Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Sektor Publik Standar ini Akuntansi Internasional (IPSAS) diambil terutama dari Standard
Akuntansi Internasional (IAS) 8 (Revisi Desember 2003),
Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan, diterbitkan oleh Dewan
Standar Akuntansi Internasional (IASB). Ekstrak dari IAS 8 direproduksi dalam publikasi ini dari
Sektor Dewan Standar Akuntansi Internasional Publik (IPSASB) dari Federasi Internasional
Akuntan (IFAC) dengan izin dari International Financial Reporting Standards (IFRS)
Foundation.
Teks disetujui Standar Pelaporan Keuangan Internasional (SAK) adalah bahwa diterbitkan oleh
IASB dalam bahasa Inggris, dan salinan dapat diperoleh langsung dari IFRS Publikasi
Departemen, First Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Inggris Raya.
E-mail: publications@ifrs.org
Internet: www.ifrs.org
SAK, IASs, Exposure Draft, dan publikasi lainnya dari IASB adalah hak cipta dari IFRS Foundation.
“IFRS,” “IAS,” “IASB,” “IFRS Foundation,” “Standar Akuntansi Internasional,” dan “International
Financial Reporting Standards” adalah merek dagang dari IFRS Foundation dan tidak boleh
digunakan tanpa persetujuan dari IFRS Foundation.
IPSAS 3 110
SEKTOR PUBLIK
IPSAS KEBIJAKAN 3-AKUNTANSI, PERUBAHAN
Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
Sejarah IPSAS
Versi ini mencakup amandemen yang dihasilkan dari IPSASs dikeluarkan hingga 15 Januari
2012.
IPSAS 3, Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan dikeluarkan pada Mei 2000.
Pada bulan Desember 2006 IPSASB mengeluarkan revisi IPSAS 3. Sejak itu,
111 IPSAS 3
Desember 2006
ISI
Ayat
IPSAS 3 112
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
SEKTOR PUBLIK
Internasional Bidang Akuntan Publik Standar 3, Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi,
dan Kesalahan, diatur dalam paragraf 1 • 61. Semua paragraf memiliki wewenang yang sama. IPSAS 3
harus dibaca dalam konteks tujuannya, Dasar Kesimpulan, dan Kata Pengantar ke Standar Akuntansi
Internasional Sektor Publik. IPSAS 3 menyediakan dasar untuk memilih dan menerapkan kebijakan
akuntansi dengan tidak adanya bimbingan eksplisit.
113 IPSAS 3
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
Objektif
1. Tujuan dari Standar ini adalah untuk meresepkan kriteria untuk pemilihan dan perubahan
kebijakan akuntansi, bersama-sama dengan (a) perlakuan akuntansi dan pengungkapan
atas perubahan kebijakan akuntansi, (b) perubahan estimasi akuntansi, dan (c) koreksi
kesalahan. Standar ini dimaksudkan untuk meningkatkan relevansi dan keandalan laporan
keuangan entitas, dan komparabilitas laporan keuangan dari waktu ke waktu dan dengan
laporan keuangan entitas lain.
Cakupan
3. Standar ini harus diterapkan dalam memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi, dan
akuntansi untuk perubahan kebijakan akuntansi, perubahan estimasi akuntansi, dan koreksi
kesalahan periode sebelumnya.
4. Pengaruh pajak dari koreksi kesalahan periode sebelumnya dan penyesuaian retrospektif dilakukan
untuk menerapkan perubahan kebijakan akuntansi tidak dianggap dalam Standar ini, karena mereka
tidak relevan untuk banyak entitas sektor publik. standar akuntansi internasional atau nasional berurusan
dengan pajak penghasilan berisi panduan tentang pengobatan pengaruh pajak.
5. Standar ini berlaku untuk semua entitas sektor publik selain Pemerintah Badan
Usaha.
6. Itu Pengantar Standar Akuntansi Internasional Sektor Publik dikeluarkan oleh IPSASB menjelaskan
bahwa Pemerintah Badan Usaha (GBES) menerapkan SAK yang dikeluarkan oleh IASB. GBES
didefinisikan dalam IPSAS 1.
definisi
7. Istilah ini digunakan dalam Standar ini dengan makna yang ditentukan:
IPSAS 3 114
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
SEKTOR PUBLIK
yg tak dpt dilaksanakan Menerapkan persyaratan tidak praktis ketika entitas tidak dapat menerapkannya
setelah melakukan segala upaya yang wajar untuk melakukannya. Untuk periode sebelumnya tertentu, tidak
praktis untuk menerapkan perubahan dalam kebijakan akuntansi secara retrospektif atau membuat penyajian
kembali retrospektif untuk memperbaiki kesalahan jika:
(Sebuah) Efek dari aplikasi retrospektif atau penyajian kembali retrospektif tidak
ditentukan;
(C) Aplikasi retrospektif atau penyajian kembali retrospektif membutuhkan estimasi signifikan
dalam jumlah dan tidak mungkin untuk membedakan informasi obyektif tentang orang-orang
memperkirakan bahwa:
(saya) Memberikan bukti dari keadaan yang ada pada tanggal (s) sebagai di
mana jumlah tersebut harus diakui, diukur, atau diungkapkan; dan
informasi lain.
kesalahan periode sebelumnya adalah kelalaian dari, dan salah saji dalam laporan keuangan entitas untuk satu
atau lebih periode sebelumnya yang timbul dari kegagalan untuk menggunakan, atau penyalahgunaan,
(Sebuah) Menerapkan kebijakan akuntansi baru untuk transaksi, peristiwa lain, dan kondisi yang
terjadi setelah tanggal sebagai di mana kebijakan tersebut berubah; dan
115 IPSAS 3
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
Istilah yang didefinisikan di IPSASs lainnya yang digunakan dalam standar ini dengan arti yang sama
seperti pada mereka Standar, dan direproduksi dalam Daftar Istilah Ditetapkan diterbitkan secara terpisah.
materialitas
8. Menilai apakah kelalaian atau salah saji dapat mempengaruhi keputusan pengguna, dan jadi bahan,
memerlukan pertimbangan dari karakteristik para pengguna. Pengguna diasumsikan memiliki
pengetahuan yang wajar dari sektor publik dan kegiatan ekonomi dan akuntansi dan kemauan
untuk mempelajari informasi dengan ketekunan yang wajar. Oleh karena itu, penilaian perlu
memperhitungkan bagaimana pengguna dengan atribut seperti bisa diperkirakan mungkin
dipengaruhi dalam membuat dan mengevaluasi keputusan.
Kebijakan akuntansi
9. Ketika IPSAS khusus berlaku untuk transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya, kebijakan
akuntansi atau kebijakan diterapkan untuk item yang akan ditentukan dengan menerapkan
Standar.
10. IPSASs menetapkan kebijakan akuntansi bahwa IPSASB telah menyimpulkan hasilnya dalam laporan
keuangan yang berisi informasi yang relevan dan dapat diandalkan tentang transaksi, peristiwa lain,
dan kondisi yang mereka terapkan. Kebijakan tersebut tidak perlu diterapkan ketika efek
menerapkannya tidak material. Namun, tidak pantas untuk membuat, atau meninggalkan dikoreksi,
keberangkatan immaterial dari IPSASs untuk mencapai presentasi tertentu posisi suatu entitas
keuangan, kinerja keuangan, atau arus kas.
11. IPSASs disertai dengan bimbingan untuk membantu badan dalam menerapkan persyaratan mereka. Semua
bimbingan seperti menyatakan apakah itu merupakan bagian integral dari IPSASs. Bimbingan yang merupakan
bagian integral dari IPSASs adalah wajib. Bimbingan yang bukan merupakan bagian integral dari IPSASs tidak
mengandung persyaratan untuk laporan keuangan.
12. Dengan tidak adanya suatu IPSAS yang secara khusus berlaku untuk transaksi, peristiwa lain, atau kondisi,
manajemen harus menggunakan penilaian dalam mengembangkan dan menerapkan suatu kebijakan akuntansi
yang menghasilkan informasi yang:
IPSAS 3 116
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
SEKTOR PUBLIK
(saya) Mewakili setia posisi keuangan, keuangan
kinerja, dan arus kas entitas;
13. Ayat 12 memerlukan pengembangan kebijakan akuntansi untuk memastikan bahwa laporan
keuangan memberikan informasi yang memenuhi sejumlah karakteristik kualitatif. Lampiran
A di IPSAS 1 merangkum karakteristik kualitatif pelaporan keuangan.
14. Dalam membuat keputusan, yang dijelaskan dalam ayat 12, manajemen mengacu kepada, dan
mempertimbangkan penerapan, sumber-sumber berikut dalam urutan menurun:
(Sebuah) Persyaratan dalam IPSASs berurusan dengan masalah yang sama dan terkait; dan
(B) Definisi, pengakuan dan pengukuran kriteria aset, kewajiban, pendapatan dan
beban yang dijelaskan dalam IPSASs lainnya.
15. Dalam membuat putusan yang dijelaskan dalam ayat 12, manajemen juga dapat
mempertimbangkan (a) pernyataan terbaru dari badan-badan penetapan standar lainnya,
dan (b) menerima praktek sektor publik atau swasta, tetapi hanya sejauh bahwa ini tidak
bertentangan dengan sumber dalam ayat 14.
contoh dari pernyataan seperti memasukkan
pernyataan IASB, termasuk Kerangka untuk
Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan, SAK, dan Interpretasi yang
dikeluarkan oleh Pelaporan Interpretasi Komite Keuangan Internasional IASB
(IFRIC) atau itu mantan Standing
Komite interpretasi (SIC). Konsistensi
Kebijakan Akuntansi
16. Entitas harus memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi secara konsisten untuk
transaksi serupa, acara lainnya, dan kondisi, kecuali sebuah IPSAS khusus membutuhkan atau
memungkinkan kategorisasi barang yang kebijakan yang berbeda mungkin tepat. Jika IPSAS
membutuhkan atau memungkinkan kategorisasi tersebut, kebijakan akuntansi yang sesuai harus
dipilih dan diterapkan secara konsisten untuk setiap kategori.
117 IPSAS 3
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
17. Suatu entitas harus mengubah kebijakan akuntansi hanya jika perubahan:
19. Perubahan dari satu dasar akuntansi dasar lain dari akuntansi adalah
mengubah kebijakan akuntansi.
(Sebuah) Penerapan kebijakan akuntansi untuk transaksi, peristiwa atau kondisi lain
yang berbeda dalam substansi dari yang sebelumnya terjadi; dan
(B) Penerapan kebijakan akuntansi baru untuk transaksi, peristiwa lain, atau
kondisi yang tidak terjadi sebelumnya atau yang tidak material.
22. Penerapan awal kebijakan untuk merevaluasi aset sesuai dengan IPSAS 17, Perumahan,
tanaman dan peralatan, atau IPSAS 31, Aset tidak berwujud,
adalah perubahan kebijakan akuntansi untuk ditangani sebagai revaluasi sesuai
dengan IPSAS 17 atau IPSAS 31, bukan sesuai dengan Standar ini.
23. paragraf 24 • 36 tidak berlaku untuk perubahan kebijakan akuntansi yang dijelaskan dalam ayat 22.
(Sebuah) Entitas harus memperhitungkan perubahan kebijakan akuntansi yang dihasilkan dari
penerapan awal dari suatu IPSAS sesuai dengan ketentuan transisi yang spesifik, jika
ada, dalam Standar itu; dan
IPSAS 3 118
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
SEKTOR PUBLIK
penerapan sebuah IPSAS yang tidak termasuk ketentuan peralihan khusus yang berlaku
untuk perubahan itu, atau perubahan kebijakan akuntansi secara sukarela, itu berlaku
perubahan secara retrospektif.
25. Untuk tujuan Standar ini, aplikasi awal dari Standard bukan perubahan sukarela kebijakan
akuntansi.
26. Dengan tidak adanya suatu IPSAS yang secara khusus berlaku untuk transaksi, peristiwa
lain, atau kondisi, manajemen mungkin, sesuai dengan ayat 14, menerapkan kebijakan
akuntansi dari (a) pernyataan terbaru dari tubuh penetapan standar lainnya, dan (b )
diterima praktek sektor publik atau swasta, tetapi hanya sejauh ini konsisten dengan ayat
14. Contoh pernyataan tersebut termasuk pernyataan dari IASB, termasuk
Aplikasi retrospektif
27. Tunduk pada paragraf 28, ketika sebuah perubahan kebijakan akuntansi diterapkan secara
retrospektif sesuai dengan ayat 24 (a) atau (b), entitas harus menyesuaikan saldo awal
setiap komponen yang terkena dampak dari aktiva bersih / ekuitas untuk periode yang
disajikan, dan jumlah komparatif lainnya diungkapkan untuk setiap periode sebelumnya
disajikan seolah-olah kebijakan akuntansi baru sudah berlaku. Pembatasan Aplikasi
Retrospective
28. Ketika aplikasi retrospektif diperlukan oleh paragraf 24 (a) atau (b), seorang
perubahan kebijakan akuntansi harus diterapkan secara retrospektif, kecuali sejauh bahwa itu
adalah tidak praktis untuk menentukan baik efek jangka waktu tertentu atau efek kumulatif dari
perubahan.
119 IPSAS 3
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
31. Ketika entitas menerapkan kebijakan akuntansi baru secara retrospektif, itu berlaku
kebijakan akuntansi baru untuk informasi komparatif untuk periode sebelumnya sejauh
dipraktekkan. aplikasi retrospektif untuk periode sebelumnya tidak praktis kecuali praktis untuk
menentukan efek kumulatif pada jumlah baik di pembukaan dan penutupan pernyataan posisi
keuangan untuk periode tersebut. Jumlah penyesuaian yang dihasilkan berkaitan dengan
periode sebelum yang disajikan dalam laporan keuangan dibuat untuk saldo awal setiap
komponen yang terkena dampak dari aktiva bersih / ekuitas periode sebelumnya yang
disajikan. Biasanya penyesuaian dibuat untuk akumulasi surplus atau defisit. Namun,
penyesuaian dapat dilakukan untuk komponen lain dari net aset / ekuitas (misalnya, untuk
mematuhi IPSAS). Setiap informasi lainnya tentang periode sebelumnya, seperti ringkasan
sejarah data keuangan, juga disesuaikan sejauh dipraktekkan.
32. Ketika tidak praktis untuk entitas menerapkan kebijakan akuntansi baru
retrospektif, karena tidak dapat menentukan efek kumulatif dari penerapan kebijakan untuk semua
periode sebelumnya, entitas, sesuai dengan ayat 30, berlaku kebijakan baru prospektif dari awal awal
periode praktis. Oleh karena itu mengabaikan bagian dari penyesuaian kumulatif untuk aset,
kewajiban, dan aktiva bersih / ekuitas yang timbul sebelum tanggal tersebut. Mengubah kebijakan
akuntansi diperbolehkan bahkan jika itu tidak praktis untuk menerapkan kebijakan prospektif untuk
setiap periode sebelumnya. paragraf 55 • 58 memberikan bimbingan ketika tidak praktis untuk
menerapkan kebijakan akuntansi baru untuk satu atau lebih periode sebelumnya.
Penyingkapan
33. Ketika aplikasi awal dari IPSAS (a) memiliki efek pada saat ini
periode atau periode sebelumnya, (b) akan memiliki efek seperti itu, kecuali bahwa tidak praktis untuk
menentukan jumlah penyesuaian, atau (c) mungkin memiliki efek pada masa mendatang, suatu entitas
harus mengungkapkan:
IPSAS 3 120
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
Untuk periode berjalan dan setiap periode sebelum disajikan, dengan praktis
SEKTOR PUBLIK
(F)
sejauh, jumlah penyesuaian untuk setiap item baris laporan keuangan terpengaruh;
(H) Jika aplikasi retrospektif disyaratkan oleh paragraf 24 (a) atau (b) tidak praktis untuk
periode sebelumnya tertentu, atau untuk jangka sebelum mereka disajikan, keadaan
yang menyebabkan adanya kondisi itu dan deskripsi tentang bagaimana dan dari
saat perubahan kebijakan akuntansi telah diterapkan.
34. Ketika perubahan sukarela kebijakan akuntansi (a) memiliki efek pada
periode berjalan atau periode sebelumnya, (b) akan memiliki efek pada masa itu, kecuali bahwa
tidak praktis untuk menentukan jumlah penyesuaian, atau (c) mungkin memiliki efek pada masa
mendatang, suatu entitas harus mengungkapkan:
(B) Alasan mengapa menerapkan kebijakan akuntansi baru menyediakan informasi yang dapat
diandalkan dan lebih relevan;
(C) Untuk periode berjalan dan setiap periode sebelum disajikan, dengan praktis
sejauh, jumlah penyesuaian untuk setiap item baris laporan keuangan terpengaruh;
(E) Jika aplikasi retrospektif tidak praktis untuk periode sebelumnya tertentu, atau
untuk jangka sebelum mereka disajikan, keadaan yang menyebabkan adanya kondisi
itu dan deskripsi tentang bagaimana dan dari ketika perubahan kebijakan akuntansi
telah diterapkan. laporan keuangan periode berikutnya tidak perlu mengulangi
pengungkapan tersebut.
35. Ketika entitas belum menerapkan IPSAS baru yang telah dikeluarkan tetapi
belum efektif, entitas mengungkapkan:
(B) Diketahui atau informasi yang cukup diduga relevan dengan menilai
kemungkinan dampak yang penerapan Standar baru akan memiliki pada
laporan keuangan entitas pada periode awal penerapan.
121 IPSAS 3
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
Sifat dari perubahan yang akan datang atau perubahan kebijakan akuntansi; (C)
Tanggal sebagai di mana ia berencana untuk menerapkan Standar awalnya; dan (e)
Entah: (i)
Sebuah diskusi tentang dampak bahwa aplikasi awal dari Standard diharapkan
Jika dampak yang tidak diketahui atau patut diduga, pernyataan untuk efek itu.
tetapi hanya dapat diperkirakan. Estimasi melibatkan penilaian berdasarkan pada, informasi yang dapat
dipercaya terbaru yang tersedia. Sebagai contoh, perkiraan mungkin diperlukan dari: (a)
Masa manfaat, atau diharapkan pola konsumsi manfaat ekonomi masa depan
atau potensi layanan diwujudkan dalam, aset tetap, atau persentase penyelesaian
pembangunan jalan; dan (f) kewajiban Garansi.
38. Penggunaan estimasi yang memadai merupakan bagian penting dari penyusunan laporan keuangan
dan tidak melemahkan kehandalan mereka.
39. Perkiraan mungkin perlu revisi jika perubahan terjadi dalam situasi di
yang perkiraan itu didasarkan atau sebagai hasil dari informasi baru atau lebih pengalaman.
Berdasarkan sifatnya, revisi estimasi tidak terkait dengan periode sebelumnya dan tidak koreksi
kesalahan.
IPSAS 3 122
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
41. Pengaruh perubahan estimasi akuntansi, selain perubahan yang ayat 42 berlaku,
SEKTOR PUBLIK
harus diakui secara prospektif oleh termasuk dalam surplus atau defisit di:
(B) Periode perubahan dan periode mendatang, jika perubahan mempengaruhi kedua.
42. Sejauh bahwa perubahan dalam estimasi akuntansi menimbulkan perubahan aktiva dan
kewajiban, atau berkaitan dengan item net aset / ekuitas, harus diakui dengan
menyesuaikan nilai tercatat aset terkait, kewajiban, atau aktiva bersih / Item ekuitas dalam
periode perubahan.
43. pengakuan calon dari pengaruh perubahan dalam estimasi akuntansi berarti bahwa perubahan
diterapkan untuk transaksi, peristiwa lain, dan kondisi dari tanggal perubahan estimasi. Perubahan
dalam estimasi akuntansi dapat mempengaruhi hanya surplus periode berjalan atau defisit, atau
surplus atau defisit dari kedua periode saat ini dan masa mendatang. Sebagai contoh, perubahan
dalam estimasi jumlah kredit macet hanya mempengaruhi surplus periode berjalan atau defisit, dan
karena itu diakui pada periode berjalan. Namun, perubahan dalam estimasi masa manfaat dari, atau
pola yang diharapkan dari konsumsi manfaat ekonomi atau potensi layanan diwujudkan dalam, aset
didepresiasi mempengaruhi beban penyusutan untuk periode saat ini dan untuk setiap periode
masa depan selama sisa masa manfaat aset. Dalam kedua kasus, efek dari perubahan yang
berkaitan dengan periode berjalan diakui sebagai pendapatan atau beban pada periode berjalan.
Efeknya, jika ada, pada masa mendatang diakui di masa mendatang.
Penyingkapan
45. Jika jumlah efek di masa mendatang tidak diungkapkan karena memperkirakan tidak
praktis, entitas mengungkapkan fakta bahwa.
kesalahan
46. Kesalahan dapat timbul sehubungan dengan pengakuan, pengukuran, penyajian, atau
pengungkapan unsur-unsur laporan keuangan. Laporan keuangan tidak sesuai dengan IPSASs
jika mereka berisi baik kesalahan material, atau kesalahan material dibuat sengaja untuk
mencapai presentasi tertentu posisi suatu entitas keuangan, kinerja keuangan, atau arus kas.
Potensi kesalahan periode saat ditemukan pada periode yang diperbaiki sebelum laporan
keuangan untuk diterbitkan. Namun, kesalahan material kadang-kadang tidak ditemukan sampai
periode berikutnya, dan ini kesalahan periode sebelumnya yang
123 IPSAS 3
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
dikoreksi dalam informasi komparatif yang disajikan dalam laporan keuangan untuk periode
berikutnya (lihat paragraf 47 • 51).
47. Tunduk pada ayat 48, suatu entitas harus memperbaiki materi kesalahan periode sebelumnya secara
retrospektif di set pertama laporan keuangan untuk diterbitkan setelah penemuan mereka dengan:
(Sebuah) Ulangan jumlah komparatif untuk periode sebelumnya (s) disajikan di mana kesalahan
terjadi; atau
(B) Jika kesalahan terjadi sebelum periode sebelumnya yang disajikan, ulangan saldo
pembukaan aset, kewajiban dan aktiva bersih / ekuitas untuk periode sebelumnya
yang disajikan.
48. Sebuah kesalahan periode sebelumnya harus diperbaiki oleh penyajian kembali retrospektif,
kecuali sejauh bahwa itu adalah tidak praktis untuk menentukan baik efek tertentu
periode-atau efek kumulatif dari kesalahan.
49. Ketika tidak praktis untuk menentukan dampak periode spesifik dari suatu
kesalahan pada informasi komparatif untuk satu atau lebih periode sebelumnya
disajikan, entitas harus menyajikan kembali saldo pembukaan aset, kewajiban, dan
aktiva bersih / ekuitas untuk periode awal yang penyajian kembali secara retrospektif
praktis (yang mungkin periode saat ini).
51. Koreksi kesalahan periode sebelumnya dikecualikan dari surplus atau defisit untuk periode di mana
kesalahan ditemukan. Setiap informasi yang disajikan tentang periode sebelumnya, termasuk
ringkasan sejarah data keuangan, juga disajikan kembali sejauh dipraktekkan.
52. Ketika tidak praktis untuk menentukan jumlah kesalahan (misalnya, kesalahan
dalam menerapkan kebijakan akuntansi) untuk semua periode sebelumnya, entitas, sesuai
dengan ayat 50, menyatakan kembali informasi komparatif
prospektif dari tanggal awal praktis. Oleh karena itu mengabaikan porsi penyajian kembali
kumulatif aset, kewajiban, dan bersih
aset / ekuitas yang timbul sebelum tanggal tersebut. paragraf 55 • 58 memberikan panduan pada saat itu tidak praktis
untuk memperbaiki kesalahan untuk satu atau lebih sebelum periode.
53. Koreksi kesalahan dibedakan dari perubahan estimasi akuntansi. Akuntansi perkiraan menurut
sifatnya adalah perkiraan yang mungkin perlu revisi sebagai informasi tambahan menjadi
dikenal. Sebagai contoh, keuntungan atau
IPSAS 3 124
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
SEKTOR PUBLIK
Pengungkapan Kesalahan Masa Sebelum
54. Dalam menerapkan paragraf 47, entitas harus mengungkapkan hal berikut:
(B) Untuk setiap periode sebelum disajikan, dengan praktis sejauh, jumlah koreksi
untuk setiap item baris laporan keuangan terpengaruh;
(C) Jumlah koreksi pada awal periode sebelumnya yang disajikan; dan
(D) Jika penyajian kembali retrospektif tidak praktis untuk periode sebelumnya
tertentu, keadaan yang menyebabkan adanya kondisi itu dan deskripsi tentang
bagaimana dan dari saat kesalahan telah diperbaiki.
55. Dalam beberapa keadaan, tidak praktis untuk menyesuaikan informasi komparatif untuk satu atau lebih
periode sebelum mencapai perbandingan dengan periode berjalan. Sebagai contoh, data mungkin belum
dikumpulkan dalam periode sebelumnya (s) dengan cara yang memungkinkan baik aplikasi retrospektif dari
kebijakan akuntansi baru (termasuk, untuk tujuan paragraf 56 • 58, aplikasi calon untuk periode sebelumnya)
atau penyajian kembali retrospektif untuk memperbaiki kesalahan periode sebelumnya, dan mungkin tidak
praktis untuk menciptakan kembali informasi.
56. Hal ini sering diperlukan untuk membuat perkiraan dalam menerapkan kebijakan akuntansi untuk
unsur-unsur laporan keuangan diakui atau diungkapkan dalam hal transaksi, peristiwa lain, atau
kondisi. Estimasi secara inheren subjektif, dan estimasi dapat dikembangkan setelah tanggal
pelaporan. Mengembangkan perkiraan berpotensi lebih sulit ketika retrospektif menerapkan kebijakan
akuntansi atau membuat penyajian kembali retrospektif untuk memperbaiki kesalahan periode
sebelumnya, karena jangka waktu yang lama yang mungkin telah berlalu sejak transaksi terpengaruh,
acara lain, atau kondisi terjadi. Namun, tujuan dari perkiraan yang berhubungan dengan periode
sebelumnya tetap sama seperti untuk estimasi yang dibuat pada periode berjalan, yaitu, untuk
perkiraan untuk mencerminkan keadaan yang ada pada saat transaksi, peristiwa lain, atau kondisi
terjadi.
57. Oleh karena itu, secara retrospektif menerapkan kebijakan akuntansi baru atau mengoreksi kesalahan periode
sebelumnya membutuhkan informasi membedakan bahwa:
125 IPSAS 3
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
(Sebuah) Memberikan bukti dari keadaan yang ada pada tanggal (s) sebagai di mana
transaksi, peristiwa lain, atau kondisi terjadi; dan (b) Telah tersedia ketika laporan
keuangan untuk itu sebelum
periode telah disetujui untuk diterbitkan;
dari informasi lain. Untuk beberapa jenis perkiraan (misalnya, perkiraan nilai wajar tidak
didasarkan pada harga diamati atau diobservasi), tidak praktis untuk membedakan jenis
informasi. Ketika aplikasi retrospektif atau penyajian kembali retrospektif akan membutuhkan
membuat estimasi signifikan yang tidak mungkin untuk membedakan kedua jenis informasi,
tidak praktis untuk menerapkan kebijakan akuntansi baru atau memperbaiki kesalahan periode
sebelumnya secara retrospektif.
58. Belakang tidak boleh digunakan ketika menerapkan kebijakan akuntansi baru, atau
mengoreksi jumlah untuk, periode sebelumnya, baik dalam membuat asumsi tentang apa niat manajemen
akan berada di periode sebelumnya atau memperkirakan jumlah yang diakui, diukur, atau diungkapkan dalam
periode sebelumnya. Sebagai contoh, ketika suatu entitas mengoreksi kesalahan periode sebelumnya dalam
mengklasifikasikan sebuah gedung pemerintah sebagai properti investasi (bangunan sebelumnya
diklasifikasikan sebagai properti, pabrik, dan peralatan), itu tidak mengubah dasar klasifikasi untuk periode itu,
jika manajemen memutuskan kemudian untuk menggunakan gedung itu sebagai sebuah bangunan kantor
ditempati pemilik. Selain itu, ketika suatu entitas mengoreksi kesalahan periode sebelumnya dalam
menghitung kewajiban untuk penyediaan biaya pembersihan polusi yang dihasilkan dari operasi pemerintah
sesuai dengan IPSAS 19,
Provisi, Liabilitas Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi, itu mengabaikan informasi tentang kebocoran
minyak luar biasa besar dari sebuah kapal pasokan angkatan laut selama periode berikutnya yang
menjadi tersedia setelah laporan keuangan untuk periode sebelumnya telah disetujui untuk
diterbitkan. Fakta bahwa estimasi signifikan sering diperlukan bila mengubah informasi komparatif
disajikan untuk periode sebelumnya tidak mencegah penyesuaian diandalkan atau koreksi dari
informasi komparatif.
Tanggal berlaku
59. Entitas harus menerapkan standar ini untuk laporan keuangan tahunan
yang periodenya dimulai pada atau setelah 1 Januari 2008. Penerapan lebih dini dianjurkan. Jika
entitas menerapkan Standar ini untuk periode yang dimulai sebelum 1 Januari 2008, itu akan
mengungkapkan fakta bahwa.
IPSAS 3 126
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
SEKTOR PUBLIK
60. Ketika entitas mengadopsi akuntansi berbasis akrual seperti yang didefinisikan oleh IPSASs
untuk tujuan pelaporan keuangan setelah tanggal efektif ini, Standard ini berlaku untuk laporan
keuangan tahunan entitas yang periodenya dimulai pada atau setelah tanggal adopsi.
127 IPSAS 3
KEBIJAKAN AKUNTANSI, PERUBAHAN Estimasi Akuntansi dan Kesalahan
Lampiran
Contoh Ilustrasi di IPSAS 2, yang menggambarkan laporan arus kas untuk suatu entitas, diubah
untuk menghapus pos luar biasa. Contoh Ilustrasi revisi ditetapkan di bawah ini.
...
(c) Rekonsiliasi Arus Kas Bersih dari Aktivitas Operasi ke Surplus / (Defisit)
gerakan non-tunai
penyusutan X X
Amortisasi X X
Peningkatan hutang X X
Peningkatan pinjaman X X
(Keuntungan) / kerugian atas penjualan properti, pabrik, dan peralatan (X) (X)
SEKTOR PUBLIK
Public Sector Entity-Konsolidasi Laporan Arus Kas untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember
20X2 (Dalam Ribuan Mata Uang Unit)
Surplus / (defisit) X X
gerakan non-tunai
penyusutan X X
Amortisasi X X
Peningkatan hutang X X
Peningkatan pinjaman X X
(Keuntungan) / kerugian atas penjualan properti, pabrik, dan peralatan (X) (X)
IPSAS 18, Pelaporan segmen, diubah seperti yang dijelaskan di bawah ini.
57. IPSAS 1 mensyaratkan bahwa ketika item pendapatan atau beban yang material, sifat dan
jumlah item tersebut harus diungkapkan secara terpisah. IPSAS 1 mengidentifikasi sejumlah
contoh barang-barang seperti, termasuk write-downs persediaan dan properti, pabrik, dan
peralatan; ketentuan untuk restrukturisasi; pelepasan aset, dan peralatan; privatisasi dan
pelepasan lain dari investasi jangka panjang; penghentian operasi; litigasi permukiman; dan
pembalikan dari ketentuan. Dorongan dalam ayat 56 tidak dimaksudkan untuk mengubah
klasifikasi dari setiap item tersebut atau untuk mengubah pengukuran item tersebut.
Pengungkapan didorong oleh ayat itu, bagaimanapun, tidak mengubah tingkat di mana
signifikansi item tersebut dievaluasi untuk tujuan pengungkapan dari tingkat entitas ke tingkat
segmen.
69. Perubahan kebijakan akuntansi yang diterapkan oleh entitas ditangani dengan IPSAS 3. IPSAS 3
mengharuskan perubahan kebijakan akuntansi harus dilakukan oleh IPSAS, atau jika perubahan
akan menghasilkan informasi yang dapat dipercaya dan lebih relevan tentang transaksi,
kejadian-kejadian atau kondisi di laporan keuangan entitas.
70. Perubahan kebijakan akuntansi yang diterapkan di tingkat entitas yang mempengaruhi informasi segmen
yang ditangani sesuai dengan IPSAS 3. Kecuali IPSAS baru ditentukan lain, IPSAS 3 mensyaratkan
bahwa:
(A) Perubahan kebijakan akuntansi diterapkan secara retrospektif, dan bahwa sebelum
Informasi periode dinyatakan kembali, kecuali tidak praktis untuk menentukan baik efek
Jika aplikasi retrospektif tidak praktis untuk seluruh periode yang disajikan, kebijakan
akuntansi baru harus diterapkan secara retrospektif dari tanggal praktis paling awal; dan C)
Jika tidak praktis untuk menentukan efek kumulatif dari penerapan kebijakan akuntansi
baru pada awal periode berjalan, kebijakan tersebut harus diterapkan secara prospektif
dari tanggal awal praktis.
Perubahan berikut dibuat untuk menghapus referensi ke pos luar biasa: (a)
Dalam ayat 27, dalam definisi pendapatan segmen, sub-ayat (a) dihapus; (B)
Dalam ayat 27, dalam definisi beban segmen, sub-ayat (a) dihapus; dan C)
Dalam Contoh Ilustrasi, kedua paragraf terakhir dihapus. Dalam IPSAS 19, Provisi,
Dalam IPSASs, berlaku pada tanggal 1 Januari 2008, referensi ke versi saat ini dari IPSAS 3, Laba atau Rugi
Bersih untuk Periode Berjalan, Kesalahan Mendasar dan Perubahan Kebijakan Akuntansi, diubah untuk
IPSAS 3, Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan.
Dasar Kesimpulan
SEKTOR PUBLIK
Dasar ini untuk Kesimpulan menyertai, tetapi bukan bagian dari, IPSAS 3.
Latar Belakang
BC1. Program Konvergensi IFRS yang IPSASB ini merupakan elemen penting dalam
program kerja IPSASB ini. Kebijakan IPSASB adalah untuk bertemu dengan accrual basis
IPSASs dengan SAK yang dikeluarkan oleh IASB mana yang tepat untuk entitas sektor publik.
BC2. Accrual basis IPSASs yang menyatu dengan SAK menjaga
persyaratan, struktur, dan teks dari SAK, kecuali ada sektoral alasan tertentu publik untuk
keberangkatan. Berangkat dari setara IFRS terjadi ketika persyaratan atau terminologi dalam
IFRS yang tidak sesuai untuk sektor publik, atau ketika masuknya komentar tambahan atau
contoh yang diperlukan untuk menggambarkan persyaratan tertentu dalam konteks sektor
publik. Perbedaan antara IPSASs dan setara SAK mereka diidentifikasi dalam
Perbandingan dengan IFRS termasuk dalam setiap IPSAS. Perbandingan dengan IAS 8 referensi
versi Desember 2003 IAS 8 dan tidak ada lainnya. BC3. Pada bulan Mei 2002, IASB menerbitkan draft
Laba atau Rugi Periode Berjalan, Kesalahan Mendasar dan Perubahan Kebijakan Akuntansi, yang
diterbitkan kembali pada bulan Desember 2003 sebagai IAS 8, Kebijakan Akuntansi, Perubahan
Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan. Pada akhir 2003, pendahulu IPSASB, Komite Sektor Publik
(PSC), 2 actioned sebuah perbaikan proyek IPSAS untuk berkumpul, dimana tepat, IPSASs dengan
peningkatan IASs diterbitkan pada Desember 2003. BC5. The IPSASB Ulasan peningkatan IAS 8 dan
umumnya sependapat dengan
alasan IASB untuk merevisi IAS dan dengan amandemen dibuat. (Basa The IASB untuk
Kesimpulan tidak ulang di sini. Pelanggan ke
1
Standar Akuntansi Internasional (IASs) yang dikeluarkan oleh pendahulu IASB - Standar Akuntansi Komite Internasional. Standar
yang dikeluarkan oleh IASB yang berjudul Standar Pelaporan Keuangan Internasional (SAK). IASB telah didefinisikan SAK terdiri dari
SAK, IASs, dan Interpretasi Standar. Dalam beberapa kasus, IASB telah diubah, bukan diganti, IASs, dalam hal jumlah IAS tua tetap.
2
PSC menjadi IPSASB ketika Dewan IFAC berubah mandat PSC untuk menjadi papan penetapan standar independen pada bulan
November 2004.
IASB Berlangganan Layanan Komprehensif dapat melihat Basa untuk Kesimpulan di website
IASB di http://www.iasb.org). Dalam kasus-kasus di mana IPSAS berangkat dari IAS terkait,
Dasar untuk Kesimpulan menjelaskan alasan-sektor tertentu publik untuk keberangkatan. BC6. IPSAS
3 tidak termasuk amandemen konsekuensial yang timbul dari SAK
dikeluarkan setelah Desember 2003. Hal ini karena IPSASB belum ditinjau dan membentuk
pandangan pada penerapan persyaratan pada mereka SAK untuk entitas sektor publik.
Revisi IPSAS 3 sebagai hasil dari Perbaikan IASB untuk SAK yang diterbitkan pada tahun 2008
Bimbingan implementasi
SEKTOR PUBLIK
Pedoman ini menyertai, tetapi bukan bagian dari, IPSAS 3.
IG1. Selama 20X2, entitas menemukan bahwa pendapatan dari pajak penghasilan adalah
salah. pajak penghasilan dari CU 3 6.500 yang seharusnya diakui dalam 20X1 yang tidak benar
dihilangkan dari 20X1 dan diakui sebagai pendapatan pada 20X2.
IG2. catatan akuntansi entitas untuk 20X2 acara pendapatan dari pajak
CU60,000 (termasuk pajak CU6,500 yang seharusnya diakui dalam saldo pembukaan),
dan biaya dari CU86,500. IG3.
Dalam 20X1, entitas melaporkan:
CU
retribusi 3.000
beban (60.000)
Kelebihan 7.000
IG4. Pembukaan 20X1 akumulasi kelebihan itu CU20,000, dan penutupan akumulasi
Surplus itu CU27,000.
IG6. entitas memiliki CU5,000 modal kontribusi seluruh, dan tidak ada lainnya
komponen net aset / ekuitas kecuali untuk akumulasi surplus.
20X1 CU
3
Dalam contoh ini, jumlah moneter dalam “unit mata uang” (CU).
berkontribusi akumulasi
modal surplus Total
CU CU CU
Surplus untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20X1 - 13.500 13.500
disajikan kembali
1. Pendapatan dari pajak CU6,500 itu tidak benar dihilangkan dari laporan keuangan 20X1.
Laporan keuangan 20X1 telah disajikan kembali untuk memperbaiki kesalahan ini. Pengaruh
penyajian kembali atas laporan keuangan diringkas di bawah ini. Tidak ada efek di 20X2.
Efek pada
20X1
CU
IG8. entitas kapitalisasi biaya pinjaman yang terjadi dari CU2,600 selama 20X1 dan
CU5,200 dalam periode sebelum 20X1. Semua biaya pinjaman yang terjadi tahun-tahun sebelumnya
sehubungan dengan akuisisi pembangkit listrik dikapitalisasi. IG9. Catatan akuntansi untuk 20X2 acara
IG10. Entitas tidak mengakui depresiasi apapun pada pembangkit listrik karena
SEKTOR PUBLIK
belum digunakan. IG11. Dalam 20X1,
entitas melaporkan:
CU
Beban bunga -
Kelebihan 18.000
IG12. Pembukaan 20X1 akumulasi surplus adalah CU20,000 dan penutupan akumulasi
surplus adalah CU38,000.
IG13. entitas memiliki CU10,000 modal kontribusi seluruh, dan tidak ada lainnya
komponen net aset / ekuitas kecuali untuk akumulasi surplus.
(Disajikan kembali)
20X2 20X1
CU CU
(Disajikan
CU CU CU
Saldo pada tanggal 31 Desember 20X0 seperti dilaporkan sebelumnya 10.000 20.000 30.000
Saldo pada tanggal 31 Desember 20X0 disajikan kembali 10.000 14.800 24.800
Surplus untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20X1 (disajikan kembali) - 15.400 15.400
1. Selama 20X2, entitas mengubah kebijakan akuntansi untuk pengobatan biaya pinjaman yang terkait
dengan pembangkit listrik hidro-listrik. Sebelumnya, entitas dikapitalisasi biaya tersebut. Mereka
sekarang dihapuskan sebagai beban pada saat terjadinya. hakim manajemen bahwa kebijakan ini
menyediakan informasi yang handal dan lebih relevan, karena menghasilkan pengobatan yang lebih
transparan
biaya keuangan dan konsisten dengan praktik industri lokal, membuat laporan keuangan entitas
yang lebih sebanding. Perubahan kebijakan akuntansi ini telah menyumbang secara retrospektif,
dan laporan komparatif untuk 20X1 telah disajikan kembali. Pengaruh perubahan pada 20X1
ditabulasi di bawah ini. Membuka akumulasi surplus untuk 20X1 telah berkurang CU5,200, yang
merupakan jumlah dari penyesuaian yang berkaitan dengan periode sebelum 20X1.
Aplikasi calon dari Perubahan Kebijakan Akuntansi Ketika Aplikasi Retrospective tidak
Praktis
sementara pada saat yang sama mengadopsi model revaluasi. IG15. Pada tahun-tahun sebelumnya 20X2,
IG16. Manajemen mempertimbangkan bagaimana untuk memperhitungkan masing-masing dua aspek dari
perubahan akuntansi. Mereka memutuskan bahwa tidak praktis untuk memperhitungkan perubahan ke
komponen yang lebih lengkap mendekati retrospektif, atau untuk memperhitungkan perubahan yang
prospektif dari tanggal awal dari awal 20X2. Juga, perubahan dari model biaya ke model revaluasi
diperlukan untuk dipertanggungjawabkan secara prospektif. Oleh karena itu, manajemen menyimpulkan
bahwa itu harus menerapkan kebijakan baru entitas prospektif dari awal 20X2.
SEKTOR PUBLIK
CU
25.000
penyusutan (14.000)
17.000
beban penyusutan pada ada properti, pabrik dan peralatan untuk 20X2 (basis baru) 2.000
1. Dari awal 20X2, entitas mengubah kebijakan akuntansi untuk penyusutan properti, pabrik, dan
peralatan, sehingga untuk menerapkan lebih penuh pendekatan komponen, sementara pada saat
yang sama mengadopsi model revaluasi. Manajemen mengambil pandangan bahwa kebijakan ini
menyediakan informasi yang handal dan lebih relevan, karena berhubungan lebih akurat dengan
komponen properti, pabrik, dan peralatan dan didasarkan pada nilai-nilai up-to-date. Kebijakan
tersebut telah diterapkan secara prospektif dari awal 20X2, karena tidak praktis mengestimasi
dampak penerapan kebijakan baik secara retrospektif atau prospektif dari tanggal yang lebih awal.
Sesuai dengan mengadopsi kebijakan baru tidak berpengaruh pada periode-periode sebelumnya.
Efek pada tahun berjalan adalah untuk (a) meningkatkan jumlah tercatat properti, pabrik, dan
peralatan pada awal tahun oleh CU6,000, (b) membuat cadangan revaluasi pada awal tahun
CU6,000 , dan (c) meningkatkan beban penyusutan sebesar CU500.
IPSAS 3, Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan, diambil terutama dari IAS
8 (2003), Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan dan termasuk amandemen
dibuat untuk IAS 8 sebagai bagian dari
Perbaikan SAK dikeluarkan pada Mei 2008. Perbedaan utama antara IPSAS 3 dan IAS 8 adalah
sebagai berikut:
• Komentar tambahan untuk yang di IAS 8 telah dimasukkan dalam IPSAS 3 untuk
memperjelas penerapan standar akuntansi oleh entitas sektor publik.
• IPSAS 3 menggunakan terminologi yang berbeda, dalam kasus tertentu, dari IAS 8. Contoh
yang paling signifikan adalah penggunaan istilah “pernyataan kinerja keuangan,” “akumulasi
surplus atau defisit,” dan “aktiva bersih / ekuitas” di IPSAS 3. istilah setara dalam IAS 8 adalah
“laporan laba rugi,” “laba ditahan,” dan “ekuitas.”
• IPSAS 3 tidak menggunakan istilah “pendapatan,” yang dalam IAS 8 memiliki makna yang lebih luas daripada
istilah “pendapatan.”
• IPSAS 3 berisi satu set yang berbeda dari definisi istilah teknis dari IAS 8 (ayat 7).
• IPSAS 3 memiliki hirarki mirip dengan IAS 8, kecuali bahwa IPSASB belum memiliki kerangka
kerja konseptual.
• IPSAS 3 tidak memerlukan pengungkapan tentang penyesuaian laba per saham dasar atau diencerkan.
IAS 8 mensyaratkan pengungkapan jumlah penyesuaian atau koreksi untuk laba per saham dasar atau
diencerkan.