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Vol. V, n. 15
enero-marzo 1976
pp. 149-170
(1) BUENO CAMPOS, Eduardo: «Estructuras y (2) HORTALA ARAU, J. y BARBE DURAN,
Sistemas Contables: análisis operativo y general)), L.: Lecturas sobre Agregación Económica.Editoria1
Revista Técnica Contable. Noviembre 1971, pág. 402. Ariel, Barcelona, 1970, págs. 23 y 24.
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NACIONAL
FLUJO DE FONDOS
MACROCONTABILIDAD
INTERSECTORIAL
CONVENCIONAL
DELABALANZA
DE PAGOS LINEAL
TEORIA CONTABLE ANALISIS CONTABLE
VECTORIAL
MICROCONTABILIDAD DE COSTES O DE
DIRECCION
LEGAL O JURIDICA
GASTOS
I INGRESOS
Las variables flujo serán, por tanto, los representah un sentido estático de la Enti-
cobros y pagos y los gastos e ingresos, dad, constituyen la inversión.
pues, como se demostrará más adelante, Otros autores, a este conjunto de ele-
están relacionados con el aspecto diná- mentos materiales, puestos a disposición
mico de la renta, cuando se analiza un pe- de un determinado proceso, también le
ríodo determinado. denominan «Capital real de la entidad* y
El estudio de las variables fondo o stock derivado de esta expresión más general,
corresponde al de la riqueza de la Entidad, surge la división en capital circulante y
siendi las expresiones que más común- capital fijo, para distinguir, en el primer
mente se emplean para designarlas en su caso, ,elementos de riqueza que, afectados
conjunto, en la literatura contable tradi- igualmente por la espera a que estamos
cional, las de inversión y financiación, aludiendo, solamente la misma tenía como
términos que plantean semánticamente di- finalidad evitar la paralización en ciertos
versos problemas, en los cuales no se va a momentos del proceso económico.
trascender por no ser de interés un estudio El capital fijo, representa el resto del
exhaustivo de los mismos. capital real, no incluido en el denominado
Desde un punto de vista ideal y abs- circulante, designa unos plazos de espera
tracto, cualquier Entidad no necesitaría in- mucho más amplios, y. la circunstancia, a
versión alguna, puesto que la tecnología su vez, de que la acomodación comentada
aplicada en el desarrollo de la función al acto económico no se realiza en forma
económica del ente, permitiría que los flu- cualitativa, sino que se ve afectada por un
jos económicos fueran aplicados total- proceso de desgaste o de obsolescencia,
mente en un solo proceso, dando conti- empleando dicho proceso como medio de
nuidad, en consecuencia, al referido flujo, su incorporación en la formación del pre-
sin paralizaciones o esperas de determina- cio de la corriente circulatoria de salida de
dos bienes. la Entidad. Es decir, significación econó-
En el desarrollo temporal, sin embargo, mica de la figura contable de la amortiza-
es inevitable la existencia de unos agrega- ción.
dos de riqueza que esperan para ser em- Sin ninguna duda, el proceso económico
pleados, directa o "indirectamente, en el de la Entidad exige, como se ha venido di-
proceso económico, configurando esta cir- ciendo, ese capital real o inversión, y, el
cunstancia la aparición de las inversiones, efecto que esta causa produce, es la nece-
consideradas como aplicaciones sucesivas sidad de que los promotores tienen que
de sus valores 'representativos, en diversos convencerse a sí mismos, o, a otras perso-
actos de producción y exigidos por una se- nas, de que sus ahorros disponibles se
rie de condicionamientos derivados de la vinculen a la espera que, repetidamente,
técnica, del desarrollo económico general, estamos 'citando.
del des'eo de dominio, etc. Por tanto, las Por tanto, el antecedente necesario de
variables stock positivas, en cuanto que, toda Entidad contable será determinar su
1
Pinilla Monclús: .Una nueva fundamentación axiomática de la contabilidad 161
volumen á e inversión, de acuerdo con los ción, conformándose esta última, en su de-
objetivos marcados en el proyecto de terminación cuantitativa, por las exigen-
creación, y la consecuencia es la atracción cias del proceso económico y, en su as-
de ahorro en forma de financiación que pecto cualitativo, por la expectativa de
posibilite el cumplimiento del referido rentabilidad de dicho proceso.
1 proyecto. De la misma manera, que se ha hecho
De esa suficiencia de inversión, se re- anteriormente, en esquema, ~ ~ " r e p r e s e n -
vela, pues, otra correlativa de financia- tación será:
88
zm
da
- tx
t'
E
CORRIENTE CORRIENTE
MONETARIA REAL DE
DE PAGOS FACTORES O
COSTES Y GASTOS
AGREGADOS FLUJOS
DE RIQUEZA DE RENTA
CORRIENTE CORRIENTE
MONETARIA REAL DE
DE COBROS PRODUCTOS O
INGRESOS
Cl-
gai
da
F
E
GE f G Ef
~ + GEn = G E ~ En toda transacción el elemento produ-
cido por el origen de la misma se consi-
n n dera positivo; el elemento que surge por el
E (IEj - G E ~ )= REj efecto se estima negativo, y, a cada uno
j=l j= 1
de ellos, les corresponde estar contenidos
en una determinada corriente circulatoria.
Pero puede darse la circunstancia de
que entre los componentes de los ingresos Segundo postulado de Transacción Contable
o de los gastos se contengan elementos no
reales desde el punto de vista de la Super- Para que una transacción económica se
entidad, por lo que será preciso la elimi- incorpore en el modelo contable ha de
nación de las operaciones económicas y reunir las siguientes caractensticas:
financieras que formen los referidos ele-
mentos no reales en el modelo agregado 1. Que afecte al proceso de formación
que se obtiene por la simple suma de los de la renta y10 constituya un agregado de
componentes de ingresos y gastos de las riqueza de la Entidad Contable.
referidas Entidades. 2. Que la transacción se refiera al in-
En consecuencia, procede que, en la fór- tervalo de tiempo que comprenda el mo-
mula de agregación consignada, los flujos delo contable.
de ingresos y gastos inter-empresas sean
eliminados. Siguiendo a Mattessich, la formulación
de una transacción contable sería:
Entonces será:
Teorema 11
en cuyo caso se ha realizado una correspon-
dencia unívoca de m, en q o de ni?en bij Ante las posibles variaciones en el sis-
y, por tanto, se ha efectuado una,aplicación tema de unidades adoptado, las diferencias
inyectiva. deben ser analizadas en el modelo como
magnitudes contables independientes del
proceso circulatorio de la Entidad.
AXIOMA DE VALORACION
Tercer postulado
(10) Tomado de REQUENA RODRIGUEZ,
Para la determinación de 10s respectivos Jose M.a: Re,,isfa EspaAola de Finanbiación y Confa-
h, debe mantenerse el mismo criterio en bilidad, enero-abril, 1972, pág. 51.
todos los intervalos infinitesimales de (11) HICKS., J. R. Valor y Capital. Fondo de
tiempo. cultura económica. México 1945. pág. 129.
Pirzilla Monclús: Una nueva fundamentación axiomática de la contabilidad 167
en poner fechas y dinámicas económicas a variables con otras a los fines de la capta-
aquellas en las que han de ser fechadas to- ción del proceso circulatorio.
das las magnitudes», sino que estamos Desde otro punto de vista, el profesor
más cerca del profesor Harrod al indicar Moisés García define formalmente las va-
que «la dinámica debe limitarse al análisis . riables, al decir:
de los cambios continuos como opuestos a «que supone para cada variable co-
los que se producen de una vez y para rriente expresar el par ordenado de
siempre)) o de los conceptos de Ragnar variables fondo que liga y para cada
Frish cuando dice que «un sistema es di- variable fondo determinar el conjunto
námico si los valores de las variables en de variables corrientes que en ella in-
distintos momentos están ligados de modo ciden y el sentido de la incidencia. En
esencial)) (12). suma, la definición formal de las va-
El sentido dado por nosotros al ele- riables del modelo supone explicitar la
mento estático .se refiere más bien al caso . correspondencia multívoca del con-
de que el mismo no se contemple en su junto de variables fondo que define el
relación con los fenómenos anteriores y grafo del modelo. Es, pues, en dicho
posteriores, es decir, no considerando el grafo donde todas las variables que-
proceso de cambio, sino la situación en un dan formalmente definidas unas frente
momento dado, pues, como dice Baumol, a otras)).
«interesa estudiar una instantánea de un
sistema en movimiento considerando la L a definición empírica de las variables
posición de sus varias partes y el modo en que el citado profesor indica es:
que se relacionan entre sí, la instantánea se
ha de fechar pero el análisis de la misma «que supone el explicitar para cada
puede ser estático)). una de ellas la forma de determinar,
L a expresión variables flujos corres- en todo momento su conjunto de fe-
ponderá a las magnitudes consecuentes de nómenos empíricos que constituyen
los elementos dinámicos en cuanto que su conjunto de verdad como función
con ellas se trate de analizar los procesos proposicional. Esta definición es la
de cambio de la renta y10 riqueza de la en- más difícil y supone la conexión bá-
tidad contable. sica entre modelo teórico y realidad.
Si a las variables stocks o variables Debe de hacerse con la precisión ne-
flujo, no agregadas, le aplicamos la ley de cesaria para que dado un fenómeno
composición interna denominada adición, cualquiera de los contemplados por el
mediante la cual se hace corresponder a modelo, no se presente ningún género
cada par (mi, mt) de variables fondo o de de ambigüedades sobre la variable a
variables flujo un mero número natural cuyo conjunto veritativo pertene-
que designaremos por mi + m2 tal que: ce» (13).
mi + mz E p7 de forma que
AXIOMA DE LOS INTERVALOS TEM-
p7x pT * pT : (m1,mz) ((m + m21 PORALES
habremos determinado las variables agre- Dado un sistema de referencia, que po-
gadas de la renta y/o riqueza de una En- see la propiedad de que dos hechos ocu-
tidad. rren en el mismo punto del espacio, se de-
El modelo circulatorio que se determina termina que el tiempo transcurrido entre
para cada entidad habrá de estudiar las dichos sucesos es un número real.
funciones proposicionales que liguen unas
(13) GARCIA GARCIA, Moisés: Contabilidad
General: Introducción al Análisis Circulatorio de la
(12) Tomado de BAUMOL, W. J.: Dinámica Realidad Económica. Confederación Española de
Econótnica. Ed. Marcombo. Barcelona, 1964, pág. 24. Cajas de Ahorros, Madrid, 1974, pág. 45.
168 Revista Espatiola de Financiación y Contabilidad
Físicamente, de acuerdo con la teoria de Desde el punto de vista convencional, y
la relatividad general, un intervalo tempo- desde luego del legal y jurídico, la contabi-
ral lo podríamos representar: lidad se desarrolla en base de unos instru-
mentos conceptuales que se resumen en
dos:
1. La Cuenta.
en la que C es la velocidad de la luz, gooes 2. E1 Balance.
un tensor métrico y xO es la coordenada
del tiempo en un espacio cuatridimensio- Por tanto, en el estado actual de la pra-
nal, siendo: xis, no se puede prescindir, en términos
generales, para efectuar cualquier análisis
goo >0 contable, de los instrumentos citados.
En otro lugar, se comeptará, adecuada-
Primer postulado mente, otros estados en que dicho análisis
se realiza, aunque atendiendo a numerosos
La aplicación de una o más hipótesis condicionamientos es necesario presentar
singulares determinan el intervalo tempo- la información al mundo exterior, me-
ral a aplicar en el modelo que analice las diante modelos consagrados tradicional-
transacciones contables. mente.
El profesor Fernández Pirla, después de
Teorema 1 definir la cuenta, aclara que:
Primer postulado
jeto captar en forma bidimensional las cla- gistrados por la misma cuenta citada ante-
ses de equivalencia existentes en las va- riormente.
riables flujo y variables stock, en una sola p +conjunto de elementos positivos re-
y determinada Entidad Contable. presentados en una cuenta, destinada a
Si con los elementos constitutivos de la captar una clase de equivalencia definida
renta y riqueza de una entidad formamos en la riqueza de la entidad o subentidad, y
conjuntos finitos A, B, C, etc. de tal forma p Conjunto de elementos negativos de la
que: misma cuenta.
De lo manifestado se deduce que:
K ~ E A , K P ~ B , ...
K~~c