Вы находитесь на странице: 1из 21

REVISTA ESPANOLA DE FINANCIACIÓN Y CONTABILIDAD

Vol. V, n. 15
enero-marzo 1976
pp. 149-170

UNA NUEVA FUNDAMENTACION AXIOMATICA


DE LA CONTABILIDAD

VICENTE JOSE PINILLA MONCLUS


Catedrático de Contabilidad Aplicada
Profesor de la Facultad de Ciencias Econóinicas y Empresariales de la Universidad
Autónoma del Madrid
Pinilla Monclús: Una nueva findamentación axiomática de la contabilidad 151

INTRODUCCION proceso circulatorio de la renta y10 riqueza


de una Entidad» (1 ).
L a literatura contable tradicional esta- En esta definición caben destacar los si-
bleció una dicotomía, perfectamente dife- guientes aspectos:
renciada y alejada entre sí, entre micro y
macrocontabilidad. Fue precisa la publica- a) Proceso circulatorio: Como ya ve-
ción de la obra de Richard Mattessich, en remos más adelante, la realidad económica
1964, Accorlnting and Analytical Metlzods, de una entidad se desenvuelve en sentido
para llegar a un estudio que tratara de dinámico dando origen a un proceso de
coordinar la teoría en ambos aspectos, te- renovación de la riqueza puesta a disposi-
niendo además una amplia difusión entre ción de la misma. Este proceso da lugar a
los estudiosos. No obstante, dicho autor, sendos flujos de productos o servicios que
habiendo enunciado diecinueve axiomas y generan la renta, al propio tiempo que,
unas apropiadas reglas de inferencia deri- como decimos, modifican la iiq!i..za. En
vadas de los mismos, que se considera es- consecuencia, dicho proceso r,i..:c:latorio
tán orientadas, fundamentalmente, sobre a que se alude, es el objeto ,.i i cienci~
observaciones empíricas obtenidas de las contable, contemplado descir i d . punto de
microunídades, ya que la redacción y ter- vista pasado, presente o prosl::,.;rivo.
minología empleada se referirá principal- b) La renta y10 riqueza: Si 5:. ,-3nside-
mente a la doctrina convencional contable rara el proceso circulatorio aisladamente,
destinada a la empresa más que a la con- no se tendría una idea exacta del. verda-
sagrada por tratadistas de Contabilidad dero objeto de nuestra ciencia. Es preciso
Nacional, como Chilsson, Stone, Cope- complementarlo con el objeto material de
land, etc., aun cuando en su libro haga un la misma, y, en ese caso, es cuando tiene
estudio bastante amplio de esta materia. una gran importancia el análisis de la renta
y de la riqueza de la Entidad.
Pero no es nuestro propósito realizar Dicho proceso circulatorio, a que nos
en este momento una crítica del libro de venimos refiriendo, se realiza para conse-
Mattessich, sino que el comentario tiene guir los propósitos que se impone la Enti-
como finalidad, únicamente, justificar la dad, que no se van a estudiar en este mo-
conveniencia de efectuar nuevos análisis, mento, pero sí se destaca que la Contabili-
con el fin de encontrar, en este tercer pro- dad debe favorecer o apoyar el proceso
grama de investigación -empleando la secuencia1 de decisiones, mediante la in-
expresión del profesor Cañibano-, bases formación derivada del estudio analítico
suficientes y necesarias para determinar la del aludido proceso.
unicidad de la Teoría de la Contabilidad. En esta problemática que se comenta
Esta idea nos ha movido a investigar nue- ahora, es preciso señalar el fin de la Con-
vas formulaciones que sirvan de contraste tabilidad, tema al que se ha dedicado muy
con las ya existentes, para que puedan ser poca atención. La causa, probablemente,
adoptadas como definitivas o, en otro ha sido pensar que cualquier modelo con-
caso, recibir sugerencias que permitan Ile- table cubría todas las exigencias posibles
gar a la meta deseada. para las que se organizaba una contabili-
dad, o bien que los motivos marcaban la
.Siendo consecuentes con esta forma de orientación en la que se debía desenvolver
pensar, se formula una definición de Con- el espacio topológico de cuentas como
tabilidad que sirva tanto para las Entida-
des cuyo carácter económico o jurídico es
posible situarlo en un campo puramente ' (1) Fue Powelson, en su obra Contcibilidad Eco-
privado, como si representan intereses de tzó~nicu,el primero que en la literatura contable refirió
la aplicación de las cuentas o agregados de la rnacro-
1 índole más general o colectiva.
Por tanto, definimos la Contabilidad
contabilidad a la contabilidad de la empresa.
Calafell Castello, al definir nuestra ciencia, explica
que es útil para cualquier «realidad económica» rni-
como la «ciencia que estudia y analiza el cro o rnacroeconórnica.
Revista Española de Financiación y Contabilidad
base del referido modelo contable. Nues- considerado o de los elementos humanos
tra tesis, en este sentido, es que el propó- abarcados por la Entidad. Un modelo con-
sito que se persiga debe imperar o ajustar table para que cumpla una de sus metas ha
la construcción del modelo, aun cuando el de servir para el estudio del ciclo econó-
método empleado en su desarrollo sea in- mico de la Entidad, ya que por sí mismo
distinto para todos los casos. puede no explicar las causas que originan
Al hablar en la.definición, del proceso las fluctuaciones económicas. No obs-
circulatorio de la renta y10 riqueza, se ha tante, si está prevista esta finalidad en el
querido significar la posibilidad aludida de conjunto de axiomas contables, el modelo
obtener diferentes fines en la elaboración dispondrá de hipótesis complementarias,
de los datos contables, aunque su manifes- diferentes de aquellas que conexionen las
tación en la indicada definición haya sido, cuentas en el plan, y que se consideren
más bien, implícita que destacada de una como ecuaciones de comportamiento, que
forma clara y evidente. aclaren el desarrollo de las diferentes fun-
Desde luego, para completar un estudio ciones, tales como la de la renta, para la
o análisis del proceso circulatorio de la Contabilidad Nacional, la de producción
renta y10 riqueza de una Entidad, prescin- para las unidades económicas de produc-
diendo de su carácter, como se viene repi- ,ción, etc. En definitiva, los parámetros de
tiendo, por lo menos ha de cubrir los si- las referidas ecuaciones habrán de estar
guientes objetivos específicos: orientados, para definir el citado compor-
tamiento del sujeto económico privado o
1. Cuenta de resultados. de las diferentes personas incluidas en una
2. Análisis del comportamiento de la comunidad o Entidad más amplia.
renta, como punto de partida del .que co- El análisis del ciclo económico, en un
rresponda al ciclo económico de la Enti- sentido, estudiará la evolución de los pre-
dad, base del modelo contable. cios, del empleo, del ahorro y de la inver-
3. Análisis estructural. sión; en otro, con respecto a las Entidades
4. Elaboración de presupuestos, como privadas, la formación de la renta, la asig-
soporte de control de la Entidad en su de- nación de recursos disponibles de forma
sarrollo y desenvolvimiento económico, óptima y, posiblemente, la maximizacion
para mejor cumplir las finalidades para las del resultado.
que existe la explicitada entidad, a efectos Por otro lado, se puede decir, que el
de conseguir un adecuado análisis y plani- análisis estructural pretende determinar o
ficación económica. fijar unos indicadores de estructura (por
Las cuentas de resultados tienen por ob- ejemplo, la distribución de la renta nacio-
jeto el estudio de la producción, el ahorro nal entre el sector público o privado y en-
o la inversión y el consumo, realizados por tre consumo e inversión o la correlación
una Entidad en un determinado período de de las fuentes de financiación de la em-
tiempo. En consecuencia, habrán de in- presa con la estructura de la inversión), en
corporar aquellas transacciones reales o definitiva, el análisis de la riqueza de la
monetarias, en el sentido que más adelante Entidad.
se definirán, que den lugar a la concreción Por último, la elaboración de presupues-
de ciertas magnitudes, tales como el pro- tos como base del planeamionto econó-
ducto y la renta nacional o el producto y la mico de la Nación o del sujeto económico
renta de la empresa, según a qué tipo de privado, es decir, el análisis ex-ante de la
Entidad se aplique la cuenta de resultados Entidad considerada en el modelo conta-
elaborada. A su vez, y teniendo en cuenta, ble, como pronóstico y como base de una
adecuadamente, los criterios de valoración política de decisiones a desarrollar en el
empleados a las diversas transacciones período futuro, que sirva de contraste con
tomadas en consideración, podrán servir la realidad generada en el transcurso del
para el análisis del bienestar económico o tiempo. Diríamos, esquemáticamente, como
de la productividad y rentabilidad del ente programa de acción.
Pinilla Monclús: Una nueva findarnentación axiomática de 13' .coiztabilidad 153

c) Sisteina infornzativo: Un aspecto En el cuadro consignado .seguidamente


importante del modelo contable es el de se expone la referida clasificación de la
servir de sistema informativo, puesto que ciencia contable.
todo estudio de un proceso circulatorio se
basa en ofrecer una información suficiente
y capaz de aprovechar el pasado, en MICRO Y MACROCONTABILIDAD
I cuanto que se estudian y definen una serie
de magnitudes, como resultado, compor- La distinción entre micro y macrocon-
tamiento de la renta, análisis del ciclo tabilidad presenta las mismas dificultades
económico, etc., o también, desarrollar que la diferenciación entre micro y ma-
otro tipo de información, que como se ha croeconomía. Es conveniente recordar en
dicho, permita predecir el futuro. este momento las palabras de los profeso-
res Hortalá y Barbé, cuando dicen: «Ante
En este sentido, el profesor Bueno este estado de cosas, el replanteamiento
Campos dice que «en definitiva, entende- que proclamamos para la Teoría Econó-
mos la naturaleza de la Contabilidad como mica llevaría aparejado la superfluidad del
una metodología que crea sistemas de in- problema del tránsito. Porque supondría:
formación y trata selectivamente con pro- 1) corregir los desarrollos macroeconómi-
blemas del mismo orden que la mayoría de cos sobre la inversión por las respectivas
los sistemas de información, con los mis- consideraciones microeconóinicas; y 2)
mos elementos funcionales» (1). corregir el ámbito microeconómico del
d) Entida'd: Desde nuestro punto de consirno con las implicaciories derivadas
vista, el modelo contable es de aplicación a de los correspondientes tratamientos ma-
cualquier ente, tanto público como pri- croeconómicos. Es decir, trataríase .de co-
vado, o sea, Nación o Empresa o en cual- rregir desde el punto de vista del consumo
quier categoría de unidad económica, que la Micro con la Macroeconomía y desde el
se desenvuelva entre los anteriores límites punto de vista de la inversión la Macro
establecidos. con la Microeconomía. De esta forma, se
cambiaría, desde luego, el ámbito formal
de la Teoría Económica, destruyéndose
quizá mucho de los perfectísim6s esque-
CLASIFICACION DE LA CIENCIA mas logrados; mas el coste de oportunidad
CONTABLE en cualquier caso sería favorable, tanto
por suprimir de raíz las especulaciones so-
Para completar nuestra fundamentación bre una cuestión tan infructífera como es
axiomática de la Contabilidad, se considera la del tránsito, cuanto y sobre todo por
necesario hacer alguna referencia a la clasi- ofrecer nuevas hipótesis más sugestivas en
ficación de la misma. Hablamos de clasifi- cuanto a la observación y evidencia empí-
cación, en lugar de división, porque se in- rica se refieren. Con ello, se conferiría una
terpreta que la ciencia es un conjunto de globalidad y una esencia positiva a la
conocimientos ordenados y sistematizados Ciencia Económica que hoy no tiene» .(2).
que no permiten hacer partes independien- ,Ante este estado de cosas, es importan-
tes, sin ninguna relación, sino que 10 único tísimo establecer una Teoría Contable co-
posible es agruparlos para efectuar su apli- mún que permita definir las diferentes
cación, también de forma ordenada, a los magnitudes empleadas en uno y otro caso,
distintos aspectos que presenta el análisis y todo su aparato lógico-formal, de tal
del proceso circulatorio de la Entidad con- manera que la distinción se establezca a
table. nivel puramente normativo.

(1) BUENO CAMPOS, Eduardo: «Estructuras y (2) HORTALA ARAU, J. y BARBE DURAN,
Sistemas Contables: análisis operativo y general)), L.: Lecturas sobre Agregación Económica.Editoria1
Revista Técnica Contable. Noviembre 1971, pág. 402. Ariel, Barcelona, 1970, págs. 23 y 24.
-
NACIONAL

FLUJO DE FONDOS

MACROCONTABILIDAD
INTERSECTORIAL
CONVENCIONAL

DELABALANZA
DE PAGOS LINEAL
TEORIA CONTABLE ANALISIS CONTABLE
VECTORIAL

FINANCIERA SAGITAL O POR


NETWORK

MICROCONTABILIDAD DE COSTES O DE
DIRECCION

LEGAL O JURIDICA

CLASIFICACION DE LA TEORIA CONTABLE


Pinilla Monclús: Una nueva fundameiztación axiomática de la contabilidad 155
No obstante lo dicho, es posible obser- financiera que tiene los siguientes objeti-
var esta aparente dicotomía, porque los fi- vos:
5 e s que persigue cada una de las aplica-
ciones contables se referirán a distintas 1. Obtención de recursos.
áreas de información, destinadas a anali-
zar, en el caso de microcontabilidad, el a) ~ s ~ e c t o
financieros
s de la dimen-
comportamiento de una Empresa u otra sión de la empresa.
unidad económica, debido a la existencia b) Mantenimiento del valor de capital
de una serie de fenómenos económicos, considerado como valor actual de la Em-
originados por una política secuencia1 de presa.
decisiones y, lógicamente, son distintas las c ) Mantenimiento de una tasa adecuada
situaciones globalizadas que aparecen sig- de desarrollo.
nificativas, en cuanto el análisis esté enfo-
cado al comportamiento del ente colec- 2. Administración de dichos recursos.
tivo, Nación, por ejemplo, aunque nada
más sea porque los objetivos de dicho ente
captados y representados por la macro- a) Optimizar la rentabilidad derivada de
contabilidad, son diferentes. Es perfecta- la asignación de recursos.
mente claro que las elecciones sociales b) Decidir si ha de maximizarse la renta
tienen distinta fundamentación que las o la riqueza.
motivaciones de los diversos individuos, c ) Apalancamiento financiero.
y, correspondientemente, sus respectivas d) Mantenimiento de una liquidez con-
preferencias. De aquí que tengamos que veniente.
contemplar también una macrocontabili- e ) Asignación óptima del ingreso neto
dad que informe sobre las manifestadas de la empresa.
elecciones y preferencias y explique la j) Problemas derivados de fenómenos
función de producción colectiva, enten- macroeconómicos. '

dida en el más amplio sentido de la expre- g) Política de dividendos y maximiza-


sión, que posibilite determinar los resulta- ción de la riqueza de los accionistas o so-
dos más satisfactorios para el bienestar cios.
social.
En consecuencia, a nuestrO modo de ver
la Contabilidad Financiera no cubre todas
CONTABILIDAD FINANCIERA las finalidades que, hasta ahora, se le han
asignado: por un lado, lo anteriormente
El estudio y análisis de la función finan- manifestado de analizar la función finan-
ciera en la empresa ha de realizarse por ciera de la Entidad; por otro, servir de so-
medio de la Contabilidad Financiera, porte para la determinación de bases im-
puesto que como dice Urquijo: «En la mé- ponibles, condicionadas por una regula-
dula misma de la Economía de la empresa ción legal que, posiblemente, no ha tenido
se encuentra la función financiera, porque en cuenta el desarrollo de la Empresa, ni
siendo la Economía la ciencia de los me- las necesidades de información que la polí-
dios limitados, la expresión formal y prác- tica de decisiones financieras requieren.
tica de la limitación está en los recursos De aquí la conveniente separación de un
financieros disponibles* (3). modelo contable de otro u otros, que
Por tanto, la Contabilidad Financiera atiendan perfectamente las finalidades
deberá suministrar la información sufi- para las que se construye cada uno de
ciente para realizar el control de la función ellos.
Por iIiltimo, añadimos que la única forma
de tomar decisiones en forma simultánea
uRpuiro, OCHOA, OYARZABAL Y no puede efectuarse nada más que con un
USOZ: PlaniJicación financiera de la Empresa Edi- modelo de simulación financiera, que Para
ciones Deusto, Bilbao, 1963, pág. 9. SU determinación requiere datos obtenidos
Revista Española de Financiación y Contabilidad
de la Contabilidad, o aun casi nos atreve- Como muestra de esta argumentación nos
mos a decir que dicho modelo de simula- sirve el Plan General de Contabilidad para la
ción es realmente un modelo contable de Empresa Española, recientemente elabo-
previsión financiera. rado por una Comisión Ministerial. Señala-
mos la cuenta 112 «Cuenta de Regulariza-
ción (Ley 76/.1961)»; la cuenta 1130 «Re-
CONTABILIDAD DE COSTES serva Legal (art. 106 Ley de S. A.); la 1140
«Previsión para inversiones (art. 39 del
La importancia de la Contabilidad de Texto Refundido del Impuesto de Socieda-
Costes o de Dirección, en cuanto que des)» ;la 1141 «Reserva para inversiones de
capta todo el proceso circulatorio econó- exportación (art. 50 del T. R'. 1. S.); la 1142
mico de la Entidad, es de tal importancia, «Reserva para viviendas de protección ofi-
que consideramos más conveniente desa- cial (art. 54 del T. R. 1. S.)»; la 1143 «Re-
rrollar su contenido y desenvolvimiento en serva especial de regularización del balance
otro. artículo, mediante una nueva formu- (art. 9 del Decreto 3.15511966)~;etcétera. Y
lación que llamamos modelo circulatorio tantas otras que para su utilización han de
de flujos de renta y agregados de riqueza. cumplirse unos determinados requisitos le-
gales. Esta situacion, nos justifica el pro-
pugnar que la Contabilidad debe clasificarse
CONTABILIDAD LEGAL en los tres aspectos que en la realidad tiene
O JURIDICA que cubrir: información legal, para uso del
mundo exterior; información económica,
Por numerosos autores se ha llegado a
comentar que la paralización en el proceso como base de una política correcta de
científico de la Contabilidad es imputable a decisiones gerencial; e información fi-
que ésta ha seguido únicamente la evolución nanciera, cubierta por la Contabilidad Fi-
que las disposiciones oficiales le permitían, nanciera, también de utilización interna y
en cuanto que los datos obtenidos de la para sus inversores o empresarios, que fun-
misma eran la base de la fijación de un con- damente las decisiones financieras de la Di-
junto de impuestos, contribuciones o gravá- rección.
menes en general. Y consideramos que Esta Contabilidad Legal o jurídica, de-
esto es bien cierto. A través del tiempo, toda berá adaptarse a los datos pertinentes obte-
la normativa contable ha estado dirigida a nidos de la de Costes y de la Financiera, con
resolver los problemas que a la empresa se los condicionamientos que las numero-
le planteaban en sus relaciones económicas sas disposiciones legales o fiscales le im-
o financieras con el Gobierno, y de aquí su pongan, y su desarrollo conceptual basado
despretigio en el mundo empresarial. en el referido Plan General de Contabilidad,
Basándonos en esta idea, se sugiere este aunque materialmente se desenvuelva con
tercer aspecto de la Contabilidad: cubrir las cualquiera de los procedimientos que la vi-
necesidades de información que el Estado gente reforma del Código de Comercio le
tiene, para desarrollar su sistema imposi- permite.
tivo, o satisfacer otros aspectos legales en
los que, igualmente<la información conta-
ble sea básica. Con esto no nos dirigimos a MODELO CIRCULATORIO
orientar una fórmula que justifique teórica- DE LA ENTIDAD CONTABLE
mente el fraude fiscal o legal, sino a resolver
las discrepancias que en el momento pre- Nuestra concepción de la Contabilidad y
sente existen con. respecto a la determina- el enfoque dado a la'clasificación de la
ción de ciertas magnitudes económicas, ta- misma, conduce a una fundamentación
les como: la amortización, los ingresos axiomática de dicha ciencia que complete la
y costes necesarios para. alcanzarlos, las sintética definición dada y permita obtener
dotaciones a las provisiones, los deudores los cimientos de una Teoría General de Con-
morosos, etc. tabilidad, que sea de general aceptación en
Pilzilla Monclus: Una nueva findamentacion axiómatica de la contabilidad 157
su empleo, tanto a las micro como a las Ahora bien, en este momento es preciso
macroentidades. Desde luego, no preten- hacer referencia a los conceptos de renta y
demos haber recorrido el camino completo riqueza.
en la referida fundamentación y estamos Ohlsson, interpretando a Fisher, mani-
convencidos que más de algún autor cuando fiesta que:
lea estos conceptos e hipótesis pueda obje-
tarlos, bien, por no haber comprendido el «la renta, a su vez, es una corriente
sentido que se les ha querido dar, bien, por- de servicios que se refiere a un cierto
que la labor desarrollada en este trabajo es período de tiempo y tiene conexión di-
de tal magnitud que aceptamos, ya en prin- recta con un capital. Hay rentas positi-
cipio, la existencia de opiniones contradic- vas y negativas. (Para Fisher la palabra
torias que permitan servir de punto de capital es sinónima de riqueza). Las
apoyo en los citados reparos. transacciones económicas son inter-
Como se decía en la definición de Conta- pretadas como una interacción entre
bilidad, el objeto de la misma es el análisis capitales, por parejas, individualmente
de la renta y10 la riqueza de una Entidad, o en grupos. Durante esta interacción,
pero, más bien, diríamos ahora de la tres tipos de acontecimientos pueden
circulación de renta y agregados de riqueza, ocurrir: 1) Un cambio de la forma de la
con lo que se quiere expresar una descrip- riqueza (producción o transforma-
ción cuantitativa y una expresión cualitativa ción) 2) un cambio en la posición de
de los componentes de la renta y10 riqueza la riqueza (transporte) o 3) un cambio
de la Entidad. de dueño de la riqueza o propiedad
Descripción cuantitativa, en cuanto que (transferencia). Estos tres cambios se
los hechos económicos realizados por la en- relacionan con rentas, positivas o nega-
tidad han de transformarse en transacciones tivas, para los instrumentos de capital
contables, a cuyo efecto surge la imperiosa que participan en ellos. Sin embargo,
necesidad de la conversión de los compo- cada elemento de renta tiene, general-
nentes del hecho en información cuántica, mente, dos aspectos: por una parte,
que pueda ser procesada por los elementos una renta positiva para el capital que
materiales e inserta en los instrumentos inicia el servicio en cuestión y, por otra
conceptuales empleados en Contabilidad, parte, una renta negativa (outgo) para
cualquiera que ellos sean. Aparecen, por el capital que se beneficia del servicio
tanto, dos problemas, el de la medición y el en cuestión» (4).
de la valoración a los que haremos referen-
cia en otro lugar.
En distinto sentido, pues en la defini-
Por otro lado, expresión cualitativa, por- ción de la renta incluye los agregados de
que en sil apariencia real dichos compo- riqueza, Hicks indica que, la renta indivi-
nentes de la renta y10 riqueza son distintos dual es «el valor máximo que puede con-
y en consecuencia, también en Contabi- sumir durante una semana, y encontrarse
lidad debemos distinguirlos, no sólo a efec- al final de ésta en una situación tan buena
tos de su enunciación, sino porque los pro- como la que tenía al principio de ella» (5).
blemas de su análisis son diversos en un
caso y otro. Por ejemplo, el análisis de En consecuencia, para Fisher la renta se
la rentabilidad de unas primeras matérias forma con variables flujo y para Hicks con
que han de ser convertidas en productos, variables stocks, con lo cual llegamos a las
plantea distintas cuestiones que las que co- dos formas que en la contabilidad tradi-
rresponden al mismo análisis, respecto a
unas acciones poseídas por la Entidad,
que solamente han de ser conservadas en la (4) OHLSSON, Ingrar: Contabilidad Nacional.
Aguilar, Madrid, 1957, pág. 57.
misma forma en que se entregaron y, por
(5) HICKS, J. R.: Valor y Capital. Fondo de Cul-
tanto, tienen que ser diferenciadas en Con- tura Económica. México (tercera edición), 1968,
tabilidad, como decimos. pág. 205.
158 Revista Española de Financiación y Contabilidad
..
cioiia! se han üt;!;zado para medir el resil- medios para iograr una renta fi-
tado, es decir, por comparación de dos co- nal» (6).
rrientes .de sentido contrario, ingresos y
gastos, o por diferencia de dos situaciones También Fisher, en otro lugar de su
patrimoniales sucesivas. obra, manifiesta:
En nuestro proceso metodológico, que
más adelante se expondrá, se ha resuelto «La riqueza y la propiedad, enton-
-consideramos que de manera satisfacto- ces, son términos correlativos. La ri-
ria- el momento en que se realiza la me- queza es la cosa concreta poseída; la
dición de la renta. Como anticipo de los propiedad es el derecho abstracto de
comentarios posteriores, diremos que se poseer» (7).
han tomado como base los tres momentos
en que esta medición se puede efectuar: la Igualmente, Marshall dice que:
etapa de la producción, la que corres-
ponde al consumo y la de la distribución. ((Cuando se habla simplemente de
De esta forma, es posible cuantificar la la riqueza de un hombre, sin que del
magnitud del ahorro bruto, su aplicación a texto se desprenda otra interpretación
la inversión, y, al consumo de las unidades posible, debe considerarse que ésta se
de consumo afectas a la Entidad, sin que compone de dos clases de bienes.
existan magnitudes heterogéneas, como En la primera figuran aquellos bie-
hasta el presente ha ocurrido en las aplica- nes materiales sobre los cuales tiene
ciones contables. referidas a las Entidades (por la ley o la costumbre) derechos
privadas .de producción, por no haber de- de propiedad privada y que son, por
finido suficientemente en los citados estu- tanto, transferibles y enajenables.
dios los propósitos para los que se efectúa Como se recordará, éstos compren-
la medición corrbspondiente. den, no sólo las tierras, casas, mue-
La contabilidad como se debería utilizar bles y maquinaria, en unión de las
en la nación y como se usa en la empresa, demás cosas materiales que puedan
parte de los conceptos de activo y pasivo, pertenecerle, sino también las accio-
contenidos en el instrumento conceptual nes de compañías piíblícas, bonos, hi-
llamado Balance, y en definitiva, los mis- potecas y otras obligaciones que pue-
mos forman el capital o la riqueza de la dan tener en su poder y por las que
Entidad. otras personas se obliguen a pagarle
dinero o a entregarle bienes. Por otra
No obstante, recurramos a la definición parte, las deudas que tiene para con
de Fisher de riqueza, el cual comenta: otros deben ser consideradas como
riqueza negativa y restadas de sus
propiedades brutas para poder deter-
«Yo defino la riqueza como el con- minar su verdadera riqueza neta. Na-
junto de objetos materiales que po- turalmente, los servicios y otros bie-
seen los seres humanos (incluyendo, nes cuya existencia termina casi en el
si queréis, a los mismos seres huma- mismo instante en que principia no
nos). La propiedad puede estar divi- forman parte de la riqueza o patrimo-
dida y parcelada entre individuos dife- nio de una persona.
rentes bajo la forma de derechos de A la segunda clase pertenecen aque-
asociación, acciones bursátiles, bo- llos bienes inmateriales que le son
nos, hipotecas y otras formas de de-
rechos de propiedad. Cualesquiera
que sean las maneras en que la pro- (6) FISHER, Irving: The theóry of interest.
Macmiiian. New York, 1930, pág. 13.
piedad esté distribuida y simbolizada (7) FISHER, Irving: The Nature of Capital and
en documentos, el grupo entero de los Income. Macmilian. Londres, 1912 (segunda edi-
derechos de propiedad son simples ción), pág. 22.
1 Pinilla Monclús: Una nueva fUndomentaciÓn miomálica de la coiziabilidad
propios, le son externos y sirven di- su esfera jurídica de control, para entrar
rectamente como medios que le per-' en otra Entidad, y, así sucesivamente. De ,

miten adquirir bienes materiales. la misma manera, unidades monetarias se


Quedan, pues, excluidas todas sus contraponen a la citada corriente real de
cualidades y facultades personales, factores, motivando dichos movimientos
incluso aquellas que le capacitan para una serie de corrientes reales y moneta-
ganar su sustento, por ser internas, y rias, equivalentes y de sentido contrario.
también sus amistades personales, en En resumen, en cualquier Entidad en
cuanto no tengan un valor comercial que nos fijemos se ven los siguientes con-
efectivo. Pero, en cambio, quedan in- juntos de transacciones económicas:
cluidas sus relaciones, comerciales y
profesionales, la organización de su
negocio y -en aquellos lugares en a) La Entidad obtiene bienes económi-
que tales instituciones existan aún- cos de otras Entidades, entregando a cam-
su propiedad en esalavos, en presta- bio unidades monetarias como equivalente
ciones personales debidas, etcé- de la operación.
tera» (8). b) También recibe una serie de presta-
ciones de trabajo que, igualmente, son
compensadas con equivalentes moneta-
El profesor Fernández Pirla fijándose, rios.
fundamentalmente, en las unidades eco- . c ) Aplicando una determinada tecno-
nómicas de producción, y, desde un punto logía, realiza un proceso .de transforma-
de vista económico, define el capital como ción económica de los bienes obtenidos
«un conjunto de bienes producidos que inicialmente, para conseguir. otros bienes
son destinados por el hombre a un ulterior que tengan las cualidades de ser más aptos
proceso de producción, es decir, el capital para la satisfacción de necesidades huma-
es un factor de producción» y al hacer re- nas y, al propio tiempo, que tengan un alto
ferencia, otro lugar de su obra, al capital grado de deseabilidad por parte de los
nacional manifiesta que «el capital nacio- consumidores.
nal es a una economía nacional lo que el d) Y, por último, la Entidad da salida a
capital privado es a la empresa» (9). los bienes obtenidos, recibiendo el corres-
Esta definición del profesor Fernández pondiente equivalente monetario.
Pirla nos lleva, al relacionarla con las ante-
riores, a la conclusión de que la renta es De aquí, que podamos decir, que es co-
una magnitud derivada de la riqueza y no bro toda entrada monetaria en la Entidad;
al contrario. pago, toda salida también monetaria. Por
el contrario, existirá un ingreso al realizar
Todo lo comentado en líneas anteriores la salida de bienes económicos de la Enti-
conduce a determinar que cualquier Enti- dad y un gasto, que hace referencia a la
dad al intervenir en el próceso económico acción de adquirir o entrar los elementos o
general, posee una determinada riqueza factores que se incorporarán en el proceso
que pone a disposición de la función eco- económico. Por tanto, los términos cobro
nómica que va a desarrollar en el mencio- y pago son correlativos de flujos moneta-
nado proceso. Ahora bien, en el'horizonte rios y los de gasto e ingreso a flujos reales
temporal en que, generalmente, contem- o económicos, y, en consecuencia, las pri-
plamos a la Entidad se observa que ciertos meras expresiones se adaptan perfecta-
elementos reales de dicha riqueza salen de mente para determinar transacciones que
forman parte de la renta monetaria y, las
últimas, se identifican con la renta real o
(8) MARSHALL, Alfred: Principios de Econo- económicas de la ~ ~ t i d ~ d .
mía. Aguilar. Madrid, 1957, pág. 49.
(9) Fernández Pirla, J. M.a: Economía General,
De acuerdo con lo dicho, esquemática-
Ejes. Madrid (España). mente, se representarían así:
160 Revista Españohi de Financiación y Contabilidad

Eliiiadas FLUjGj: MOI\TETXRIOS Salidas

Entradas FLUJOS ECONOMICOS Salidas

GASTOS
I INGRESOS

Las variables flujo serán, por tanto, los representah un sentido estático de la Enti-
cobros y pagos y los gastos e ingresos, dad, constituyen la inversión.
pues, como se demostrará más adelante, Otros autores, a este conjunto de ele-
están relacionados con el aspecto diná- mentos materiales, puestos a disposición
mico de la renta, cuando se analiza un pe- de un determinado proceso, también le
ríodo determinado. denominan «Capital real de la entidad* y
El estudio de las variables fondo o stock derivado de esta expresión más general,
corresponde al de la riqueza de la Entidad, surge la división en capital circulante y
siendi las expresiones que más común- capital fijo, para distinguir, en el primer
mente se emplean para designarlas en su caso, ,elementos de riqueza que, afectados
conjunto, en la literatura contable tradi- igualmente por la espera a que estamos
cional, las de inversión y financiación, aludiendo, solamente la misma tenía como
términos que plantean semánticamente di- finalidad evitar la paralización en ciertos
versos problemas, en los cuales no se va a momentos del proceso económico.
trascender por no ser de interés un estudio El capital fijo, representa el resto del
exhaustivo de los mismos. capital real, no incluido en el denominado
Desde un punto de vista ideal y abs- circulante, designa unos plazos de espera
tracto, cualquier Entidad no necesitaría in- mucho más amplios, y. la circunstancia, a
versión alguna, puesto que la tecnología su vez, de que la acomodación comentada
aplicada en el desarrollo de la función al acto económico no se realiza en forma
económica del ente, permitiría que los flu- cualitativa, sino que se ve afectada por un
jos económicos fueran aplicados total- proceso de desgaste o de obsolescencia,
mente en un solo proceso, dando conti- empleando dicho proceso como medio de
nuidad, en consecuencia, al referido flujo, su incorporación en la formación del pre-
sin paralizaciones o esperas de determina- cio de la corriente circulatoria de salida de
dos bienes. la Entidad. Es decir, significación econó-
En el desarrollo temporal, sin embargo, mica de la figura contable de la amortiza-
es inevitable la existencia de unos agrega- ción.
dos de riqueza que esperan para ser em- Sin ninguna duda, el proceso económico
pleados, directa o "indirectamente, en el de la Entidad exige, como se ha venido di-
proceso económico, configurando esta cir- ciendo, ese capital real o inversión, y, el
cunstancia la aparición de las inversiones, efecto que esta causa produce, es la nece-
consideradas como aplicaciones sucesivas sidad de que los promotores tienen que
de sus valores 'representativos, en diversos convencerse a sí mismos, o, a otras perso-
actos de producción y exigidos por una se- nas, de que sus ahorros disponibles se
rie de condicionamientos derivados de la vinculen a la espera que, repetidamente,
técnica, del desarrollo económico general, estamos 'citando.
del des'eo de dominio, etc. Por tanto, las Por tanto, el antecedente necesario de
variables stock positivas, en cuanto que, toda Entidad contable será determinar su
1
Pinilla Monclús: .Una nueva fundamentación axiomática de la contabilidad 161

volumen á e inversión, de acuerdo con los ción, conformándose esta última, en su de-
objetivos marcados en el proyecto de terminación cuantitativa, por las exigen-
creación, y la consecuencia es la atracción cias del proceso económico y, en su as-
de ahorro en forma de financiación que pecto cualitativo, por la expectativa de
posibilite el cumplimiento del referido rentabilidad de dicho proceso.
1 proyecto. De la misma manera, que se ha hecho
De esa suficiencia de inversión, se re- anteriormente, en esquema, ~ ~ " r e p r e s e n -
vela, pues, otra correlativa de financia- tación será:

Empleos AGREGADOS DE RIQUEZA Fuentes


I
INVERSION
FINANCIACION
o CAPITAL REAL

De todo lo expuesto se deduce que, la AXIOMA DE ENTIDAD CONTABLE


entidad contable está relacionada con el
mundo exterior, puesto que del mismo re- Existe una Entidad Contable cuya renta
cibe bienes y servicios económicos y en- y10 riqueza es analizada.
trega otros bienes, adaptados a las necesi-
dades, y correspondientemente se estable-
cen como contraprestaciones de las referi- Definición de ~ n t i d a dContable
das corrientes otras de índole monetaria,
en un continuo proceso que solamente se Una Entidad Contable es cualquier entre
extingue con la propia vida de la Entidad. físico, jurídico (de interés público o pri-
En la figura expresada seguidamente se vado), región, nación, etc. que ejerce acti-
resume este proceso que se comenta, vidad económica.
como clara y sintética expresión de la
1 formación de la renta y de los agregados Primer postulado de Entidad Contable
¡1 de riqueza, y, en definitiva, refleja el mo-
delo circulatorio de una Entidad Contable. El análisis de la renta y de la riqueza es
posible aplicarlo a subconjuntos y a super-
conjuntos de Entidades Contables.
BASES DE UNA TEORIA GENERAL
DE LA CONTABILIDAD Segundo postulado de '~ntidadContable
Basándonos en el modelo circulatorio de Ha de determinarse explícitamente en
una Entidad, y, a los fines de formular una cada modelo contable cuál es la Subenti-
Teoría General de la Contabilidad, nuestro dad, Entidad o Superentidad a que cori-es-
estudio desarrollará seguidamente un con- ponde.
junto de axiomas, definiciones, postulados
y teoremas que sirvan de hipótesis bási-
cas, a partir de las cuales se puedan desa- Teorema 1
rrollar en el futuro modificaciones o am-
pliaciones, que permitan llegar a la refe- L a renta y riqueza agregada de los sub-
rida metodología científica, de general conjuntos de la Entidad Contable, es igual
aplicación en la praxis contable. a la renta y riqueza de dich? Entidad.
162 Revista Espafiola de Financiación y Contabilidad

ASPECTO EXOGENO ASPECTO ENDOGENO

Contabilidad Financiera Contabilidad de Costes o de Direccibn


Estado del Flujo de Fondos Análisis de Rendimientos Internos
Contabilidad legal o jurídica

88
zm
da
- tx
t'
E
CORRIENTE CORRIENTE
MONETARIA REAL DE
DE PAGOS FACTORES O
COSTES Y GASTOS

AGREGADOS FLUJOS
DE RIQUEZA DE RENTA

CORRIENTE CORRIENTE
MONETARIA REAL DE
DE COBROS PRODUCTOS O
INGRESOS
Cl-
gai
da
F
E

Contabilidad de Renta Nacional


Contabilidad del Flujo de Fondos Cuentas de Resultados
Contabilidad. Balanza de Pagos Contabilidad Intersectorial

MODELO CIRCULATORIO DE LA ENTIDAD CONTABLE


Pinilla Monclús: Una nueva findamentación axiómática de la contabilidad

Teorema 11 AXIOMA DE LA CAUSALIDAD


O DE LA RELACION FUNCIONAL
La renta y riqueza agregada del con-
junto de yarias Entidades Contables, es En toda transacción existe una causa
igual a la renta y riqueza de una superenti- que la origina, un efecto que se produce,
dad. o existe una relación funcional entre sus
Los flujos constitutivos de la renta de elementos componentes, y una unidad de
una Entidad Contable, los designaremos tiempo.
por IEIy GEI,positivos y negativos respecti-
vamente, de la primera Entidad y por
, IEn y GEZ,..., G E los
1 ~ 2 ..., ~ de las Otras Definición de Transacción Contable
Entidades, incorporándoles los superín-
Transacción es toda acción económica
dices R y F para distinguir los compo- que es parte integrante de la renta o modi-
nizntes reales de otros consumidos u obte-
nidos y no aplicados al proceso econó- fica la riqueza de la Entidad Contable, en
una unidad tiempo.
mico.

Primer postulado de Transacción Contable

GE f G Ef
~ + GEn = G E ~ En toda transacción el elemento produ-
cido por el origen de la misma se consi-
n n dera positivo; el elemento que surge por el
E (IEj - G E ~ )= REj efecto se estima negativo, y, a cada uno
j=l j= 1
de ellos, les corresponde estar contenidos
en una determinada corriente circulatoria.
Pero puede darse la circunstancia de
que entre los componentes de los ingresos Segundo postulado de Transacción Contable
o de los gastos se contengan elementos no
reales desde el punto de vista de la Super- Para que una transacción económica se
entidad, por lo que será preciso la elimi- incorpore en el modelo contable ha de
nación de las operaciones económicas y reunir las siguientes caractensticas:
financieras que formen los referidos ele-
mentos no reales en el modelo agregado 1. Que afecte al proceso de formación
que se obtiene por la simple suma de los de la renta y10 constituya un agregado de
componentes de ingresos y gastos de las riqueza de la Entidad Contable.
referidas Entidades. 2. Que la transacción se refiera al in-
En consecuencia, procede que, en la fór- tervalo de tiempo que comprenda el mo-
mula de agregación consignada, los flujos delo contable.
de ingresos y gastos inter-empresas sean
eliminados. Siguiendo a Mattessich, la formulación
de una transacción contable sería:
Entonces será:

En cuya expresión T representa la tran-


o bien: sacción K(") el elemento positivo de la re-
ferida transacción, K("! el elemento nena-
y
tivo de la misma v(+ );( su valor asTg-
nado.
164 Revista Española de Financiación y Contabilidad
Por aplicación de la ley de composición Segundo postulado de Flujos Circulatorios
externa (*), tenemos:
Si una transacción es considerada, ex-
clusivamente, atendiendo al aspecto finan-
ciero o a las unidades monetarias, es una
y por una operación de síntesis estos dos transacción monetaria.
elementos han de dar lugar a:
Tercer postulado de Flujos Circulatorios

Si una transacción refleja una alteración


de lo que se deduce que: de bienes y servicios y de unidades mone-
tarias es una transacción combinada.

Cuarto postulado de Flujos Circulatorios

Si una transacción se verifica entre dos


o más sujetos económicos, toma el carác-
En consecuencia, se ha de admitir una ter de transacción realizada.
correspondencia biunívoca entre los pares
definidos en la forma anterior, conside-
rándose entonces como elementos dinámi- Quinto postulado de Flujos Circulatorios
cos, a diferencia del elemento estático que
será en el caso de contemplar solamente el Si una transacción se verifica en el inte-
elemento positivo (negativo), separada- rior de la Entidad Contable, sin que partioi-
mente del negativo (positivo). pen otros agentes económicos exógenos,
Se puede afirmar, por tanto, que ante un responderá al carácter de transacción im-
fenómeno circulatorio se determina nece- putada.
sariamente un par ordenado de elementos
positivo-negativo; pero un par cualquiera Sexto postulado de Flujos Circulatorios
no representa un fenómeno si no están en
relación de causalidad circulatoria (9). Las transacciones independientes son
transacciones aisladas y, en consecuencia,
no tienen como equivalencia otra transac-
ción.
AXIOMA DE LOS FLUJOS
CIRCULATORIOS
AXIOMA DEL PROCESO
Toda corriente circulatoria está com- CIRCULATORIO
puesta de una o más transacciones.
Uno o más flujos económicos, en cada
intervalo infinitesimal de tiempo, modifi-
Primer postulado de Flujos Circulatorios can o mantienen cualitativa y cuantitati-
vamente la estructura de la renta y10 de la
Si una transacción es considerada, ex- riqueza de la Entidad observada.
clusivamente, atendiendo a los bienes o
servicios, es una transacción real.
Definición del proceso circulatorio
(9) Idea obtenida de GARCIA GARCIA, Moisés: Un proceso circulatorio es un conjunto
«Análisis circulatorio y contabilidad». Tesis doctoral. de corrientes, reales y monetarias, que
Universidad Autónoma de Madrid. Facultad de
Ciencias Económicas y Empresariales. Pág. 96. dan lugar a la renta y a agregados y desa-
Curso 1973-1974. gregados de riqueza.
Pinilla Mo~zclús:Una nueva fi~ndamentaciór~
axionzática de la co~ztabilidad 165
Primer postulado del proceso circulatorio Definición de Unidad Monetaria

En todo proceso circulatorio existen las Una Unidad Monetaria es la representa-


siguientes y únicas aplicaciones inyecti- ción, real O ficticia, de un sistema moneta-
vas : rio.

1) Corriente real de factores, o gastos


y corriente monetaria de pagos. AXIOMA DE LA MEDICION
2 ) Corriente real de-factores, y co-
rriente real de productos. Es preciso aplicar el análisis dimensio-
3) Corriente monetaria de cobros, y nal a las. t r a n S a ~ ~ i ~ n ique
= S modifican la
corriente real de ingresos. renta y riqueza de una Entidad Contable.
4) Corriente monetaria de cobros., v <

corriente monetaria de pagos. Que man-


Definición de Medición
tienen el equilibrio general económico y
monetario de la Entidad Contable.
Cuando a un objeto o servicio se le iden-
G R G ' I GRG'* G'RG tifica con un numeral, se ha realizado el
análisis dimensional, mediante la corres-
x * y e G para ( V x ) ( V y ) A ( 3 x * y) pondencia de ese objeto económico o ser-
vicio en la escala de medición elegida.
(x * y) Z = x * (y * z) para (V x) (V y) A (V z)
x*e=e*x=x para(3e)(e~G)A(~x) Primer postulado
x * X' = X' * x =e para (V x) A ( 3 x') La medición fundamental corresponde a
la proyección. de la propiedad del bien o
con lo que se trata de probar el isomor- servicio con la ley natural del mismo.
fismo de los grupos de corrientes reales y
corrientes monetarias.
Segundo postulado
T:p& v7'
La medición derivada es consecuencia
T-' : v7-+ p7 del resultado de una función de dos o más
variables, que a su vez están relacionadas
Segundo postulado del proceso circulatorio con el objetivo o servicio sometido al pro-
ceso de medición.
Se conviene que:
-
i j La corriente reai de factores o gas- 'i'ercer postuiado
tos, inserta en el primer cuadrante del es-
pacio cartesiano del modelo circulatorio, La medición por confianza debe apli-
contiene únicamente elementos positivos. carse únicamente en sustitución de las an-
2 ) La corriente monetaria de pagos, teriores y está representada por las alter-
que figuran en el cuadrante segundo de di- nativas definicionales del medidor.
cho espacio cartesiano, exclusivamente
tiene elementos negativos.
3) La corriente monetaria de cobros Teorema 1
del tercer cuadrante del referido espacio
cartesiano, presenta elementos positivos. Todo objeto o servicio tiene la cualidad
4) La corriente real de productos, o de ser sometido a un proceso de medición.
ingresos en el cuarto cuadrante, se identi- Todo proceso de medición consistirá, en
fica con elementos negativos. consecuencia, en la aplicación a cada ob-
166 Revista Española de Financiación y Contabilidad
jeto o servicio aij ó bij que forman el con- Teorema 1
junto de renta A y el conjunto de riqueza
B, de un numeral mi ó nü El multiplicador h, ha de estar expresado
en la misma unidad invariable durante
M --+
mii
aij
I m': e M A aij E A
todo el horizonte temporal de la Entidad
Contable.

Teorema 11
en cuyo caso se ha realizado una correspon-
dencia unívoca de m, en q o de ni?en bij Ante las posibles variaciones en el sis-
y, por tanto, se ha efectuado una,aplicación tema de unidades adoptado, las diferencias
inyectiva. deben ser analizadas en el modelo como
magnitudes contables independientes del
proceso circulatorio de la Entidad.
AXIOMA DE VALORACION

Es necesario aplicar una hipótesis singu- Teorema 111


lar que atribuya un valor al resultado del
análisis dimensional de cada transacción Las relaciones entre las magnitudes con-
que afecte a la renta y riqueza de la Enti- tables han de ser funciones homogéneas
,dad Contable. generalizadas, de manera que la igualdad y
la suma de sus cantidades sea indepen-
Definición de Valoración diente del sistema de unidades ele-
gido (10).
Valoración, en sentido contable, es la Introducidos los conceptos de medición
transformación homotética de los numera- y valoración se está en condiciones de
les obtenidos por el proceso de la medi- comprender el de variable. Rey Pastor al
ción al aplicar a los mismos un multiplica- hablar de que un conjunto de números se
dor A,. designa por un símbolo que representa in-
distintamente a cada uno de ellos, se está
refiriendo a variable y de nuestro conjunto
Primer postulado de axiomas y postulados se deriva que va-
riable será la magnitud obtenida por la
La transformación de un elemento real transformación homotética de los elemen-
en uno monetario se realiza por la aplica- tos dinámicos, positivos o negativos, des-
ción a dicho elemento real del multiplica- pués de haberles sometido al proceso de la
dor i. medición.
KI Al, Kz hz, K3 h3, .e
, Kn An) La expresión variables stocks o varia-
bles fondo se aplicará a las magnitudes ob-
tenidas de la transformación de los ele-
Segundo postulado mentos estáticos, entendiendo la expre-
sión estática no en el sentido de J. R.
La cuantificación de los distintos hi debe Hicks (1 1) al manifestar que «llamamos
ser adecuada al fin que se persigue con el estática económica a las partes de la teoría
modelo contable. económica en las que no nos molestamos

Tercer postulado
(10) Tomado de REQUENA RODRIGUEZ,
Para la determinación de 10s respectivos Jose M.a: Re,,isfa EspaAola de Finanbiación y Confa-
h, debe mantenerse el mismo criterio en bilidad, enero-abril, 1972, pág. 51.
todos los intervalos infinitesimales de (11) HICKS., J. R. Valor y Capital. Fondo de
tiempo. cultura económica. México 1945. pág. 129.
Pirzilla Monclús: Una nueva fundamentación axiomática de la contabilidad 167
en poner fechas y dinámicas económicas a variables con otras a los fines de la capta-
aquellas en las que han de ser fechadas to- ción del proceso circulatorio.
das las magnitudes», sino que estamos Desde otro punto de vista, el profesor
más cerca del profesor Harrod al indicar Moisés García define formalmente las va-
que «la dinámica debe limitarse al análisis . riables, al decir:
de los cambios continuos como opuestos a «que supone para cada variable co-
los que se producen de una vez y para rriente expresar el par ordenado de
siempre)) o de los conceptos de Ragnar variables fondo que liga y para cada
Frish cuando dice que «un sistema es di- variable fondo determinar el conjunto
námico si los valores de las variables en de variables corrientes que en ella in-
distintos momentos están ligados de modo ciden y el sentido de la incidencia. En
esencial)) (12). suma, la definición formal de las va-
El sentido dado por nosotros al ele- riables del modelo supone explicitar la
mento estático .se refiere más bien al caso . correspondencia multívoca del con-
de que el mismo no se contemple en su junto de variables fondo que define el
relación con los fenómenos anteriores y grafo del modelo. Es, pues, en dicho
posteriores, es decir, no considerando el grafo donde todas las variables que-
proceso de cambio, sino la situación en un dan formalmente definidas unas frente
momento dado, pues, como dice Baumol, a otras)).
«interesa estudiar una instantánea de un
sistema en movimiento considerando la L a definición empírica de las variables
posición de sus varias partes y el modo en que el citado profesor indica es:
que se relacionan entre sí, la instantánea se
ha de fechar pero el análisis de la misma «que supone el explicitar para cada
puede ser estático)). una de ellas la forma de determinar,
L a expresión variables flujos corres- en todo momento su conjunto de fe-
ponderá a las magnitudes consecuentes de nómenos empíricos que constituyen
los elementos dinámicos en cuanto que su conjunto de verdad como función
con ellas se trate de analizar los procesos proposicional. Esta definición es la
de cambio de la renta y10 riqueza de la en- más difícil y supone la conexión bá-
tidad contable. sica entre modelo teórico y realidad.
Si a las variables stocks o variables Debe de hacerse con la precisión ne-
flujo, no agregadas, le aplicamos la ley de cesaria para que dado un fenómeno
composición interna denominada adición, cualquiera de los contemplados por el
mediante la cual se hace corresponder a modelo, no se presente ningún género
cada par (mi, mt) de variables fondo o de de ambigüedades sobre la variable a
variables flujo un mero número natural cuyo conjunto veritativo pertene-
que designaremos por mi + m2 tal que: ce» (13).
mi + mz E p7 de forma que
AXIOMA DE LOS INTERVALOS TEM-
p7x pT * pT : (m1,mz) ((m + m21 PORALES
habremos determinado las variables agre- Dado un sistema de referencia, que po-
gadas de la renta y/o riqueza de una En- see la propiedad de que dos hechos ocu-
tidad. rren en el mismo punto del espacio, se de-
El modelo circulatorio que se determina termina que el tiempo transcurrido entre
para cada entidad habrá de estudiar las dichos sucesos es un número real.
funciones proposicionales que liguen unas
(13) GARCIA GARCIA, Moisés: Contabilidad
General: Introducción al Análisis Circulatorio de la
(12) Tomado de BAUMOL, W. J.: Dinámica Realidad Económica. Confederación Española de
Econótnica. Ed. Marcombo. Barcelona, 1964, pág. 24. Cajas de Ahorros, Madrid, 1974, pág. 45.
168 Revista Espatiola de Financiación y Contabilidad
Físicamente, de acuerdo con la teoria de Desde el punto de vista convencional, y
la relatividad general, un intervalo tempo- desde luego del legal y jurídico, la contabi-
ral lo podríamos representar: lidad se desarrolla en base de unos instru-
mentos conceptuales que se resumen en
dos:

1. La Cuenta.
en la que C es la velocidad de la luz, gooes 2. E1 Balance.
un tensor métrico y xO es la coordenada
del tiempo en un espacio cuatridimensio- Por tanto, en el estado actual de la pra-
nal, siendo: xis, no se puede prescindir, en términos
generales, para efectuar cualquier análisis
goo >0 contable, de los instrumentos citados.
En otro lugar, se comeptará, adecuada-
Primer postulado mente, otros estados en que dicho análisis
se realiza, aunque atendiendo a numerosos
La aplicación de una o más hipótesis condicionamientos es necesario presentar
singulares determinan el intervalo tempo- la información al mundo exterior, me-
ral a aplicar en el modelo que analice las diante modelos consagrados tradicional-
transacciones contables. mente.
El profesor Fernández Pirla, después de
Teorema 1 definir la cuenta, aclara que:

La agregación de varios intervalos de «se trata de un estado de representa-


tiempo, lo más pequeños que sean, en ción de la evolución y situación de un
forma continua, constituye un intervalo de elemento patrimonial, con indepen-
tiempo contable. dencia de la evolución y situación de
Su representación es: los demás, y sobre la base de clasifi-
car los hechos contables que afectan
al mismo en dos grupos: los que im-
plican una variación aditiva en su va-
lor, y los que suponen una disminu-
ción de dicho valor.
AXIOMA DE LA INFORMACION La cuenta, gráficamente represen-
tada, es un libro abierto y esquemáti-
Las necesidades de información de cada camente se representa por una T.
sujeto económico deben determinar el con- Consta, pues, de dos partes, izquierda
junto de hipótesis específicas que regulen y derecha, a las que respectivamente
el funcionamiento del modelo contable. se les llama Debe y Haber» (14).

Primer postulado

Es preciso fijar la cronologicidad de la


I
iriformación contable, de acuerdo con las
hipótesis convenientes.

Segundo postulado Para nosotros, de acuerdo con los axio-


mas citados, la cuenta se define como el
Cada Entidad, como consecuencia de
'
hipótesis endógenas Y exógenas, determi- (14) FERNANDEZ PIRLA, José M.a: Teoría
nará qué clases y estructura han de tener Económica de la Contabilidad, Ediciones ICE. Ma-
los estados contables que redacte. drid, 1970, sexta edición, pág. 41.
Piizilla Monclús: Una nueva fuizdamentación axiómatica de la contabilidad 169
instrumento conceptual que tiene por ob- v conjunto de elementos negativos re-
+

jeto captar en forma bidimensional las cla- gistrados por la misma cuenta citada ante-
ses de equivalencia existentes en las va- riormente.
riables flujo y variables stock, en una sola p +conjunto de elementos positivos re-
y determinada Entidad Contable. presentados en una cuenta, destinada a
Si con los elementos constitutivos de la captar una clase de equivalencia definida
renta y riqueza de una entidad formamos en la riqueza de la entidad o subentidad, y
conjuntos finitos A, B, C, etc. de tal forma p Conjunto de elementos negativos de la
que: misma cuenta.
De lo manifestado se deduce que:
K ~ E A , K P ~ B , ...
K~~c

habremos determinado la clase de equiva-


lencia de K\ K , Ki , los que serán repre-
sentantes de las mencionadas clases de
equivalencia, cumpliendo las propiedades,
reflexiva, simétrica y transitiva. por lo que podemos hacer
Las relaciones de equivalencia definidas
en los conjuntos de renta y conjunto ri-
queza, determinarán las participaciones de
los subconjuntos de clases de equivalen- y, por tanto, habremos obtenido el saldo
cia, de tal forma que obtengamos subcon- de la cuenta.
juntos disjuntos A, B, C, etc.
Así pues, podemos decir que con el ca-
pital real hacemos particiones, como por
ejemplo primera materia A, primera mate-
ria B, clientes, efectos a cobrar, inmue-
bles, etc ... con lo cual quedarán definidos
los subconjuntos disjuntos a que se hace
referencia. Si toda transacción comporta un elemen-
En este momento, además, postulamos to positivo y otro negativo, de acuerdo con
que las variables positivas se representa- nuestro axioma de causalidad, se ha de
rán en el lado izquierdo de la cuenta y, co- verificar.
rrelativamente, las variables negativas en
el lado derecho de la misma, si se utiliza la
forma convencional conocida hasta ahora
de las cuentas.
En definitiva, supondrá formar produc-
tos cartesianos constituidos de un elemen- que demuestra la igualdad establecida en
'
tos positivo (negativo) KP ', K", ..., K', y el denominado balance de comprobación
y, en consecuenica, se define como el ins-
como otro elemento la Entidad, E, o la sub-
,
entidad, , , , 2 , ..., e,, para plasmar el par trumento conceptual que representa en
ordenado respectivo (el superíndice en .K, forma bidimensional mediante una rela-
representa la Entidad, y el subíndice, la ción de orden, 'las diversas clases de equi-
transacción contable). Con la agregación . valencias de las corrientes circulatorias de
que se realiza en las diferentes cuentas se una Entidad o de una Subentidad contable.
habrán concretado los siguientes cuatro De otro lado, si se toman dos diferentes
conjuntos: saldos' determinados en las cuentas que
captan el proceso de agregación de ri-
v 'conjunto de elementos positivos, rela- queza, que designamos con o ~ + yR , de tal
tivo a una cuenta que capta una clase de forma que:
equivalencia del flujo circulatorio de la
renta de la Entidad o la Subentidad.
Revista Española de Financiación y Contabilidad
habremos formado' el Balance de Situación Entidad, se obtiene el Estado Demostrativo
de la Entidad o Subentidad contable, y, por de los Flujos de Renta.
tanto, se define como'el instrumento con- u; = u;
ceptual que, mediante una relación de or-
den y aplicando una determinada ley de el cual, y, correspondiendo con la defini-
composición, derivada de hipótesis especí- ción de Balance de Situación, diríamos que
ficas, representa las diversas clases de es un instrumento conceptual que me-
equivalencia* la riqueza de una Entidad. diante una relación de orden y aplicando
una determinada ley de composición deri-
De la misma forma, si notamos con orty vada de hipótesis específicas representa el
or- los saldos de las correspondientes flujo de renta de una Entidad o Subentidad
cuentas representativas de la renta de la contable.

Вам также может понравиться