Análisis sobre la determinación del Impuesto Global Complementario

Angie Caroll Pérez Hernández

Legislación Tributaria

Instituto IACC

28/09/2018
INSTRUCCIONES

A partir de lo aprendido en el curso y lo que usted pueda investigar en la web, realice un informe de

asesoría explicando a un cliente cómo se determina el Impuesto Global Complementario de un socio de

una Sociedad de Responsabilidad Limitada que tiene los siguientes ingresos.

a. Sueldo de trabajador dependiente $ 1.000.000 mensuales.

b. Retiros por $ 4.000.000 de una Sociedad de Responsabilidad Limitada con pérdida contable.

c. Dividendos de acciones de una Sociedad Anónima abierta por $ 1.500.000.

Incorporé en la parte final del informe una presentación gráfica explicativa, no mayor a 3 láminas, de

cómo se determinó el Impuesto Global Complementario de este socio.

Desarrollo

El Impuesto Global Complementario, es un impuesto que se paga solo una vez al año, y grava las

ganancias obtenidas durante el año comercial, por ejemplo honorarios, intereses por depósitos y

ahorros, dividendos por la tenencia de acciones, retiros de utilidades de empresas, ingresos por

arriendos, rentas presuntas originadas por la actividad de transporte y de la minería, entre otras.

Este impuesto se determina en abril de cada año por las rentas generadas de enero a diciembre

del año anterior, aplicando los porcentajes de impuestos definidos en la tabla de tramos de renta,

de acuerdo con el nivel de renta que le corresponda al contribuyente según el mecanismo

determinado en la ley. Este impuesto es progresivo, ya que mientras más ganancia mayor es el monto

a pagar, además cabe destacar que la suma de todas las rentas obtenidas si exceden los $3.166.560.-

pagara impuesto.
En el cuadro están los datos entregados para realizar veste trabajo.

RETIROS SOC.
MES SUELDO LTDA DIVIDENDOS SOC. SA. TOTAL

$ 1.0 $ 1.00
ENERO 00.000 0.000

$ 1.0 $ 1.00
FEBRERO 00.000 0.000

$ 1.0 $ 1.00
MARZO 00.000 0.000

$ 1.0 $ 1.00
ABRIL 00.000 0.000

$ 1.0 $ 1.00
MAYO 00.000 0.000

$ 1.0 $ 1.00
JUNIO 00.000 0.000

$ 1.0 $ 1.00
JULIO 00.000 0.000

$ 1.0 $ 1.00
AGOSTO 00.000 0.000

SEPTIEM $ 1.0 $ 1.00

BRE 00.000 0.000

$ 1.0 $ 1.00
OCTUBRE 00.000 0.000

NOVIEMB $ 1.0 $ 1.00

RE 00.000 0.000

DICIEMB $ 1.0 $ 4.0 $ 1 $ 6.50

RE 00.000 00.000 .500.000 0.000

$ 12.000 $ 4.0 $ 1 $ 17.500

TOTAL .000 00.000 .500.000 .000
Sueldo del trabajador dependiente.

El trabajo dependiente en aquel que se realiza bajo las órdenes de un empleador que fija las

condiciones de trabajo del empleado en un actividad licita y a cambio le asigna una

remuneración. Debemos decir que la ley les otorga claramente la calidad de renta para todos los

efectos legales (por lo tanto los trabajadores dependientes pagan impuesto de segunda categoría

mensualmente, estos deben ser retenidos por los empleadores.

Tramo afecto del socio:

Cuadro con el monto calculado del Impuesto único de Segunda Categoría.

DESDE HASTA
MENSUAL $583.173,00 0,00 EXENTO
$583.173,01 $1.295.490,00 0,04 $23.326,92 2,20%

Se debe señalar que este ingreso ya ha había tributado, por tal motivo debe ser contabilizado
como un ingreso que ya ha pagado impuesto, sin perjuicio de la tabla de cálculo de Impuesto
Global Complementario que se pueda ejecutar.

Retiros de la Sociedad de Responsabilidad Ltda., con pérdida contable.

El retiro solo tiene efecto tributario respecto del valor en que se aportó y retiro del patrimonio, el
cual debe ser equivalente a su valor tributario, y en el evento que dicho retiro sea cubierto con
utilidades tributables este debe ser declarado como tal en el Impuesto Global Complementario
por el valor tributario por el cual figura en la contabilidad de su actividad empresarial, conforme
a las normas del artículo 14 de la LIR.

Es preciso señalar que sin prejuicio del estado contable de la compañía, el socio ha retirado a
favor de su patrimonio personal un monto considerable que debe ser considerado en la tabla de
cálculos del Impuesto Global Complementario.

Los Dividendos de acciones de una Sociedad Anónima Abierta.

Representan una parte del patrimonio de una sociedad anónima abierta. Su posesión representa
un derecho de propiedad y el control de un determinado porcentaje del total de la empresa. El
total de acciones de una sociedad representa el total del patrimonio de la misma.

Las acciones son un instrumento de inversión de capitalización y su rentabilidad es variable,

porque depende de los resultados de la empresa en sus negocios, lo cual se ve reflejado en el
precio al cual se pueden comprar o vender las acciones en el mercado. Además, los accionistas
pueden recibir los dividendos que distribuya el emisor y en ciertas ocasiones, acciones liberadas
de pago.

Entonces los dividendos tomaran en cuenta la regla general para este tipo de personas jurídicas
que corresponden a sociedades de capitales que pagan impuestos en primera categoría, pero, el
aprovechamiento de los dividendos según acciones que esta reporte a sus socios, aporta también
al patrimonio particular de cada cual, por lo que debe ser considerado en la tabla del Impuesto
Global Complementario.

En la siguiente tabla se muestra como determinar el Impuesto Global Complementario la cual

sirve de regla para esta acción.
Para el cálculo de los impuestos del socio en materia, se le restaran los impuestos a las rentas
mensuales que se hayan pagado producto del ejercicio profesional dependiente, entonces en el
cuadro de ingresos deben ser realizados al cálculo de la carga tributaria es la siguiente.

Tabla con el cálculo de impuesto a la renta de trabajador dependiente.

TASA IMPUESTO YA
MESES SUELDO IMPUESTO PAGADOS
ENERO 1.000.000 0,022 22000
FEBRERO 1.000.000 0,022 22000
MARZO 1.000.000 0,022 22000
ABRIL 1.000.000 0,022 22000
MAYO 1.000.000 0,022 22000
JUNIO 1.000.000 0,022 22000
JULIO 1.000.000 0,022 22000
AGOSTO 1.000.000 0,022 22000
SEPTIEMBRE 1.000.000 0,022 22000
OCTUBRE 1.000.000 0,022 22000
NOVIEMBRE 1.000.000 0,022 22000
DICIEMBRE 1.000.000 0,022 22000
TOTAL 12.000.000 0,022 264.000

Pagados mensualmente $264.000, en impuestos, cifra menor a la rebaja máxima de la tabla de

cálculo del Impuesto Global Complementario, entonces deberá restarse en su totalidad.

A continuación podemos señalar lo siguiente.

INGRESOS TOTALES $ 17.000.000

IMPUESTO A PAGAR SEGÚN FACTOR (0,040029) $ 700.000
REBAJA $ 264.000

Cálculo del Impuesto Global Complementario 700.000 – 264.000 = 436.000

Entonces el total del pago del Impuesto Global Complementario seria $436.000

Este gravamen se aplica exclusivamente a las personas naturales en la medida que hayan recibido

ingresos de distintas fuentes (intereses, dividendos, ganancias por ventas de acciones o fondos mutuos y

sueldo, entre otros). De ahí que su carácter sea “global”. A este impuesto también están afectos los

trabajadores independientes, siempre que sus rentas superen el tramo exento fijado por la ley.

Sin embargo, a pesar de que este impuesto se declara una vez al año, también es necesario mencionar que,

junto con ello, también se hacen pagos mensuales al fisco (créditos), que tienen el carácter de
‘‘provisionales’’ y que sirven como un anticipo del gravamen anual, como por ejemplo la retención del 10%

en las boletas de honorarios. Este impuesto sólo afecta a las “personas naturales’’ domiciliadas y

residentes en Chile.

Es importante mencionar, también, que este gravamen se aplica básicamente sobre las rentas

efectivamente percibidas.

Este impuesto es personal, porque para determinar la renta a gravar se toma en cuenta la situación

personal del sujeto cuya renta será gravada (para que el contribuyente quede afecto a este impuesto sus

rentas deben ser superiores a determinada cifra).

Además es “Global”, porque se aplica a las personas naturales en la medida que hayan obtenido ingresos

de distintas fuentes (intereses, dividendos, ganancias por venta de acciones o fondos mutuos y sueldo,

entre otros), es decir, considera el conjunto de rentas imponibles en todas las categorías.

También es progresivo, porque la tasa que usted tendrá que pagar aumenta progresivamente a medida que

se eleve su renta por sobre el monto base correspondiente al segundo tramo gravable —es decir, por sobre

las 13,5 UTA (unos $4,9 millones anuales).

El primer tramo —que está exento de impuesto—, va desde los $0, 00 hasta los $407.106,00 mientras que

el octavo tramo va desde los $4.523.400,01 hacia arriba, segmento que tiene una tasa máxima de 40%.

A continuación el cuadro con los datos según la información entregada.

MES SUELDO RETIROS SOC. LTDA DIVIDENDOS SOC. SA. TOTAL

ENERO $ 1.000.000 $ 1.000.000
FEBRERO $ 1.000.000 $ 1.000.000
MARZO $ 1.000.000 $ 1.000.000
ABRIL $ 1.000.000 $ 1.000.000
MAYO $ 1.000.000 $ 1.000.000
JUNIO $ 1.000.000 $ 1.000.000
JULIO $ 1.000.000 $ 1.000.000
AGOSTO $ 1.000.000 $ 1.000.000
SEPTIEMBRE $ 1.000.000 $ 1.000.000
OCTUBRE $ 1.000.000 $ 1.000.000
NOVIEMBRE $ 1.000.000 $ 1.000.000
DICIEMBRE $ 1.000.000 $ 4.000.000 $ 1.500.000 $ 6.500.000
TOTAL $ 12.000.000 $ 4.000.000 $ 1.500.000 $ 17.500.000

Sueldo del trabajador dependiente.

El trabajo dependiente en aquel que se realiza bajo las órdenes de un empleador que fija las

condiciones de trabajo del empleado en un actividad licita y a cambio le asigna una

remuneración. Debemos decir que la ley les otorga claramente la calidad de renta para todos los

efectos legales (por lo tanto los trabajadores dependientes pagan impuesto de segunda categoría

mensualmente, estos deben ser retenidos por los empleadores.

Tramo afecto del socio:

Cuadro con el monto calculado del Impuesto único de Segunda Categoría.

DESDE HASTA
MENSUAL $583.173,00 0,00 EXENTO
$583.173,01 $1.295.490,00 0,04 $23.326,92 2,20%

Se debe señalar que este ingreso ya ha había tributado, por tal motivo debe ser contabilizado
como un ingreso que ya ha pagado impuesto, sin perjuicio de la tabla de cálculo de Impuesto
Global Complementario que se pueda ejecutar.

Retiros de la Sociedad de Responsabilidad Ltda., con pérdida contable.

El retiro solo tiene efecto tributario respecto del valor en que se aportó y retiro del patrimonio, el
cual debe ser equivalente a su valor tributario, y en el evento que dicho retiro sea cubierto con
utilidades tributables este debe ser declarado como tal en el Impuesto Global Complementario
por el valor tributario por el cual figura en la contabilidad de su actividad empresarial, conforme
a las normas del artículo 14 de la LIR.

Es preciso señalar que sin prejuicio del estado contable de la compañía, el socio ha retirado a
favor de su patrimonio personal un monto considerable que debe ser considerado en la tabla de
cálculos del Impuesto Global Complementario.

Los Dividendos de acciones de una Sociedad Anónima Abierta.

Representan una parte del patrimonio de una sociedad anónima abierta. Su posesión representa
un derecho de propiedad y el control de un determinado porcentaje del total de la empresa. El
total de acciones de una sociedad representa el total del patrimonio de la misma.

Las acciones son un instrumento de inversión de capitalización y su rentabilidad es variable,

porque depende de los resultados de la empresa en sus negocios, lo cual se ve reflejado en el
precio al cual se pueden comprar o vender las acciones en el mercado. Además, los accionistas
pueden recibir los dividendos que distribuya el emisor y en ciertas ocasiones, acciones liberadas
de pago.
Entonces los dividendos tomaran en cuenta la regla general para este tipo de personas jurídicas
que corresponden a sociedades de capitales que pagan impuestos en primera categoría, pero, el
aprovechamiento de los dividendos según acciones que esta reporte a sus socios, aporta también
al patrimonio particular de cada cual, por lo que debe ser considerado en la tabla del Impuesto
Global Complementario.

En la siguiente tabla se muestra como determinar el Impuesto Global Complementario la cual

sirve de regla para esta acción.

Para el cálculo de los impuestos del socio en materia, se le restaran los impuestos a las rentas
mensuales que se hayan pagado producto del ejercicio profesional dependiente, entonces en el
cuadro de ingresos deben ser realizados al cálculo de la carga tributaria es la siguiente.
Tabla con el cálculo de impuesto a la renta de trabajador dependiente.

TASA IMPUESTO YA
MESES SUELDO IMPUESTO PAGADOS
ENERO 1.000.000 0,022 22000
FEBRERO 1.000.000 0,022 22000
MARZO 1.000.000 0,022 22000
ABRIL 1.000.000 0,022 22000
MAYO 1.000.000 0,022 22000
JUNIO 1.000.000 0,022 22000
JULIO 1.000.000 0,022 22000
AGOSTO 1.000.000 0,022 22000
SEPTIEMBRE 1.000.000 0,022 22000
OCTUBRE 1.000.000 0,022 22000
NOVIEMBRE 1.000.000 0,022 22000
DICIEMBRE 1.000.000 0,022 22000
TOTAL 12.000.000 0,022 264.000

Pagados mensualmente $264.000, en impuestos, cifra menor a la rebaja máxima de la tabla de

cálculo del Impuesto Global Complementario, entonces deberá restarse en su totalidad.

A continuación podemos señalar lo siguiente.

INGRESOS TOTALES $ 17.000.000

 IMPUESTO A PAGAR SEGÚN FACTOR (0,040029) $ 700.000
REBAJA $ 264.000

Cálculo del Impuesto Global Complementario 700.000 – 264.000 = 436.000

Entonces el total del pago del Impuesto Global Complementario seria $436.000
 Bibliografia

IACC (2018), Legislación tributaria,

http://www.sii.cl/pagina/renta/suplemento/Linea_18.htm