
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Sommaire
1. Préambule 2
2. Cadre réglementaire 21
3. Cadre normatif 29
• Généralité 29
• Code d'éthique 37
4. Accéptation/maintien de la mission 62
29
3. CADRE NORMATIF
> GÉNÉRALITÉ
L’audit est régi par des normes ayant trait aux qualités requises de
l’auditeur à l’exécution de sa mission et à la préparation de ses
rapports. Il peut s’agir de normes nationales ou internationales.
30
3. CADRE NORMATIF
> GÉNÉRALITÉ
Le manuel des normes d’audit légal et contractuel élaboré par l’Ordre des
Experts Comptables Marocains constitue le référentiel en la matière.
31
3. CADRE NORMATIF
> GÉNÉRALITÉ
32
3. CADRE NORMATIF
> GÉNÉRALITÉ
Nous présentons dans ce qui suit les principales normes classées par nature. Ainsi
on trouvera :
33
3. CADRE NORMATIF
> GÉNÉRALITÉ
Norme de compétence
Norme d’indépendance
Norme de qualité du travail
Norme du secret professionnel
Norme d’acceptation et de maintien des missions
34
3. CADRE NORMATIF
> GÉNÉRALITÉ
Normes de travail:
Les normes de travail dans les missions d’audit légal et contractuel sont
principalement de deux types :
35
3. CADRE NORMATIF
> GÉNÉRALITÉ
Normes de rapport:
•Rapport général sur les comptes annuels et, le cas échéant, rapport sur les
comptes consolidés ;
•Rapport spécial sur les conventions réglementées ;
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Sommaire
1. Préambule 2
2. Cadre réglementaire 21
3. Cadre normatif 29
• Généralité 29
• Code d'éthique 37
4. Accéptation/maintien de la mission 62
37
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
REGLES D’ETHIQUE!!!
38
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Conformément au code de l’IFAC, les auditeurs doivent veiller au respect par leur
personnel des principes fondamentaux d’éthique professionnelle
Comportement
professionnel
Objectivité
Compétences
Confidentialité professionnelles
39
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Indépendance
L’indépendance est d’être dans une situation qui n’est affectée par aucun
évènement qui pourrait influencer un collaborateur pour porter un
jugement professionnel et objectif.
• Intérêts financiers
• Liens familiaux et personnels
• Occupation d’un emploi chez un client d’audit
• Honoraires
• Dons & libéralités
• Réalisation de mission de conseil à des clients d’audit
• Litiges en cours ou probables
• Etc
40
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Personnes non autorisées à avoir un intérêt financier direct ou indirect dans une société
globalement restreinte :
41
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Indépendance
Le code déontologique prévoit certaines mesure de sauvegarde permettant de
garantir l’indépendance du CAC quand à l’exercice de sa mission de contrôle des
comptes. Dans l’Article10 des interdictions sont énumérés. Différentes
situations pouvant mettre le CAC en situation d’incompatibilité.
42
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
43
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
44
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Interdictions
prévues par l’art
S3: Recrutement de personnel
10
45
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Interdictions
prévues par l’art
S4: Rédaction des actes ou à la tenue du
10 secrétariat juridique
46
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Interdictions
prévues par l’art
S5: Maniement ou séquestre de fonds
10
47
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Interdictions
prévues par l’art
S6: Tenue de la comptabilité, à la
10 préparation et à l'établissement des
comptes, à l'élaboration d'une information
ou d'une communication financières
48
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Interdictions
prévues par l’art
S7: mission de commissariat aux apports
10 et à la fusion
49
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Interdictions
prévues par l’art
S8: Mise en place des mesures de
10 contrôle interne
50
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Interdictions
prévues par l’art
S9: Evaluations, actuarielles ou
10 non, d'éléments destinés à faire partie des
comptes ou de l'information financière, en
dehors de sa mission légale
51
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Interdictions
prévues par l’art
S10: Participation, à toute prise de
10 décision, dans le cadre de missions de
conception ou de mise en place de
systèmes d'information financière
52
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Interdictions
prévues par l’art
S11: Fourniture de toute prestation de
10 service, notamment de conseil en matière
juridique, financière, fiscale ou relative aux
modalités de financement ;
53
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Interdictions
prévues par l’art
S12: Prise en charge, même
10 partielle, d'une prestation d'externalisation;
54
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Interdictions
prévues par l’art
S13: Défense des intérêts des dirigeants ou
10 à toute action pour leur compte dans le
cadre de la négociation ou de la recherche
de partenaires pour des opérations sur le
capital ou de recherche de financement ;
55
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Interdictions
prévues par l’art
S14: Représentation des personnes
10 mentionnées à l'alinéa premier et de leurs
dirigeants devant toute juridiction, ou à
toute mission d'expertise dans un
contentieux dans lequel ces personnes
seraient impliquées.
56
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Interdictions
prévues par l’art
Autre situation:
10 Liens financiers;
Liens familiaux et personnels;
Importance des honoraires;
Dons et hospitalité.
57
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Objectivité et intégrité
58
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
59
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Secret professionnel
Discuter des affaires d’un client avec des tiers ou dans les lieux publics
Ne pas laisser des dossiers ou des documents d’un client ou un ordinateur personnel
dans une voiture inoccupée
Ne pas transmettre des données sur un client par n’importe quel moyen de
communication et sans s’assurer de l’identité du destinataire, de ses coordonnées et de
son habilitation à recevoir ces données
Ne pas transmettre des données d’un client par les moyens de communication d’un
autre client
60
3. CADRE NORMATIF
> CODE D'ÉTHIQUE
Secret professionnel
Attention particulière à
! accorder aux sociétés cotées
61
Sommaire
1. Préambule 2
2. Cadre réglementaire 21
3. Cadre normatif 29
4. Accéptation/maintien de la mission 62
62
4. ACCÉPTATION/MAINTIEN DE LA MISSION
Pourquoi?
63
4. ACCÉPTATION/MAINTIEN DE LA MISSION
A ne pas faire!
64
4. ACCÉPTATION/MAINTIEN DE LA MISSION
Pourquoi?
Les procédures d’acceptation et de maintien de mission sont conçues pour constituer des
éléments de sauvegarde appropriées pour éviter le risque d’accepter des clients à
réputation douteuse, susceptible de nuire à notre réputation.
Quand?
Les travaux relatifs à l’acceptation d’un nouveau client sont effectués et matérialisés selon
les modalités décrites avant l’émission de la lettre de mission et avant que des
travaux ne soient engagés sur le dossier.
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4. ACCÉPTATION/MAINTIEN DE LA MISSION
66
4. ACCÉPTATION/MAINTIEN DE LA MISSION
Règles d’éthique
– Les éléments sont notamment l'implication du client potentiel dans des activités
illicites (notamment les activités de blanchiment d'argent), le manque d'intégrité ou
des pratiques comptables discutables.
En cas de menace, nous devrions refuser la mission, à moins que la menace est
manifestement négligeable ou nous pouvons appliquer des garanties appropriées.
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4. ACCÉPTATION/MAINTIEN DE LA MISSION
68
4. ACCÉPTATION/MAINTIEN DE LA MISSION
Les différents facteurs de risque constituent des éléments à prendre en considération lors
de la réalisation des travaux d'acceptation de mission. Ces facteurs ne signifient pas que le
mandat de commissariat aux comptes ne doit pas être accepté. Ils indiquent que des
informations / consultations complémentaires doivent, le cas échéant, être collectées :
Le client potentiel provient d’un secteur d’activité qui présente un risque élevé
Les activités du client potentiel sont en phase de démarrage ou les perspectives
commerciales des produits du client sont douteuses
Le client potentiel change souvent d’experts-comptables/ de commissaires aux comptes/
de conseils ou a tendance à les poursuivre en justice
La possibilité que le client potentiel accorde une confiance démesurée ou inhabituelle
aux résultats de nos travaux
La continuité d'exploitation du client est incertaine
…
69
4. ACCÉPTATION/MAINTIEN DE LA MISSION
l’ISA 210 stipule, que « il est dans l’intérêt du client et de l’auditeur qu’une lettre de mission
soit préparée, de préférence avant le début de la mission, afin d’éviter tout malentendu sur
la mission »
Contenu de la LM
• Objet de la mission;
• Responsabilité de la direction concernant la préparation et la présentation des états
financiers;
• L’étendue des travaux d’audit;
• Le risque de non détection d’anomalie significative;
• La nécessité d’avoir libre accès aux enregistrements et aux documents comptables et
extracomptables;
• Les conditions financières et le cas échéant la prise en charge par l’entité des frais
accessoires de mission;
70
4. ACCÉPTATION/MAINTIEN DE LA MISSION
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4. ACCÉPTATION/MAINTIEN DE LA MISSION
2 Un nouveau client veut vous confier une mission d’audit, quelles sont les
procédures d’acceptation de mission à suivre?
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Sommaire
1. Préambule 2
2. Cadre réglementaire 21
3. Cadre normatif 29
4. Accéptation/maintien de la mission 62
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5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> MISSION GÉNÉRALE: AUDIT ET CERTIFICATION
• Les commissaires aux comptes certifient que les comptes annuels sont réguliers et
sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l'exercice écoulé
ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société à la fin de cet
exercice.
• A cet effet ils mettent en œuvre un audit, en application des normes d'exercice
professionnelles arrêtées par leur compagnie nationale, en conformité avec les normes
de la profession.
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1. Préambule 2
2. Cadre réglementaire 21
3. Cadre normatif 29
4. Accéptation/maintien de la mission 62
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5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> MISSION GÉNÉRALE: RAPPORT GÉNÉRAL
• Les commissaires aux comptes relatent dans leur rapport à l'assemblée générale
ordinaire l'accomplissement de leurs missions.
• Ils expriment par leur certification, qu'ayant effectué leur mission ils ont acquis
l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies
significatives.
Expression de l’opinion
si refus de certifier ou certification avec
réserve, il doit y avoir une justification
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5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> MISSION GÉNÉRALE: RAPPORT GÉNÉRAL
• Ils signalent à l'assemblée générale les irrégularités et inexactitudes dont ils ont eu
connaissance au cours de leur mission.
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1. Préambule 2
2. Cadre réglementaire 21
3. Cadre normatif 29
4. Accéptation/maintien de la mission 62
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5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> MISSION GÉNÉRALE: VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
• Des documents adressés aux actionnaires sur la situation financière et les comptes
annuels.
• Les commissaires aux comptes s'assurent du respect de l'égalité entre les actionnaires.
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5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> MISSION GÉNÉRALE: VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
• Ils contrôlent le respect des dispositions relatives aux actions ou parts sociales
détenues par les administrateurs.
• Les commissaires aux comptes examinent et formulent s'il y a lieu leurs observations
sur les documents d'information financière prévisionnelle et les rapports explicatifs les
accompagnant, que certaines sociétés et personnes morales sont tenues d'établir
semestriellement ou annuellement.
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5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> MISSION GÉNÉRALE: VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
• Nature
"Toutes les conventions conclues directement ou indirectement entre l'entreprise et ses dirigeants (ou
société à dirigeants communs) ou avec l'un de ses actionnaires disposant d'une fraction de vote
supérieure à 10% autres que celles portant sur des opérations courantes conclues à des conditions
normales"
• Obligations de l'entreprise
– Communiquer au Commissaire aux Comptes une lettre détaillant l'ensemble des conventions
conclues sur des exercices antérieurs dont l'effet s'est poursuivi sur l'exercice et toute nouvelle
convention conclue sur l'exercice
– Toute nouvelle convention doit être autorisée préalablement par le Conseil d'Administration
• Obligations du CAC
– Rapport spécial sur les conventions dont il a été informé ou qu'il a découvertes
– Pas d'obligation de recherche systématique
81
5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> MISSION GÉNÉRALE: VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
• Objectif:
– Contrôle des conventions entre la société et ses dirigeants/ associés
• Sociétés concernées:
– Sociétés par actions (sauf SASU)
– SARL
• EURL: uniquement conventions avec le gérant non associé
– Toute autre société si prévu dans ses statuts
– Certains organismes quelle que soit leur forme (ex: institutions financières)
82
5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> MISSION GÉNÉRALE: VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
Nature
Prêts
Découverts
Dirigeants sociaux
Cautions et aval
Conséquences
Civil nullité
83
5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> MISSION GÉNÉRALE: VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
Conventions réglementées
Personnes concernées
• Dirigeants mandataires sociaux de l’entité
• Actionnaires, associés ou sociétaires de l’entité
• Entreprise / société dont un dirigeant, propriétaire ou associé indéfiniment responsable est l’une
des personnes ci-dessus :
– Dirigeants communs
– Actionnaires >10%
– Sociétés les contrôlant
• Conventions où les personnes ci-dessus agissent par personnes interposées (prête-nom)
• Conventions où les personnes ci-dessus ont un intérêt indirect
84
5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> MISSION GÉNÉRALE: VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
Processus d’autorisation :
• Autorisation préalable (à la conclusion) par le conseil d'administration (ou du directoire) des
conventions réglementées
• Avis au commissaire aux comptes de toutes les conventions autorisées :
– dans le mois qui suit la date de clôture pour les conventions antérieures dont l'exécution s'est
poursuivie au cours de l'exercice
– dans le mois qui suit la conclusion des conventions nouvelles.
• Approbation par l'assemblée générale des conventions relatées dans le rapport spécial du
commissaire aux comptes
• Les dispositions ci-dessus s'appliquent aux sociétés anonymes à conseil d'administration :
elles sont également valables pour les sociétés anonymes à directoire et conseil de
surveillance et pour les sociétés à responsabilité limitée ; seule l'autorisation préalable n'est
pas exigée dans les sociétés à responsabilité limitée.
Les conventions non approuvées produisent néanmoins leurs effets, à charge pour la personne
intéressée et éventuellement pour le Président et les autres dirigeants d'en supporter les
conséquences dommageables pour la société.
85
5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> MISSION GÉNÉRALE: VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
• Lettre d'affirmation
86
5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> MISSION GÉNÉRALE: VÉRIFICATIONS SPÉCIFIQUES
Contenu du rapport :
• Pas d'avis sur l'opportunité
• Conventions nouvelles
- Classification : préalablement autorisée ou non.
- Nom des dirigeants ou actionnaires concernés
- Nature et objet des conventions
- Modalités
- Sommes versées ou perçues au titre des conventions
• Conventions poursuivant leurs effets (obligatoire uniquement pour SA et SARL, voir statuts pour
autres sociétés)
• Conventions non préalablement autorisées
• Date du rapport spécial
• Convention non approuvées par l’AG en N-1
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1. Préambule 2
2. Cadre réglementaire 21
3. Cadre normatif 29
4. Accéptation/maintien de la mission 62
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5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> INTERVENTIONS SPÉCIFIQUES CONNEXES
– Augmentation du capital en cas de compensation avec des créances sur la société et en cas
de suppression du droit préférentiel de souscription
– Transformation de la société
– Réduction du capital
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Sommaire
1. Préambule 2
2. Cadre réglementaire 21
3. Cadre normatif 29
4. Accéptation/maintien de la mission 62
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5. CONTENU DE LA MISSION DU CAC
> CE QU'IL FAUT RETENIR
De plus, il devra, dans son rapport à l'assemblée générale d'approbation des comptes, certifier que les
comptes annuels (bilan, compte de résultat, annexe) sont « réguliers et sincères » et donnent une image
fidèle des résultats de la société. Le commissaire aux comptes peut refuser de certifier les comptes. Les
associés restent néanmoins libres d'approuver les comptes.
En outre, le commissaire aux comptes devra rédiger des rapports spéciaux concernant des opérations
ponctuelles telles que les augmentations de capital.
Par ailleurs, il devra saisir les dirigeants de la société afin d'obtenir des explications s'il constate, à
l'occasion de ses vérifications, que la poursuite de l'activité est menacée (procédure d'alerte).
Enfin, il aura l'obligation de saisir le procureur s'il découvre des faits délictueux à l'occasion de sa
mission.
En tout état de cause, le commissaire aux comptes ne doit pas s'immiscer dans la gestion de la
société et il est soumis au secret professionnel.
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