INTRODUCCION

La terminación de la Auditoria es la etapa en la que evaluamos los hallazgos y asuntos significativos

resultantes de la auditoria, las medidas tomadas para manejarlos y, la base para las conclusiones a
que lleguemos. Finalizados los procedimientos sustantivos, el auditor debe proceder a evaluar los
resultados de su auditoria, para llegar a una conclusión acerca de la manera en que emitirá su
opinión. Antes de concluir la auditoria es recomendable que los papeles de trabajo sean revisados
por uno de los miembros del equipo de auditoria diferente de la persona que los preparó.

I. TERMINACION DE AUDITORIA

. Detalla procedimientos a objetivos a desarrollar y cumplir al momento de la terminación de la

auditoria.

II. CONCLUSIONES DEL AREA AUDITORIA

. Contiene las revisiones, averiguaciones que se deben de realizar luego de percatarse de los
eventos subsecuentes que puede presentar la información financiera.

III. INFORME.

Aquí se describe detalladamente la definición del informe, los tipos de informe, así como también
el contenido que debe de tener el informe luego de terminar la auditoría realizada por el auditor
independiente.

I. TERMINACION DE AUDITORIA

Al finalizar el trabajo de auditoria, el auditor debe realizar procedimientos diseñados a obtener

suficiente y apropiada evidencia de auditoria, en que puedan todos los elementos hasta la fecha
del informe del auditor que puedan requerir de ajustes o exposiciones en los estados financieros,
hayan sido identificados. Ciertos eventos y transacciones que ocurren después de cada fin de año,
deben ser examinados como parte del trabajo normal de verificación de auditoria.

TERMINACION DE UNA AUDITORIA

Es el proceso mediante el cual el auditor deberá estar en posesión de todos los datos necesarios
para corregir los libros de contabilidad, analizar las operaciones comerciales, preparar los estados
financieros de su cliente, redactar el informe de Auditoria y rendir o negar un dictamen. La
terminación de la Auditoria es la etapa en la que evaluamos los hallazgos y asuntos significativos
resultantes de la auditoria, las medidas tomadas para manejarlos y, la base para las conclusiones a
que lleguemos.

OBJETIVOS

Revisión total o parcial de estados financieros, con un criterio y punto de vista independiente, con
objeto de expresar una opinión respecto a ellos para efectos ante terceros. La auditoría de estados
financieros ha sido y es, sin lugar a dudas, una de las áreas de actuación del contador público que
mayor impulso ha recibido tanto de organizaciones educativas como de instituciones profesionales
e investigadores particulares. Sobra reconocer que, de hecho, esta disciplina sido el pilar para el
desarrollo y surgimiento de otros tipos de auditoria. Es, en función a lo referido, que se han
logrado excelentes estándares en pronunciamientos formales o institucionales y una alta calidad
bibliográfica que versa sobre la auditoria de estados financieros. Por tal razón, en el presente
apartado no se pretenderá abrir nuevos caminos para el conocimiento y ejercicio de esta
disciplina; se recurrirá fundamentalmente a los lineamientos profesionales ya establecidos,
citándose de manera muy especial al Instituto Mexicano de Contadores Públicos de cuyos
pronunciamientos se nutrirá básicamente el contenido de estos comentarios. Es de reconocer, por
consecuencia, que el practicante de la auditoria de estados financieros deberá tener siempre a la
mano como requisito indispensable para su ejercicio, los boletines en materia de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y los boletines de Normas y Procedimientos de Auditoria
emitidos por la referida organización profesional; ya que, además de la invaluable guía que
representan, son disposiciones reconocidas y aceptadas por la profesión organizada entorno al
Instituto Mexicano de Contadores Públicos. El Boletín 1020 de la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, dentro de sus
pronunciamientos generales, dice lo siguiente en relación con la auditoria de estados financieros:
“La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional
independiente, respecto asi dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una
empresa, de acuerdo con principios de contabilidad, aplicados sobre basesconsistentes.”1. La
autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros. Esta
conceptualización hace referencia al examen de los estados financieros de una empresa, de lo que
se infiere que este ejercicio profesional es aplicable únicamente a organizaciones lucrativas. Cabe
hacer la aclaración que también son susceptibles de examinación los estados financieros
preparados por organizaciones no lucrativas y entidades gubernamentales. La acepción más
adecuada a usar, y de aplicación universal, sería una entidad en lugar de una empresa.2. Que son
adecuados los criterios, sistemas y métodos usados para captar y refleja; en la contabilidad y en los
estados financieros dichos hechos y fenómenos.3. Que los estados financieros están de acuerdo
con principios de contabilidad aplicados sobre bases consistentes. “Para la obtención de los
elementos de juicio suficientes, el auditor debe aplica procedimiento de auditoria de acuerdo con
las circunstancias específicas del trabajo con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en
cada caso. “Estos tres pronunciamientos reflejan el orden lógico como se realiza e trabajo del
auditor, poniendo particular énfasis en que el objetivo del mismo(Es emitir una opinión sobre la
razón habilidad con que los estados financiero presentan la posición financiera y que no se
pretende como objetivo. Descubrimiento de fraudes, la corrección de los sistemas contables de la
empresa, la actualización de la contabilidad, control de deficiencias del contra interno, etc.
También recuerdan que el auditor no debe emitir su opinión no reúne todos los elementos de
juicio necesarios para ello, los que se obtiene; a través de los procedimientos de auditoria y que
deberán adaptarse a la circunstanciasen cuanto a alcance y oportunidad”.
REVISION DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PROGRAMAS O GUIAS DE AUDITORIA

Las guías de auditoria tienen la misma relación con la auditoria que se va a efectuar que la que
tiene el presupuesto de una empresa con las operaciones futura dela misma. El programa de
auditoria es un listado, generalmente detallado, de los pasos que van a ser seguidos en el curso del
examen, La extensión que se les ha de dar y las oportunidades con que deben ser aplicados.
Controla la naturaleza y el alcance de examen; sirve de ayuda en los arreglos, la oportunidad y la
distribución del trabajo; previene contra posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de
la evidencia del trabajo realizado

Entes relacionados:

Evaluamos si las transacciones significativas entre partes relacionadas se han registrado y revelado
debidamente en los estados financieros Consideramos las implicaciones para la emisión de
informes

Eventos Subsecuentes:

Eventos subsecuentes, son aquellos eventos que proveen evidencia adicional con respecto a las
condiciones que existían a la fecha del balance general. Obtenemos evidencia de auditoria sobre si
los eventos subsecuentes se contabilizan debidamente y se revelan adecuadamente. Consideramos
las implicaciones para la emisión de informes En caso que, después de completar el trabajo en el
campo pero antes de la emisión delos estados financieros acompañados de nuestro informe de
auditoría, nos percatemos de

un evento subsiguiente significativo que requiera revelarse, podemos utilizar doble fecha en el
informe para revelar el evento o emitir el informe con la fecha del evento subsecuente y extender
nuestros procedimientos según lo requieran las circunstancias. No es aceptable que la nota se
identifique como no auditada o como no cubierta por el informe del auditor. Sin embargo, la nota
auditada que describe el evento subsecuente puede contener información financiera no auditada
tal como información pro forma que haga vigente el evento como si hubiese ocurrido a la fecha del
balance general. Por lo tanto, aunque la nota que describa un evento subsecuente pueda incluir
información no auditada que esté debidamente identificada, la nota que describa el evento no se
identifica como no auditada.

Diferencias de Auditoria:

Documentamos las diferencias de auditoria no corregidas por la entidad. Cuando completamos

nuestros procedimientos sustantivos relacionados con los objetivos individuales de auditoria,
podemos identificar las diferencias de auditoria Las diferencias de auditoria son hallazgos de
auditoria sobre los cuales no estamos de acuerdo con el monto, clasificación, presentación o
revelación de las partidas o totales en los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas.
Dichos hallazgos pueden ser ocasionados por error o fraude. El factor principal que distingue al
fraude del error es si la causa subyacente (la acción que resulta en la diferencia) es intencional o no
es intencional. Estipulamos un monto por debajo de los que consideramos que las diferencias de
auditoria que existan son insignificantes. Las diferencias de auditoria que detectemos por debajo
de dichos montos no se relacionan en un Resumen de Diferencias de Auditoria No Ajustadas. Sin
embargo, consideramos los siguientes aspectos cualitativos.

• Indican la existencia de fraude, y

• Pueden ser indicadores de fallas de control.

En caso que esas consideraciones cualitativas no apliquen, los papeles de trabajo documentan
nuestra conclusión de que la diferencia es insignificante. Con respecto a las diferencias de auditoria
identificadas, que sean diferencias significativas:

• Obtenemos un entendimiento de las diferencias de auditoria

• Consideramos si las diferencias pueden indicar la existencia de un error.

• Preparamos un Resumen de Diferencias de auditoria No Ajustadas

• Consideramos los efectos potenciales de las diferencias de auditoria.

Obtener representaciones de la gerencia.

Las representaciones de la gerencia, son comunicaciones firmadas por el representante legal de la

compañía y dirigidas al Revisor Fiscal y/o Auditor en la que la gerencia manifiesta que toda la
información le fue suministrada al Revisor Fiscal y que los estados financieros reflejan de forma
razonable la situación de la Compañía. Estas representaciones le ayudan al Revisor Fiscal a tener un
soporte en caso de una demanda en su contra. Debemos obtener representaciones escritas de la
gerencia sobre la razón habilidad delas presunciones significativas, incluyendo si éstas reflejan
adecuadamente la intención capacidad de la entidad para llevar a cabo planes específicos de
acción en nombre de la entidad en caso que sea relevante para las medidas y revelaciones del
valor razonable. Las cartas de representación deben manifestar que la gerencia:

• No está consciente de ningunos pasivos o contingencias importantes resultantes de asuntos

circunstanciales, inclusive los que resulten de actos ilegales o posibles actos ilegales

• No está consciente de ningún otro asunto circunstancial que pueda tener un impacto importante
en los estados financieros o

• Si está consciente de tales asuntos, los ha revelado adecuadamente en los estados financieros

Procedimientos Analíticos Finales.

Formamos una conclusión general sobre si los estados financieros tomados en conjunto guardan
consistencia con nuestro conocimiento del negocio, mediante procedimientos analíticos Debemos
aplicar procedimientos analíticos al final de la auditoria o cerca de esa fecha para llegar a una
conclusión global sobre si los estados financieros tomados en su conjunto son consistentes con
nuestro conocimiento del negocios existen diferencias importantes entre los estados financieros y
nuestro conocimiento del negocio de la entidad, consideramos la naturaleza y causa de las
diferencias. Estos procedimientos los realizamos comparando el balance y el estado de resultados
del año auditado (31 de diciembre de 2011) con el balance y el estado de resultados del año
inmediatamente anterior (31 de diciembre de 2010).El objetivo de esta comparación es identificar
la causa de las variaciones significativas y si guardan concordancia con nuestro entendimiento del
negocio. Ejemplo si los objetivos de la compañía para el 2010 era lograr un crecimiento del 10% en
sus ventas, esperamos ver reflejado eso en el estado de resultados. En caso de presentarse
variaciones no esperadas (ejemplo crecimiento del 30%) debemos entrar a evaluar si nuestros
procedimientos sustantivos nos proveen de evidencia suficiente y adecuada que nos ayude a
soportar esta variación. En caso que no, debemos realizar procedimientos sustantivos para
asegurarnos que la variación inesperada es razonable.

Procedimientos a realizar para la Terminación de la Auditoria,

1. Cerciorarse de que se ha efectuado la evaluación del riesgo inherente, del riesgo de control
interno, del riesgo de análisis sustantivo y se ha dado cumplimiento a todos los puntos de los
programas de trabajo. Los programas de trabajo establecen la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos de auditoria, lo que se determina con base en el resultado de la evaluación
de los diferentes riesgos que componen el riesgo de auditoria, por lo que es indispensable verificar
el cumplimiento de los programas.2. Revisar las operaciones y hechos posteriores hasta la fecha de
informe. Se consideran hechos posteriores a los hechos o transacciones que ocurren en el periodo
comprendido entre la fecha de las CA que se están auditando y la terminación de la auditoria y que
por su importancia, pudieran afectar al juicio sobre la imagen fiel que se está informando. El
auditor debe revisar las operaciones posteriores al cierre del ejercicio, tomando en cuenta para
ello, lo establecido en la NT específica.3. Obtener carta de manifestaciones de la dirección de la
empresa fundamentalmente sobré:

• Hechos o situaciones que no se encuentren reflejados en los registros o documentación de la

empresa y la afecten;

• Situaciones especiales que, aunque estén registradas, requieran ratificación;

• Reconocimiento sobre su responsabilidad sobre la elaboración y veracidad de la información

financiera proporcionada por la auditoria. Está declaración es parte de los elementos de juicio del
auditor, pero no le releva de su obligación de obtener evidencia suficiente y adecuada. Esta carta
de manifestaciones deberá llevar como fecha aquella en que se termine el trabajo y coincidirá con
la del informe. Esto tiene por objeto delimitar la responsabilidad del auditor hasta esa fecha. En
todos los casos deben obtenerse la firma de los administradores qué Son los responsables de que
las cuentas anuales presentan la imagen fiel.

Para obtener todo el provecho que puede proporcionar esta técnica, es aconsejable obtener
también la firma del empleado que específicamente conoce los asuntos tratados en las cartas de
manifestaciones: por ejemplo, las cartas de manifestaciones sobre la toma física de los inventarios
deberían ser también firmadas por el director de fábrica., el jefe de almacenes u otro empleado
que haya sido responsable de dicho Trabajo y por supuesto el director financiero o jefe de
contabilidad que es el que materialmente elabora las CA. Las cartas de manifestaciones deben
solicitarse únicamente sobre los aspectos en que verdaderamente es útil la información
proporcionada directamente por los administrados y empleados de la empresa, ya sea porque
dicha información no está en los registros, o que estando, requiere ratificación a juicio del auditor.
La carta de manifestaciones es indispensable para respaldar algunas de las conclusiones del trabajo
de auditoria ya que en algunos casos, como en la auditoria del pasivo, es difícil aplicar
procedimientos alternativos. En los casos en que el auditor no logre obtener esta carta de
manifestaciones, estará ante una limitación al alcance de su trabajo y por tanto, debe aplicar su
juicio para concluir si debe emitir una opinión con 2 salvedades por limitación de alcance o
denegar opinión. En cada caso, el auditor debe precisar qué datos conviene que incluya la carta de
manifestaciones, siendo recomendable abstenerse de aplicar esta técnica para obtener
conclusiones que se puedan alcanzar por observación, cálculo, etc., de los datos y registros de la
empresa.4. Obtener una carta del secretario del Consejo, en la que declare que todas las actas de
las reuniones del consejo y de la junta celebradas hasta la fecha se encuentran pasadas a los libros
respectivos. Con esta carta y mediante la inspección física de los citados libros de

Actas, el auditor se asegurará de que las actas que ha examinado, son todas las que existen y que
conoce los acuerdos tomados por el consejo de administración y los accionistas socios.5.
Cerciorarse de que las cuentas anuales que se auditan, coincidan con los saldos finales que
aparezcan en los registros contables. Dado que las cuentas anuales son formuladas por la empresa
auditada y inconsecuencia son de su responsabilidad, es de suma importancia verificar que las
cifras de las cuentas anuales que se auditan, coincidan con los saldos que aparecen en los registros
contables.6. Verificar que los papeles de trabajo contengan las conclusiones que se derivan delos
procedimientos de auditoria aplicados. Dado que las cuentas anuales son formuladas por la
empresa auditada y en consecuencia son de su responsabilidad, es de suma importancia verificar
que las cifras de las cuentas anuales que se auditan, coinciden con los saldos que aparecen en los
registros contables.7. Verificar que los papeles de trabajo contengan las conclusiones que se
derivan delos procedimientos de auditoria aplicados y que estos sean congruentes con los
procedimientos de auditoria aplicados, ya que se requieren las conclusiones para emitir una
opinión en conjunto.8. Comprobar que la carpeta de archivo permanente de auditoria se
encuentre actualizada. El archivo permanente de auditoria contiene los papeles de trabajo de uso
o vigencia para más de un ejercicio. Estos papeles son parte de los de cada auditoria y si se
conservan por separado es para facilitar la consulta. En la medida en que los papeles de trabajo
pierdan vigencia deben conservarse en un archivo inactivo.

9. Verificar que el juicio sobre la presentación de las cuentas anuales es congruente con la opinión
emitida. El auditor debe formarse un juicio sobre la presentación de las cuentas anuales en
conjunto. Para lograr la adecuada representación de ese juicio, es de suma importancia el orden
apropiado, la clasificación y la explicación, tanto de las cuentas como de los conceptos, para darles
el significado adecuado. Con este objeto, deben celebrarse reuniones finales del auditor con los
administradores de la empresa auditada, sobre la presentación definitiva de las cuentas anuales,
así como para Dar a conocer el tipo de opinión que se va a emitir.