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Es muy importante que sea así y que se cumpla, porque existe un considerable número
de interesados en la información para tomar decisiones convenientes tales como:
Los propietarios de las empresas en primer lugar, para conocer la evolución del
negocio y si este es rentable.
La administración para conocer en que necesita mejorar y llevar a cabo la toma
de decisiones en consecuencia.
Los acreedores porque necesitan saber la liquidez de la empresa, y si puede
cumplir con sus obligaciones.
El gobierno debido a que debe recaudar sus impuestos en función de esos datos.
El consejo de la IASB, estima que los estados financieros, así preparados, cubren las
necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque cada tipo de usuario
en particular toma decisiones de carácter económico como, por ejemplo:
Tomar decisiones si adquirimos, conservamos o vendemos acciones o derechos
de capital.
Considerar desde una óptica financiera la evaluación de la gestión administrativa
de poder asumir riesgos que beneficien la situación económica de la entidad.
Evaluar la capacidad de la empresa para solventar de una manera natural el pago
de la carga laboral y suministrar beneficios adicionales a sus empleados.
Evaluar el nivel de seguridad en la protección de los fondos prestados a la
empresa.
Asimilar la carga impositiva en función de las políticas tributarias de cada país en
particular
Establecer el monto de las utilidades distribuibles y los de dividendos que se
consideren pagar.
Tomar como base datos estadísticos de carácter macroeconómicos, que permitan
a la empresa poder establecer parámetros de actuación.
Regular las actividades de la empresa en casos particulares o puntuales.
El International Accounting Standard Board (IASB), en su marco conceptual para la
preparación y presentación de los estados financieros, indica que dentro de la
satisfacción del usuario Interno y Externo de la información financiera tenemos:
Inversionistas prestamistas
Los suministradores de capital de riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo
inherente y por el rendimiento que van a obtener de las inversiones, por lo tanto,
necesitan información que les ayude a determinar si deben adquirir, mantener o vender.
Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la
capacidad de la empresa para pagar dividendos.
Empleados
Los trabajadores en general, y las agrupaciones sindicales están interesados en la
situación financiera de la empresa, en su rentabilidad y capacidad para responder al pago
de sus remuneraciones y otros beneficios.
Financistas
Los proveedores de recursos ajenos a los propietarios de la entidad están interesados
en la información que les permita evaluar la capacidad de la misma para pagar los
préstamos y sus correspondientes intereses, en los plazos convenidos.
Proveedores
Están interesados en la información que les permita determinar si los montos que se les
adeudan serán pagados a su vencimiento por su periodo más corto que el que interesa
a un financista, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser un cliente
importante.
Clientes
A los clientes les interesa disponer de la información acerca de la continuidad de la
empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen
comercialmente de ella.
1.1.2. Objetivo de los Estados Financieros
El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma
de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones
de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
1.2.2. Relevancia
La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de
relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes
la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.
1.2.3. Fiabilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información
es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que
pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados
financieros no están libres de sesgo si, debido a la selección o presentación de la
información pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio,
para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
1.2.4. Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a
lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su
rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los
estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera,
rendimiento y flujos de efectivo. Por tanto, la medida y presentación de los efectos
financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas
a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo para esa entidad
y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los usuarios deben estar
informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos
cambios.
La NIIF para PYMES indica que “Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá
partidas que presenten los siguientes importes:
2.6. Medición
El importe de cada partida presentada por los segmentos se corresponderá con la
medida informada a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación con el
objeto de decidir sobre la asignación de recursos al segmento y evaluar su rendimiento.
Los ajustes y eliminaciones efectuados en la elaboración de los estados financieros de
una entidad, así como la asignación de los ingresos de las actividades ordinarias, gastos,
y pérdidas o ganancias sólo se tendrán en cuenta al determinar las pérdidas o ganancias
a presentar por los segmentos cuando se incluyan en la medida de los resultados del
segmento utilizados por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. De
forma similar, sólo se informarán, en relación con un determinado segmento, los activos
y pasivos que se incluyan en la medida de los activos y pasivos de ese segmento utilizado
por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. Si se asignasen importes
a los resultados, activos o pasivos presentados por los segmentos, deberá hacérselo con
un criterio razonable de reparto.
Para cada segmento sobre el que deba informar, una entidad explicará las mediciones
de los resultados, los activos y los pasivos del segmento. Como mínimo, revelará:
Los criterios de contabilización de cualesquiera transacciones entre los
segmentos sobre los que deba informar.
La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los resultados
de los segmentos sobre los que deba informar y los resultados de la entidad, antes
de tener en cuenta el gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias y las
operaciones. Estas diferencias podrían incluir las políticas contables y los métodos
de asignación de los costos centralizados que resulten necesarios para la
comprensión de la información segmentada proporcionada.
La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los activos de
los segmentos sobre los que deba informar y los activos de la entidad.
La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los pasivos de
los segmentos sobre los que deba informar y los pasivos de la entidad
La naturaleza de cualesquiera cambios con respecto a períodos anteriores en los
métodos de medición empleados para determinar los resultados presentados por
los segmentos y, en su caso, el efecto de tales cambios en la medida de los
resultados de los segmentos.
La naturaleza y el efecto de cualesquiera asignaciones asimétricas a los
segmentos sobre los que deba informar. Por ejemplo, una entidad podría asignar
gastos por depreciación a un segmento sin asignarle los correspondientes activos
depreciables.
2.7. Conciliaciones
Una entidad facilitará todas las conciliaciones siguientes:
El total de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos sobre los
que deba informar con los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad.
El total de la medida de los resultados de los segmentos sobre los que deba
informar con los resultados de la entidad, antes de tener en cuenta el gasto
(ingreso) por impuestos y las operaciones discontinuadas. No obstante, si una
entidad asignase a segmentos sobre los que deba informar partidas tales como el
gasto (ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de la medida de los
resultados de los segmentos con los resultados de la entidad después de tener en
cuenta tales partidas.
El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los
activos de la entidad.
El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con los
pasivos de la entidad, cuando los pasivos de los segmentos se presentan con
arreglo al párrafo 23.
El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada por los
segmentos sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la
entidad.
Así mismo en el año de 1980, la Eastman Kodak Company informó que sus ingresos se
habían percibido en cuatro áreas geográficas (en millones):
EUA $ 7055.40
Canadá y Latinoamérica $ 930.10
Europa $ 2,62.50
Asia, África y Australia $ 469.70
3.3. Estudio General de la Información por Segmentos
De primordial importancia es el hecho de que la revelación de información separada por
segmentos se considera obligatoria para todas las sociedades anónimas cuyas acciones
estén en manos de gran público inversionista. El FASB ha exigido que se presente la
información financiera específica revelando cuatro aspectos distintos de las operaciones
de una compañía.
Ingresos
Transferencias entre
segmentos
6.60 1.20 0 0 1.90 0
Gastos
Activos identificables
Basado en el nivel de significado del 10% establecido por el FASB, cualquier segmento
de esta compañía con ingresos superiores a Q.9.78 millones habrá de calificar para la
declaración.
Tabla No. 3
Prueba de Activos Identificables
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA MILLONES Q.
Automotriz 11.40 *
Mueblería 1.30
Totales 44.30
Puesto que el 10% de estos Q.44.30 millones equivale a Q.4.43 millones, cualquier segmento
que tenga al menos ese valor de activos identificables se visualiza como un segmento de la
industria que deba presentar información separada.
Tabla No. 4
Resultados de las Pruebas
SEGMENTOS DELA INDUSTRIA PRUEBA DE PRUEBA DE PRUEBA DE
INGRESOS UTIL. O PÉRD. ACTIVOS
DE OPERACIÓN IDENTIFICABLES
Automotriz 3 3 3
Mueblero 3
Libros de Texto
Películas cinematográficas 3 3
Aparato
Sector Financiero 3 3 3
Tabla No. 5
Segmentos que deben Declararse
VENTAS A TRANSF. INGRESOS DEL
CLIENTES NO ENTRE SEGMENTO (y
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA AFILIADOS SEGMENTOS % del total)
Basado en la prueba del 10% de ingresos, cuatro segmentos que deben presentar
información son identificables: alfarería, madera, aparatos y construcción. Suponiendo
que ningún otro segmento califique par la declaración en cualquiera de las otras dos
pruebas restantes, la información separada se requería tan sólo para estos cuatro
segmentos. Sin embargo, la regla del 75% de FASB no se ha cumplido; y, por lo tanto,
la información separada insuficiente se está presentando (en millones):
Tabla No. 6
Información de Declaración Separada
Descripción Total
Alfarería 3.40
Madera 6.60
Aparatos 2.10
Construcción 19.20
Total 31.30
Agregar al segmento:
Total 38.50
Con la adición de este segmento sin importancia, las ventas por Q.38.50 millones se
están declarando el 76.0% del total de la compañía. Los dos segmentos restantes
(artículos para el hogar y juguetes) se habrían de acumular y reportarse dentro de una
categoría de otros segmentos de la industria.
3.7. Requerimientos Adicionales de Revelaciones a Segmentos de la Industria
Aun cuando buena parte de la información que se deba declarar fue señalada
anteriormente, también se requiere la inclusión de la siguiente información concerniente
a segmentos:
Tipos de productos y servicios que vende y produce cada segmento.
Políticas contables relevantes para la información por segmentos si no se revelan
de otra forma dentro de los estados financieros.
El importe de las ventas entre segmentos o transferencias como una clasificación
distinta de las ventas que se hacen a no afiliados.
Base de contabilización transferencias entre segmentos.
Una conciliación de los ingresos del segmento, utilidades y pérdidas de operación
y activos identificables con los correspondientes totales consolidados.
Una explicación de partidas extraordinarias o no recurrentes que se hayan incluido
dentro de las utilidades y pérdidas de operación.
Cualquier cambio en el método para asignar gastos de operación comunes entre
los segmentos de la industria.
Efecto sobre la utilidad o pérdida de operación por cambio contable. (Reyes, 2006)
Un costo tal como la renta podría ser asignado con facilidad a los segmentos sobre la
base de pies cuadrados utilizados, en tanto que los costos relacionados con la
contabilización de la nómina con frecuencia se cargan de acuerdo con el número de
empleados. Sin embargo, otros costos comunes, no siempre ofrecen bases obvias de
asignación. Tales gastos como el procesamiento de datos o de contabilidad general
podrán requerir de procedimientos sofisticados de asignación. Con frecuencia, si no
existe una base legítima evidente para asignar, una compañía sólo podrá dividir un costo
entre sus segmentos de una manera arbitraria, en la mayor parte de los casos sobre la
base de ingresos o bien sobre la base de ingresos menos costos identificables.”
Tabla No. 7
Asignación de Costo Común
SEGMENTOS DE LA INGRESOS COSTOS INGRESOS –
INDUSTRIA IDENTIFICABLES COSTOS IDENT.
Método I
Se distribuyen los costos comunes asignados de acuerdo con los ingresos.
Tabla No. 8
Método I – Asignación de Costo Común
DESCRIPCIÓN CÁLCULOS COSTOS
Método II
Se distribuyen los costos comunes asignados de acuerdo con los ingresos
Tabla No. 9
Método II – Asignación de Costo Común
DESCRIPCIÓN CÁLCULOS COSTOS
Total 4.00
Prueba de Ingresos:
Las ventas a clientes no afiliados representan el 10 o más de los ingresos consolidados.
Pruebas de Activos Identificables:
Los activos identificables representan el 10 o más de los activos totales consolidados.
Tabla No. 10
Prueba a Segmentos Geográficos Importantes
SEGMENTOS VENTAS CLIENTES ACTIVOS
GEOGRAFICOS NO AFILIADOS IDENTIFICABLES
EUA 66.70 69.20% 16.70 72.30%
En el año 2012, la compañía reportó ingresos como sigue (en millones en dólares):
BRASIL Y
URUGUAY
DESCRIPCIÓN EUA EUROPA ÁFRICA
Algodón
Transferencias 0 0 0 146
Pieles
Transferencias 42 0 22 0
Fibras Sintéticas
Transferencias 24 0 0 10
Plásticos
Transferencias 21 0 0 74
Información adicional:
Tuvo $4,719 millones de gastos para el presente año que se han clasificado como
sigue (en millones):
GASTOS DE OPERACIÓN IDENTIFICABLES
Algodón $1,950.00
Pieles $ 771.00
Plásticos $ 336.00
La tasa de impuestos varía en cada país y área, pero las tasas efectivas para cada
segmento geográfico son las siguientes:
EUA 42%
Brasil y Uruguay 39%
Europa 45%
África 34%
Connecticuc también tiene una subsidiaria del sector financiero que está
localizada en los EUA que obtiene fondos prestados y los presta a los segmentos
de la compañía. El año pasado, la subsidiaria del sector financiero reportó los
siguientes valores de ingresos y gastos (en millones):
BRASIL Y
URUGUAY
SEGMENTO DE LA INDUSTRIA EUA EUROPA ÁFRICA
Se pide:
Determinar los segmentos de la industria que deben ser separados dentro de los
estados financieros de Connecticuc para 2012
Determinar los segmentos geográficos que deban separarse dentro de los estados
financieros de Connecticuc para 2012.
Determinar el volumen de negocios que debe realizarse para ameritar la declaración
de un cliente importante.
SOLUCIÓN
4.1.1. Identificación de los segmentos de la industria reportables por Connecticuc
a través de pruebas.
4.1.1.1. Prueba de ingresos (en millones de dólares).
TOTAL DE INGRESOS
(INCLUYENDO LAS
SEGMENTOS DE LA INDUSTRIA TRANSFERENCIAS)
Los segmentos sobre los que se informa que son equivalentes al 10% o más del total
ingresos son algodón y plásticos.
Totales 900.00
Utilidad o pérdida de operación por segmentos
SEGMENTO INGRESOS COSTOS COSTOS UTILIDAD PÉRDIDA
DE LA IDENTIFICAB. COMUNES DE DE
INDUSTRIA OPERACIÓN OPERACIÓN
Los segmentos de la industria que son motivo de información son algodón ($1,468.10
millones de utilidad), pieles ($264.40 millones de pérdida) y plásticos ($561.30 millones
de utilidad).
Los segmentos de algodón, pieles y plásticos han calificado para ser segmentos de la
industria sobre los cuáles se debe informar, esto como resultado del estándar del 10%
de activos identificables.
4.1.2. Determinación de los segmentos geográficos que deban separarse dentro
de los estados financieros de Connecticuc.
NOTA:
El 25% de las ventas se realizan entre subsidiarias.
La empresa Grupo No. 2, S.A. incurrió en costos comunes por Q.2,200,000.00
habrá de asignarse a los segmentos con base en el método de los Ingresos.
SE SOLICITA:
Determinarlos segmentos tanto industriales como geográficos que Grupo No. 2,
S.A. debe declara en forma separada; además calcule si se ha cumplido con la
regla del 75% en el segmento de industria. Indique el porcentaje que le da del
cálculo.
SOLUCIÓN
4.2.1. Totalizar la información que se proporciona.
(Cifras en miles de quetzales)
COSTOS
IDENTIFICABLES
GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS
ACTIVOS
IDENTIFICABLES
GUATEMALA EL SALVADOR HONDURAS
Madera de Pino 1,992.00, 40.00 192.00 2,224.00
El segmento de Madera de Ciprés cumple con la regla del 10% según el SFAS 14 por
lo que la Cía. Grupo No. 2, S.A. de Guatemala debe preparar información segmentada
para dicha área industrial
Total 2,200.00
Guatemala es el único país en sobrepasar el 10% según el SFAS 14, por lo que deberá
presentar información segmentada.
4.2.3.4. Prueba de Activos Identificables
No. SEGMENTO GEOGRÁFICO Q. (MILES) %
Guatemala es el único país en sobrepasar el 10% según el SFAS 14, por lo que deberá
presentar información segmentada.
Se cumple con la prueba del 75%, porque el porcentaje a revelar equivale a 81.31%,
superior al 75% ya que el segmento de madera de Ciprés cumple con la prueba del 10%
en las pruebas hechas al segmento de la industria según SFAS 14.