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I. INTRODUCCIÓN:
Según COMEX Perú, señalo que las exportaciones peruanas están en un crecimiento
constante, esto debido principalmente a la demanda externa, consolidación de nuevos
mercados de exportación, y recuperación de los precios internacionales, por ende el
estado no ajeno a este crecimiento económico tiene la misión de impulsar un sistema
de promoción comercial a través del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
(Mincetur) y la Comisión para la Promoción de las Exportaciones y el Turismo
(Promperú).
El sistema del Saldo a Favor del Exportador - SFE, consiste en compensar el importe
del IGV pagado, siempre que cumpla con los requisitos formales y sustanciales
establecidos en el TUO de la Ley del IGV e ISC1, para ser utilizado como crédito fiscal
por parte del exportador; contra otros impuestos que le corresponda pagar, o en su
defecto podrá solicitar la devolución del mismo; basadas en las normas tributarias
establecidas para este mecanismo.
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Artículo 18º y 19º del TUO de la Ley del IGV e ISC.
II. RESTITUCION DE DERECHOS ARANCELARIOS - DRAWBACK
1. Introducción:
Este sistema no es aplicable para las empresas comercializadoras, sino más bien son
beneficiarios las empresas “Productoras- Exportadoras”.
2. Marco legal:
Ley General de Aduanas, aprobada mediante Decreto Leg. N°.1053 y su
Reglamento aprobado con D. S. N°.010-2008-EF.
Procedimiento de Restitución de derechos arancelarios- Drawback INTA-PG.07.
Reglamento de Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos
Arancelarios aprobado por Decreto supremo Nº 104-95-EF y sus normas
modificatorias.
TUO de la Ley General de Aduanas, D. S. Nº 129-2004-EF y su Reglamento
aprobado por D. S. Nº 011-2005-EF.
Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley
General de Aduanas, aprobada con Decreto Supremo No.031-2009-EF.
Ley No.28438, Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas.
Ley No.29326, Ley que establece disposiciones complementaras en relación con
la restitución indebida de derechos arancelarios.
Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitución de derechos
arancelarios, aprobada por D. S. Nº 127-2002-EF y sus modificatorias.
Normas referidas al Procedimiento de Restitución Simplificado de
Derechos Arancelarios, Resolución Ministerial Nº 138-95-EF/15 publicada el
03.09.1995, Resolución Ministerial Nº 195-95-EF publicada el 31.12.1995 y
Resolución Ministerial Nº 156-98-EF/10 publicada el 08.07.1998.
Ley de Delitos Aduaneros, Ley Nº 28008 publicada el 19.06.2003 y su
Reglamento aprobado mediante D. S. Nº 121-2003-EF (27.08.2003).
Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por D. S. Nº 135-99-
EFpublicado el 19.08.1999 y normas modificatorias.
Criterios de Vinculación, artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por D. S. Nº 122-94-EF publicado el 21.09.1994 modificado por
el D. S. Nº045-2001-EF publicado el 20.03.2001.
Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas, Ley Nº
28438 (28.12.2004).
3. Procedimiento General Drawback – INTA –PG.07
adquirida.
elaboración de bienes a exportar.
Acreditación de la operación mediante la factura
de tercerización del proceso productivo.
Ambos documentos deben estar a disposición
de Aduanas de requerirlas.
4. Reposición de Mercancías
con Franquicia Arancelaria
• En rigor se podría decir que el Drawback privilegia un sistema objetivo, esto es, que
no da lugar a la discrecionalidad por parte de las autoridades.
• En cambio, los reintegros, reembolsos o devolución privilegian más bien el criterio
subjetivo, esto es, que se juzga cada caso en función de sus circunstancias
particulares.
Se permite deducir del valor FOB el monto de los insumos importados y adquiridos a
terceros que:
La deducción solo procede a los insumos o materias primas importadas que han sido
adquiridas localmente. No están comprendidas las mercancías adquiridas en el
mercado local y que fueron elaboradas con insumos importados.
Procederán las deducciones del valor FOB de exportación definitiva, de los insumos
que ingresaron al país al amparo de los regímenes de admisión temporal para
perfeccionamiento activo o admisión temporal para reexportación en el mismo estado
adquiridos de terceros, siempre que no hayan sido materia de transformación o
incorporados en productos intermedios, antes de la correspondiente transferencia.
La restitución será otorgada por un monto equivalente al 5% del valor FOB del
producto exportado que figura en la Declaración Aduanera de Mercancías – Formato
DUA o DS de exportación, con un tope del 50% de su costo de producción; la
restitución se realizará hasta el límite máximo de US$ 20’000,000.00 anules de
exportación por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada,
importe que podrá ser reajustado de acuerdo a las evaluaciones que realice el
Ministerio de Economía y Finanzas.
Así mismo, el monto a solicitarse por restitución, se refiere al valor FOB deducidos de
las comisiones y cualquier otro gasto en el resultado final de la operación de
exportación.
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Se considera para la determinación de empresa vinculada, el concepto de conjunto económico o
vinculación económica establecido en el artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
diferentes Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el monto mínimo.
La DUA o DS de exportación definitiva debe indicar la voluntad de acogerse al
beneficio, consignando el código 13 en el recuadro 7.28 de la DUA de
exportación.
El bien exportado no debe formar parte de la lista de partidas arancelarias
excluidas del beneficio.
El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor FOB
del producto exportado.
La solicitud de restitución es presentada en un plazo máximo de ciento ochenta
(180) días hábiles computados a partir de la fecha de embarque consignada en la
DUA o DS de exportación definitiva regularizada y de la misma manera los
insumos utilizados tienen que haber sido importados dentro de los treinta y seis
(36) meses anteriores a la fecha de exportación definitiva.
Para efecto de lo antes señalado se deberá tener en cuenta los siguientes formatos
de solicitud:
MODELO DE SOLICITUD DE RESTITUCIÓN
DE DERECHOS ARANCELARIOS
SECCIÓN I
Sr. (a)
Intendente de la Aduana
S.I.
……………………………………………………………………………………….;
……………………, con poder inscrito en la Partida Nº………. del Registro de Personas Jurídicas
de………………………..…….., e identificado(a) con …………………….., ante usted nos presentamos para
exponer lo siguiente:
………………………………………………………………………………
(Señale la ubicación exacta del centro de producción propio o de terceros, de ser el caso. Precisando
si es local alquilado).
(3) Conforme lo establece el segundo párrafo del artículo 2º del D.S. Nº104-95-EF, para calcular el
valor FOB sujeto a restitución, se ha deducido las comisiones y otros gastos deducibles en el
resultado final de la operación de exportación, en dólares de los Estados Unidos de América.
(4) En cumplimiento de lo establecido en el artículo 2º de la R.M. Nº 156-98-EF/10, para
calcular el valor FOB sujeto a restitución, sin perjuicio de las demás deducciones señaladas
en el D.S. Nº 104-95-EF y sus normas modificatorias, se ha deducido el costo del otro
contenido en el producto de exportación por un monto que asciende a
US$...................................dólares de los Estados Unidos de América.
……………………….. ………………………………………………
……………………….. ………………………………………………
………………………… ……………………………………………….
En este sentido, DECLARO BAJO JURAMENTO que en la producción del bien sujeto al
beneficio han intervenido insumos importados cuyo valor CIF en el producto exportado no
supera el 50% del valor FOB del mismo, de acuerdo al detalle, según corresponde, de la
Sección II y III que forman parte de la presente solicitud. Asimismo, DECLARO BAJO
JURAMENTO no haber hecho uso de Regímenes Temporales y/o de Perfeccionamiento
Activo, así como de Franquicias Aduaneras Especiales y/o exoneraciones o rebajas
arancelarias de cualquier tipo por la adquisición de los insumos importados directamente.
Atentamente,
…………………………………………………………………………..
INSTRUCCIONES
(1) Marcar con un aspa (x) si la producción se realizó directamente o a través de terceros.
(2) Indicar el valor FOB total sujeto a restitución por la Declaración Aduanera de Mercancías-
Formato DUA o DS que se acompañen, debiendo elaborar una relación de insumos importados
por cada una de ellas.
(3) Párrafo a ser incorporado por las empresas que hayan incurrido en los gastos previstos en el
segundo párrafo de artículo 2º del Decreto Supremo Nº 104-95-EF.
(4) Párrafo a ser incorporado solo por las empresas cuyos productos de exportación tienen un
contenido de oro en cualquier proporción.
(5) Párrafo a ser incorporado solo por las empresas exportadoras que son vinculadas.
(6) Marcar con un aspa (x) si se solicita la redención de la Nota de Crédito, es decir la entrega de
Cheque No Negociable.
(7) Marcar con un (x) si adjunta a la solicitud una Garantía.
5. Procedimiento para solicitar la Restitución de los Derechos
Arancelarios
Es importante saber que una solicitud de restitución puede dar origen a la emisión de
una o más de una Notas de Crédito o Cheques No Negociables, las mismas podrán
ser redimidos mediante la emisión de Cheque No Negociable, si así se ha indicado en
la solicitud de restitución.
Debemos llamar la atención respecto del tratamiento que debemos seguir respecto de
los descuentos que se realice al cliente del exportador nacional. Pues ocurre que el
productor- exportador realiza unos descuentos sobre el precio de exportación (debido
a mermas, equivocaciones en el embarque, ajustes de los precios internacionales,
entre otros) y por lo mismo se emite una Nota de Crédito.
Entonces, tenemos que la Nota de Crédito reduce el Valor FOB de la mercancía
exportada y por la cual se reduce el monto de la restitución.
7. Infracción Aduanera
INFRACCION SANCION
Cuando las exportaciones de productos
por los que se obtuvo la restitución
indebida tengan incorporados insumos que
hayan sido importados directamente por el Sin perjuicio de la obligación de
exportador y que hubieran sido devolver el monto restituido,
ingresados al país mediante el uso de tratándose del supuesto señalado en
mecanismos aduaneros suspensivos o el párrafo anterior, la multa equivale
exonerados de aranceles o franquicias al cincuenta por ciento (50%) del
aduaneras especiales o con el uso de monto restituido indebidamente
cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes
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Entiéndase por errores subsanables a aquellos errores materiales tales como: errores de transcripción
o de cálculo que se verifiquen de los documentos que se adjuntan a la solicitud de restitución, omisión
de sello o firma. No son errores subsanables aquellos que se encuentren vinculados al cumplimiento
de los requisitos establecidos para obtener el beneficio de restitución.
aduaneros.
Cuando las exportaciones definitivas de
productos por los que se obtuvo Sin perjuicio de la obligación de
la restitución indebida tengan incorporados devolver el monto restituido,
insumos que hayan sido adquiridos de tratándose del supuesto señalado
proveedores locales y que hubieran sido en el párrafo anterior, la multa
ingresados al país mediante el uso de equivale al veinticinco por ciento
mecanismos aduaneros suspensivos o (25%) del monto restituido
exonerados de aranceles o franquicias indebidamente.
aduaneras especiales o con el uso de
cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros.
INFRACCION SANCION
8. CASO PRÁCTICO