CASO N° 1: INTERESES EN LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS

En el mes de setiembre 2011, la empresa “ECONMAR” S.A.C. ha realizado la compra de un inmueble con la
finalidad de utilizarlo en sus actividades. La referida adquisición ha sido realizada con un préstamo obtenido
de una entidad financiera por la suma de S/. 100,000 con un interés compensatorio de S/. 10,000, a ser
pagadero en diciembre del mismo año. El detalle de la factura por la adquisición del referido activo es el
siguiente:

Valor de compra: S/. 100,000

IGV: 9,0001
Total: 109,000
1Al ser la primera venta de bienes inmuebles, debe excluirse de la base imponible del IGV, el 50% del valor de transferencia,
por ende, el IGV deberá ser calculado sobre el 50% del valor de transferencia (S/. 50,000 X 18% = S/. 9,000).

Por otro lado, se sabe que el referido inmueble ha sido utilizado a partir del mes de setiembre en las
actividades de la empresa.

Sobre el particular, nos consultan cuál es el tratamiento contable de la referida operación, y cuál es la forma
correcta de tratar el referido desembolso desde el punto de vista tributario.

SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
El Párrafo 25.1 de la Sección 25 Costos por Préstamos de la NIFF para las PYMES, señala: “Son Costos por
Préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha
tomado prestados. Los costos por préstamos incluyen:

i. Los gastos por intereses, calculados tomando el método de interés efectivo como se describe en la Sección
11 Instrumentos Financieros Básicos.

ii. Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros.

iii. Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en la medida en que se
consideren ajustes de los costos por interés”.

En ese sentido, el Párrafo 25.2 de la norma precitada, indica: “Una entidad reconocerá todos los costos por
préstamos como un gasto en resultados en el período en la cual se incurre en ellos”

De esta manera, concluimos que para efectos contables, los intereses por préstamos obtenidos para la adquisición
de activos a favor de la empresa deben ser contabilizados como gasto en el ejercicio en el cual se incurren, afectando
así los resultados del referido ejercicio. Siendo esto así, los asientos contables serían los siguientes:
b) Tratamiento Tributario
Según lo dispuesto por el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de adquisición comprende: “La
contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente
y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente.
En ningún caso, los intereses formarán parte del costo de adquisición”

Además, el inciso a) del artículo 37º de la referida Ley señala que son deducibles como gasto; “Los intereses de
deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país
o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes”.

Como se puede apreciar al igual que el tratamiento contable antes descrito, los intereses por el préstamo efectuado
deberán ser considerados como gasto en el ejercicio en la cual se devenguen.

CASO N° 2: TRATAMIENTO DE LOS INTERESES GENERADOS POR PRÉSTAMOS

En Julio del 2011, la empresa “ROSOLLI CONSULTORES” S.A. ha obtenido un préstamo de una entidad
bancaria, por la suma de S/. 20,000, pagadero en dos años, a una tasa de interés de 3% mensual.
Adicionalmente, nos proporciona los siguientes datos:

Monto de préstamo: S/. 20,000

Intereses: S/. 14,400
Monto total adeudado: S/. 34,400
Cuota mensual: S/. 1,433
Amortización: S/. 833
Interés: S/. 600

Asimismo, se sabe que la empresa no ha obtenido ingreso por intereses exonerados.

Sobre el particular nos consultan acerca del tratamiento contable y tributario de esta operación y los
respectivos asientos que deben efectuarse.

NOTA: Los ingresos que obtengan las entidades financieras por concepto de préstamos otorgados se
encuentran no gravados con el IGV, conforme a lo dispuesto por el inciso r) del artículo 2º de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, de manera que para el caso desarrollado, no se considerará el IGV del
préstamo.

SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
El Párrafo 25.2 de la sección 25 Costos por Préstamos de las NIFF para las PYMES, indica que: “Una entidad
reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos”.

De esta manera, podemos concluir que para efectos contables, los Costos por Préstamos deben ser contabilizados
como gastos en el ejercicio en el cual se incurren. De ser así, se deben realizar los siguientes asientos para reflejar
la operación:
Cada mes conforme se vayan generando las cuotas del préstamo, se debe realizar el asiento descrito anteriormente,
donde se refleja el pago del préstamo, y el reconocimiento como gasto de los intereses, lo cual deberá realizarse de
esa forma hasta que se culmine el total del préstamo.

b) Tratamiento Tributario
El inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que: “A fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley; en consecuencia, son deducibles:

i. Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas
siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos
siguientes”.

Como se puede apreciar, los gastos por intereses son deducibles para efectos de determinar el Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría, siempre y cuando se generen por préstamos que estén destinados a mantener la fuente
productora de renta.

En consecuencia, los intereses del caso materia de consulta deben ser deducidos como gasto en el ejercicio en la
cual se han generado, el cual debe ser en forma proporcional al tiempo que dure el préstamo.

CASO N° 3: LÍMITES PARA LA DEDUCCIÓN DE INTERESES

La empresa “LA BARCA REAL” S.A. ha obtenido un préstamo en Enero del 2011, de una entidad financiera
por la suma de S/. 50,000 pagadero en un año, con la tasa de interés de 15% anual, bajo el siguiente
cronograma:

Monto de préstamo: S/. 50,000

Intereses (15%): S/. 7,500
Monto total adeudado: S/. 57,500
Cuota mensual: S/. 4,792
Amortización: S/. 4,167
Interés: S/. 625

Asimismo, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos por intereses generados por la adquisición de
bonos del Ministerio de Vivienda, por la suma de S/. 5,000 los cuales han sido contabilizados como tal en
los registros de la empresa.

El contador de la empresa, nos solicita otorgarle el tratamiento contable y tributario de esta operación y los
respectivos asientos que deben efectuarse.

SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
El Párrafo 25.2 de la Sección 25 Costos por Préstamos de la NIFF para las PYMES, indica que: “Una entidad
reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos”

En ese entendido, los gastos por concepto de intereses generados por préstamos bancarios deben ser considerados
como gasto del ejercicio, sin ser relevante que la empresa haya obtenido ingresos exonerados del Impuesto a la
Renta. De ser así, la contabilización será de la siguiente manera:

NOTA: Para efectos prácticos se está considerando el pago total del préstamo y el devengamiento de la
totalidad de los intereses.
b) Tratamiento Tributario
De manera general, los intereses son deducibles como gasto en el ejercicio en la cual se incurren, no obstante la
anterior afirmación, debe considerarse que el segundo párrafo del inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta establece: ”Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior, en la parte que excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto, no se computarán los intereses
exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una Tasa
de interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la Tasa Activa de Mercado Promedio
Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la Superintendencia”.

En el caso materia de consulta, se puede apreciar que la empresa ha obtenido ingresos por intereses exonerados
por la adquisición de bonos a entidades del Estado2, por ende, deberá aplicarse lo dispuesto por la norma antes
precitada, la cual establece que solamente serán deducibles como gasto los intereses en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados o inafectos; por tanto, la deducción se presenta de la siguiente
manera:

2Los intereses por crédito concedidos a entidades del Sector Publico, se encuentran exonerados del Impuesto a la
Renta, según lo dispuesto por el inciso h) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente a partir del
2011, según incorporación efectuada por la Ley Nº 29645.

Gastos por intereses de préstamos obtenidos: S/. 7,500

Ingresos por Intereses de Bonos:
Exonerados del Impuesto según el inciso h) del artículo 19º de la Ley (S/. 5,000)
del Impuesto a la Renta
Gasto deducible para Impuesto a la Renta
(Solamente debe deducirse como gasto para efectos tributarios los
S/.2, 500
intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados o inafectos)

Como se puede apreciar, solamente podrán deducirse como gastos por concepto de intereses, el monto de S/.
2,500, de manera que el monto que no puede deducirse equivalente a S/ 5,000 tendrá que adicionarse vía
declaración jurada anual.

CASO N° 4: TRATAMIENTO DE LOS INTERESES CON PARTES VINCULADAS

La empresa “CASINO” S.A. ha obtenido un préstamo en enero del 2011, de una entidad vinculada a ella, por
la suma de S/. 50,000, pagadero en un año, con la tasa de interés de 10% anual, bajo el siguiente cronograma:
Monto de préstamo: S/. 50,000
Intereses (10%): S/. 5,000
Monto total adeudado: S/. 55,000
Cuota mensual: S/. 4,583
Amortización: S/. 4,166
Interés: S/. 417

Asimismo, se sabe que el patrimonio de la entidad asciende al 31 de diciembre del 2010, a S/. 10,000.

Se solicita otorgar el tratamiento contable y tributario de esta operación y los respectivos asientos que
deben efectuarse.

NOTA: Para efectos prácticos se está considerando el total del préstamo y el devengamiento de la totalidad
de los intereses.

SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
Como se ha señalado en los casos anteriores, el Párrafo 25.2 de la Sección 25
Costos por Préstamos de la NIFF para las PYMES, indica que: “Una entidad reconocerá todos los costos por
préstamos como un gasto en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos”.
En ese entendido, los gastos por concepto de intereses generados por préstamos realizados por parte de una
entidad vinculada deben ser considerados como gastos del ejercicio, sin ser relevante que éstos hayan sido
obtenidos de una empresa vinculada.

La contabilización será de la siguiente manera:

b) Tratamiento Tributario
En el caso que nos atañe, se tiene una operación de préstamo de una empresa vinculada a la otra, por ende, es de
aplicación lo dispuesto en el último párrafo del inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta el cual
indica que solamente serán deducibles como gasto los intereses provenientes de préstamos realizados con partes
vinculadas, en la medida que el monto del préstamo, no exceda el monto máximo de endeudamiento, el cual se
obtiene multiplicando el factor 3 al patrimonio del deudor al cierre del ejercicio anterior, de manera que si el monto
del préstamo excediera el referido límite, los intereses que se generen por el referido exceso, no serán deducibles
para efectos del Impuesto.

Gastos por intereses de préstamos obtenidos S/. 5,000

Gasto aceptado Tributariamente (S/. 3,000)
Monto Máximo de Endeudamiento
Factor 3 X 10,000 (patrimonio de deudor al 31-12-2010) = S/. 30,000
Solamente puede ser deducible como gasto, los intereses que se
generan por los S/. 30,000 (30,000 X 10%= 3,000)
Monto a adicionar vía Declaración Jurada Anual S/. 2,000

NOTA: Cabe mencionar que el informe N° 005-2002/SUNAT ha precisado el tratamiento de los intereses por
financiamiento obtenidos de partes vinculadas.

Como se puede apreciar el monto máximo a deducir por concepto de intereses incurridos por préstamos a entidades
vinculadas es de S/.3, 000 que es la parte que no excede el monto máximo de endeudamiento.

Es decir, se debe registrar como gasto el total de los intereses devengados durante el año 2011, que para nuestro
caso sería el íntegro de los S/. 5,000, debido a que se trata de un préstamo que tiene como duración todo el 2011;
asimismo se deberá efectuar la adición dentro de la Declaración Jurada Anual, del monto total de S/. 2,000 que es
el monto del interés que excede el límite máximo de endeudamiento con empresas vinculadas.

CASO Nº 5: INTERESES POR PRÉSTAMO DE UNA PERSONA NATURAL

En el mes de Julio del 2011, la empresa “SOL DE VIDA” S.A. celebra un contrato de préstamo con una
persona natural domiciliada, siendo que los datos del referido préstamo se detallan a continuación:

Monto de Capital Financiado S/. 160,000

Intereses S/.35, 000
Plazo del contrato Se acuerda pagar el préstamo en
Noviembre 2011.

Sobre el particular, la empresa en mención nos consulta cual debe ser el tratamiento contable de la referida
operación, y si se le debe efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta a la persona natural, por el pago
de los intereses.

NOTA: Para efectos prácticos se está considerando el pago total del préstamo y el devengamiento de la
totalidad de los intereses.

SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Tributario
Según lo señalado por el inciso a) del artículo 24º de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de segunda
categoría: “Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos,
garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores”.

Además, los artículos 36º y 52º-A de la citada Ley, establece que para determinar la Renta Neta de segunda
categoría se deberá deducir de la Renta bruta el 20% de ésta, de manera que a la diferencia se le deberá aplicar la
tasa de retención de 6.25%, la retención también podrá ser hallada aplicando la tasa del 5% a la renta bruta.

En conclusión, los intereses pagados a favor de una persona natural deberán ser considerados como renta de
segunda categoría, para lo cual la empresa deberá efectuar la retención definitiva por este concepto, equivalente al
5% del total de los intereses pagados.