UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)

CARRERAS: CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA Y ADMINISTRACIÓN DE
EMPRESAS
PRÁCTICA INTEGRADA 2019

INFORME FINAL
TIPOS DE INFORME DE AUDITORÍA

DOCENTE SUPERVISOR: Lic. César Augusto Alonzo Siquinajay

DOCENTE SUPERVISOR: Lic. Moisés Sajbochol Chocoj

Chimaltenango, febrero de 2019

TIPOS DE INFORME DE AUDITORÍA
Docentes Supervisores:

Lic. César Augusto Alonzo Siquinajay (Área de Auditoría)

Lic. Moisés Sajbochol Chojoj (Área de Administración)

Área de Auditoría

NOMBRE REGISTRO CARNÉ

ACADÉMICO
Ruben Enrique Saput Sinaj 200943514 1928155550401
Byron José Saquil Ajsivinac 201340061 2342668800401
Jorge Manuel Turcios Solares 201444178 2144704740407

Área de Administración

NOMBRE REGISTRO CARNÉ

ACADÉMICO
Ana Elizabeth Rivas Ajsivinac 201141107 2046410200401
Mayra Rocio Tubac Rasbot 201240978 2098747910416
Miriam Magaly Canto Pérez 201244649 1915855721410
(Coordinadora)
Delmy Catarina Méndez Pú 201440326 2295168231327
Elva Cecilia Pajarito Salazar 201340059 1809653280401
 ÍNDICE
Página
INTRODUCCIÓN i

CAPÍTULO I
INFORMES DE AUDITORÍA

1.1 DEFINICIÓN DE INFORME DE AUDITORÍA 1

1.2 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME 1

1.3 OBJETIVO DEL INFORME 3

1.4 IMPORTANCIA DE LOS INFORMES 4

1.5 TIPOS DE INFORMES DE AUDITORÍA 5

1.5.1 Informe preliminar 5
1.5.2 Informe final 5

1.6 PRESENTACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA 6

1.6.1 Informe corto 6
1.6.2 Informe largo 6

1.7 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN

JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE
PROPÓSITO GENERAL 7
1.7.1 Normas del Dictamen 9
1.7.2 Elementos del dictamen del auditor 9
1.7.2.1 Título 10
1.7.2.2 Destinatario 10
1.7.2.3 Párrafo introductorio 11
1.7.2.4 Responsabilidad de la administración por los estados financieros 11
1.7.2.5 Responsabilidad del auditor 12
1.7.2.6 Opinión del auditor 13
1.7.2.7 Otras responsabilidades a informar 13
1.7.2.8 Nombre del auditor o nombre de la firma de auditoría 14
1.7.2.9 Fecha del dictamen 14
1.7.2.10 Otros aspectos a considerar 14
1.8 TIPOS DE OPINIÓN A EMITIRSE EN EL DICTAMEN 15
1.8.1 Opinión no modificada 16
1.8.1.1 Opinión no modificada con lenguaje explicativo 16
1.8.2 Opinión modificada 17
1.8.2.1 Opinión calificada o con salvedad 18
1.8.2.2 Opinión desfavorable o adversa 19
1.8.2.3 Denegación o abstención de opinión 20

CAPÍTULO II
INFORMES ESPECIALES DE AUDITORÍA

2.1 NIA 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES 22

2.1.1 Alcance 22
2.1.2 Objetivo 22
2.1.3 Contenido de los informes 23
2.1.4 Informe de auditoría independiente 23

2.2 INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS 25

2.2.1 Norma Internacional De Auditoría 810 25
2.2.1.1 Alcance 25
2.2.1.2 Objetivos 25
2.2.1.3 Definiciones 26
2.2.1.4 Requerimientos 26
2.2.1.5 Naturaleza de los procedimientos 27
2.2.1.6 Informe de auditoría sobre estados financieros resumidos 27
2.2.1.7 Restricción a la distribución o a la utilización 29
2.2.1.8 Información comparativa 29
2.2.1.9 Información adicional no auditada 30
2.2.1.10 Otra información 30
2.2.1.11 Asociación del auditor 30

2.3 OTROS INFORMES DE AUDITORÍA ESPECIALES 31

2.3.1 Informes sobre los estados financieros de bancos 31
2.3.2 Dictámenes sobre estados financieros proyectados 31
2.3.3 Informes de auditoría sobre control interno 32
2.3.4 Información financiera presentada en forma de cédulas prescritas 33
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
ANEXOS
REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS
 INTRODUCCIÓN
El presente informe es un trabajo de investigación denominado: Tipos de informes
de auditoría, el cual tiene como finalidad brindar información pertinente derivado
de la evaluación de los estados financieros realizados a una entidad, en dichos
informes se pretende hacer constar que la situación financiera, los resultados de
la operación y el flujo de efectivo son razonables de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.

La investigación fue realizada por los estudiantes de las carreras de: Contaduría
Pública y Auditoría y Administración de Empresas de la Universidad de San Carlos
de Guatemala, pertenecientes al Centro Universitario de Chimaltenango; debido
a que como parte del pensum de estudio se contempla en el undécimo ciclo el
curso de Práctica Integrada que tiene como fin desarrollar los conocimientos
adquiridos durante el proceso de la formación profesional del estudiante.

La presente investigación está conformada por dos capítulos; en el primer capítulo

se detallan las generalidades de los informes, características, objetivos e
importancia de los informes, tipos de informes, siendo estos: informes preliminar
y final, cuya presentación puede ser corta o larga. Así mismo se definen las
normas, elementos y responsabilidades tanto del dictamen como de la opinión del
auditor.

En el segundo capítulo se desarrolla lo correspondiente a la NIA 800 en el que se

detalla las consideraciones especiales del contenido de los informes, los cuales
pueden ser informes sobre estados financieros resumidos contenido en la NIA
810; otros informes de auditoría especiales como el de los estados financieros de
bancos, proyectados, sobre control interno o cédulas prescritas.

i
Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones que se obtuvieron
durante el proceso de la investigación, además se adiciona anexos que
ejemplifican los informes y las referencias bibliográficas que sustenta la
información.

ii
 1

CAPÍTULO I
INFORMES DE AUDITORÍA
El informe de una auditoría es el producto terminado del trabajo realizado y
frecuentemente es lo único que conocen los altos funcionarios de la empresa de
la labor del auditor, el informe es el puente de comunicación entre el equipo de
auditoría y los interesados en los resultados de esta.

1.1 DEFINICIÓN DE INFORME DE AUDITORÍA

El informe de auditoría es el documento que contiene el dictamen del auditor, este
documento que representa el trabajo realizado, en donde expresa una opinión,
con base a la evaluación o examen efectuado a los estados financieros de un
período determinado, expresará y plasmará el resultado de los hallazgos de
manera positiva o negativa, para así plasmar en el documento las
recomendaciones correspondientes por los hallazgos.

"El informe de auditoría pone de manifiesto que la responsabilidad del auditor es

expresar una opinión sobre los estados financieros basada en una auditoría, con
el fin de diferenciarla de la responsabilidad de la dirección de preparar los estados
financieros". (Auditoría, Formación de la opinión y emisión del informe sobre los
estados financieros)

1.2 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME

El informe debe reunir principalmente las siguientes características:

 Oportunidad: es presentar los resultados en el momento preciso, es decir, a

tiempo para que las observaciones sean atendidas.
 Integridad: se debe incluir todos los hechos importantes observados, y
proporcionar información completa acerca de las situaciones advertidas, las
conclusiones y las recomendaciones
 Competencia: presentar la información de modo que los resultados
correspondan a los objetivos de la auditoría.
 2

 Relevancia: considerar solamente los hechos importantes que repercutan en

la operación del área auditada.
 Objetividad: presentar con imparcialidad los hechos comprobados, que
deberán estar respaldados con evidencia indudable.
 Convicción: hacer que las evidencias guíen al lector a las mismas
conclusiones a las que llego el auditor.
 Claridad: cuidar que la estructura, terminología y redacción empleadas,
permitan que la información que se presenta sea entendida por las personas
a quienes se dirige el informe. Deberá tomar en cuenta al lector potencial del
informe y tendrá que ubicarse en el uso de un lenguaje sencillo que sea
entendible, eliminar hasta donde sea posible el uso de tecnicismos.
 Utilidad: aportar elementos que contribuyan a la mejor administración y
utilización de los recursos de la entidad.
 Precisión o corrección: la precisión está determinada fundamentalmente por
el uso de palabras, según el significado. Entre mayor número de palabras
ambiguas, más peligro de distorsión por parte del receptor. La eliminación de
conceptos que expresan valores relativos La conclusión de los detalles
significativos.
 Concisión: por concisión se debe entender que cada idea se exprese con el
menor número de palabras posible, pero ésta debe quedar completa. Ser
conciso implica la omisión de asuntos importantes, pero sí de los que son
relativamente importantes. La concisión nunca debe ser confundida con la
brevedad; se debe ser breve y a la vez conciso. La concisión es una forma de
llegar más rápidamente a la comprensión del lector.
 Sencillez: la sencillez de vocabulario puede hacer que el informe de auditoría
adquiera una mayor fuerza de veracidad y persuasión, con un consiguiente
aumento de atractivo y eficacia.
 Adecuación: la adecuación se define como una actitud de lógica armonía con
el destinatario. ¿Quién o quiénes van a leer el informe?, esta es la pregunta
 3

que sirve de base para adecuar la redacción a las necesidades del lector.
Adecuar el informe al destinatario significa ayudarlo a comprender fácilmente
lo que se le quiere.
 Originalidad: aunque a veces resulte difícil apartarse de formulismos y frases
rutinarias es necesario intentarlo. Conviene evitar la actitud indiferente de
escribir sin pensar, a veces se le logra simplemente recurriendo a la
naturalidad y sencillez.

1.3 OBJETIVO DEL INFORME

El objetivo principal de los informes es plasmar en el documento una opinión
independiente y experta, el cual permitirá ofrecer a los usuarios una seguridad
razonable acerca de la situación de los estados financieros, que estos han sido
evaluados a través de una serie de procesos y sobre todo de conformidad con
normas de auditoría generalmente aceptadas.

Además, proporciona al cliente la certeza que la información que refleja los

estados financieros ha sido elaborada de conformidad con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas, la expresión de dicha opinión con claridad
mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que
sustenta la opinión.

Para que el contador público y auditor pueda estar en condiciones de dictaminar

de una manera objetiva y profesional, necesita obtener una serie de
conocimientos e información sobre los propios estados financieros y sobre la
entidad que presenta los estados financieros sujetos a revisión; dicho dictamen
tendrá la negativa de emitirse si el contador público y auditor haya obtenido una
certeza razonable en cuanto a:

 La veracidad de los hechos y fenómenos que se presentan en los estados

financieros.
 4

 Los criterios y métodos utilizados para reflejar en los estados financieros

dichos hechos y fenómenos.
 Que los métodos usados son conforme a las normas internacionales de
contabilidad y que los mismos sean consistentes.

1.4 IMPORTANCIA DE LOS INFORMES

Es importante mencionar que el informe es la parte fundamental de una revisión
de los estados financieros preparados por una entidad, ya que dicho documento,
es el único instrumento, que la administración recibe como resultado del trabajo
realizado.

En ese sentido, se hace necesario que también se establezcan normas que

regulen la calidad y requisitos mínimos del informe las cuales se presentan a
continuación:

 El dictamen contiene la opinión en la que se debe indicar si los estados

financieros se presentan de acuerdo con normas internacionales de
contabilidad.
 Se deben identificar aquellas circunstancias en las que las normas de
contabilidad carezcan de observación en el período sujeto a revisión de
manera consistente con el período anterior, en ese sentido se estará
añadiendo un párrafo explicativo en el dictamen.

El dictamen debe contener en principio una expresión de opinión sobre los

estados financieros tomados en conjunto, o bien, una aseveración de que una
opinión carezca de una expresión, en este último caso, se debe establecer las
razones para ello. Siempre que el nombre del auditor esté asociado con los
estados financieros, el dictamen debe contener una explicación clara de la índole
de la auditoría y el grado de responsabilidad del auditor.
 5

1.5 TIPOS DE INFORMES DE AUDITORÍA

Con el propósito de determinar los tipos de informes, que son presentados los
resultados por la auditoría efectuada se pueden presentar de dos formas de
manera preliminar y final a continuación se presentan.

1.5.1 Informe preliminar

Consiste en el momento en que finalizo el trabajo de campo, someter a
consideración a las autoridades de la entidad, los hallazgos detectados y ajustes
considerados necesarios, mismos proceden a ser corregidos inmediatamente y
que estos mismos representen incorrecciones materiales.

“El auditor manifiesta una opinión sobre si los estados financieros expresan la
imagen fiel, o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, las
incorrecciones incluyen también aquellos ajustes que, a juicio del auditor, es
necesario realizar en las cantidades, las clasificaciones, la presentación o la
revelación de información para que los estados financieros expresen la imagen
fiel o se presenten fielmente, en todos los aspectos materiales”. (NIA´S)

Para obtener una seguridad razonable sobre el examen efectuado a los estados
financieros, el auditor adjuntara documentación que hace referencia “las
respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección material en los
estados financieros, y la naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores aplicados”. (NIA´S, NIA 230
Documentación de auditoría)

1.5.2 Informe final

Es el que seguidamente de haber presentado el informe preliminar, estos hayan
sido analizado, evaluado y corregido en el momento, los hallazgos detectados y
considerado libres de incorrección material, para lo cual la firma de auditoría debe
proceder a elaborar el informe final por escrito y electrónico, establecido en los
 6

requerimientos que la norma de auditoría generalmente aceptada, referente a la

estructura del informe.

1.6 PRESENTACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA

En la actualidad es conocido dos tipos de informes: cortó y largo, cada uno de
ellos cuenta con especificaciones propias de presentación, en el dictamen
mediante una evaluación de normas de auditoría correspondiente, se elabora el
informe en donde determinara la situación de los estados financieros.

1.6.1 Informe corto

Se dice que el informe de auditoría es corto, si el mismo contiene el dictamen del
auditor y los estados financieros básicos, siendo estos: el balance general, el
estado de resultados y el estado de flujo de efectivo, así como las notas
respectivas.

Conocido también como informe estándar, es aquel en que el auditor expone los
resultados obtenidos, y los plasma en los siguientes documentos que a diferencia
de informe largo únicamente presenta a la máxima autoridad, el cual requirió
dichos servicios:

 Carta a la gerencia.
 Estados financieros ajustados
 Notas aclaratorias, por los ajustes efectuados.

1.6.2 Informe largo

Se dice que el informe de auditoría es largo, si éste contiene el dictamen del
auditor, los estados financieros básicos, notas a los estados financieros, así como
otra información complementaria que de acuerdo a normas internacionales de
contabilidad no se considera necesaria para el entendimiento de los estados
financieros.
 7

Este informe normalmente es presentado ante las máximas autoridades de alguna

entidad, que para ello es más completa lo que se presenta, y así tiene la
represente una seguridad razonable que fueron evaluación mediante normar de
auditoría generalmente aceptados y las leyes que rige en un determinado territorio
ya sea nacional o a nivel internacional, el cual se hace mención de los siguientes:

 Carta a la gerencia.
 Estados financieros ajustados
 Notas aclaratorias.
 Conclusiones y recomendaciones de los hallazgos detectados, en el momento
que se efectuó revisión al: control interno, procedimientos contables,
actividades operativas o rubros en específicos.

1.7 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO

COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL
El dictamen “es el documento en el cual el contador público y auditor
independiente emite su opinión, en base a la auditoría realizada, acerca de la
razonabilidad de los estados financieros, de conformidad con normas
internacionales de contabilidad”. (IGCPA, 1992)

De acuerdo con la NIA 700 denominada dictamen del auditor, es el documento

que emite el contador público y auditor independiente, el cual incluye la opinión
sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.

Al hablar de auditor independiente se refiere al profesional que trabaja ajeno a la

entidad auditada y es quien debe: “analizar y evaluar las conclusiones extraídas
de la evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión
sobre los estados financieros”. (Choc, 2009, p. 65). Con el análisis pretende
 8

establecer si los estados financieros fueron realmente preparados como indican

las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Al dictaminar, el auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones a las cuales

ha llegado, producto del trabajo realizado, las cuales han sido extraídas de la
evidencia de auditoría, que servirá de base para la expresión de una opinión sobre
los estados financieros auditados.

Lo anteriormente expuesto implica considerar si los estados financieros se

prepararon de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s),
normas o prácticas nacionales relevantes.

El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por parte de un

auditor independiente es la expresión de una opinión sobre la razonabilidad con
la que se presenta la situación financiera, resultados de las operaciones y flujos
de efectivo.

Para emitir una opinión en forma objetiva y profesional, el auditor tiene

responsabilidad de reunir elementos de juicio suficientes, y para obtener dichos
elementos debe aplicar procedimientos de auditoría que estén de acuerdo las
circunstancias específicas del trabajo ejecutado.

Se define a los estados financieros de propósito general como: “los estados

financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines
generales”. (NIA 700, p. 4)

Se puede decir entonces que “el dictamen del auditor debería contener una clara
expresión de opinión escrita sobre los estados financieros tomados como un todo”.
(Choc, 2009, p. 66).
 9

1.7.1 Normas del Dictamen

“El trabajo del auditor tiene como finalidad dictaminar u opinar sobre la
razonabilidad de los estados financieros que someten a una revisión. En este
sentido, dicho dictamen se constituye en la única evidencia, para los diferentes
usuarios, de que se ha llevado a cabo un examen profesional.” (Cruz, 2010)

En relación a estas normas debe observarse lo siguiente:

 El dictamen debe establecer si los estados financieros se presentan de

acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
 El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las que los principios
de contabilidad carecen de observación en el período sujeto a revisión de
manera consistente con el período anterior.
 Los desgloses informativos en los estados financieros se deben considerar
adecuadamente razonables, a menos que de otra manera se expongan en el
dictamen.

El dictamen debe contener la emisión de una opinión en relación con los estados
financieros considerados en su conjunto, o una seguridad negativa de que éste se
puede emitir. Al momento en que una opinión sobre el todo carezca de una
expresión se deben explicar los motivos. Por otro lado, en todo caso en que el
nombre del auditor este asociado con los estados financieros, el dictamen debe
contener una indicación clara del carácter del examen, si hubiese alguno, y del
grado de responsabilidad que está asumiendo.

1.7.2 Elementos del dictamen del auditor

En la profesión del Contador Público y Auditor, se reconoce la necesidad de
uniformar en forma y contenido la estructura del dictamen para la comprensión de
los distintos usuarios e identificar las circunstancias inusuales al momento que
éstas ocurren.
 10

Según la NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre
los estados financieros; un informe de auditoría debe contener los siguientes
elementos:

 Título
 Destinatario
 Párrafo introductorio
 Responsabilidad de la administración por los estados financieros.
 Responsabilidad del auditor.
 Opinión del auditor.
 Otras responsabilidades de información.
 Firma del auditor
 Fecha del dictamen del auditor
 Dirección del auditor

1.7.2.1 Título
Se requiere que se dé un título apropiado al dictamen, conviene usar la frase:
Dictamen del auditor independiente para distinguir el dictamen del auditor de
informes que podrían ser emitidos por funcionarios de la entidad, otros
profesionales o auditores internos; además, con el objeto de indicar que la
auditoría de estados financieros fue realizada libre de prejuicios y con
requerimientos éticos por el auditor independiente o firma de auditoría.

1.7.2.2 Destinatario
El dictamen debe ser dirigido a los accionistas, consejo directivo o propietario de
la entidad cuyos estados financieros están siendo auditados, a veces a solicitud
de un tercero, en este caso debe ser dirigido, o deberá dirigirse según lo requieran
las circunstancias, a quien lo contrató o quien requiera los servicios profesionales
del contador público y auditor.
 11

1.7.2.3 Párrafo introductorio

Es el primer párrafo del dictamen y establece de forma clara, el nombre de la
entidad, el título de cada uno de los estados financieros que han sido auditados,
referirse al resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias,
además, especificar la fecha del período cubierto o períodos abarcados, en el
caso de ser estados comparativos, como lo requieren las normas de contabilidad.

El juego completo de estados financieros, de acuerdo al marco de información

financiera aplicable, incluye: el balance general, el estado de resultados, el estado
de cambios en el patrimonio, el estado de flujo de efectivo y un resumen de
políticas contables importantes.

1.7.2.4 Responsabilidad de la administración por los estados financieros

El dictamen del auditor debe declarar que la administración de la entidad es
responsable por la preparación y presentación razonable de los estados
financieros, que contemplan estimaciones y juicios importantes determinados por
los principios y métodos apropiados, de acuerdo con normas o prácticas de
contabilidad, como marco de referencia.

Esta responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno

relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros
que estén libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por
fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y en hacer
las estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Para cumplir con dicha responsabilidad, la entidad diseña e implementa el control

interno con el fin de prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas, así
asegurar la confiabilidad de la información financiera de la entidad.
 12

1.7.2.5 Responsabilidad del auditor

El dictamen del auditor debe declarar que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinión sobre los estados financieros, con base en la auditoría de
estados financieros realizada.

El auditor debe declarar que la auditoría se realizó de acuerdo con normas de

auditoría, NIA´s o normas nacionales de auditoría. También hay que explicar que
las normas requieren que se cumpla con los requisitos éticos y que se planee y
desempeñe la auditoría para obtener certeza de la razonabilidad sobre si los
estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia
relativa o materiales.

En la misma sección, el auditor describe que la auditoría implica desempeñar

procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y
revelaciones de los estados financieros; que los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa, incluye evaluar la propiedad de
las políticas contables, lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administración.

El dictamen deberá declarar que el auditor cree que la evidencia de auditoría es

suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la cual expresa su
opinión. En esta sección el auditor indicará

 Una seguridad razonable, con la salvedad que pudiera detectarse alguna

incorrección material.
 Manifestará que las incorrecciones pueden deberse a fraude o error.
 Manifestará que, como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, el
auditor aplica el juicio personal y mantiene una actitud de escepticismo
profesional durante toda la auditoría.
 13

1.7.2.6 Opinión del auditor

El dictamen debe indicar, que el auditor concluye que los estados financieros dan
un punto de vista razonable o están presentados razonablemente, respecto a todo
lo importante, sobre la posición financiera de la entidad al final del período cubierto
o períodos abarcados, de ser estados comparativos, así como el desempeño
financiero y flujos de efectivo, de acuerdo con un marco de referencia de
información financiera, principios o normas internacionales de contabilidad.

La opinión del auditor debe indicar, las conclusiones a las que ha llegado con base
en los resultados obtenidos de la auditoría. Las conclusiones se basan en el
criterio profesional del auditor y establecen si los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera de la
entidad. La sección opinión del informe de auditoría también:

 Identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;

 Manifestará que los estados financieros han sido auditados;
 Identificará el título de cada estado que comprenden los estados financieros;
 Remitirá a las notas explicativas, así como el resumen de las políticas
contables significativas; y
 Especificará la fecha o el período que cubre cada uno de los estados
financieros que comprenden los estados financieros.

1.7.2.7 Otras responsabilidades a informar

El auditor puede tener responsabilidades adicionales en algunas jurisdicciones,
por normas o leyes, de reportar sobre otros asuntos complementarios a la
responsabilidad de expresar una opinión sobre los estados financieros; que
desempeñe e informe sobre procedimientos adicionales; o que exprese una
opinión sobre asuntos específicos. Dichas responsabilidades de informar dentro
del dictamen deberán plasmarse en una sección por separado que siga al párrafo
de opinión.
 14

1.7.2.8 Nombre del auditor o nombre de la firma de auditoría

En este apartado, el dictamen indica el nombre, firma y número de colegiado del
auditor independiente responsable, que realizó la auditoría de estados financieros.
También puede indicar el nombre de la firma de auditoría, además del nombre,
firma y número de colegiado del auditor encargado de la auditoría. Si la firma
realizó la auditoría, se indica la responsabilidad profesional de asegurar que la
auditoría se desarrolló de acuerdo con normas de auditoría. También, el dictamen
deberá dar a conocer el nombre del lugar del país o jurisdicción donde el auditor
ejerce.

1.7.2.9 Fecha del dictamen

La fecha del dictamen es importante para los usuarios de la información financiera,
puesto que indica el último día en que el auditor concluye los procedimientos de
auditoría en la oficina del cliente; así como analizar hechos, eventos y
transacciones significativas que ocurran después de la fecha de la elaboración de
los estados financieros de la entidad, hasta esa fecha.

1.7.2.10 Otros aspectos a considerar

 Fundamento de la opinión: el informe de auditoría incluirá una sección,
inmediatamente a continuación de la sección opinión, donde se manifieste
que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría, además que incluya una declaración que indique
que el auditor es independiente de la entidad, de conformidad con los
requerimientos de ética aplicables relativos a la auditoría y se manifieste que
la evidencia que ha obtenido es suficiente para sustentar la opinión emitida,
 Empresa en funcionamiento: según indica la NIA 570 “los estados financieros
se preparan bajo la hipótesis de que la entidad es una empresa en
funcionamiento y de que continuará las operaciones en el futuro previsible” (p.
4).
 15

 Cuestiones clave de la auditoría: si la auditoría se realiza al conjunto de

estados financieros de propósito general en una empresa que cotiza en bolsa,
el auditor comunicará las cuestiones claves de acuerdo a lo indicado en la NIA
701. Si por algún motivo en especial el auditor requiera comunicar las
cuestiones clave, lo hará según norma la NIA 701.
 Otra información: el auditor lo hará con base en los lineamientos que
establece la NIA 720 (revisada).
 Ubicación de la descripción de las responsabilidades del auditor en relación
con la auditoría de los estados financieros: se ubicará en el cuerpo o en un
anexo del informe de auditoría, en el caso de ir como anexo se hará referencia
a él.
 Nombre del socio del encargo: se incluirá en el informe de auditoría de las
auditorias de conjuntos completos de estados financieros con fines generales
de entidades que cotizan en bolsa, salvo circunstancias poco frecuentes en
las que se vea comprometida la seguridad del socio del encargo, en estas
circunstancias deberá discutirse con el gobierno de la entidad.
 Firma del auditor: el informe debe ir firmado para asumir la
responsabilidad de la auditoría.
 Dirección del auditor: deberá indicar el domicilio profesional del auditor
responsable.

1.8 TIPOS DE OPINIÓN A EMITIRSE EN EL DICTAMEN

La primera sección del informe de auditoría contendrá la opinión del auditor y
tendrá el título opinión.

Según la NIA 700 en esta sección también se incluirá lo siguiente:

 Identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados.

 Manifestará que los estados financieros han sido auditados.
 Identificará el título de cada estado que comprenden los estados financieros.
 16

 Remitirá a las notas explicativas, así como el resumen de las políticas

contables significativas
 Especifica la fecha o el periodo que cubre cada uno de los estados financieros
que comprenden los estados financieros.

1.8.1 Opinión no modificada

El auditor expresará esta opinión al concluir que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.

Según la NIA 700 Para expresar esta opinión sobre los estados financieros,
preparadas de conformidad con un marco de imagen fiel y siempre que las
disposiciones legales o reglamentarias establezcan otra cosa, se utilizara una de
las frases indicadas a continuación:

 En nuestra opinión los estados financieros adjuntos presentan fielmente en

todos los aspectos materiales, de la empresa xxx de conformidad con el marco
de información financiera aplicable.
 En nuestra opinión los estados financieros adjuntos expresan la imagen fiel
de la empresa xxx, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.

1.8.1.1 Opinión no modificada con lenguaje explicativo

En ciertas circunstancias, al informe de los auditores se le agrega lenguaje
explicativo que no tiene impacto alguno sobre la opinión de los auditores.
(Whittington y Pany, 2005, p. 606). La única modificación en el dictamen es
agregar un párrafo explicativo que se incluirá después de la opinión. Los auditores
le agregan lenguaje explicativo para:
 17

 Informar que una parte de la auditoría fue realizada por otros auditores: En
algunos momentos los auditores recurren a otros profesionales certificados
para que realicen parte del trabajo que por otros motivos no pueden realizarlo.
 Señalar alguna incertidumbre acerca de la capacidad de la compañía para
que sea un negocio en marcha: se debe evaluar si existe duda en cuanto a
la capacidad de la empresa para seguir con un negocio en marcha, durante
un periodo razonable, que debe ser menor a un año posterior a la fecha que
se presenten los estados financieros.
 Describir alguna inconsistencia en la aplicación de los principios de
contabilidad: si una empresa hace modificación de un principio contable, en
una nota a los estados financieros, se reporta el cambio en el periodo en que
se realizará la modificación; un informe modificado como consecuencia del
cambio a un principio de contabilidad incluye un párrafo adicional después del
párrafo de opinión.
 Hacer énfasis en algún aspecto o asunto: también pueden emitir una opinión
sin salvedades que se desvía del informe estándar y hacer énfasis en algún
otro asunto de los estados financieros.
 Describir una desviación justificada de los principios de contabilidad
generalmente aceptados: en algunas condiciones el cliente puede pensar que
para los estados financieros es necesario desviarse de los pronunciamientos
de los principios autorizados, y si se acepta hacerlo el auditor puede hacer la
opinión con modificación, pero aclarar la desviación en un párrafo explicativo.

1.8.2 Opinión modificada

Es la opinión que emite el auditor debido a que contiene salvedades, expresa que
el auditor ha quedado satisfecho en todos los aspectos importantes sin embargo
existe algún defecto, de que los estados financieros objeto de la auditoría reúnen
los requisitos contemplados en las normas internacionales de auditoría e
información financiera.
 18

 También se refieren a que los estados financieros se han preparado y

cumplen con los principios y criterios contables generalmente aceptados.
 Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones legales y
reglamentarias que les sean aplicables a la adecuada presentación de la
situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la
situación financiera.
 Crean una visión que coincide con la información que dispone el auditor sobre
el negocio o actividades de la entidad.
 Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para
conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la información
financiera.

1.8.2.1. Opinión calificada o con salvedad

Se emite una opinión calificada solo si el auditor concluye que el efecto de
cualquier desacuerdo con la administración o limitación al alcance no es de tanta
importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión adversa o
una abstención de opinión.

Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas

en los estados financieros, si las hubiera, podrían ser materiales pero no
generalizados, el auditor expresará una opinión con salvedades; en la que excepto
por los efectos de los asuntos relacionados con la salvedad, los estados
financieros presentan en todos los aspectos importantes la situación financiera de
la entidad por ejemplo las siguientes situaciones en las que es necesaria una
opinión calificada:

Existe limitación en el alcance impuesta por la entidad por ejemplo si se impide

observar la toma física de inventarios, confirmaciones de cuentas por cobrar, no
se ha obtenido suficiente evidencia de una incertidumbre, si en un incumplimiento
de leyes y reglamentos no se obtuvo suficiente evidencia.
 19

Impuesta por las circunstancias; debido al periodo o tiempo en que fue nombrado
el auditor no se observó el conteo de inventarios, limitación de tiempo para
ejecutar el trabajo, imposibilidad de obtener evidencia suficiente de algún asunto
también al momento en que los registros de la entidad son inadecuados que
impiden al auditor aplicar procedimientos necesarios de auditoría.

Dictamen con opinión calificada por desacuerdos con la administración respecto

de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su
aplicación o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros de
acuerdo con las normas internacionales de información financiera (NIIF), con
base en su auditoría el auditor cree que los estados financieros contienen una
desviación de las normas internacionales de información financiera pero que el
efecto de cualquier desacuerdo con la administración no es de tanta importancia
relativa ni tan dominante.

Las modificaciones en el dictamen son las siguientes si existe limitación en el

alcance:

 En el párrafo de responsabilidad de auditor debe hacer referencia a la

excepción en el párrafo siguiente.
 Se agrega un párrafo explicativo antes de párrafo de opinión, donde se
mencionan las razones para la limitación.
 Párrafo de opinión se expresa una opinión con salvedades y se hace
referencia al párrafo explicativo y los posibles ajustes si los hay.

1.8.2.2 Opinión desfavorable o adversa

El auditor expresará una opinión desfavorable, si habiendo obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada concluya que las incorrecciones, individualmente
o de forma agregada son materiales y generalizadas en los estados financieros
 20

por lo que carecen de imagen fiel del patrimonio así como de la situación
financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situación
financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptados.

Si el auditor exprese una opinión desfavorable o adversa, manifestará en el

párrafo de opinión que debido a lo significativo del hecho o hechos descritos la
opinión es desfavorable. Los cuales se podrían presentar de la siguiente forma:

 Los estados financieros no expresan la imagen fiel de conformidad con el

marco de información financiera aplicable y que los estados financieros no
han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con
el marco de información financiera aplicable. (NIA 700)
 Debido a la significativita del hecho o hechos descritos en el párrafo de
fundamento de la negación de opinión, el auditor no ha podido obtener
evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para
expresar la opinión de auditoría y en consecuencia, el auditor no expresa una
opinión sobre los estados financieros.

1.8.2.3 Denegación o abstención de opinión

El auditor negará la opinión o se abstendrá de opinar al momento en que pueda
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para respaldar su opinión y
concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las
incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y
generalizados.

Si existe incertidumbre, el auditor concluya que a pesar de haber obtenido

evidencia de auditoría suficiente carece de probabilidad para formarse una
opinión acerca los estados financieros debido a la posible interacción de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.
 21

Si la dirección rehúsa eliminar la limitación mencionada en el apartado 11, el

auditor comunicará el hecho a los responsables del gobierno de la entidad, salvo
que todos los responsables del gobierno participen en la dirección de la entidad,
y determinará si es posible aplicar procedimientos alternativos para obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
 22

CAPÍTULO II
INFORMES ESPECIALES DE AUDITORÍA
La elaboración de dictamen de auditoría especial se basa en el cumplimiento y
enfoque establecido en las Nías, 800, 805 y 810: el auditor debe evaluar las
conclusiones extraídas de las evidencias obtenidas durante el trabajo de auditoría
con propósito especial, como la base para una opinión.

2.1 NIA 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES

Las auditorías de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de
referencia de propósito especial.

Los estados financieros preparados de conformidad con un marco de información

con fines específicos pueden ser los únicos estados financieros que prepara una
entidad. En estas circunstancias, dichos estados financieros pueden ser utilizados
por usuarios distintos de aquéllos para los que se diseñó el marco de información
financiera. A pesar de la amplia distribución de los estados financieros en dichas
circunstancias, éstos se consideran estados financieros con fines específicos a
efectos de las NIA.

2.1.1 Alcance
La presente NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación de
dicha NIA a una auditoria de estados financieros preparados de conformidad con
un marco de información con fines específicos.

La presente NIA, está redactada en el contexto de un conjunto completo de

estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con
fines específicos.

2.1.2 Objetivo
El objetivo del auditor, al aplicar las NIAS en una auditoría de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos,
 23

es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables

con respecto a:

 La aceptación del encargo

 La planificación y realización de dicho encargo
 La información de una opinión y el informe sobre los estados financieros.

2.1.3 Contenido de los informes

Los informes de auditoría sobre estados financieros con fines específicos deben
incluir las especificaciones siguientes:

 Los estados financieros han sido preparados por la dirección de una sucursal
en el extranjero, de conformidad con criterios fiscales de contabilización de
otro país. La dirección no puede elegir entre distintos marcos de información
financiera.
 El marco de información financiera aplicable es un marco de cumplimiento.
 Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los
estados financieros.
 Se restringen la distribución y la utilización del informe de auditoría.

2.1.4 Informe de auditoría independiente

A continuación, se presenta un ejemplo de la carta a la gerencia que permite el
desarrollo del informe de auditoria de un trabajo independiente.

Lazos de América

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad lazos el salvador,

que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 2018, el estado de
resultados correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un
resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Los
 24

estados financieros han sido preparados por la Dirección con criterios fiscales de
contabilización del país de Guatemala.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros, la

dirección es responsable de la preparación de los estados financieros adjuntos de
conformidad con criterios fiscales de contabilización de la del salvador y del control
interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor, nuestra responsabilidad es expresar una opinión

sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría.

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría
con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de incorrección material.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de

auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
debida a fraude o error.

Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control

interno relevante para la preparación por parte de la entidad de los estados
financieros con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una
opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.
 25

Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas

contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas
por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros.

2.2 INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Para la elaboración de estos informes es necesario citar la Norma Internacional
de Auditoría (NIA) 810.

2.2.1 Norma Internacional De Auditoría 810

La (NIA 810), se utiliza para interpreta e informar sobre estados financieros
resumidos, debe interpretarse conjuntamente con la (NIA 200), Objetivos globales
del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría.

2.2.1.1 Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) conlleva las responsabilidades que
el auditor asume en relación con un encargo para informar sobre unos estados
financieros resumidos derivados de unos estados financieros auditados por él
mismo siempre de conformidad con las (NIA).

2.2.1.2 Objetivos
Los objetivos que el auditor debe cumplir:

 Determinar si es óptimo aceptar el encargo y si se le contrata para informar

sobre unos estados financieros resumidos.
 Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos basada en una
evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida.
 Expresar claramente dicha opinión en un informe escrito que describa
asimismo el fundamento de dicha opinión.
 26

2.2.1.3 Definiciones
Según la (NIA 810) se puede definir lo siguiente:

 Los criterios aplicados por la dirección para la preparación de los estados

financieros resumidos.
 Estados financieros auditados se refieren a estados financieros auditados por
el auditor de conformidad con las (NIA), y de los cuales derivan los estados
financieros resumidos.
 Estados financieros resumidos se refieren a información financiera auténtica
derivada de los estados financieros pero que contiene menos detalle que los
estados financieros, aunque todavía supone una presentación estructurada
congruente con la presentada en los estados financieros sobre los recursos
económicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o
de los cambios habidos en ellos en un período de tiempo. (NIA 200), apartado
13 f).

2.2.1.4 Requerimientos
Se refiere a lo que se necesitará para la elaboración de un informe financiero
resumido.

 Aceptación del Encargo: el auditor únicamente aceptará un encargo para

informar sobre unos estados financieros resumidos de conformidad con esta
(NIA). Y antes de aceptar un encargo para informar sobre los estados
financieros resumidos, el auditor debe determinar si los criterios aplicados son
aceptables y obtendrá el acuerdo de la dirección de que ésta reconoce y
comprende su responsabilidad de:
o Preparar los estados financieros resumidos de conformidad con los criterios
aplicados.
o Poner los estados financieros auditados a disposición de los usuarios a
quienes se destinan los estados financieros resumidos, sin excesiva dificultad.
 27

o Incluir el informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos en

cualquier documento que contenga dichos estados financieros resumidos y
en el que se indique que el auditor ha emitido un informe sobre ellos.
o Acordará con la dirección la forma de la opinión que se habrá de expresar
sobre los estados financieros resumidos.
 Si la conclusión del auditor es que los criterios aplicados, son inaceptables o
si no puede obtener el acuerdo de la dirección, se obviará salvo que las
disposiciones legales o reglamentarias le requieran hacerlo.

2.2.1.5 Naturaleza de los procedimientos

Los procedimientos que el auditor debe realizar, así como cualquier otro que se
considere necesario, con base en su opinión sobre los estados financieros
resumidos:

 Evaluar si los estados financieros resumidos dejar ver apropiadamente el

hecho de ser resumidos e identifican los estados financieros auditados.
 Si los estados financieros resumidos no vienen acompañados de los estados
financieros auditados, evaluar si describen claramente.

2.2.1.6 Informe de auditoría sobre estados financieros resumidos

A continuación se presenta la estructura del informe de estados financieros
resumidos y deben incluir los siguientes elementos:

 Un título que indique que se trata del informe de un auditor independiente, por
ejemplo: Informe de auditoría independiente, pone de manifiesto que el
auditor ha cumplido todos los requerimientos de ética aplicables con respecto
a la independencia. Esto distingue el informe de un auditor independiente de
informes emitidos por otros.

 Un destinatario: Los factores que pueden afectar a la evaluación por el auditor

de la adecuación del destinatario de los estados financieros resumidos
 28

incluyen los términos del encargo, la naturaleza de la entidad y la finalidad de

los estados financieros resumidos.

 Un apartado introductorio: si el auditor tiene conocimiento de que los estados

financieros resumidos se incluirán en un documento que contiene otra
información, puede considerar si la forma de presentación lo permite,
identificar los números de las páginas en las que se presentan los estados
financieros resumidos. Esto ayuda a los lectores a identificar los estados
financieros resumidos a los que se refiere el informe de auditoría.

 Una descripción de la responsabilidad: que indique la dirección en relación

con los estados financieros resumidos, que explique que la dirección es
responsable de la preparación de los estados financieros resumidos de
conformidad con los criterios aplicables.

 Una afirmación de que el auditor es responsable de expresar una opinión

sobre los estados financieros resumidos sobre la base de los procedimientos
requeridos en esta (NIA).
o Un párrafo en el que se exprese claramente una opinión
o La firma del auditor.
o La fecha del informe de auditoría.
o La dirección del auditor.

 Fecha del informe de auditoría: La persona o personas que tengan autoridad

reconocida para concluir que los estados financieros resumidos han sido
preparados y para asumir la responsabilidad sobre ellos, depende de los
términos del encargo, de la naturaleza de la entidad y de la finalidad de los
estados financieros resumidos.
 29

 Si el informe de auditoría sobre los estados financieros auditados contiene

una opinión con salvedades, un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras
cuestiones y el auditor se ha satisfecho de que los estados financieros
resumidos son congruentes, en todos los aspectos materiales con los estados
financieros auditados, o son un resumen fiel de estos, de conformidad con los
criterios aplicados, el informe de auditoría sobre los estados financieros
resumidos, además de los elementos mencionados en el apartado.

 Si el informe de auditoría sobre los estados financieros auditados contiene

una opinión desfavorable o una denegación de opinión, además de los
elementos mencionados en el apartado 14, (NIA 810) el informe de auditoría
sobre los estados financieros resumidos.

2.2.1.7 Restricción a la distribución o a la utilización

Si esté restringida la distribución o el uso del informe de auditoría sobre los
estados financieros auditados o si el informe de auditoría sobre los estados
financieros auditados advierta a los lectores de que estos han sido preparados de
conformidad con un marco de información con fines específicos, el auditor incluirá
una restricción o una advertencia similar en el informe de auditoría sobre los
estados financieros resumidos.

2.2.1.8 Información comparativa

Si los estados financieros auditados contienen información comparativa y los
estados financieros resumidos no, el auditor determinará si dicha omisión es
razonable al tener en cuenta las circunstancias del encargo. El auditor determinará
el efecto, en el informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos, de
una omisión que sea irrazonable.

Si los estados financieros resumidos contienen información comparativa sobre la

que informó otro auditor, el informe de auditoría sobre los estados financieros
 30

resumidos contendrá también las cuestiones que la (NIA 710) requiere que el
auditor incluya en el informe de auditoría sobre los estados financieros auditados.

2.2.1.9 Información adicional no auditada

El auditor evaluará si cualquier información adicional no auditada que se presente
junto con los estados financieros resumidos se distingue claramente de dichos
estados financieros.

Si el auditor concluye que la forma en que la entidad presenta la información

adicional no auditada, no se distingue claramente de los estados financieros
resumidos, solicitará a la dirección que modifique la presentación de la
información adicional no auditada. Si la dirección se niega a hacerlo, el auditor
explicará, en el informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos, que
dicha información no está cubierta por dicho informe.

2.2.1.10 Otra información

El auditor examinará la otra información incluida en un documento que contenga
los estados financieros resumidos y el correspondiente informe de auditoría, con
el fin de identificar si las hubiera, incongruencias materiales con los estados
financieros resumidos.

Si, al examinar la otra información, el auditor identifica una incongruencia material,

determinará si deben ser revisados los estados financieros resumidos o la otra
información. Si, al examinar la otra información, el auditor detecta una aparente
incorrección material en la descripción de un hecho, el auditor discutirá la cuestión
con la dirección.

2.2.1.11 Asociación del auditor

Si el auditor tiene conocimiento de que la entidad prevé mencionar que el auditor
ha emitido un informe sobre unos estados financieros resumidos en un documento
que contiene dichos estados financieros.
 31

2.3 OTROS INFORMES DE AUDITORÍA ESPECIALES

Las Normas Internacionales de Auditoría regulan los detalles que se deben incluir
en el informe específico sobre algunas partidas de los estados financieros de la
entidad auditada.

2.3.1 Informes sobre los estados financieros de bancos

Estos informes son presentados a los accionistas de los bancos evaluados y de
acuerdo con el Manual de Instrucciones Contables para la Vigilancia e Inspección
de la Superintendencia de Bancos (SIB) y las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF). En estos informes se presenta la opinión del
auditor con base en los estados financieros evaluados, se considera la reserva
legal manejada, así como la reserva para eventualidades, activos y pasivos en
moneda extranjera, entre otros.

2.3.2 Dictámenes sobre estados financieros proyectados

Conforme el boletín 7060 “Estados financieros proyectados son presupuestos
financieros o proyecciones financieras, incluyendo los resúmenes de las
principales políticas contables y de los supuestos o hipótesis a una fecha y por un
período futuro, que no necesariamente ocurrirán” (Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría, 2010, p.3).

Los estados financieros proyectados están basados en futuro y en los supuestos

de la persona que los prepara y refleja condiciones que se espera ocurrirán
durante el curso de acción que se tome, para ello se plantean una o más hipótesis.

Para realizar un dictamen sobre estados financieros proyectados es necesario

tomar en cuenta las siguientes características:

 Supuesto o hipótesis: es utilizado para presentar una condición que podría o

no ocurrir; pero que es permanente con el propósito de proyección.
 32

 Parte responsable de la información: generalmente es el administrador de la

entidad, pero pueden ser personas fuera de la misma, especialmente si la
persona o responsable de una espera adquirir dicha entidad.
 Recopilación: se trata del proceso que se utiliza para la presentación de los
estados financieros, los cuales pueden ser de manera computarizada o
manuales
 Palabras clave: son asuntos importantes en los cuales se espera recaigan los
resultados futuros de la entidad, tales como: producción, ventas, servicios y
entidades financieras, etcétera.

El diagnóstico de los estados financieros proyectados debe incluir los siguientes

elementos, según el boletín 7060:

 Un título que incluya la palabra independiente

 Una identificación de los estados financieros proyectados que se presentan,
juntamente con la mención de que la responsabilidad de estos estados
financieros es de la parte responsable, pues el Contador Público basado en
el examen es responsable únicamente de emitir la opinión que considere
 Una clara advertencia de que los resultados proyectados no pueden ser
alcanzados
 La firma del Contador Público y la fecha del informe

2.3.3 Informes de auditoría sobre control interno

Este es un reporte elaborado por el auditor interno como parte final de las
evaluaciones realizadas dentro de la entidad, con el objetivo de brindar la
información pertinente al área administrativa de la empresa para que esta pueda
optar las medidas pertinentes de mejora o cambio.

Los informes de auditoría interna pueden ser los siguientes:

 33

 Regulares: se refiere a actividades programadas mediante un programa, tales

como: arqueos de caja, intervención en procesos de ventas, etcétera.
 Específicos: describe actividades específicas no planeadas como: auditorías
de cuentas por cobrar.
 Especiales: estas evaluaciones no se encuentran dentro de las programadas;
sin embargo, las intervenciones son regularmente solicitadas por la gerencia.
 Anuales: en este informe son detallados los principales aspectos del trabajo
realizado por el auditor a lo largo del año y en el que se verifica las mejoras a
las recomendaciones brindadas en años anteriores.

2.3.4 Información financiera presentada en forma de cédulas prescritas

Los documentos en los cuales se describen los procedimientos y técnicas a
evaluar son llamadas cédulas, en las que en la práctica se utilizan hojas con
múltiples columnas las cuales contienen la siguiente estructura:

 Índice de cédula o memorando

 Encabezado
 Nombres de los responsables
 Cuerpo de trabajo
 La información financiera presentada en forma de cédulas prescritas se refiere
al informe que brinda el auditor por medio de datos respaldados ubicados en
múltiples columnas.
 CONCLUSIONES
Derivado de la investigación realizada en relación al tema de Auditoría
operacional, se establece las siguientes conclusiones:

1. El propósito de una auditoría de estados financieros es expresar una opinión

documentada por medio de un dictamen, el profesional de la contaduría
pública y auditoría, que aplica su juicio objetivo, para determinar la
razonabilidad, en todos sus aspectos importantes, de la situación financiera,
los resultados de operación y el flujo de efectivo de una entidad económica,
de acuerdo a la evidencia obtenida y con la aplicación de una base técnica
que la sustente

2. El auditor independiente realiza una auditoría a un juego completo de estados

financieros de propósito general; con el objetivo de verificar que hayan sido
preparados con base a las Normas Internacionales de Información Financiera.
Con base en las evidencias recolectadas se formará una opinión y la
presentará en un informe de auditoría, el cual debe contener los elementos
que indica la Norma Internacional de Auditoría 700 denominada formación y
emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.

3. Es importante que el auditor realice una revisión adecuada de los estados

financieros de la empresa, para poder determinar de manera eficaz y eficiente
la opinión que será plasmada dentro del informe final.

4. El auditor de acuerdo a la importancia relativa que observe, analice y verifique

dentro de los estados financieros de la entidad que audita, le permitirá
determinar el tipo de opinión; calificada, adversa o de abstención que se
adapte a la situación que se presente en la auditoria, por lo que debe contar
con juicio y escepticismo profesional que le permita ser objetivo al momento
de emitir el dictamen.
5. El alcance de la NIA 805, trata de las consideraciones especiales para la
auditoría y emisión de informe de un solo estado financiero o de un elemento,
cuenta o partida específicos de un estado financiero.

6. El informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos debe

adjuntarse según la naturaleza de las (NIA 810) a cualquier documento que
contenga dichos estados financieros resumidos y en el que se indique que el
auditor ha emitido un informe sobre ellos, que forman parte de la evidencia
para hacer una comparación entre ellas.

7. Debido a la importancia de la verificación de los estados financieros de las

entidades, los informes pueden ser presentados de acuerdo a la naturaleza
de la empresa en forma especial, lo que indica que se tomarán en cuenta solo
algunas partidas de los estados financieros evaluados.
 RECOMENDACIONES
Derivado de las conclusiones anteriores se recomienda:

1. Que el contador público y auditor, al realizar una auditoría de estados

financieros a una entidad económica, debe obtener suficiente evidencia sobre
las circunstancias presentadas en el desarrollo del trabajo, para expresar en
el dictamen una opinión objetiva e independiente, sobre la razonabilidad de
los estados financieros, con base a Normas de Auditoría, y principalmente
debe estar actualizado sobre los posibles cambios a dichas normas.

2. Al auditor independiente, debe emitir y fundamentar la opinión acerca de un

juego completo de estados financieros de propósito general según lo indican
las Normas Internacionales de Auditoría, de tal manera que lo realice dentro
del marco legal establecido.

3. El auditor al momento de ejecutar la auditoria, deberá revisar los estados

financieros para determinar que se encuentren apegados a la normativa de
los principios de contabilidad generalmente aceptados por la empresa y poder
emitir una opinión no modificada de la entidad y agregar párrafo explicativo de
alguna desviación al ser necesario.

4. Que el auditor observe, analice y verifique cada uno de de los estados

financieros de la entidad que se audita para determinar el tipo de opinión
calificada, adversa o de abstención que manifestará, además de colocar un
párrafo de opinión con el hecho o hechos descritos para respaldar la decisión
tomada por el auditor.

5. El auditor debe considerar las NIA, para formularse un criterio racional sobre
auditoria e informe de un elemento o cuenta del estado financiero; Nía 700
Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estado
financieros.
6. Es importante hacer una comparación entre los estados financieros
resumidos y la información correspondiente de los estados financieros
completos auditados, ya que se hace para cerciorase que las cifras y
conceptos coinciden de manera que los estados financieros resumidos
pueden recalcularse con base en los datos anteriores dentro de los estados
financieros completos auditados.

7. El contador público únicamente se encarga de emitir el dictamen conforme la

evaluación realizada de las partidas especiales de los estados financieros
evaluados, por lo que el responsable de presentar y preparar los estados
financieros es el administrador, encargado o responsable de la entidad.
 ANEXO I
IMFORME DE AUDITORIA
Opinion limpia emitida por un auditor independiente.

A los accionistas

Empresa El Primero, S.A.

Opinión
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Empresa El Primero, S.A. (la
compañía) que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre
de 2016, el estado de resultados y otro resultado integral, el estado de cambios
en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo para el año terminado en esa
fecha, así como las notas explicativas a los estados financieros, que incluyen un
resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos

los aspectos materiales, la situación financiera de Empresa El Primero, S.A. al 31
de diciembre de 2016, así como sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al año terminado en dicha fecha, de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Fundamento para la Opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con
dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoria de los estados financieros de este informe.

Somos independientes de Empresa El Primero, S.A. de conformidad con el

Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas
Internacionales de Ética para Contadores (Código de ética del IESBA), y hemos
cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de
Ética del IESBA. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido
proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.

Responsabilidades de la Gerencia y de los Responsables del Gobierno de la

Entidad en Relación con los Estados Financieros
La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentación fiel
de los estados financieros adjuntos de conformidad con las NIIF, y del control
interno que la gerencia considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros que estén libres de errores materiales, debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la gerencia es responsable de la

valoración de la capacidad de la compañía de continuar como negocio en marcha,
debe revelar, según corresponda, los asuntos relacionados con el negocio en
marcha y al utilizar la base contable de negocio en marcha, salvo que la gerencia
tenga la intención de liquidar la Compañía o de cesar sus operaciones, o bien no
exista otra alternativa realista.

Los responsables del gobierno de la Compañía son responsables de la

supervisión del proceso de información financiera de la Compañía.

Responsabilidades del Auditor en Relación con la Auditoría de los Estados

Financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de errores materiales, debido a fraude o
erro, y emitir un informe de auditoría que contenga nuestra opinión. Seguridad
razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con las NIA, siempre detecte errores materiales en el
caso que existan.
Los errores pueden deberse a fraude o error, y se consideran materiales si,
individualmente o de forma agregada, pueden preverse razonablemente que
influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Como parte de una auditoría efectuada de conformidad con las NIA, aplicamos
nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional
durante toda la auditoría. También:

Identificamos y evaluamos los riesgos de errores materiales de los estados

financieros, ya sea debido a fraude o error, diseñamos y realizamos
procedimientos de auditoría que responden a eso riesgos, y obtenemos evidencia
de auditoría que es suficiente y adecuada para proporcionar una base para
nuestra opinión. El riesgo de no detectar un error material que resulte de un fraude
es mayor de las que resulten de un error, ya que el fraude puede involucrar
colusión, falsificación, omisión intencional, manifestaciones intencionadamente
erróneas, o la anulación del control interno.

Obtenemos un entendimiento del control interno relevante para la auditoría para

diseñar procedimientos de auditoría apropiados en las circunstancias, pero no con
el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la
Compañía

Evaluamos lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad

de las estimaciones contables y sus revelaciones correspondientes realizadas
por la gerencia.

Concluimos sobre lo adecuado del uso por la gerencia de la base contable de

negocio en marcha y, en base a la evidencia de auditoría obtenida, si existe o no
incertidumbre material en relación a eventos o condiciones que pueden originar
una duda significativa sobre la capacidad de la Compañía para continuar como un
negocio en marcha. Si concluimos que existe una incertidumbre material, estamos
obligados a señalar en nuestro informe de auditoría sobre las revelaciones
relacionadas en los estados financieros o, si tales revelaciones son inadecuadas,
a modificar nuestra opinión. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de
auditoría obtenida a la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
eventos o condiciones futuros pueden ser causa de que la Compañía cese de
continuar como negocio en marcha.

Nos comunicamos con aquellos encargados de gobierno de la Compañía con

respecto a, entre otros asuntos, el enfoque planeado y la oportunidad de la
auditoría y los hallazgos de auditoría significativos, incluyendo cualquier
deficiencia significativa en el control interno que identificamos durante nuestra
auditoría

Lic. Angélica Lourdes Munguía Gutiérrez

Munguía & Asociados

Contadores Públicos y Auditores

Guatemala, 30 de marzo de 2018

 ANEXO II
IMFORME DE AUDITORIA
Informe de auditoría considerando que la compañía cotiza en bolsa.

A los accionistas

Empresa XYZ, S.A.

Opinión
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Empresa XYZ, S.A. (la
compañía) que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre
de 2017, el estado del resultados y otro resultado integral, el estado de cambios
en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo para el año terminado en esa
fecha, así como las notas explicativas a los estados financieros, que incluyen un
resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos

los aspectos materiales, la situación financiera de Empresa XYZ, S.A. al 31 de
diciembre de 2017, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes
al año terminando en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF).

Fundamento para la Opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con
dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoria de los estados financieros de este informe.

Somos independientes de Empresa XYZ, S.A. de conformidad con el Código de

Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas
Internacionales de Ética para Contadores (Código de ética del IESBA), y hemos
cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de
Ética del IESBA. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido
proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.

Cuestiones clave de la auditoría

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro
juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de los
estados financieros del período actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el
contexto de nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto y en la
formación de nuestra opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por
separado sobre estas cuestiones.

Riesgo en relación con el valor de activos intangibles

Consulte la nota 9 de los estados financieros. La compañía presenta en el estado
de situación financiera, activos intangibles, los cuales corresponden a algunos
negocios nuevos que están en una fase temprana de su ciclo comercial, por lo
cual existe el riesgo de que no operen en consonancia con las expectativas; por
tanto el importe en libros podría superar su importe recuperable, en cuyo caso,
sería necesario contabilizar un deterioro del valor. Debido al alto grado de juicio
necesario, y la importancia del importe en libros de los activos correspondientes,
esta es una de las principales áreas de juicio con las que se concentra la auditoría.

Como parte de nuestros procedimientos de auditoría, llevamos a cabo un análisis

detallado de los procesos establecidos para comprobar las bases y la integridad
de los modelos de flujos de efectivo futuros descontados utilizados por la
compañía. En nuestra evaluación utilizamos a nuestros propios especialistas en
valoración para cuestionar las hipótesis aplicadas en las estimaciones de los flujos
de efectivo futuros, las tasas de descuento considerado, así como la evaluación,
en su caso, de la idoneidad de la hipótesis de vida indefinida.
Consideramos la idoneidad de la información en los estados financieros de la
compañía relativa a la comprobación del deterioro del valor, y los riesgos
inherentes.

Responsabilidades de la Gerencia y de los Responsables del Gobierno de la

Entidad en Relación con los Estados Financieros
La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentación
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las NIIF, y del
control interno que la gerencia considere necesario para permitir la preparación
de estados financieros que estén libres de errores materiales, debido a fraude o
error.

En la preparación de los estados financieros, la gerencia es responsable de la

valoración de la capacidad de la Compañía de continuar como negocio en marcha,
revelando, según corresponda, los asuntos relacionados con el negocio en
marcha y utilizando la base contable de negocio en marcha, salvo que la gerencia
tenga la intención de liquidar la Compañía o de cesar sus operaciones, o bien no
exista otra alternativa realista. Los responsables del gobierno de la Compañía
son responsables de la supervisión del proceso de información financiera de la
Compañía.

Responsabilidades del Auditor en Relación con la Auditoría de los Estados

Financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de errores materiales, debido a fraude o
erro, y emitir un informe de auditoría que contenga nuestra opinión. Seguridad
razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con las NIA, siempre detecte errores materiales cuando
existan. Los errores pueden deberse a fraude o error, y se consideran materiales
si, individualmente o de forma agregada, pueden preverse razonablemente que
influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los
estados financieros.

Como parte de una auditoría efectuada de conformidad con las NIA, aplicamos
nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional
durante toda la auditoría. También:

Identificamos y evaluamos los riesgos de errores materiales de los estados

financieros, ya sea debido a fraude o error, diseñamos y realizamos
procedimientos de auditoría que responden a eso riesgos, y obtenemos evidencia
de auditoría que es suficiente y adecuada para proporcionar una base para
nuestra opinión. El riesgo de indetectar un error material que resulte de un fraude
es mayor de las que resulten de un error, ya que el fraude puede involucrar
colusión, falsificación, omisión intencional, manifestaciones intencionadamente
erróneas, o la anulación del control interno.

Obtenemos un entendimiento del control interno relevante para la auditoría para

diseñar procedimientos de auditoría apropiados en las circunstancias, pero sin el
propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la
Compañía.

Evaluamos lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de

las estimaciones contables y sus revelaciones correspondientes realizadas por la
gerencia.

Concluimos sobre lo adecuado del uso por la gerencia de la base contable de

negocio en marcha y, en base a la evidencia de auditoria obtenida, si existe o no
incertidumbre material en relación a eventos o condiciones que pueden originar
una duda significativa sobre la capacidad de la Compañía para continuar como un
negocio en marcha. Si concluimos que existe una incertidumbre material, estamos
obligados a señalar en nuestro informe de auditoría sobre las revelaciones
relacionadas en los estados financieros o, si tales revelaciones son inadecuadas,
a modificar nuestra opinión. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de
auditoría obtenida a la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
eventos o condiciones futuros pueden ser causa de que la Compañía cese de
continuar como negocio en marcha.

Evaluamos la presentación global, la estructura y contenido de los estados

financieros, incluida la información revelada y si los estados financieros
representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran la
presentación fiel.

Nos comunicamos con aquellos encargados de gobierno de la Compañía con

respecto a, entre otros asuntos, el enfoque planeado y la oportunidad de la
auditoría y los hallazgos de auditoría significativos, incluyendo cualquier
deficiencia significativa en el control interno que identificamos durante nuestra
auditoría.

También proporcionamos a los responsables del gobierno de la entidad una

declaración de que hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables en
relación con la independencia y comunicado con aquellos acerca de todas las
relaciones y demás cuestiones de las que se puede esperar razonablemente que
pueden afectar a nuestra independencia y, en su caso, las correspondientes
salvaguardas.

Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación con los responsables
del gobierno de la entidad, determinamos las que han sido de la mayor
significatividad en la auditoría de los estados financieros del período actual y que
son, en consecuencia, las cuestiones claves de auditoría. Describimos esas
cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión o, en circunstancias
extremadamente poco frecuentes, determinemos que una cuestión no se debería
comunicar en nuestro informe porque cabe razonablemente esperar que las
consecuencias adversas de hacerlo superarían los beneficios de interés público
de la misma.

Lic. Víctor Manuel Sipac Cuin

Sipac & Ruiz

Contadores Públicos y Auditores

Guatemala, 25 de abril de 2018

 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Derivado del trabajo de investigacion se consultaron las siguientes referencias:

1. Auditores, I. G. (1992). Norma de Auditoría Generalmente Aceptada No. 10

Dictamen Sobre los Estados Financieros Auditados. Guatemala.
2. Auditoría, N. I. (s.f.). Formacion de la opinión y emision del informe de
auditoría sobre los estados financieros .
3. Auditoría, N. I. (s.f.). Formación de la opinión y emisión del informe sobre los
estados financieros.
4. Choc Acosta, J.W. 2009. El informe del contador público y auditor
independiente conforme NIA’S en una empresa industrial. Tesis Lic. CPA.
Guatemala, USAC, Fac. de Ciencias Económicas. 213 p.
5. Comité Internacional de Prácticas de Auditoría, Norma Internacional de
Auditoría (NIA) 570 (Revisada) Empresa en funcionamiento. ed. 2016. 40 p.
6. Comité Internacional de Prácticas de Auditoría, Norma Internacional de
Auditoría (NIA) 700 (Revisada) Formación de la opinión y emisión del informe
de auditoría sobre los estados financieros. ed. 2016. 56 p.
7. Comité Internacional de Prácticas de Auditoría, Norma Internacional de
Auditoría (NIA) 800 Consideraciones Especiales, auditorías de estados
financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito
especial. ed. 2016.
8. Comité Internacional de Prácticas de Auditoría, Norma Internacional de
Auditoría (NIA) 805 Consideraciones Especiales, auditorías de estados
financieros únicos y elementos, cuentas o partidas específicas de un estado
financiero. Ed 2016.
9. Cruz, L. G. (2010). Tipos de opiniones expresadas en el dictamen por el
contador público y auditor en una auditoría de estados financieros de una
entidad económica. Guatemala: Universidad de San Carlos de Guatemala.
10. IGCPA, I. G. (1992). Norma generalmente Aceptada No. 10 Dictamen Sobre
los Estados Financieros Auditados. Guatemala.
11. Normas Internacionales de Auditoría. (2016). Encargos para informar sobre
estados financieros resumidos. (NIA 810). (en línea). Consultado el 03 de feb.
2019. Disponible en:https://incp.org.co/Site/publicaciones/info/archivos/NIA-
810-24042018.pdf
12. Whittington, O. Ray. y Pany, K. (2005). Principios de auditoría. Decimocuarta
edición. México. Mc Graw-Hill. 736 p.