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Cálculo del IR en X Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 crédito contra el impuesto a la renta
peruano en el ejercicio en que se reco-
Ingresos 1000 1000 1000 1000 noce dicha renta en el Perú, por lo que
Gastos (200) (200) (200) (200) si este fue pagado con posterioridad al
Renta neta en X 800 800 800 800
vencimiento del plazo para presentar la
IR en X (28% de la renta 224 224 224 224
neta)
declaración jurada anual del impuesto a la
renta por tal ejercicio, no podrá compen-
Cálculo del IR en el Perú Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 sarse en ese ejercicio ni en otros ejercicios
Ingresos 1000 1000 1000 1000 ni dará derecho a devolución alguna.
Gastos (800) ----- ----- ------- En consecuencia, no procede aplicar
Renta neta en el Perú 200 1000 1000 1000
como crédito contra el impuesto a la
IR en el Perú (28% de la 56 280 280 280
renta neta)
renta peruano, el impuesto pagado
en el país donde se ha establecido la
Crédito aplicable Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 sucursal, si el pago se efectuó después
Renta neta de fuente ex- 800 800 800 800 del vencimiento del plazo para la pre-
tranjera sentación de la declaración jurada anual
del impuesto a la renta de la empresa
Límite del crédito conside- 44.8 224 224 224
domiciliada en el Perú. Sin embargo, el
rando tasa media
mismo informe señala que si bien no
Impuesto efectivamente 56-44.8=11.2 280-224=56 280-224=56 280-224=56 constituye crédito el impuesto pagado
pagado en el Perú conside- en el país de fuente con posterioridad
rando el límite del crédito
a la presentación de la DJ anual en el
Perú, sí constituye gasto deducible para
la determinación de la renta neta de
Hallar la TM del año 1 un total de S/. 3, 200 pero se paga un IR fuente extranjera de la empresa domi-
total de S/. 1075.2 (S/. 896 de IR de X y ciliada en el Perú.
TM= 56 x 100 = 5.6% S/. 179.2 de IR peruano considerando el
1000 crédito), lo que arroja una tasa efectiva
del IR de 33.6%, que es mayor a la que 4. Conclusiones
aplican tanto el Perú como X (28%). 1. Sería recomendable realizar algunas
Renta de neta de fuente extranjera x tasa
Concordamos con ROCÍO LIU ARÉVALO6 modificaciones en el tratamiento
media = S/. 800 x 5.6% = S/. 44.8
que la ley peruana está equivocada en tributario en el uso del crédito por el
este extremo y no entendemos por qué pago del impuesto de otros países,
Hallar la TM desde el año 2 al 4
en un caso como este no se permite que más aun si se concretan tratados de
TM= 280 x 100 = 28% el exceso no acreditado en un ejercicio se libre comercio con economías impor-
1000 arrastre a ejercicios posteriores, pero que tantes, lo que incrementará en forma
se aplique en estos ejercicios posteriores significativa la casuística del crédito
siempre y cuando se encuentre dentro por IR.
Renta de neta de fuente extranjera x tasa del límite. Esta salida, prevista en otros 2. Consideramos importante corregir
media = S/. 800 x 28% = S/. 224 sistemas, podría permitir acreditar en el las deficientes regulaciones peruanas
El impuesto pagado en X durante los Perú todo o parte del IR extranjero que no sobre los aspectos internacionales de
años 1 al 4 suma S/. 896, pero el total fue acreditado en el ejercicio, sin afectar la imposición a la renta, las cuales
del impuesto a la renta que se acredita la recaudación sobre las rentas de fuente no están equipadas hoy en día para
como crédito en el Perú considerando peruana. lidiar con esta situación y no resisti-
la tasa media es de S/. 716.8. La dife- rán por mucho tiempo la inclusión
rencia se genera en el año 1 cuando se 3. Informe 023-2015/SUNAT de figuras y precisiones que, por un
incurren en gastos ya que al deducirse lado, las conviertan en herramientas
estos íntegramente en el Perú, para la Pago del impuesto pagado en exterior útiles de política fiscal y, de otra
ley peruana la renta neta de fuente con posterioridad a la presentación parte, las tornen cabalmente ope-
extranjera es 200 y, por ende, el IR de de la DJ anual en el Perú - Informe rativas.
224 pagado en X no puede ser aplicado N.º 023-2015/SUNAT 3. El impuesto a la renta empresarial
como crédito en su totalidad, sino solo Existen supuestos en que por exigencia pagado en el país en que se ha
44.8, los 179.2 de diferencia no pueden de la normativa legal aplicable en el país
ser arrastrados a los ejercicios siguien- establecido una sucursal constituye
de la fuente dicho impuesto es pagado crédito contra el impuesto a la renta
tes (ni ser devueltos al contribuyente), con posterioridad al vencimiento de la
simplemente se pierden. En este año que corresponde pagar a la persona
declaración jurada anual del impuesto jurídica domiciliada en el Perú que
1 solo se paga en el Perú la diferencia a la renta peruano. La pregunta que se
entre 56-44.8; es decir, 11.2. tiene dicha sucursal. Sin embargo,
hace en ese caso es: ¿procede la deduc- no corresponde aplicar como crédito
Respecto del resto de años 2-4, sí se ción del crédito en el ejercicio siguiente contra el impuesto a la renta peruano,
logra acreditar más crédito, ya que la o se pierde el impuesto pagado en el país donde
tasa media aumenta por el aumento del Al respecto, conforme se ha señalado en se ha establecido la sucursal, si el pago
impuesto a la renta pagado en el Perú. el Informe N.º 023-2015/SUNAT, el im- se efectuó después del vencimiento
En estos años tenemos un impuesto puesto a la renta abonado en el exterior del plazo para la presentación de la
pagado en el Perú de 56 considerando por rentas de fuente extranjera gravadas declaración jurada anual del impuesto
como crédito 224. por la LIR solo podrá ser utilizado como a la renta de la empresa domiciliada
Entonces, desde el año 1 hasta el año 4 en el Perú, pero sí calificaría como
finalmente se perciben rentas netas por 7 LIU ARÉVALO, Rocío y VARGAS LEÓN, Luis, op. cit., p. 310. gasto deducible.