Unidad 02

Material Didáctico Complementario
Contabilidad para Emprendedores
Unidad II
Organización de las operaciones contables

Contabilidad para Emprendedores – Unidad 02

Tabla de contenido
Objetivos ....................................................................................................................................... 3
Introducción .................................................................................................................................. 3
El proceso contable ....................................................................................................................... 4
Creación de información contable ................................................................................................ 4
Identificación y traducción de hechos contables ...................................................................... 5
Activo ..................................................................................................................................... 6
Pasivo y Patrimonio Neto (Capital) ....................................................................................... 6
Ingreso ................................................................................................................................... 6
Gasto ..................................................................................................................................... 7
Libro diario .................................................................................................................................... 8
Libro mayor ................................................................................................................................. 10
Balanza de prueba ....................................................................................................................... 11
Ajustes de fin de ejercicio ........................................................................................................... 12
Balanza de Prueba Ajustado ........................................................................................................ 13
Preparación de estados financieros ............................................................................................ 14
Libros Mayores ............................................................................................................................ 23
Bibliografía .................................................................................................................................. 25

Ilustración 1. Hechos Contables .................................................................................................... 4
Ilustración 2. Cuentas de Activo .................................................................................................... 6
Ilustración 3. Cuentas Pasivo......................................................................................................... 6
Ilustración 4. Cuentas de Ingreso .................................................................................................. 7
Ilustración 5. Cuentas de Gasto .................................................................................................... 7
Ilustración 6. Libro Diario/Diario General ..................................................................................... 8
Ilustración 7. Asiento en el Libro Diario ........................................................................................ 9
Ilustración 8. Libro Mayor ........................................................................................................... 10
Ilustración 9. Ejemplo Libro Mayor ............................................................................................. 10
Ilustración 10. Ejemplo Balance de Prueba ................................................................................. 12
Ilustración 11. Ejemplo Balance de Prueba ajustado .................................................................. 14

© Todos los derechos reservados.
Santo Domingo. República Dominicana.
Octubre 2016. Versión 1. 2


Unidad II. Organización de las operaciones contables

Objetivos
 Aprender a realizar el proceso contable.
 Practicar cómo preparar la contabilidad a través de un ejercicio completo.
 Aprender a elaborar los documentos contables básicos: Libro Diario, Mayor General,
Balanza de Prueba.
Introducción

La secuencia de los procedimientos contables utilizados para registrar, clasificar y resumir la
información contable, con frecuencia se denomina ciclo contable. El ciclo contable comienza
con los registros iniciales de las transacciones comerciales y concluye con la preparación de los
estados financieros formales que resumen los efectos de estas transacciones sobre las cuentas
de una empresa. El término “ciclo” indica que estos procedimientos se deben repetir
continuamente para permitir que la empresa prepare estados financieros nuevos y actualizados
a intervalos razonables.
En esta unidad pretendemos mostrar el ciclo contable paso a paso para comprensión del lector
y su respectiva puesta en práctica.


Organización de las operaciones contables
El proceso contable
La contabilidad es un proceso de registro de la información que afecta a la empresa y que se
realiza siguiendo un procedimiento.

Ilustración 1. Hechos Contables
Creación de información contable

Un sistema contable comprende los métodos, procedimientos y recursos utilizados por una
entidad para seguir la huella de las actividades financieras y resumirlas en forma útil para
quienes toman las decisiones. Para lograr estos objetivos, un sistema contable puede hacer uso
de computadores y pantallas de video, como también de registros manuales e informes
impresos. De hecho, el sistema contable de cualquier empresa de tamaño apreciable
probablemente incluye todos estos registros y recursos. Independientemente de que el sistema
contable sea simple o muy complejo, se deben ejecutar tres pasos básicos utilizando la
información relacionada con las actividades financieras; los datos se deben registrar, clasificar
y resumir.
PASO 1. Registro de la actividad financiera. La primera función de un sistema contable consiste
en crear un registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos. Por
ejemplo, se compran y se venden bienes y servicios, se da crédito a los clientes, se contraen
deudas y se recibe y se paga dinero en efectivo. Estas transacciones son características de los
eventos comerciales que se pueden expresar en términos monetarios y se deben registrar en
los libros de contabilidad. El solo deseo o intención de comprar bienes o servicios en el futuro


no representa una transacción. El termino transacción se refiere a una acción terminada más
que a una posible acción futura.
Existen muchas maneras de registrar una transacción, por ejemplo anotándola manualmente,
digitando los datos en un teclado de computador, o pasando las etiquetas de los precios a través
de un explorador óptico de lectura.
Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden medir y describir objetivamente en
términos monetarios. Por tanto, en los registros contables no se anotan hechos como la muerte
de un ejecutivo clave o la amenaza de huelga de un sindicato.
PASO 2. Clasificación de la información. Un registro completo de todas las actividades
comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para
que sea útil para los gerentes e inversionistas que toman decisiones. Por tanto, la información
se debe clasificar en grupos o categorías. Por ejemplo, un paso lógico en el desarrollo de la
información útil sobre la situación financiera de un negocio comprende la agrupación de
aquellas transacciones a través de las cuales se recibe o se paga dinero.
PASO 3. Resumen de la información. Para que la información contable pueda ser utilizada por
quienes toman decisiones, esta debe estar muy resumida. Por ejemplo, una relación completa
de las transacciones de ventas para una empresa como Pricesmart sería demasiado larga para
que cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados responsables de comprar mercancías
necesitan información de ventas resumida por producto. Los gerentes de almacén necesitaran
la información de ventas resumida por departamento, mientras que la alta gerencia de
Pricesmart necesitará la información de ventas resumida por almacén.
Estos tres pasos que se han descrito –registro, clasificación y resumen‐ constituyen los medios
que se utilizan para crear la información contable. Sin embargo, el proceso contable incluye
algo más que la creación de información. También involucra la comunicación de esta
información a quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para
ayudar en la toma de decisiones comerciales (Ver ilustración 1).

Identificación y traducción de hechos contables

PASO 1. Hecho Contable:
Identificación y Traducción
El inicio de la contabilidad se produce cuando en la empresa ocurren hechos que tienen
trascendencia contable. Por ejemplo, realizar una venta, pagar salarios, contratar un préstamo
con el Banco, pagar el alquiler de las oficinas, etc.
La metodología para elaborar la contabilidad parte de un modelo en el que es fundamental el
esquema de movimientos de cada cuenta que se expone a continuación.



Los tipos de cuentas son cuatro:
Activo
Cuentas que recogen aumentos o disminuciones en un elemento patrimonial propiedad de la
empresa o en un derecho que ésta posee.
Por ejemplo, el dinero efectivo o los bienes materiales de su propiedad ó los derechos de cobro
sobre sus clientes.
Las cuentas de activo crecen por el Debe y disminuyen por el Haber.

CUENTAS DE ACTIVO
DEBE HABER

Ilustración 2. Cuentas de Activo
El saldo que tengan las cuentas de activo a final de un ejercicio se toma como saldo de apertura
para el ejercicio siguiente.
Pasivo y Patrimonio Neto (Capital)
Cuentas que recogen aumentos o disminuciones en un elemento de financiación de la
empresa. Por ejemplo su capital social, los préstamos que le concede su banco, la financiación
de sus proveedores, etc.
Las cuentas de pasivo/patrimonio neto crecen por el Haber y disminuyen por el Debe.
CUENTAS DE PASIVOS/PATRIMONIO NETO
DEBE HABER

Ilustración 3. Cuentas Pasivo
El saldo que tengan las cuentas de pasivo y patrimonio neto al final de un ejercicio se toma como
saldo de apertura para el ejercicio siguiente.
Ingreso
Cuentas que recogen la creación de riqueza generada por la empresa y que procede sobre todo
de sus ventas. Puede haber también ingresos de índole financiera.
Las cuentas de Ingreso crecen por el Haber y disminuyen por el Debe.


CUENTAS DE INGRESO
DEBE HABER

Ilustración 4. Cuentas de Ingreso
El saldo que tengan las cuentas de ingreso al final de un ejercicio se cancela y pone a cero al
cierre, volcándolo en una única cuenta que recoge todas las cuentas de ingresos y gastos y que
es la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cuentas de ingreso comienzan cada ejercicio con un
saldo cero.
Gasto
Cuentas que recogen los distintos consumos de recursos en los que tiene que incurrir una
empresa para poder realizar sus ventas. Por ejemplo, el pago de salarios a sus empleados, las
compras de materias primas, los gastos financieros, gastos de viaje, etc.
Las cuentas de gasto crecen por el Debe y disminuyen por el Haber.
CUENTAS DE GASTO
DEBE HABER

Ilustración 5. Cuentas de Gasto

El saldo que tengan las cuentas de gasto al final de un ejercicio se cancela y pone a cero al
cierre, volcándolo en una única cuenta que recoge todas las cuentas de ingresos y gastos y que
es la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cuentas de gasto comienzan cada ejercicio con un
saldo cero.
Por todo ello, el primer paso para realizar la contabilización de una partida sería identificar si un
hecho tiene o no trascendencia contable y una vez hecho esto, traducirlo al lenguaje contable
para a continuación anotarlo en el libro diario.
Existen una serie de ejemplos de Identificación y traducción:
Ejemplo 1
La empresa se constituye aportando los socios 1,500,000 pesos cada uno de capital social que
depositan en el banco en una cuenta corriente.
Identificación: es un hecho que produce un incremento de bienes propiedad de la empresa

(efectivo en el banco) y que supone que la empresa emite títulos (acciones) a nombre de sus


socios o propietarios. Por tanto, es un hecho contable, con trascendencia contable y por tanto
debe ser registrado.
Traducción: se produce un incremento de un activo (bancos) y del patrimonio neto de la
empresa (capital). Una cuenta de activo aumenta y una cuenta de neto aumenta.
Ejemplo 2
La empresa compra un equipo de fabricación por 35,000 pesos para poder utilizarlo en su
proceso productivo y lo paga al contado contra su cuenta bancaria.
Identificación: este hecho hace que la empresa sea propietaria de un bien nuevo, que es la
maquinaria adquirida, pero disminuyendo otro bien que anteriormente era de su propiedad que
es el dinero efectivo en el banco. Es un hecho contable, con trascendencia contable y por tanto
debe ser registrado.
Traducción: se produce un incremento de un activo (maquinaria) y una disminución de un activo
(bancos). Una cuenta de activo aumenta y una cuenta de activo disminuye.
Libro diario

En un sistema contable, la información sobre cada operación comercial inicialmente se registra
en un asiento contable denominado el Diario. Después de que la transacción se haya registrado
en el diario, los cambios débitos y créditos en las cuentas individuales se registran en el libro
mayor. Puesto que el diario es un registro contable donde las transacciones se registran por
primera vez, a veces se denomina libro de asientos originales.
El diario es un registro cronológico (día por día) de cada transacción comercial. La información
sobre cada transacción que se debe registrar en el diario es la fecha de la transacción, los
cambios en el débito y en el crédito en cuentas específicas, y una explicación resumida de la
transacción.
PASO 2. Libro diario o Diario General
El Libro Diario/Diario General muestra los movimientos de todas las cuentas que intervienen
en cada hecho contable.
Ejemplo de un libro diario. El formato es libre y podría variar de una empresa a otra.

Ilustración 6. Libro Diario/Diario General


El libro diario registra todas las operaciones hechas por la empresa en orden cronológico.
Cada hecho contable se anota en el diario, se asienta en las cuentas afectadas, siguiendo el
esquema de funcionamiento de cada tipo de cuenta.
Ejemplo
Hecho contable: la empresa cobra en su cuenta corriente en el banco un importe de 100,000
pesos que le debía un cliente.
Un aumento de Bancos debido al cobro a un cliente implica que, siendo ambas cuentas de activo,
la que recoge un aumento tendrá un apunte al debe y la que sufre una disminución, al haber.
El asiento de diario sería como sigue:

Ilustración 7. Asiento en el Libro Diario
En el ejemplo, las cuentas involucradas son dos cuentas de activo: “Bancos” y “cuentas a cobrar
de clientes”. Ambas seguirán entonces la regla para las cuentas de activo.
Crecen por el Debe y disminuyen por el Haber.

La cuenta de “Bancos” es una cuenta de activo que aumenta, y por eso se anota en el debe. La
cuenta “cuentas a cobrar clientes” es una cuenta de activo que disminuye y por eso se anota en
el haber.
Libro diario: todas las cuentas, un solo hecho contable.


Libro mayor

Es el libro donde se registra todas las transacciones registradas en el diario general. Debe
ordenarse con los números de cuentas, según aparece en el estado de cuentas y pasarse en el
orden en que aparecen en el diario general.
La función principal del mayor general es resumir los movimientos de las cuentas controles a
través de los débitos y créditos para la elaboración de los Estados Financieros. A continuación
se ilustra una hoja de mayor.
PASO 3. Realizar el Libro Mayor
Después de anotar en el libro diario, inmediatamente se anotan los movimientos de cada cuenta
en el libro mayor, del que hay uno por cada cuenta.
El libro mayor recoge todos los asientos que se realizan en el diario, para cada cuenta, a lo largo
de todo el año.
Ilustración 8. Libro Mayor
Modelo/ejemplo de libro mayor.

Ilustración 9. Ejemplo Libro Mayor

Se puede observar en este libro mayor los distintos movimientos que ha tenido la cuenta de
bancos derivados de los distintos asientos a diario (se refleja cada número de asiento de diario
que dio origen al movimiento en el ejemplo). Se puede observar en concreto la entrada en
Bancos de la operación recogida en el diario por 100,000 pesos, en un ejemplo anterior.


El libro mayor recoge los movimientos y saldos de cada cuenta individualmente. Los
movimientos de cada cuenta se recogen en el debe (Parte izquierda de la cuenta) o en el haber
(Parte derecha) según el tipo de cuenta y siguiendo las pautas para cada tipo.
El libro mayor muestra los movimientos debidos a cada hecho contable y el saldo de cada cuenta
a lo largo del año y, por supuesto, a final de año.
Libro mayor: todos los hechos contables, una cuenta.
Balanza de prueba

PASO 4. Preparación del balance de prueba
Puesto que en las cuentas de toda transacción registrada se asientan cifras iguales de débitos y
créditos, la suma de todos los débitos en el mayor debe ser igual a la suma de todos los créditos.
Si el cálculo de los saldos de las cuentas ha sido exacto, es lógico entonces que el total de las
cuentas con saldos débito debe ser igual al total de las cuentas con saldos créditos.
Un Balance de Prueba es un listado detallado de las cuentas del Mayor General con sus
balances en términos de débito y créditos, con el objetivo de comprobar que la suma de los
débitos es igual a la suma de los créditos en el proceso de registro y traslado. Un Balance de
Prueba es un cuadro de dos columnas donde aparecen los nombres y los saldos de todas cuentas
en el orden en que aparecen en el libro mayor.
Usos y limitaciones del balance de prueba:
El balance de prueba demuestra que el mayor está cuadrado. La igualdad entre los totales
débitos y créditos del balance de prueba asegura:
a. Que se han registrado débitos y créditos iguales para todas las transacciones.
b. Que el saldo débito y crédito de cada cuenta se ha calculado correctamente.
c. Que la adición de los saldos de las cuentas en el balance de prueba se ha efectuado
correctamente.
Supóngase que los totales de débitos y créditos del Balance de Prueba no son iguales, quiere
decir que ha cometido un error.
Los errores más frecuentes ocurren debido a las siguientes razones:
a) Registro de un débito como crédito, o viceversa, en la cuenta del mayor.
b) Error en suma, al determinar el balance de la cuenta en el mayor.
c) Dejar de trasladar una transacción o parte de ella.
d) Error al determinar el Balance de una cuenta.
e) Error al elaborar el Balance de Comprobación (Suma, Colocación de un débito como
crédito, o viceversa).


Empresa Finca Raíz Mejía y Cía.

Balance de Comprobación
Septiembre 2010
Debe Haber
11 - Caja y Banco $ 890,000.00

21 - Terreno $ 1,410,000.00
22 - Edificio $ 3,600,000.00
41 - Cuentas por Pagar $ 2,100,000.00
51 - Capital, Jaíme Mejía $ 3,800,000.00
Total $ 5,900,000.00 $ 5,900,000.00
Ilustración 10. Ejemplo Balance de Prueba
Ajustes de fin de ejercicio

El propósito de los asientos de ajuste es registrar ciertos ingresos y gastos que no están medidos
adecuadamente en el curso del registro diario de las transacciones comerciales. Por tanto, los
asientos de ajuste ayudan a lograr las metas de la contabilidad de causación, o registro del
ingreso cuando se devenga y registro de los gastos cuando los bienes y servicios relacionados se
utilizan. Los asientos de ajustes son necesarios para registrar el gasto depreciación porque los
activos fijos se compran en un solo periodo contable pero se utilizan durante muchos periodos.
Alguna parte del costo de estos activos debe distribuirse como gasto en cada periodo de la vida
estimada del activo.
PASO 5. Ajustes de Fin de ejercicio
A final de cada ejercicio o período contable, los saldos de cada cuenta son revisados, se realizan
ajustes por periodo (ajustes para cerrar correctamente el ejercicio y asegurar el reparto
adecuado de ingresos y gastos a los períodos que corresponden cada uno) y se preparan las
cuentas o estados contables.
También antes de cerrar se realizan otros ajustes y cálculos, como la amortización de los bienes
de activo no corriente sujetos a amortización de que disponga la empresa así como el cálculo de
las cantidades a pagar por el impuesto sobre el beneficio, derivadas del resultado de la
empresa.
Con respecto a la depreciación (amortización) de los bienes del activo fijo, cabe hacer los
siguientes comentarios.
Supóngase que una empresa adquiere una máquina para su fábrica, por un valor dado, y como
tal se anota en el activo fijo por dicho valor. Pero la máquina va perdiendo valor con el uso y
con el tiempo, por lo que no sería adecuado que permaneciera en el balance (en el activo) con


el valor original de adquisición. Además, cada ejercicio que se beneficia del uso de la máquina
debe cargar con los gastos proporcionales por dicho uso. Por estos motivos, se dotan las
depreciaciones (amortizaciones). Cada año, la empresa debe llevar a una cuenta de gastos
(Dotación a la depreciación) el importe que corresponda a la pérdida de valor sufrida por el
elemento de activo durante ese año. Existen distintos métodos para calcular la depreciación,
aunque quizás el más habitual es el método lineal, que consiste en el cálculo de cuotas iguales
anuales. Si la máquina cuesta 3.800 pesos, su vida útil estimada es de diez años y se le supone
un valor residual nulo, cada año se llevará a gastos una décima parte de su valor, esto es, 380
pesos, para el año completo. Si el bien se comprara a mitad de año, debería depreciarse
solamente por la parte proporcional del tiempo que permanece en poder de la empresa.
La contrapartida al asiento en que se lleva a gastos la dotación a la depreciación es la cuenta
de depreciación acumulada del activo. Esta última cuenta debe presentarse en el activo
inmovilizado al que hace referencia, pero con signo menos, corrigiendo su valor por la pérdida
que éste ha sufrido en el transcurso de los años.
La depreciación, al llevar a gastos durante varios años la pérdida de valor que sufre la máquina,
reparte el importe de su adquisición durante los ejercicios en que la máquina ofrece sus servicios
a la empresa.
Balanza de Prueba Ajustado

Un balance de prueba o comprobación es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar
la lista del total de los débitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas
(ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen básico de un estado
financiero.
El balance de prueba refleja la contabilidad de una empresa y organización en un determinado
periodo. Por eso, este balance actúa como base a la hora de preparar las cuentas anuales.
PASO 5. Preparación del balance de prueba ajustado
1) Se prepara una hoja que contenga los siguientes datos: nombre de la cuenta, débitos y
créditos.
2) Se verifica la lista de los nombres de todas las cuentas que presenten saldo y se les
coloca en orden cronológico las cuentas.
3) Al final se colocan SUMAS IGUALES y se procede a totalizar la columna del débito y del
crédito.
4) Si el resultado no da igual significa que se ha cometido un error y se debe verificar
nuevamente.


Soluciones Y, S.R.L
Balance de prueba ajustado
Septiembre 30/2012
DEBE HABER
Efectivo $ 15,490.00
Cuentas por Cobrar $ 17,890.00
Terreno $ 130,000.00
Edificio $ 36,000.00
Depreciación acumulada: edificio $ 150.00
Equipo de oficina $ 5,400.00
Depreciación acumulada: equipo de oficina $ 45.00
Cuentas por pagar $ 23,814.00
Capital, Jaime Mejía $ 180,000.00
Retiros, Jaime Mejía $ 1,800.00
Ventas $ 10,640.00
Gastos publicidad $ 630.00
Gastos salarios $ 7,100.00
Gastos teléfono $ 144.00
Gastos depreciación: edificio $ 150.00
Gastos depreciación: equipo de oficina $ 45.00
$ 214,649.00 $ 214,649.00

Ilustración 11. Ejemplo Balance de Prueba ajustado
Preparación de estados financieros

PASO 6. Preparación de estados financieros
Una vez realizados los asientos de libro diario y libro mayor y los ajustes de fin de año (que
también se anotan en los libros diario y mayor), se parte de los saldos definitivos de fin de año
que aparecen para cada cuenta en el libro mayor y se preparan los estados financieros de la
empresa. Las cuentas de ingresos y gastos se regularizan y ponen a cero, volcando su saldo en
la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto van a parar
al balance, donde se anota también en resultado el ejercicio en el apartado de patrimonio neto
o recursos propios.
Las normas Internacionales de Contabilidad NIC/NIIF actual recogen como obligatorios el
balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, estado de flujo de efectivo, el estado de cambios en
el patrimonio neto y las notas explicativas.


Caso práctico completo
A fin de aplicar de forma práctica los conceptos estudiados, se realiza a continuación un ejemplo
completo que muestra cómo se preparan las cuentas anuales en una empresa, reflejando el
proceso contable completo, utilizando los libros diario y mayor, regularizando a final de año y
preparando las cuentas anuales.
En el caso, se utilizan los números y nombres de cuentas contables indicados por el catálogo de
cuentas, así como las relaciones contables sugeridas, si bien el caso pretende ser muy didáctico,
lo que lleva a obviar algunos aspectos como impuestos, plazos y requisitos legales, etc.
En esta misma línea, la presentación que se hace de los asientos de diario y mayor es meramente
ilustrativa y podrá variar en función del sistema que use cada empresa, al igual que la forma de
realizar el proceso de regularización y cierre de fin de año o la presentación de los estados
contables.
No se ha incluido los estados financieros por ser un tema de la próxima unidad a estudiar.
Otra hipótesis que se hace es que no hay existencias finales, todo lo que se compra se vende, ni
iniciales, al ser la empresa de nueva creación.
Datos ejercicio
La empresa se crea con el objeto social de comercializar (sin transformación) discos y DVD y se
llamará Casa Tebaldi, SRL.
La empresa nace el 1 de enero de 2009 con dos socias, Doña María Callas y Doña Renata Tebaldi.
Cada una de ellas decide aportar 50.000 pesos al negocio, aportación que se registra como
capital social, dividido en acciones.
En el momento de la constitución, las dos socias hacen su aportación en efectivo en la cuenta
bancaria abierta a nombre de la sociedad. Desde ese momento, los fondos están a disposición
de la empresa y no a disposición de las socias a nivel particular, formando parte del patrimonio
de la empresa.

Dado el principio de partida doble, se registra el inicio de la actividad con el alta del capital social
(patrimonio neto) que, en un primer momento, queda depositado como dinero en efectivo en
el banco (activo).


Asiento 1. Asiento inicial. Inicio de la actividad
En el libro diario se haría el asiento:
La cuenta “Bancos, en pesos” es una cuenta de activo corriente. Recoge los saldos de tesorería
a favor de la empresa, depositados en cuentas corrientes a la vista, de disponibilidad inmediata,
en bancos e instituciones de crédito. CUENTA DE ACTIVO. AUMENTA. ANOTACIÓN EN EL DEBE.
La cuenta “Capitall” es una cuenta de patrimonio neto. Recoge el capital escriturado en las
sociedades que revistan forma mercantil. CUENTA DE PATRIMONIO NETO. AUMENTA.
ANOTACIÓN EN EL HABER. Y una vez anotados en el diario, cada apunte se registra en los
mayores, uno por cada cuenta, que quedan recogidos más adelante en este documento.
En resumen, el hecho de que las socias hayan aportado capital ha supuesto que nazca un
reconocimiento por parte de la empresa por la fuente de financiación que esa aportación
supone, pero también surge un activo, que es el dinero líquido en que se materializa la
aportación de las socias y que la empresa mantiene en su cuenta bancaria.
Asiento 2. Adquisición de una máquina (inversión a largo plazo o en activo no corriente)
El 2 de enero, la empresa decide adquirir una máquina para el transporte interno de piezas por
el almacén, cuyo importe es de 38,000 pesos solicitando financiación al proveedor de la
maquinaria.
La cuenta 23 “Maquinarias y equipos”, de activo no corriente, recoge el conjunto de máquinas
o bienes de equipo mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos,
así como elementos de transporte interno. CUENTA DE ACTIVO. AUMENTA. ANOTACIÓN EN EL
DEBE.
La cuenta 41 “Cuentas por pagar proveedores” recoge las deudas con suministradores de
bienes, con vencimiento no superior a un año. CUENTA DE PASIVO. AUMENTA. ANOTACIÓN EN
EL HABER.



Diferencia entre gasto e inversión
La compra de un elemento de activo no corriente tiene un tratamiento muy diferente al que
registra la compra de cualquier elemento de consumo inmediato. Esto responde a la diferencia
de consideración de una compra por parte de una empresa como inversión o como gasto.

Como ejemplo de compra de activo no corriente se utilizará la adquisición de una máquina. Y
como ejemplo de gasto, la adquisición de aceite industrial para engrasar la máquina.
La compra de la máquina tiene un importe elevado y la utilización de la misma se va a prolongar
por espacio de varios años, hasta que quede sin valor, pierda una parte sustancial del mismo o
su utilización sea ineficiente por haber aparecido nuevos modelos más potentes en el mercado.
Supóngase que su coste ya instalada es de 38,000 pesos y que se estima que tendrá una vida útil
de diez años, al final de los cuales no tendrá valor residual. La compra de un elemento de activo
no corriente se considera una inversión y no se contabiliza como gasto en el ejercicio en que se
produce, sino que se lleva al activo no corriente el valor del bien con la contrapartida que
corresponda en función de cómo se paga ese bien. En este caso, sería contra la cuenta bancaria.
Y posteriormente, dependiendo del tipo de activo y de su vida útil, se llevaría a cabo su
amortización.
Asiento 3. Adquisición de mercancía a crédito
La empresa adquiere mercancía por importe de 23,000 pesos y el proveedor ofrece un plazo de
veinte días para abonar la factura. Así el proveedor está financiando a la empresa, surge una
nueva fuente de financiación.

La cuenta 3003 “Compra de mercancía” es una cuenta de gastos, que recoge el
aprovisionamiento de la empresa de existencias comerciales (no transforma). CUENTA DE
GASTO. AUMENTA. ANOTACIÓN EN EL DEBE.
Quizás resulte difícil de entender por qué la compra de mercancías no se considera activo, como
parecería más razonable. Esto se debe a que en el ejemplo se está utilizando el método
especulativo para el registro de la operación de compra de mercaderías. Según este método, las
compras de mercaderías o de materias primas de una empresa se llevan siempre a gastos de
compras cuando se realizan y no al activo como inventario. Y solamente a final de año se
recuentan las mercancías que quedan aún en almacén y que, por tanto, no se han gastado o


consumido, y se reduce de gastos esa parte que permanece en almacén, dando el importe de su
valor de alta en la cuenta de existencias.
La cuenta 41 “Cuentas por pagar proveedores”, de pasivo corriente, recoge las deudas con
suministradores de mercancías. CUENTA DE PASIVO. AUMENTA. ANOTACIÓN EN EL HABER.
Asiento 4. Pago de salarios
Para poder realizar su actividad, la empresa debe pagar 25,000 pesos de sueldos y salarios a sus
empleados, lo que efectúa a través de la cuenta bancaria.

La cuenta 1001 “Gastos de Sueldos” por remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la

empresa. CUENTA DE GASTO. AUMENTA. ANOTACIÓN EN EL DEBE.

La cuenta de Bancos recoge el saldo en el Banco. CUENTA DE ACTIVO. DISMINUYE. ANOTACIÓN
EN EL HABER.
Asiento 5. Pago recibo energía eléctrica
Para poder llevar a cabo su actividad, la empresa precisa energía eléctrica. La compañía eléctrica
factura 10,100 pesos pagado con cheque.
La cuenta 1014 “Servicio eléctrico”, gasto por electricidad. CUENTA DE GASTO. AUMENTA.
ANOTACIÓN EN EL DEBE.

El pago que se realiza a través de banco implica que disminuye el saldo en cuenta corriente.
CUENTA DE ACTIVO. DISMINUYE. ANOTACIÓN EN EL HABER.



Asiento 6. Venta de productos a crédito
La empresa vende productos a un cliente, por una valor de 25,000 pesos. Se acuerda con el

cliente que el pago se producirá en treinta días, se le vende a crédito. Surge así una cuenta nueva
que es la de clientes y que recoge las deudas que los clientes tienen con la empresa.

La cuenta 131 “Cuentas por cobrar clientes” recoge los créditos con compradores de mercaderías
de la empresa. Figura en el activo corriente del balance y se cargará por las ventas realizadas a
crédito, y refleja un derecho de cobro a corto plazo sobre el cliente. CUENTA DE ACTIVO.
AUMENTA. ANOTACIÓN EN EL DEBE.

La cuenta 612 “Ventas a crédito” recoge las transacciones, con salida o entrega de los bienes o
servicios objeto de tráfico de la empresa, mediante precio. CUENTA DE INGRESO. AUMENTA.
ANOTACIÓN EN EL HABER.
Asiento 7. Pago al proveedor
Pasados los veinte días que el proveedor concedió de plazo de financiación por la venta de
mercancías, se debe proceder a la liquidación de esta deuda y se hace a través de la cuenta
corriente del banco.

La cuenta de proveedores registra una disminución ya que ahora se está cancelando esa deuda.
CUENTA DE PASIVO. DISMINUYE. ANOTACIÓN EN EL DEBE.
La cuenta bancaria también va a sufrir una disminución ya que el dinero deja de estar a
disposición de la empresa. CUENTA DE ACTIVO. DISMINUYE. ANOTACIÓN EN EL HABER.


Es importante, en contabilidad, distinguir entre dos conceptos: gasto y pago, como queda
reflejado en el principio contable del devengo, según el cual los efectos de las transacciones
o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las
cuentas anuales se refieren. Los gastos e ingresos se contabilizarán cuando se produzcan,
atendiendo a los criterios de registro establecidos por la normativa contable,
independientemente de la fecha de pago o cobro.
Es decir, se separa el hecho que genera el ingreso o el gasto de su cobro o pago, cumpliendo así
con el principio contable del devengo. Contablemente se recoge el gasto cuando éste se
produce, es decir, cuando se compran las mercancías. Si se pagaran al contado sí coinciden gasto
y pago. Pero si el proveedor permite pagar más adelante, el gasto y el pago se separan en el
tiempo. En este caso, el pago ocurre veinte días después de contabilizar el gasto.
Asiento 8. Cobro al cliente
Pasados los treinta días que se le habían concedido, el cliente paga a través del banco.

La cuenta bancaria registra un aumento por el cobro que se había aplazado al cliente. CUENTA
DE ACTIVO. AUMENTA. ANOTACIÓN EN EL DEBE.
La cuenta de clientes es una cuenta de activo corriente que, en este caso, disminuye ya que los
clientes dejan de tener esa deuda con la empresa al pagar. CUENTA DE ACTIVO. DISMINUYE.
ANOTACIÓN EN EL HABER.

Es importante, en contabilidad, distinguir entre dos conceptos: ingreso y cobro, como
queda reflejado en el principio contable del devengo, según el cual los efectos de las
transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al

ejercicio al que las cuentas anuales se refieren. Los gastos e ingresos se contabilizarán
cuando se produzcan, atendiendo a los criterios de registro establecidos por la normativa
contable, independientemente de la fecha de pago o cobro.
Es decir, se separa el hecho que genera el ingreso o el gasto de su cobro o pago. Contablemente
se recoge el ingreso cuando éste se devenga, en este caso cuando se venden las mercancías. Si


se cobraran al contado sí coinciden ingreso y cobro. Pero si el cliente solicita pagar más adelante,
el ingreso y el cobro se separan en el tiempo. El ingreso cuando se vende y el cobro cuando se
produce el movimiento de fondos que, en este caso, es treinta días después de contabilizar el
ingreso.
Asiento 9. Adquisición de mercancías al contado
La empresa necesita comprar más mercaderías, en espera de nuevos pedidos. La compra es por
importe de 7,000 pesos y el proveedor exige el pago al contado, lo que se hace a través del
banco.
En este caso coinciden en el tiempo el gasto y el pago que genera.
La cuenta de compras es una cuenta de gasto, que recoge el importe de dicha compra. CUENTA
DE GASTO. AUMENTA. ANOTACIÓN EN EL DEBE.
La cuenta de bancos es de activo y en este caso está disminuyendo. CUENTA DE ACTIVO.
DISMINUYE. ANOTACIÓN EN EL HABER.
Asiento 10. Venta de productos al contado
Se produce una nueva venta por 36,000 pesos y en esta ocasión el cliente paga al contado. Es
decir, en este caso, ingreso y cobro coinciden.

La cuenta de bancos registra una entrada, su saldo aumenta. CUENTA DE ACTIVO. AUMENTA.
La cuenta de ventas es una cuenta de ingresos y también aumenta. CUENTA DE INGRESOS.
AUMENTA. ANOTACIÓN EN EL HABER.



Asiento 11. Obtención de un préstamo
La empresa realiza planes para expandir su actividad, para lo que necesita comprar unas nuevas
máquinas. Dado que no disponen de suficiente tesorería, deciden solicitar un préstamo al banco
por importe de 400,000 pesos a un plazo de 3 años.

La cuenta 42 “Documentos por pagar”, recoge las deudas contraídas con entidades de crédito
por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento superior a un año. CUENTA DE
PASIVO. AUMENTA. ANOTACIÓN EN HABER.
El dinero queda depositado en la cuenta corriente, a disposición de la empresa, por lo que
aumenta su saldo. CUENTA DE ACTIVO. AUMENTA. ANOTACIÓN EN EL DEBE.
Asiento 12. Amortización del activo fijo
La empresa, al cierre del ejercicio, debe proceder a contabilizar la amortización de los elementos
de activo fijo que están recogidos en su contabilidad.
Esta empresa sólo dispone de la máquina por valor de 38,000 pesos que se adquiere el 2 de
enero. De acuerdo con el enunciado del ejercicio, esta máquina se va a amortizar en diez años y
no tiene valor residual, por lo que cada año hay que 3,800 pesos a la amortización. En este
ejercicio se calcula la amortización por el año completo, al haber sido comprada la máquina el 2
de enero.

La cuenta 1007 “Depreciaciones” recoge la expresión de la depreciación sistemática anual
efectiva sufrida por el inmovilizado material, por su aplicación al proceso productivo. Se trata de
la cuenta de gasto que recoge la pérdida de valor de la máquina. CUENTA DE GASTO. AUMENTA.


La cuenta que va recogiendo los cargos que se hagan cada año y que se presenta en el activo
con signo menos para mostrar el valor neto de los activos fijos es la cuenta d depreciación
acumulada. Se trata de una cuenta con una naturaleza especial, puesto que su papel es el de
hacer como contracuenta del activo, revisar el valor del activo y aparece con signo menos en el
balance. A efectos contables, su movimiento es como el de una cuenta de pasivo, aumentando
por el haber y disminuyendo por el debe. CONTRACUENTA DE ACTIVO. AUMENTA. ANOTACIÓN
EN EL HABER.
Asiento 13. Impuesto sobre el beneficio (Impuesto sobre la renta de Sociedades)
Realizado el cálculo del resultado previo al cierre, se procede a contabilizar el impuesto sobre el
beneficio.
A estos efectos se harán las siguientes hipótesis: no se han realizado pagos a cuenta del
impuesto sobre beneficios durante el ejercicio, la base imponible del impuesto coincide con el
beneficio contable, el tipo impositivo será del 28% del beneficio y se pagará el importe íntegro
en el siguiente ejercicio contable, dejándose a deber el importe a la Dirección General de
Impuestos Internos.
La cuenta 1087 es de gastos y recoge la cuota a ingresar por el Impuesto corriente sobre
beneficios. CUENTA DE GASTO. AUMENTA. ANOTACIÓN EN EL DEBE.
La cuenta 432 “Impuesto Sobre la Renta”, acreedora por Impuesto sobre Sociedades” recoge el
importe pendiente del Impuesto sobre Sociedades a pagar, englobado en el pasivo corriente.
CUENTA DE PASIVO. AUMENTA. ANOTACIÓN EN EL HABER.
Libros Mayores

Los libros mayores recogen los movimientos del diario, habiendo un mayor por cada cuenta que
se haya utilizado en el diario.
Cada anotación realizada en el diario se traspasa inmediatamente al mayor, que recoge todos
los movimientos de cada cuenta y a final de año muestra el saldo que arroja cada una de ellas.
La anotación en la parte izquierda (Debe) del diario, se anota en el debe de la cuenta de mayor
que corresponda y la anotación en la parte derecha (Haber) se anota en el haber de la cuenta
del mayor correspondiente.


Mayor general
En este ejemplo, mostraremos el mayor de la cuenta Bancos, por ser esta la que mayor
movimiento tuvo. Usted puede realizar todas las demás en su cuaderno de trabajo.
Balance de prueba
Es importante notar que las cuentas que dan balance cero no pasan al balance de prueba, son
eliminadas automáticamente.



Bibliografía

MEIGS & MEIGS. Contabilidad, La base para decisiones gerenciales. McGRAW‐HILL
Interamericana, S.A. 2da. Edición. 1977.
Scott Besley. Fundamentos de Administración Financiera. McGRAW‐HILL.12 ava. Edición. 2002.
Wise Business, SRL. Curso: Contabilidad para Emprendedores. Uso con cooperación del autor.


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