Unidad  2  
SISTEMA  DE  INFORMACIÓN  CONTABLE  Y  
ESTADOS  FINANCIEROS  
 
 
Introducción  
 
Estimados  estudiantes,  la  información  contable  deberá  ser  canalizada  a  través  de  
los   informes   financieros,   para   lo   cual   debemos   identificar   el   correcto   manejo   de   las  
cuentas,   tanto   en   su   clasificación   como   uso,   con   lo   que   lograremos   determinar   un   análisis  
de  la  situación  de  la  empresa,  lo  que  será  la  base  para  la  toma  de  decisiones  dentro  de  la  
organización.  
 
Contenidos  de  la  unidad  
 
Durante  el  desarrollo  de  la  unidad,  abordaremos  los  siguientes  contenidos:  
 
1. Proceso  contable:  etapas.  
2. Libros  contables  básicos:  libro  diario,  libro  mayor.  
3. Tratamiento  contable  de  las  principales  partidas  contables.  
4. Definición  de  cuentas  de  activo,  pasivos,  patrimonio,  ingresos  y  gastos.  Definición  
de  corriente  y  no  corriente.  
5. Tratamiento  contable  de  las  cuentas  de  activo,  pasivos,  patrimonio,  ingresos  y  
gastos.  
6. Principales  estados  financieros:  balance  general,  estado  de  resultado,    estado  de  
flujo  de  efectivo,  notas  a  los  estados  financieros.  Características  y  objetivo.  
7. Relación  entre  el  balance  y  el    estado  de  resultados.  
8. Indicadores  financieros:  decisiones  financieras,  decisiones  de  operación,  decisiones  
de  inversión  y  de  financiamiento.    
 
III-. Desarrollo
Proceso contable, etapas del proceso contable:

Los  procesos  contables  son  las  transacciones    que  se  deben  hacer  para  poder  contabilizar  
una   determinada   operación   mercantil,   pago   o   cobro   que   involucre   activos   o   pasivos,   que   como  
resultado  de  estos  movimientos,  den  pérdida  o  ganancia  en  una  determinada  operación.    
Todos   los   pasos   son   relacionados   unos   con   otros   para   lograr   una   secuencia   lógica     y  
generar    una  información  válida  para  la  empresa.  
 

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Para   poder   contabilizar   una   determinada   operación   debemos   en   primera   instancia   saber  
que  existen  dos  sistemas  contables:  
a).-­‐  Sistema  Jornalizador:  
 
Es  aquel  que  usa  como  base  el  libro  principal  llamado    diario,    para  construir  el  mayor  y  un  
balance  (estado  financiero).  
 
 
Libro  diario     Libro  Mayor     Balance    
 
 
 
b).-­‐  Sistema  centralizador:  
 
Es   aquel   que   usa   como   base   los   libros   auxiliares   para   crear   centralizaciones   de   las  
transacciones  anotadas  en  estos  y  desde  ahí  confeccionar  un  estado  Financiero.    
 
 
  Libro  
  Auxiliar    
 
  Libro   Libro   Estado  
    Auxiliar     Principal     Financiero.  
   
     
  Libro  
  Auxiliar    
 
 
El   flujo   de   las   operaciones   comerciales   o   transacciones   contables   sigue   en   términos  
generales,  la  secuencia  de  las  fases  del  proceso  contable:  
 

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Libros contables básicos: libro diario, libro mayor.

Los  libros  contables  pueden  ser  los  principales  y  auxiliares  dependiendo  del  sistema  que  se  
utilice,   la   Legislación   Chilena   vigente   obliga,   a   través   del   código   del   comercio,   a   llevar   un   libro  
diario,  mayor  y  balance.  Además  en  el  código  tributario  se  establecen  las  bases  de  cómo  hacer  la  
contabilidad   y   cómo   hacer   un   balance   y   los   plazos   de   presentación   de   éste   ante   el   Servicio   de  
Impuestos  Internos.  En  la  Ley  del  IVA  se  establece  la  obligatoriedad  del  libro  auxiliar  de  compra  y  
venta  y  la  forma  de  llenarlo.  
 Libro  diario:    
Es   un   libro   principal,   donde   se   anotan   las   transacciones   de   forma   diaria   y   correlativa,   tal  
como   su   nombre   lo   indica.   Constituye   la   base   de   la   información   contable,   y   su   forma   de  
presentación  es  la  siguiente:  
 
Detalle     Debe     Haber    
     
 
 
 
 
 
 
 
 
Glosa:        
 
En   este   libro   se   registran   los   hechos   económicos   a   través   de   la   anotación   denominada  
asiento  contable.  
 
La  base  para  poder  realizar  el  asiento,  es  identificar  las  cuentas  asociadas  (ejemplo:  activo,  
pasivo,  gasto)  y  el  tipo  de  hecho  económico  a  registrar,  (ejemplo:  una  compra,  venta,  adquisición  
de  una  deuda,  etc.)  
 
Los   registros   deberán   ser   realizados   respetando   los   Principios   Contables   Generalmente  
Aceptados,    y  cumpliendo  las  normativas  internas    de  la  empresa,  la  cual  se  manifiesta  por  medio  
del   manual   de   cuentas   que   debe   tener   la   empresa,   la   cual   nos   ayudará   en   caso   de   alguna   duda  
respecto  al  registro  contable  que  debemos  realizar.  
 
 
 
 

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Libro  Mayor:  
Es  la  esquematización  de  las  transacciones  ejecutadas  en  el  libro  diario,  muchas  veces  se  
usa  para  análisis  de  cuentas  y  ordenar  alguna  cuenta  determinada.    
 
      Debe                                                                    Haber    
  El  saldo  de  un  libro  
                                             100                        20   mayor  puede  ser  Deudor  
                                   120                          30   o  Acreedor.  
                                                         30   Dependiendo  de  los  
 
movimientos  de  la    
   
cuenta.    
                                       150                          50  
 
  Saldo  Deudor      100  
 
 
El   libro   mayor,   se   alimenta   de   la   información   registrada   en   el   libro   diario,   por   lo  
cual  existe  una  dependencia  directa  entre  ambos  informes,  ya  que  se  crea  un  registro  para  
cada  cuenta  utilizada  en  el    libro  diario,  donde  vamos  acumulando  la  información  asociada  
a  dicha  cuenta,  para  luego  sumar  las  columnas  y  determinar  el  saldo  deudor  o  acreedor  de  
la  cuenta  analizada.    
 
Para   comprender   el   uso   y   aplicación   de   estos   libros   contables,   analizaremos   los  
registros  básicos  contables,  que  se  generan  en  la  empresa.  
 
Tratamiento contable de las principales partidas contables

Para   comenzar   con   los   registros,   analizaremos   los   hechos   comerciales   más   frecuentes  
presentes   en   la   empresa.   El   tratamiento   contable   es   la   forma   de   contabilización   de   cada  
transacción   comercial,   entonces  consideramos  que  la  empresa  al  realizar  un  proceso  de  compra  o  
venta,   debe   tener   presente   todos   los   datos   asociados   al   proceso,   para   evitar   el   mal   uso   de  
conceptos  asociados  etc.  
Si   no   contamos   con   toda   esta   información,   no   podremos   realizar   el   registro   contable,   ya  
que  además  de  los  valores  debemos  identificar  la  forma  de  pago,  (efectivo,  cheque  al  día,  cheque  
a  fecha,  crédito  simple,  etc.),  el    tipo  de  documento  que  lo  respalda  y  la  determinación  del  valor  
con  o  sin  IVA  (Impuesto  al  Valor  Agregado)  
Por   ejemplo,   considerando   que   el   IVA   representa   el   19   %   del   valor   neto,   podemos  
establecer:  
  Valor  Neto              +              IIVA                =  Valor  Bruto  
                                   100.000                        19.000        =    119.000  

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                                   220.000                        41.800        =      261.800  
 
Si   por   el   contrario,   en   el   proceso   de   comercialización   se   determina   trabajar   con   valores  
brutos  (con  IVA  Incluido)  debemos  considerar.  
 
Ejemplo                                            Valor  Bruto                    IVA                                    Neto  
      200.000                31.933                            168.067  
 
Para  establecer  estos  valores  debemos  reconocer  la  situación  que  a  continuación  se  señala  
 
      200.0000  -­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐  119    
                                                                                                 X                    -­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐-­‐100  
 
X=  200.000  x  100  =        168.067  x  19    =  31.933  
                       119  
 
Esto   es   basado   en   el   valor   bruto   representa   el   119   %   de   la   operación,   y   el   valor   neto  
representa  el  100  %  de  la  operación.  
Si  lo  aplicamos  de  forma  directa  podemos  establecer  200.000  /  1,19  =    168.067  
Este  valor  de  IVA  debemos  identificarlo  si  es  asociado  a  una  compra  o  una  venta,  ya  que  
para  la  empresa  que  vende  el  producto  será  identificado  como  IVA  Debito  y  para  la  empresa  que  
compra  el  producto  es  registrado  como  IVA  Crédito.  
A    continuación  se  indican  algunos  procedimientos  contables  y  su  contabilización:  
Proceso  de  Contabilización  de  una  compra  de  mercadería  o  Activos:  
Para  poder  contabilizar  una  compra  en  el  libro  diario  se  debe  considerar  que  la  mercadería  
o  activo  que  se  está  adquiriendo  está  aumentando,  por  lo  tanto,  como  es  un  activo  que    aumenta,  
y  tal  como  lo  vimos  en  el  tratamiento  de  las  cuentas,  el  activo  se  debe  cargar.    
Es   esta   la   razón   por   la   cual     la   cuenta   mercadería   o   el   activo   que   se   está   comprando   se  
anota   en   el   debe,   además   se   debe   considerar   el   IVA   ya   como   estamos   hablando   de   una   compra  
entonces  corresponde  usar  el  IVA  crédito  fiscal,  que  es  una  cuenta  de  activo  por  eso  aumenta  y  se  
anota  en  él  debe,  para  cerrar  la  transacción  de  compra  se  deben  abonar  todas  las  formas  de  pago.    
 
Ejemplo:  
Se  compra  con  Factura  Nª  234  $400.000  más  IVA,  pago  40%  en  efectivo,  30%  con  letras  y  el  resto  
al  Crédito  Simple.  
 

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Detalle     Debe     Haber    
     
     
Mercadería     400.000    
IVA  CF     76.000    
                                                           Caja   190.400  
                                                           Letras  por  pagar     142.800  
                                                           Proveedores     142.800  
Glosa:  se  Compra  mercaderías    
 
 
 
 
    ¿Qué  estoy  comprado?,   Formas  de  
  en  este  caso  mercadería  
Pago    
 
 
 
Por   medio   de   este   registro,   logramos   dejar   reflejado   los   aumentos   en   los   activos  
(mercaderías  e  IVA  Crédito  Fiscal),  disminuyendo  el  activo  de  la  caja,  la  cual  sufre  un  desembolso,  
y   reflejamos   el   aumento   de   los   pasivos   (registro   al   haber)   de   letras   por   pagar   y   proveedores.   La  
forma   de   pago   puede   registrarse   como   pago   inmediato   o   por   medio   de   la   generación   de   una  
deuda.  
 
Proceso  de  contabilización  Venta  de  Mercadería    
Se  debe  considerar   que   para   una  venta   de  mercadería  es  necesario   cargar  las  formas   de  
pago   de   la   venta,     ya   que   son   cuentas   de   activo   que   aumentan   y   tal   como   lo   revisamos   en   el  
tratamiento  de  cuentas,  los  activos  que  aumentan  se  anotan  en  el  debe.  
Respecto  a  la  cuenta  venta,  es  una  cuenta  de  ganancia  por  eso  se  debe  abonar  y  además  
se  debe  considerar  el  IVA  que  en  el  caso  de  las  ventas,  se  llama  IVA  debito  fiscal  y  es  una  cuenta  de  
pasivo  que  aumenta  por  lo  tanto  se  abona.    
Establecemos  que  el  IVA  Débito  es  un  pasivo,  ya  que  representa  el  valor  que  deberemos  
entregar   al   fisco,   a   causa   del   proceso   de   comercialización.   Este   registro   se   ajusta   al   cierre   del   mes,  
determinando  el  total  de  compras  y  ventas  efectuadas  durante  el  mes.  
Ejemplo:  se  venden  100  unidades  del  Articulo  B  a  una  valor  de  1000  más  IVA  cada  uno  se  
cancelas  50%  contado,  30%  con  cheque  a  30  días  y  el  resto  al  crédito  simple.  
 
Detalle     Debe     Haber    
     
     
Caja     59.500    
Documentos  por  cobrar   35.700     ¿Cómo  
Clientes       23.800     pago?  

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                                                           Venta     100.000  
                                                           IVA  Debito  Fiscal     19.000  
Glosa:  se  venta  de    mercaderías    
 

 
 
  ¿Qué  estoy  
  vendiendo?  
 
Proceso  de  contabilización  de    pago  de  Deudas    

Para  poder  hacer  pago  de  deudas    se  debe    preguntar  cómo  voy  a  pagar  la  deuda  (efectivo,  
cheques)  y  ver  qué  voy  a  pagar.      Por  ejemplo:  si  pago  la   deuda  en  efectivo  debo  usar  la  cuenta  
caja,   que   es   una   cuenta   de   activo   que   disminuye,   por   lo   tanto,   se   abona,   y   debo   cargar   lo   que  
estoy  pagando.    
Si   pago   un   crédito   simple   debo   usar   la   cuenta   proveedores,   esta   cuenta   es   de   Pasivo   y  
disminuye  por  lo  tanto  se  anota  en  el  debe.    
Ejemplo:  Se  paga  lo  que  se  adeuda  a  los  proveedores  en  efectivo,  esta  deuda  es  de  $50.000  
 
Detalle     Debe     Haber    
     
     
Proveedores     50.000     ¿Qué  pago?  
                                                           Caja   50.0000  
Glosa:  se  Compra  mercaderías    
 
 
  ¿Cómo  
  pago?  
 
 
 
Proceso  de  contabilización  de  Cobro  de  deudas    
Para   poder   contabilizar   los   pagos   que   realizan   los   clientes   debe   considerarse   en   primera  
instancia  la  forma  de  pago  para  la  deuda  (efectivo,  banco,  cheques),  y  después  identificar  qué  me  
están  pagando.        
En   el   caso   que   me   paguen   la   deuda   en   efectivo   debo   usar   la   Cuenta   Caja,   esta   cuenta  
aumenta  por  lo  tanto  se  anota  en  el  debe,  y  la  cuenta  clientes  que  es  lo  que  me  están  pagado,  se  
abona  porque  es  una  cuenta  de  activo  que  disminuye.    
Ejemplo:  los  clientes  nos  cancelan  $50.000  que  nos  adeudan  por  ventas  anteriores;  este  pago  es  
en  efectivo.    

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Detalle     Debe     Haber    
     
     
Caja     50.000     ¿Cómo  
                                                           Clientes   50.0000   pago?  
Glosa:  Abono  por  deudas    
 
 
  ¿Qué  pago?  
 
 
Proceso  de  Contabilización  de  Gastos    

Para  poder  contabilizar  una  compra  de  diversos  materiales  que  representen  un  gasto,    se  
debe  usar  una  cuenta  de  pérdida,    por  lo  general  Gastos  Generales.    
Como   esta   es   una   cuenta   de   pérdida   se   carga   y   se   abona   la   forma   de   pago.     Por   ejemplo:   se  
cancela  la  factura  por  la  compra  de  diversos  artículos  de  aseo  para  la  oficina,  ésta  factura  es  por  
valor  de  $10.000  más,  cancelándose  al  contado.        
Detalle     Debe     Haber    
     
     
Gastos  Generales   10.000     Cuenta  de  
IVA  Credito  Fiscal    1.900   11.900   gasto  
                                                           Caja  
Glosa:  Compra  de  artículos  de  oficina    
 
 
  ¿Cómo  
pago?  

Definición de cuentas de activo, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.

Recordemos  algunas    definiciones  vistas    anteriormente:  

 
n Activo:  lo  que  la  empresa  tiene.  

n Activos  Circulantes  o  Corrientes:  son  aquellos  activos  que  están  en  constante  movimiento.  

n Activos  Fijos:  son  aquellos  activos  que  se  compran  sin  el  ánimo  de  venderse.  

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n Otros   activos:   son   aquellos   que   no   son   ni   circulantes   ni   fijos,   por   ejemplos   derechos,  
representaciones.  

n Pasivo:  lo  que  la  empresa  debe.(obligaciones  o  deudas  contraídas  con  terceros)  

n Pasivos  cortó  plazo:  son  deudas  a  menos  de  un  año.  

n Pasivos  largo  plazo:  son  deudas  a  más  de  un  año.  

n Patrimonio:  es  el  capital  y  todos  sus  derivados.  

 
El  Capital  
n  Deuda  de  la  empresa  para  con  los  dueños  (por  eso  es  un  pasivo,  porque  es  una  deuda).  

n Activo  –  pasivos=  capital.    

n El  capital  es  el  valor  resultante  o  la  diferencia  positiva  que  existe  entre  los  activos  (lo  que  se  
tiene)  y  los  pasivos  (lo  que  se  debe).  

Definición de corriente y no corriente.

 
Recordamos  que  la  aplicación  de  las  Normas  Internacionales  de  contabilidad,  nos  llevan  a  
un  clasificación  y  orden  diferentes  de  las  cuentas,  esto  aplica  de  la  siguiente  forma:  
 
 Según  el  marco  Conceptual  de  las  NIIF.  
 
• Activo:   recurso   controlado   por   la   empresa   como   resultado   de   sucesos   pasados,   del   que   se  
espera  obtener  beneficios  económicos  futuros.  
• Pasivos:  obligación  actual  de  la  empresa,  surgida  a  raíz  de  sucesos  pasados,  al  vencimiento  
de   la   cual,   y   para   cual   la   empresa   espera   desprenderse   de   recursos   que   incorporan  
beneficios  económicos.  

• Patrimonio   neto:   es   la   parte   residual   de   los   activos   de   la   empresa,   una   vez   deducidos  
todos  sus  pasivos.  
• Ingresos:   incrementos   de   beneficios   económicos   mediante   el   recibimiento   o   incremento  
de  activos  o  decremento  de  los  pasivos.  
• Gastos:  decrementos  en  los  bienes  económicos.  
• Activos  Corrientes:  incluye  aquellos  activos  que  se  espere  realizar  o  se  pretenda  vender  o  
consumir  en  el  transcurso  del  ciclo  normal  de  la  operación  de  la  entidad;  o  se  mantenga  
fundamentalmente   con   fines   de   negociación;   o   se   espere   realizar   dentro   del   período   de  
doce   meses   posteriores   a   la   fecha   del   balance;   o   se   trate   de   efectivo   u   otro   medio  
equivalente   al   efectivo,   cuya   utilización   no   esté   restringida,   para   ser   intercambiado   o  

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usado  para  cancelar  un  pasivo,  al  menos  dentro  de  los  doce  meses  siguientes  a  la  fecha  del  
balance.  
• Activos   No   Corrientes:   se   clasifican   como   no   corriente,   todas   aquellas   cuentas   que   no  
están   contenidas   en   el   Activo   Corriente   e   incluye   activos   tangibles,   intangibles   y  
financieros  que  por  su  naturaleza  son  a  largo  plazo  (NIC  1,  párrafo  67).  
• Pasivos  no  corrientes:  obligaciones  de  largo  plazo  que  no  pueden  clasificarse  en  los  otros  
rubros   y   que   se   pagaran   en   el   plazo   superior   a   un   año   desde   la   fecha   de   cierre   de   los  
estados  financieros.  
• Pasivos  Corrientes:  un  pasivo  corriente,  corresponde  a  aquellos  que  se  espera  liquidar  en  
el   ciclo   normal   de   la   operación   de   la   entidad;   se   mantenga   fundamentalmente   para  
negociación;  deba  liquidarse  dentro  del  período  de  un  año  desde  la  fecha  de  los  estados  
financieros;  o  la  entidad  no  tenga  un  derecho  incondicional  para  aplazar   la  cancelación  del  
pasivo   durante,   al   menos,   un   año   desde   la   fecha   de   los   estados   financieros   (NIC   1,   párrafo  
69)  

Tratamiento contable de las cuentas de activo, pasivos, patrimonio,

ingresos y gastos.
 
Para   efectuar   de   forma   correcta   los   registros   en   el   libro   diario   y   mayor,   debemos   tener  
siempre  presente,  el  tipo  de  cuenta  a  utilizar  y  el  tratamiento  que  debemos  aplicar,  al  momento  
del  registro,  para  lo  cual  debemos  recordar  siempre  las  normas  de  anotación  de  los  registros  que  
se  detalla  a  continuación:  

         Activos                                                                                 Pasivos    
                                                                                     
 
 
+                    -­‐                                            -­‐                            +  
 
 
 
  Aumenta  
Aumenta  
  Disminuye   Disminuye   cuando  se  
cuando  
  cuando  se   cuando  se   ABONA  
se    
ABONA   CARGA  
CARGA  
   
           
 
 
 

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         Pérdidas                                                              Ganancias    
                                                                                         
 
 
Aumenta  
+                                                                                            +   cuando  se  
  ABONA  
 
 
  Aumenta  
  cuando  se  
  CARGA  
 
 
 
Principales estados financieros: balance general, estado de resultado,
estado de flujo de efectivo, notas a los estados financieros. Características
y objetivos

Una  vez  realizados  registros  de  libro  diario  y  mayor,  pasamos    a  gestionar  los  estados  
financieros,  los  cuales  resumen  la  información  ya  registrada.  
 
Los  estados  financieros,  también  denominados  estados  contables,  informes  financieros  o  
cuentas   anuales,   son   informes   que   utilizan   las   instituciones   para   informar   de   la   situación  
económica   y   financiera   y   los   cambios   que   experimenta   la   misma,   a   una   fecha   o   periodo  
determinado.   Esta   información   resulta   útil   para   la   correcta   toma   de   decisiones   por   parte   de   los  
gerentes  o  encargados  de  interpretar  la  información  contable.  
Principales  Estados  Financieros  
 
Los  principales  Estados  Financieros  son  los  siguientes:  
 
ü Estado  de  Situación  Patrimonial  (también  denominado  Balance  de  Situación)  
ü Estado  de  Resultados  (también  denominado  Estado  de  Pérdidas  y  Ganancias)  
ü Estado   de   Evolución   de   Patrimonio   Neto   (también   denominado   Estado   de   Cambios   en   el  
Patrimonio  Neto)  
ü Estado  de  Flujo  de  Efectivo.    
 
Balance  General  /  Estado  de  Situación  Financiera  
 
El  balance  es  el  estado  financiero  que  refleja  la  situación  patrimonial  de  una  empresa  en  un  
momento  del  tiempo,  entregando  información  sobre:  
! Los  recursos  (activos)  de  los  que  dispone  la  empresa.  

! Origen  de  los  mismos,  es  decir  las  obligaciones  adquiridas  por  esos  recursos  (pasivos  y  
Patrimonio).  

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También   se   le   llama   estado   de   posición   financiera,   conciliación   financiera,   estado   de   activo,  
pasivo   y   patrimonio.   El   nombre   más   apropiado   es   Estado   de   Situación   Financiera,   pues   representa  
la  situación  financiera  de  la  empresa.  
 
Su   principal   objetivo   es   presentar   la   situación   financiera   de   una   empresa   en   una   fecha  
determinada,  es  decir,  los  recursos  que  posee  y  la  forma  en  que  éstos  están  siendo  financiados.  
Generalmente  se  dice  que  es  una  foto  de    la  situación  de  una  empresa  en  determinado  momento.  
 
5.3.-­‐  Características  de  los  Balances  
 
El   balance   general   consta   de   un   encabezamiento   y   de   un   cuerpo   central,   donde   aparece   la  
información  que  suministra  dicho  estado  financiero.  
 
El  encabezado  está  compuesto  por  tres  partes:  
1.  Nombre  del  ente  económico.  
2.  Nombre  del  estado  financiero,  en  este  caso,  balance  general,  y  
3.  La  fecha  del  balance  general.  
 
El  cuerpo  del  balance  general  está  formado  por  otras  tres  secciones:  
1.  Activos.  
2.  Pasivos.  
3.  Patrimonio.  
 
El  Pie  
1.  Nombre  y  firmas  de  quien  realizo  y  autorizo  
2.  Notas  
3.  Rubros  y  cifras  de  las  cuentas  de  orden  
 
Tipología  de  balances  
 
Existen  varios  formatos  de  Balances  utilizados  según  el  destinatario  de  la  Información:  
ü Balance  de  Comprobación  y  Saldos  
ü Balance  Clasificado  
ü Balance  8  Columnas  
ü Balance  Consolidado  
ü Balance  Pro-­‐Forma  
ü FECU  (sólo  para  Soc.  Anónimas  en  Chile)  
 
a).-­‐  Balance  de  Comprobación  y  Saldos  
Al   final   de   determinadas   fechas   (ej.   trimestralmente)   las   empresas   confeccionan   un  
Balance   de   Sumas   y   Saldos   (Comprobación),   que,   como   su   nombre   lo   indica,   se   utiliza   para  
certificar  la  ausencia  de  errores  cuantitativos  (aunque  no  cualitativos).  Estas  certificaciones  parten  
por  verificar  la  cuadratura  de  las  columnas  (debe  y  haber,  por  un  lado  y  de  los  Saldos  deudores  y  

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acreedores  por  otro).  Esta  verificación  no  constata  si  efectivamente  están  bien  contabilizados  los  
asientos.  
1.  Omisión  total  o  parcial  de  un  asiento  del  L.  Diario  al  L.  Mayor  
2.  Duplicidad  total  o  parcial  de  un  asiento  del  L.  Diario  al  L.  Mayor  
3.  Errores  de  transcripción  numérica  
4.  Errores  de  anotaciones  entre  columnas  (Debe  y  Haber  o  entre  saldos)  
En   síntesis,   es   un   documento   de   trabajo   de   tipo   interno   que   normalmente   no   es   externalizado  
(usuarios  externos)  pues  no  permite  una  representación  ajustada  de  la  situación  patrimonial.  
 
Ejemplos  de  Balance  de  Comprobación  y  Saldos  
 
Cuenta     Saldos    
Cuenta      
Debe      
Haber     Deudor     Acreedor  
Caja     60,714,500   1,148,550   59,565,950      
Banco     50,500,000   113,550   50,386,450      
Clientes   4,190,400       4,190,400      
Letras  por  Cobrar     7,226,100       7,226,100      
Documentos  por  cobrar     900,000       900,000      
Costo  de  Venta     225,000       225,000      
IVA  CF   669,100       669,100      
Mercadería   1,860,000   225,000   1,635,000      
Capital         109,171,000       109,171,000  
Doc.  Por  Pagar         710,670       710,670  
IVA  DF       871,000       871,000  
Letras  Por  Pagar         5,981,110       5,981,110  
Proveedores         7,164,220       7,164,220  
Venta         900,000       900,000  
                   
Sub  Totales     126,285,100   126,285,100   124,798,000   124,798,000  
                   
Totales  Iguales     126,285,100   126,285,100   124,798,000   124,798,000  
 

b).-­‐  Balance  Clasificado  

El  balance  general  clasificado,  como  su  nombre  lo  indica,  clasifica  cada  una  de  las  
cuentas  contables  con  saldos  en  función  de:  
1.-­‐Su  naturaleza:  activo,  pasivo  o  patrimonio.  
2.-­‐Su  funcionalidad:  
Activos:  
1.  Corrientes  /Circulantes  
2.  No  corrientes  /Fijos  Físicos  Financieros  

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3.  Otros  Activos  
 
Pasivos:  
1.-­‐Corrientes  /Circulantes  
2.-­‐  No  corrientes  /Largo  Plazo  
3.-­‐  Otros  Pasivos  
 
Patrimonio  
1.  Capital  Neto  
2.  Reservas  
3.  Resultados  acumulados  
4.  Resultado  del  ejercicio  
 
Aspectos  formales  del  balance  general  clasificado...  
En  el  cuerpo  se  presentan  las  partidas  que  componen  la  ecuación  contable  básica.  
 

 
 
Los  activos  se  clasifican  en  el  balance  general  atendiendo  a  su  liquidez,  es  decir,  a  la  
facilidad  con  la  que  puedan  convertirse  en  efectivo,  quedando  de  esta  manera  agrupados  en  dos  
categorías*:  
 
1.-­‐Activos  circulantes.  
2.-­‐Activos  no  circulantes.  
 
Su  funcionalidad  de  Activos:  
 
1.-­‐Corrientes  /Circulantes:  
Recursos  que  posee  la  Empresa  los  cuales  se  espera  vender,  cobrar,  utilizar  en  un  plazo  no  
superior  a  un  año.  
 
2.  No  corrientes/  Fijos:  
•  Fijos  Físicos  (Inmovilizado  Material):  Recursos  que  posee  la  empresa  que  no  están  destinados  a  
la  venta  (ánimo  de  compra),  sino  a  apoyar  y  realizar  el  giro,  es  decir  en  apoyo  de  los  procesos  de  
negocio.  Son  denominados  también  como  activos  de  Largo  plazo.  Ej.  Propiedad,  Infraestructura,  
equipamiento.  La  gran  mayoría  de  estos  activos  está  sujeto  a  Depreciación  (amortización  del  
inmovilizado  en  otros  países)  y  en  este  tipo  de  Balance  la  Depreciación  Acumulada  se  presenta  
restando  el  Activo  Fijo  Físico  originando  el  Activo  Fijo  Neto.  
 
 

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Otros  Activos  (Inmovilizado  Inmaterial)  
Que  pueden  clasificarse  (actualmente)  dentro  de  los  No  Corrientes  o  en  forma  separada  y  
corresponden   a   Activos   de   Largo   Plazo   no   Físicos.   Ejemplo:   Intangibles   (Franquicias,   Marca),  
Inversiones   en   otras   Empresas,   gastos   de   puesta   en   Marcha,   etc.   Algunos   de   estos   activos   se  
amortizan.  
 
Pasivos    
1.   Corrientes   /Circulantes:   deudas   requeridas   en   dinero   (reales   y/o   estimadas),   productos   o  
servicios   con   vencimiento   máximo   a   un   año   plazo.   Se   deben   incluir   la   porción   de   corto   plazo  
(corriente)  de  los  Pasivos  No  corrientes  (Largo  Plazo)  
2.  No  corrientes  /Largo  Plazo:  deudas  requeridas  en  dinero  (reales  y/o  estimadas),  cuyo  plazo  de  
vencimiento  es  más  de  un  año.  
 
Patrimonio  
1.  Capital  Neto  (Pagado).  
2.  Reservas.  
3.  Resultados  acumulados.  
4.  Resultado  del  ejercicio.  
 
El  capital  contable  se  divide  en  dos  categorías:  
ü Capital  Contribuido//aportado  
ü Capital  Ganado  
 
El  capital  contribuido  se  constituye  por:  
 
Capital   social:   está   representado   por   títulos   que   han   sido   emitidos   a   favor   de   los   accionistas   o  
socios   como   evidencia   de   su   participación   en   la   entidad.   El   capital   social   generalmente   está  
representado  por  acciones  las  cuáles  pueden  ser  de  dos  tipos:  
ü Acciones  comunes  
ü Acciones  preferentes  
 
Prima   en   venta   de   acciones:  excedente  pagado  por  los  accionistas  sobre  el  valor  nominal  de  las  
acciones.  
Donaciones:  está  formado  por  los  donativos  recibidos  por  la  empresa.  
Capital  ganado*  
Corresponde   al   resultado   de   las   operaciones   de   la   empresa   y   de   otros   eventos   o   circunstancias  
que  la  afectan.  Las  partidas  que  integran  el  capital  ganado  son:  
ü Utilidades   retenidas:   son   las   utilidades   que   se   han   reinvertido   en   el   negocio   en   periodos  
pasados  y  cuyo  cálculo  se  presenta  en  el  estado  de  utilidades  retenidas,  que  aunque  no  es  
un  estado  financiero  básico,  forma  parte  del  estado  de  variaciones  en  el  capital  contable.  

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ü Pérdidas   acumuladas:   representan   lo   contrario   a   las   utilidades   retenidas,   es   decir,   las  
pérdidas   que   ha   acumulado   la   empresa   en   periodos   pasados   y   que   ocasionan   un  
decremento  en  el  capital  ganado  de  la  empresa.  
Balance  8  Columnas  
El  balance  de  ocho  columnas,  es  una  extensión  del  balance  de  Comprobación  y  Saldos,  es  
decir,   al   cierre   de   un   ejercicio,   a   las   cuentas   del   libro   mayor   que   han   tenido   movimiento   en   el  
ejercicio   se   determinan   el   total   de   débitos,   créditos   y   los   saldos   respectivos   Deudor,   Acreedor   o  
cero.  Entonces  4  Columnas  conforman  este  primer  Balance:  Columna  Débitos,  Columna  Créditos,  
Columna  Saldo  Deudor,  Columna  Saldo  Acreedor.  
Seguidamente  se  agregan  2  nuevas  columnas  denominadas  Columnas  de  inventario,  que  
corresponde   al   activo   y   el   pasivo,   se   determinan   trasladando   desde   los   respectivos   saldos  
deudores  o  acreedores  del  balance  de  comprobación  y  saldos  de  las  cuentas  que  cumplen  dichas  
características.  
Por  último  las  2  columnas  finales  donde  se  muestra  el  Resultado.  Contiene  a  dos  grandes  
áreas,  las  pérdidas  las  cuales  se  determinan  trasladando  los  saldos  deudores  de  aquellas  cuentas  
que   cumplen   con   dicha   característica   y   las   ganancias,   las   cuales   se   determinan   trasladando   los  
saldos  acreedores  de  aquellas  cuentas  que  cumplen  con  dicha  característica.  
A  continuación  se  muestra  un  ejemplo  de  Balance    tributario  para  su  análisis.  
Ejemplo  de  balance  de  8  columnas      

Saldos Inventario Resultado

Cuenta Debe Haber Deudor   Acreedor   Activo Pasivo Pérdida Ganancia  
Caja   1.800.000 350.000 1.450.000 1.450.000
Clientes 3.100.000 750.000 2.350.000 2.350.000
Documentos  por  cobrar 500.000 400.000 100.000 100.000
Documentos  por  pagar 70.000 1.200.000 1.130.000 1.130.000
Letras  por  Pagar   140.000 1.800.000 1.660.000 1.660.000
Letras  por  Cobrar 700.000 100.000 600.000 600.000
Proveedores 500.000 1.500.000 1.000.000 1.000.000
Acreedores 300.000 700.000 400.000 400.000
Gastos  Generales 500.000 500.000 500.000
Depreciaciones   400.000 400.000 400.000
Remuneraciones   200.000 200.000 200.000
Vehículo 1.230.000 400.000 830.000 830.000
Derecho  de  Marca 200.000 10.000 190.000 190.000
sueldos  por  pagar   500.000 1.200.000 700.000 700.000
venta 3.000.000 3.000.000 3.000.000
Capital 4.180.000 4.180.000 4.180.000
Costo  de  venta 1.800.000 1.800.000 1.800.000
IVA  Crédito  Fiscal   500.000 400.000 100.000 100.000
IVA  Debito  Fiscal   200.000 350.000 150.000 150.000
Mercadería   1.800.000 200.000 1.600.000 1.600.000
Banco 2.500.000 400.000 2.100.000 2.100.000
sub  totales   16.940.000 16.940.000 12.220.000 12.220.000 9.320.000 9.220.000 2.900.000 3.000.000
Pérdida  o  Ganancia   100.000 100.000
Totales  Iguales   16.940.000 16.940.000 12.220.000 12.220.000 9.320.000 9.320.000 3.000.000 3.000.000  

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Estado  de  Resultado    

El  estado  de  resultado  es  un  resumen  financiero,  que  muestra  los  resultados  operacionales  de  
la  empresa  durante  un  período  determinado.  
a. A  diferencia  del  balance  general,  que  muestra  saldos  a  una  fecha  determinada,  el  estado  
de  resultado  muestra  niveles  de  acumulación  en  sus  cuentas.  

b. El  resultado  operacional  tiene  relación  con  la  eficiencia  que  existe  en  la  generación  de  la  
renta  habitual  usando  los  activos  que  posee  la  empresa.  
c. El  período  habitual  es  de  1  año,  pero  el  control  de  gestión  lleva  a  tener  períodos  
mensuales,  trimestrales  y/o  semestrales.  
 
Esquema  del  Estado  de  Resultado.    
Ingresos  Operacionales  (Ventas)       (1)  
Costo  Variable   (Costo  de  Ventas)   (2)_______________________  
Margen  de  Contribución     (3)  =  (1)  –  (2)  
 
Gastos  o  Costos  Fijos  
Sueldos  
Suministros  Básicos  
Internet  
Arriendo  
Otros_________________________________________________________  
Total  Gastos  o  Costos  Fijos     (4)  =  Sumatoria  de  costos  fijos    
Resultado  Operacional       (5)  =  (3)  –  (4)  
Impuestos  20%         (6)  =  (5)  x  Tasa  impto.  1ª  categoría  
Utilidad  /  Pérdida  del  Ejercicio     (7)  =  (5)  –  (6)  
 
Tomando  como  base  el  mismo  ejemplo  del  Balance  visto  anteriormente  podemos  
confeccionar  el  estado  de  resultado  de  la  siguiente  manera:  

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Estado  de  Resultado  

  Los  porcentajes  se  pueden  

interpretar  de  la  siguiente  manera:  
Venta           3.000.000   100%    
• El  60%  significa  que  estamos  
Costo  de  Venta       1.800.000   60%  
gastando  ese  porcentaje  de  
Margen  de  Contribución     1.200.000   40%   los  estamos  vendiendo  en  
Costo  de  venta.  
 
• Un  40%  de  lo  que  estoy  
Gastos  fijos     vendiendo  es  margen  de  
Contribución,  (ventas  –costo  
Gastos  Generales       500.000   16.67%  
de  venta),  
Depreciación         400.000   13.33%     • Además  podemos  ver  que  el  
16.67%  que  reflejan  los  
Remuneraciones       200.000   6.67%  
gastos  generales  significan  
Total  de  Gastos       1.100.000   36.67%   que  gastamos  ese  porcentaje  
en  Gastos,  así  se  interpretan  
 
tan  todas  las  cifras,    
Utilidad  Antes  de  Impuesto     100.000   3.33%   • Si  vemos  los  totales  podemos  
decir  que  el  36.67%  de  lo  
Impuesto  a  la  Renta          20.000   0.67%  
vendido  son  gastos.  
Utilidad  después  de  Impuesto          80.000   2.67%   • Y  que  la  utilidad  antes  de  
impuesto  es  de  100.000  o  el  
 
3.33%  de  lo  que  estoy  
Los  %  se  Obtiene   vendiendo.      
 
multiplicando  el  valor  
por  100  y  dividiendo   • Eso  quiere  decir  que  la  
 
en  la  venta     utilidad  neta  o  libre  de  
  Impuestos  es  de  $80.000  o  el  
2.67%  de  lo  que  se  vendió.      
 

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Estado  de  flujo  de  efectivo  (NIC  7)  

Es   un   estado   contable   básico   que   informa   sobre   las   variaciones   y   movimientos   de   efectivo  
y  sus  equivalentes  en  un  período  determinado.  
El  Estado  de  Flujos  de  Efectivo  especifica  el  importe  de  efectivo  neto  provisto  o  usado  por  la  
empresa  durante  el  ejercicio  por  sus  actividades:  
ü De  Operación  
ü De  Inversión  
ü De  Financiamiento  
 
a).-­‐   Flujo   Operativo:   son   las   actividades   que   constituyen   la   principal   fuente   de   ingresos   de   una  
empresa,  así  como  otras  actividades  que  no  pueden  ser  calificadas  como  de  inversión.  
b).-­‐  Flujo  de  Inversiones:  son  las  de  adquisición  y  desapropiación  de  activos  a  largo  plazo,  así  como  
otras  inversiones  no  incluidas  en  el  efectivo  y  los  equivalentes  al  efectivo.  
C.-­‐Flujo  de  Financiamiento:  son  las  actividades  que  producen  cambios  en  el  tamaño  y  composición  
del  capital  en  acciones  y  de  los  préstamos  tomados  por  parte  de  la  empresa.  
 

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Según  la  NIC  7  hay  dos  métodos  de  Confección  de  un  estado  de  Flujo  de  efectivo:  
Método   Directo:   en   este   método   se   detallan   en   el   estado   sólo   las   partidas   que   han  
ocasionado   un   aumento   o   una   disminución   del   efectivo   y   sus   equivalentes;   por   ejemplo:   Ventas  
cobradas,  Otros  ingresos  cobrados,  Gastos  pagados,  etc.  
Método   Indirecto:   consiste   en   presentar   los   importes   de   los   resultados   ordinarios   y  
extraordinarios   netos   del   período   tal   como   surgen   de   las   respectivas   líneas   del   Estado   de  
Resultados  y  ajustarlos  por  todas  aquellas  partidas  que  han  incidido  en  su  determinación  (dado  el  
registro   en   base   al   devengado),   pero   que   no   han   generado   movimientos   de   efectivo   y   sus  
equivalentes.  
 

Formato  MÉTODO  INDIRECTO  

 Actividades  de  operación  

Utilidad  de  operación   55.000  

Partidas  que  no  afectan  el  efectivo:      

Depreciación   34.500  

Revalorización  del  patrimonio   17.000  

Utilidad  venta  de  inversiones   -­‐1.200  

Efectivo  generado  en  operación   105.300  

   
Cambios  en  activos  y  pasivos  de  operaciones:  

-­‐1.800  
-­‐Aumento  en  cuentas  por  cobrar  

-­‐3.000  
-­‐Aumento  en  inventarios  
5.000  
+Aumento  en  cuentas  por  pagar  
5.000  
+Aumento  en  obligaciones  laborales  
16.500  
+Aumento  en  impuestos  por  pagar  
127.000  
Flujo  de  efectivo  neto  en  actividades  de  operación  

Actividades  de  inversión  

Compra  de  Propiedades,  Planta  y  Equipo  (ver  nota  3)   -­‐165.000  

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Compra  de  inversiones   -­‐13.600  

Venta  inversiones   4.000  

Flujo  de  efectivo  neto  en  actividades  de  inversión   -­‐174.600  

Actividades  de  financiación  

Emisión  de  acciones   60.000  

Nuevas  obligaciones  a  largo  plazo   120.000  

Pago  obligaciones  largo  plazo   -­‐80.000  

Pago  obligaciones  bancarias   -­‐6.500  

Pago  de  dividendos   -­‐9.000  

Flujo  de  efectivo  neto  en  actividades  de  financiación   84.500  

Aumento  en  efectivo   36.900  

Formato  MÉTODO  DIRECTO  (CORREGIDO)  

Actividades  de  operación  

Recaudo  de  clientes   358.200  

Pagos  a  empleados   -­‐65.000  

Pagos  a  proveedores   -­‐162.800  

Pagos  otros  gastos  ventas  y  administración   -­‐40.000  

Efectivo  generado  en  operación   90.400  

Pago  gastos  financieros   -­‐25.000  

Pago  impuestos   -­‐6.800  

Rendimientos  inversiones   1.800  

Flujo  de  efectivo  neto  en  actividades  de  operación   60.400  

Actividades  de  inversión  

Compra  de  Propiedades,  Planta  y  Equipo  (ver  nota  3)   -­‐165.000  

Compra  de  inversiones   -­‐13.600  

Venta  inversiones   4.000  

Flujo  de  efectivo  neto  en  actividades  de  inversión   -­‐174.600  

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Actividades  de  financiación  

Emisión  de  acciones   60.000  

Nuevas  obligaciones  a  largo  plazo   120.000  

Pago  obligaciones  largo  plazo   -­‐80.000  

Pago  obligaciones  bancarias   -­‐6.500  

Pago  de  dividendos   -­‐9.000  

Flujo  de  efectivo  neto  en  actividades  de  financiación   84.500  

Aumento  en  efectivo   36.900  

Relación entre el balance y el estado de resultados.

Como  hemos  observado,  basados  en  los  mismos  registros  contables,  podemos  establecer  
el   balance   y   el   estado   de   resultados,   considerando   que   a   diferencia   del   balance   general,   que  
muestra  saldos  a  una  fecha  determinada,  el  estado  de  resultado  muestra  niveles  de  acumulación  
en  sus  cuentas.  Motivo  por  el  cual  el  estado  de  resultado  tiene  relación  con  los  beneficios  que  se  
obtienen   de   la   explotación   de   los   activos   de   la   empresa,     mientras   que   el   balance   muestra   la  
situación  completa  de  la  empresa,  mostrando  sus  activos,  pasivos  y  el  resultado  general.    
 
Si   consideramos   la   información   que   en   su   conjunto   nos   entregan   estos   dos   estados  
financieros,   podemos   establecer   un   análisis   general   de   la   situación   de   la   empresa   en   cuanto   a  
costos,  gastos,  ingresos,      y  un  análisis  del    resultado  obtenido  en  el  periodo  
 
Indicadores financieros: decisiones financieras, decisiones de operación,
decisiones de inversión y de financiamiento.

La   medición   de   la   liquidez   y   la   rentabilidad,   son   análisis   financieros   que   optimizan   las  

herramientas   y   proporcionan     una   vista   panorámica   del   negocio,       si   se   necesita   rentabilizar   más   y  
mejor  o  ver  la  capacidad  de  pago,  a  través  de  la  liquidez.  
Liquidez:  recursos  líquidos  o  disponibles  para  hacer  frente  a  las  obligaciones  de  corto  plazo.  
Rentabilidad:  beneficio  adicional  por  cada  peso  invertido.  
Cálculo  de  Liquidez  
Para  poder  calcular  la  liquidez  existen  tres  principales  fórmulas:  
a).-­‐  La  Razón  de  Circulante    
b).-­‐  La  Prueba  Ácida  
c).-­‐  La  Razón  de  disponible.    
 

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a).-­‐  Razón  de  Circulante    

b).-­‐  Prueba  Ácida  

Recuerda   que   la   liquidez   se   realiza   con   el   análisis   de   los   datos   de   balance   y   su  

interpretación   en   todos   los   casos   es   la   misma,   es   decir,   si   la   Razón   de   circulante   da   2.5,   esto  
significa  que  por  cada  peso  de  deuda  tengo  2.5  pesos  para  poder  pagar,  si  la  Prueba  ácida  me  da  
2.1,  por  cada  peso  de  deuda  tengo  2.1  pesos  para  poder  pagar,  si  la  Razón  de  disponible  me  da  
0.79  esto  significa  que  por  cada  peso  de  deuda  yo  tengo  0.79  pesos  para  poder  pagar,  cuando  el  
índice  es  menor  a  1  es  malo  ya  que  no  tengo  liquidez  para  poder  cumplir  con  mis  compromisos.    
 

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El  análisis  financiero  interpreta  la  rentabilidad  para  saber  cómo  está  el  retorno  en  relación  
a   la   inversión   y   utiliza   valores   del   estado   de   resultado   y   del   Balance,   tal   como   se   presenta   a  
continuación:  

ROA:  

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Este  análisis  muestra  la  rentabilidad  o  el  retorno  que  se  obtiene  sobre  lo  invertido  
  en  activos.  Por  ejemplo  si  el  resultado  diera  14%  es  que  se  está  obtenido  un  14%  de  
rentabilidad  sobre  lo  invertido  en  Activos.      
   

ROE  

 
Este   análisis   muestra   la   rentabilidad   o   el   retorno   obtenida   sobre   la   inversión   en  
  patrimonio,  por  ejemplo  si  el  resultado  es  16%  esto  quiere  decir  que  la  rentabilidad  
sobre  la  inversión  patrimonial  está  en  un  16%.  
 
 

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V.-Resumen de la unidad.

El  proceso  contable  no  lleva  al  registro  cronológico  de  los  hechos  económicos,  de  
la  empresa,  en  el  libro  diario,  donde  para  poder  establecer  de  forma  correcta  los  registros  
necesitamos   establecer   si   las   cuentas   que   intervienen   son   activos,   pasivos,   pérdidas   o  
ingresos.  Luego    
 
Realizamos  el  libro  mayor,  donde  se  registran  por  cuentas  los  movimientos    (cargos  
y   abonos)   de   cada   una   de   las   cuentas,   lo   que   nos   entrega   un   saldo   final   (deudor   o  
acreedor)   por   cada   tipo   de   cuenta,   lo   cual   es   traspasado   al   balance   general,   el   cual   refleja  
la  situación  general  de  la  empresa  a  un  momento  determinado.  
 
Para   poder   analizar   los   saldos   obtenidos   utilizamos   los   ratios,   los   cuales   nos  
entregaran   información   respecto   de   la   situación   de   liquidez,   endeudamiento   y  
rentabilidad  que  está  obteniendo  la  empresa.  

VI.- Bibliografía de la unidad.

 
 
ü Bosh  y  Vargas.  Contabilidad  I  Santiago.  Editorial  Multiactiva  
ü Gabriel  Torres  Salazar.  Contabilidad  Información  y  control  en  las  empresas.    
Editorial  Lexis  Nexis.    
 
 
 
  Habiendo   revisado   los   contenidos,     damos   por   finalizada   la   segunda   unidad   del  
módulo  de  Contabilidad  empresarial.  
¡Felicitaciones!  

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