LA PRESCRIPCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

PRESCRIPCIÓN
CONCEPTO: En Derecho Civil, Comercial y Administrativo, la Prescripción es el medio
de adquirir un derecho o de liberarse de una obligación por el transcurso del tiempo
que la ley determina, y que es variable según se trate de bienes muebles o inmuebles
y según también que se posean o no de buena fe y con justo título. (Machicado, 2018).
En una noción genérica, la prescripción se puede entender como un medio o modo por
el cual, en ciertas condiciones, el decurso del tiempo modifica sustancialmente una
relación jurídica
PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA
La prescripción es un derecho de los contribuyentes reconocido en el Artículo 92° del
Código Tributario el cual dice: Los Deudores Tributarios tienen derecho, entre otros, a
"Solicitar la prescripción de la deuda tributaria".
La prescripción se produce por la falta de ejercicio de su derecho por el acreedor unida
a la falta de reconocimiento del mismo por el deudor y provoca la extinción de
determinadas titularidades jurídicas como consecuencia de la inactividad de un
derecho durante un determinado lapso de tiempo.
El fundamento de este instituto jurídico reside en el principio de seguridad jurídica, ya
que se dirige a evitar situaciones indefinidas de pendencia en el ejercicio de derechos,
así como en el principio de capacidad económica, según el cual sólo procede someter
a gravamen dicha capacidad cuando sea actual
En el ámbito tributario es claro que la institución de la prescripción tiene características
peculiares, puesto que no constituye en sí un medio de extinción de la obligación
tributaria, sino que constituye una limitación para la Administración tributaria en
relación con la exigibilidad de parte de esta al sujeto pasivo, como también una
limitación para el sujeto pasivo en relación con el ejercicio de los derechos que el
legislador le ha otorgado. En este sentido, por ejemplo, se sanciona la negligencia de
sujetos pasivos al no solicitar oportunamente la devolución de lo pagado
indebidamente (Laura Gaby Rosales Ochoa, 2015).

Por ello, uno de los aspectos más importantes de esta institución en materia tributaria
es que la prescripción no se da por sí misma, o por el mero hecho del transcurso del
tiempo, sino que debe darse por cuanto sus efectos se producen cuando el deudor
tributario lo solicita ante la Administración tributaria. Así lo dispone el artículo 47 del
Texto único ordenado del Código tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.º 133-
2013-EF, es decir, la prescripción se logra siempre a solicitud de parte, y de ningún
forma produce sus efectos por sí misma o por un acto de oficio (2018).
Además, cabe indicar que la solicitud de prescripción puede ser presentada en
cualquier oportunidad, ya sea que se esté fuera o dentro de un proceso administrativo
o judicial de acuerdo con el artículo 48 del Código tributario. Por último, hay que tener
presente que el pago voluntario de la obligación prescrita
–vencidos los plazos de 4, 6 o 10 años según sea el caso– no da derecho a solicitar la
devolución del pago realizado, de acuerdo con el artículo 49 del Código tributario.
PLAZOS:
Los plazos de prescripción que señala el Código Tributario son de 4 años (plazo
general), y de 6 años (para los que no hayan presentado la declaración respectiva).
Por ejemplo, si no declaramos nuestro impuesto a la renta de cuarta (trabajo
independiente) o quinta categoría (trabajo dependiente); y habiendo tenido impuesto
que pagar, el plazo para que esa deuda prescriba será de seis años, ya que no
realizamos la obligación de realizar nuestra declaración jurada anual.
Pero será de 10 años cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
Por ejemplo, las empresas que nos pagan un recibo por honorarios y realizaron la
retención respectiva (8% si excede el monto de S/.1500.00) pero no entrega de dicha
retención al fisco, este acto prescribe a los 10 años, añadió.
Características:
La figura de la Prescripción se da en dos aspectos:
1. Para Determinar la Deuda: Es decir, el plazo que la Sunat para los ejercicios
fiscales también prescribe, estas fiscalizaciones terminan en una Resolución de
Determinación pero el revisar los periodos solo puede hacerlo respecto de los que no
han prescrito. Así, la Corte Suprema en la Casación N° 1136-2009-Lima precisó que:
"Lo que alega SUNAT y el Tribunal Fiscal al decir que es necesario la verificación de
operaciones de ejercicios prescritos para determinar la deuda de ejercicios no
prescritos; no es otra cosa que pretender fiscalizar los ejercicios que ya han prescrito",
(lo cual es ilegal).
2. Para Cobrar la Deuda: La SUNAT envía cartas requiriendo el pago, esto se da
porque su derecho no prescribe más el pretender iniciar el procedimiento de cobranza
coactiva al cual nos podemos oponer, si puede caer en la figura de prescripción del
cobro.
Es así que los contribuyentes, pueden defenderse ante la administración presentando
la solicitud de prescripción en cualquier instancia en la que esté la deuda, refirió.
¿Cómo puedo interrumpir el plazo prescriptorio?
Los plazos prescriptorios pueden ser interrumpidos, y el tiempo que ganado por la
inactividad de la administración se puede perder; y un nuevo plazo prescriptorio
volverá a correr desde el día siguiente a realizado el acto interruptorio, dijo.
En este error, podemos caer cuando el mismo contribuyente reconoce expresamente
la obligación tributaria.
Por ejemplo, cuando se realiza la rectificación de una declaración jurada aun cuando
en la misma exista menos impuesto que pagar.
Con ello, activamos el derecho de la Sunat a cobrar la deuda así como a una
fiscalización por lo periodos que interrumpimos.
Otra situación que se comete por los deudores tributarios es el de los Pagos Parciales
que se realicen por la determinación de una deuda dicho pago interrumpirá la
prescripción de dicho montos que la administración liquidó, pero solo por el periodo y
tributo por el que se realiza el pago parcial.
La Solicitud de Fraccionamiento este es un reconocimiento expreso de la deuda ya
que es el mismo contribuyente quien reconoce la deuda y se obliga a pagarla.
Así también el correr del plazo prescriptorio se suspende (ficción legal) cuando:
Inicia la tramitación del procedimiento contencioso tributario (Reclamación y Apelación
ante el Tribunal Fiscal), durante la tramitación de la demanda contenciosa
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
Cuando el contribuyente tiene la condición de no habido, durante el plazo que esté
vigente el fraccionamiento de la deuda o el aplazamiento de la misma.
Luego que estas últimas causales sean levantadas o culmine los procesos a los que
hice mención el plazo que se suspendió vuelve a continuar su curso prescriptorio.
(GESTIÓN, 2016).
TRAMITE ANTE LA SUNAT
La acción de la SUNAT para exigir el pago de la deuda tributaria prescribe a los cuatro
(4) años, excepto cuando el Agente de retención o percepción no haya pagado el
tributo retenido o percibido en cuyo caso la acción de cobro prescribe a los diez (10)
años.
Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo señalado en la norma, es
importante tener en cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede
contabilizar el plazo para poder solicitar la prescripción. El cómputo del plazo
de prescripción está regulado en el artículo 44° del Código Tributario.
El escrito de solicitud de prescripción se presenta ante la administración tributaria y los
requisitos se encuentran establecidos en el procedimiento 55 del TUPA de la SUNAT
La acción de la SUNAT para exigir el pago de la deuda tributaria prescribe a los cuatro
(4) años, excepto cuando el Agente de retención o percepción no haya pagado el
tributo retenido o percibido en cuyo caso la acción de cobro prescribe a los diez (10)
años.
Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo señalado en la norma, es
importante tener en cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede
contabilizar el plazo para poder solicitar la prescripción. El cómputo del plazo
de prescripción está regulado en el artículo 44° del Código Tributario.
Es importante señalar que el escrito de solicitud de prescripción se presenta ante la
administración tributaria y los requisitos se encuentran establecidos en
el procedimiento 55 del TUPA de la SUNAT. (Aduanero, 2018)
Respecto de la prescripción de la deuda tributaria el Tribunal Fiscal se pronunció
mediante Resolución N° 01447-3-2017, de fecha 17 de febrero de 2017, del
EXPEDIENTE N° 17030-2016, sobre la apelación interpuesta por JOSÉ FERNANDO
FILOMENO ALVES MILHO, con Registro Único de Contribuyente (RUC) N°
10052901168, contra la Resolución de Intendencia N° 1230200003620, emitida el 22
de febrero de 2016 por la Intendencia Regional Loreto de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, en el extremo que
declaró improcedente la solicitud de prescripción presentada el 7 de enero de 2016.
La presentación de una solicitud de fraccionamiento no determina la pérdida de la
prescripción ya ganada. Este el criterio de observancia obligatoria establecido
recientemente por el Tribunal Fiscal.

Este precedente ha sido aprobado mediante la RTF N° 01447-3-2017, publicada el

viernes 24 de marzo de 2017 en la separata de Jurisprudencia del diario oficial El
Peruano. Este pronunciamiento resolvió la apelación interpuesta por un contribuyente
contra una resolución de la Intendencia Regional Loreto de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), en el extremo que
declaró improcedente la solicitud de prescripción presentada.
Y es que Sunat alegaba que el hecho que un contribuyente presente una solicitud de
fraccionamiento implicaba renunciar a la prescripción ya ganada, en la medida que de
esta manera se reconocía expresamente la deuda tributaria. Sin embargo, existían
diversos pronunciamientos al respecto del Tribunal Fiscal (RTF N°s 13123-8-2011,
20601-4-2011, 00718-1-2012, 09660-4-2013, 15607-1-2013, 06032-3-2014, 11317-10-
2014, 15457-8-2014, 03969-3-2015, 02591-3-2016 y 05915-5-2016), en los que se
establecía que una solicitud de fraccionamiento no puede determinar la pérdida de una
prescripción ya ganada. Por ello, el Colegiado Fiscal dispuso fijar este criterio de
observancia obligatoria.

Pero, ¿acaso el Código Tributario no precisaba la solicitud de fraccionamiento como

causal para la interrupción de la prescripción? En efecto, el inciso e) del artículo 45 del
Código Tributario establece que la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades es
causal para la interrupción de la prescripción. Sin embargo, el Tribunal Fiscal ha
precisado que este dispositivo no puede aplicarse cuando ya ha transcurrido el plazo
prescriptorio.

Es decir, si la solicitud para acogerse a un fraccionamiento de manera voluntaria se

realiza con posterioridad al vencimiento de dicho plazo, es decir, cuando la
prescripción ya ha sido ganada, en estricta aplicación de los artículos 43 al 48 del
Código Tributario, no hay nada que interrumpir, puesto que el plazo ya transcurrió y el
derecho ya está ganado. Por ello, dicho acogimiento no puede determinar la pérdida
de la prescripción.

Sin embargo, hay que tener en cuenta que el pago voluntario de la obligación prescrita
no da derecho a solicitar su devolución. Esto debe ser tomado en cuenta por los
contribuyentes que hubieran efectuado algún pago por concepto de las obligaciones
por las que se solicita prescripción. (LA LEY, 22)

Se trata de la Resolución N° 01447-3-2017, por medio de la cual este colegiado

administrativo precisó que la presentación de una solicitud de fraccionamiento no
determina la pérdida de la prescripción ya ganada.

El Tribunal Fiscal estableció este precedente de observancia obligatoria al revocar una

resolución de la Intendencia Regional de Loreto de la Sunat, mediante la cual se
declaró improcedente una solicitud de prescripción de la acción del cobro de una
deuda tributaria.

Fundamento

En el caso materia de la resolución, un contribuyente presentó el 7 de enero del 2016

una solicitud de prescripción de cobro de deuda respecto a deudas fiscales de agosto
de 1997 a enero del 2007.

La Sunat declaró improcedente del pedido porque consideraba que no había prescrito
la acción de cobro, por cuanto se habían producido actos de interrupción o suspensión
del plazo de tal prescripción, y porque, a su criterio, una solicitud de acogimiento a un
fraccionamiento constituye una renuncia a la prescripción.

El contribuyente había solicitado un fraccionamiento tributario, cuyo cobro consideraba

que había prescrito, más aún, si a juicio del deudor tributario el fraccionamiento no es
una renuncia a la prescripción que se había generado.

El Tribunal Fiscal le da la razón al contribuyente y determina que la acción de la

administración tributaria para exigir el pago en relación con las deudas estaba
prescrita, puesto que el plazo de prescripción es de cuatro años, detalla un informe
electrónico del Estudio Benites, Forno & Ugaz Abogados en el cual se analiza aquella
resolución del colegiado.

Además, el Tribunal Fiscal determina que en el presente caso no se acreditaron actos

de suspensión o interrupción antes del vencimiento de los plazos prescriptorios al 7 de
enero del 2016, por lo que revocó la resolución de intendencia apelada.

Así, el acogimiento a un fraccionamiento no constituye una renuncia a la prescripción

ya ganada.

Atribuciones

El Tribunal Fiscal es la última instancia administrativa en el país en materia tributaria y

aduanera, y es responsable de resolver oportunamente las controversias que se
originen respecto a esas materias entre los contribuyentes y las administraciones
tributarias. Realiza esta tarea por medio de tres procedimientos tributarios: recurso de
apelación; atención de quejas; y solicitudes de corrección, ampliación y aclaración.

Es un órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) que depende

administrativamente del ministro, con autonomía en el ejercicio de sus funciones
específicas. (PERUANO)