3er. Trabajo de Contraloria

INTRODUCCIÓN
En el siguiente trabajo nos daremos a la tarea de analizar de manera detallada

algunos temas referentes a la contabilidad pública y contraloría, temas que en
su mayoría buscan comprender y llevar a cabo un buen manejo de lo que es el
control interno en una entidad, sea esta pública o privada.
Este trabajo consiste en la elaboración del Estudio, Resumen y Comentarios de

los Capítulos del 1 al 3 del Libro ―del libro Auditoria para la administración‖, en
su segunda edición, cuyo autor es Genaro
Soriano Guzmán. Estos capítulos se refieren al control de las entidades públicas o
privadas, tengan o no fines de lucro y se ha señalado con detalle la
responsabilidad que tiene el estado y el consejo de administración, respecto al
control de tales entidades. También establece que a través de la ley y de los
organismos, el estado ejerce control sobre los consejos de administración para
que manejen adecuadamente las entidades y estos consejos, después de diseñar e
implantar adecuados sistemas de control, se asisten de auditores. Para que les
ayuden en su responsabilidad de supervisar, evaluar y dar seguimiento a tales
sistemas. Dentro de los sistemas de control señalados está el sistema de
información. De igual manera se explican, los objetivos de un sistema de control:
La eficiencia y efectividad de la información, así como la observancia de leyes y
reglamentos. Las auditorias ayudan a la dirección de la entidad a lograr tales
objetivos. Y define que una auditoria es un proceso de examen y evaluación
aplicado a una entidad, con la finalidad de orientar a usuarios externos o de
facilitar y mejorar su proceso administrativo. Esta puede enfocarse en dos
direcciones: La dirección hacia afuera que persigue dar información a los que
tienen sus intereses en manos de la administración y la dirección hacia adentro
que persigue proporcionar ayuda a la propia administración. Así mismo contiene
la elaboración del Estudio, Resumen y Comentarios del Capítulo número 2 del
Libro ―Contraloría y funciones, cuyo autor es Frank Carvajal. De igual modo
contiene la elaboración del Estudio, Resumen y Comentarios del Control integral
COSO, versión 2013. Y se culmina realizando una investigación en una empresa
real seleccionada por mí, sobre su sistema de control interno, identificando los
elementos que lo integran, su funcionamiento y emitir mi opinión y comentario.
Espero que toda la información abarcada en el presente trabajo llegue a ser de
mucha utilidad y provecho a todos aquellos que lleguen a tener la oportunidad de
leerlo.
1 DEILY INDIANA ROSARIO ABAD 2–15–5437

1.- ESTUDIO, RESUMEN Y COMENTARIOS DE LOS CAPÍTULOS DEL
1 AL 3 DEL LIBRO AUDITORIA PARA LA ADMINISTRACIÓN, 2DA
EDICIÓN, AUTOR: GENARO SORIANO GUZMÁN.
CAPITULO I
EL CONTROL DE LAS ENTIDADES
La auditoría interna es una herramienta de administración que funciona dentro y

para la empresa.
Una empresa es un conjunto de intereses que concurren a un determinado punto

para alcanzar un fin dentro de ciertas reglas. Es cualquiera actividad comercial,
industrial o de otro tipo, realizada por una entidad legalmente constituida donde
hay de por medio un interés que hace posible la actividad, uno o varios objetivos
relacionados con el fin, un conjunto de reglas relacionadas con los objetivos y un
conjunto de recursos humanos y financieros que se ponen en movimiento para
hacer concurrir objetivos y fines, de tal manera, que se identifiquen con el interés.
COMPONENTES DE UNA ENTIDAD
Una entidad pública o privada, con o sin fines de lucro está integrada por dos
grandes medios:
1. Medio Interno: Está integrado por todos aquellos órganos administrativosque

de una manera directa o indirecta están ligados al manejo de los recursos de la
entidad. Se incluyen este componente: los Socios o Accionistas, el Consejo de
Administración, la Gerencia y el Personal.
2. Medio Externo: Está representado por personas e instituciones que tienen

susintereses dentro de la entidad, pero no están ligados a si manejo no de una
forma directa ni de manera indirecta. Son partes del ambiente externo: los
acreedores, proveedores, las instituciones gubernamentales, la sociedad, los
auditores externos y los organismos reguladores.
EXPLICACIÓN DE LOS COMPONENTES

A continuación se explican los componentes:
1. Accionistas o socios minoritarios. Son personas o instituciones que

aportansus recursos en una entidad, participan en las Asambleas de Accionistas o
de Socios, pero su influencia es poco significativa.
2. Accionistas o socios importantes. Son personas físicas o morales que debidoa
la importancia de sus aportes económicos, técnicos o de otra naturaleza, tienen
gran preponderancia a nivel de dirección.
3. Dirección, alta gerencia o consejo de administración. Es un cuerpo

colegiado en cuya integración generalmente se incluyen accionistas o socios
importantes en términos de aporte, conocimientos técnicos o trascendencia social.
Como órgano de control que es, la Dirección es responsable de la entidad frente a
los socios o accionistas y frente a la sociedad.
4. La gerencia y el personal. Constituyen los órganos ejecutivos, operativos y

auxiliares, que actuando por delegación de la Dirección llevan a la práctica los
planes trazados, dentro de la política prescrita.
5. Comité de auditoría. Constituyen en Cuerpo Especial que asesora al Consejo

de Administración en materia de control.
6. Auditoría interna. Grupo asesor del Consejo de Administración a través del

Comité de Auditoría. Constituye un proceso de examen y evaluación con
orientación a los sistemas y controles, contrario a la auditoría externa que tiene su
orientación fundamentalmente hacia los registros y balances.
7. Auditores externos. Examinan los estados financieros que emite la Gerencia

de la auditoria y emiten una opinión sobre ellos en cuanto a si están elaborados y
presentados de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.
8. El público o interesados externos. Las personas físicas o morales que tiene

intereses en una entidad, pero no están ligados a la administración de tales
intereses, se pueden reconocer como (El Publico o interesados externos).
Grupos reglamentadores. El Estado de un país está compuesto por un conjunto

de instituciones que integran la administración pública. El comportamiento de la
entidad, es vigilado por el Estado, a través de diferentes organismos reguladores,
los cuales en cualquier momento pueden intervenir para conocer determinadas
situaciones relativas al control de las entidades en defensa del interés social.
DONDE COMIENZA Y DONDE TERMINA EL CONTROL ?

El Control de las empresas y organización Públicas o Privadas, con o sin fines de
lucro comienza en la Ley y aunque las entidades se establecen para que tengan
vida ilimitada, el día en que han de salir del escenario también terminan con la
Ley.

El contenido de un sistema general de control incluye instrumentos y órganos de
control de carácter legal y de orden administrativo. El contenido del sistema de
control de aspecto legal:
Control de las Relaciones Mercantiles. Pueden incluir un gran código o leyes

sueltas que regulan entre aspectos: el establecimiento de sociedades, la
administración, las reglas sobre contabilidad, las auditorias contables.
Control Tributario. Este control suele establecerse a través de un código tributario

o de ciertas leyes que establecen la participación estatal en los beneficios de las
entidades y en el salario de los trabajadores.
Control Laboral. A través de este instrumento se regulan las relaciones de patrono

y de los trabajadores para que se mantengan lo mas armónicos posibles.
Organismos Regulatorios. Están constituidos por todos los organismos,

mayormente de carácter público, que tienen la obligación de asegurar el
funcionamiento ordenado del Sistema Económico
En el aspecto administrativo, el control incluye los siguientes instrumentos:
Estatutos Sociales y Otros Documentos Constitutivos. Constituyen la regla

general y la existencia formal de la entidad.
Asambleas de Socios o de Accionistas. Reuniones de los socios o accionistas para

tratar asuntos establecidos en los estatutos o para modificar tales estatutos.
Actas. Documentos formales contentivos de los asuntos tratados y acordados por

los socios o accionistas reunidos en asamblea, incluyendo la elección del Consejo
de Administración y el descargo de su responsabilidad al concluir un mandato.
Consejo de Administración, Junta o Comité. Reunión del cuerpo dirigente para
definir y dirigid la entidad.
Actas del Consejo. Documento en el cual se anota la resolución de contratar un
Gerente o Administrador y se evidencia el nivel de autoridad conferida al Gerente
o Administrador para ejecutar operaciones de compras, contratos, ventas, pagos y
otras.

CAPITULO II
CONTROL INTERNO
Nos referimos al concepto del Control Interno. Es el concepto de control desde la

óptica del contador. El contador es un profesional que trabaja con las empresas y
organizaciones en calidad de contador gerencial, auditor interno, contralor,
gerente financiero, planificador, entre otras, y todas esas funciones he han
obligado a estudiar el control de las entidades como base pata poder servir mejor.
El instituto Americano de Contadores Públicos Certificados ha realizado o

patrocinado varias estudios tendentes a lograr una definición de control interno y
crear un nivel de conciencia en la comunidad empresarial, de negocios y
profesional, con quien lo establece y quienes están ligados a su manejo. Nos
vamos a referir a tres estudios, en los cuales participo esta organización
profesional: el primero se produjo cuando finalizo la Segunda Guerra Mundial; el
segundo cuando finalizaba la llamada Guerra Fría y el tercero cuando se iniciaba
la Guerra Comercial o de Mercado.
ESTUDIO DE 1949
En 1949, una comisión del Instituto Americano de Contadores Públicos produjo

la definición más acaba que sobre control interno existía a la fecha. Esa comisión
definió el Control Interno como ¨El plan de organización y todos los métodos y
procedimientos que en forma coordinad se adoptan en un negocio para la
protección de sus activos, la obtención de información correcta y segura, la
Promoción de la eficiencia de operaciones y la adhesión a las políticas trazadas
por la dirección.
Un ligero análisis a la definición platea que el control interno tiene los siguientes
objetivos:
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
 La protección de los activos.

 La obtención de información correcta y segura.
 La promoción de la eficiencia de operaciones.
 La adhesión del personal a las políticas.

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
 Organización. La organización es el primer elemento del Control Interno. Se

observa en esta fase; el esquema organizacional, el organigrama de la entidad y se
desprenden de él los siguientes sub-elementos:
1. La Dirección.
2. Coordinación.
3. División de Deberes.
4. Asignación de responsabilidad.
 Procedimientos. El segundo elemento del sistema de Control Interno lo
constituyen los procedimientos. Ellos actúan sobre la estructura organizativa,
asegurando que los principios y normas se aplican adecuadamente. En los
procedimientos se observan los siguientes Sub-elementos:
1. Planeación y Sistematización.
2. Registros y Formas.
3. Informe.
 Supervisión. La supervisión o auditoría interna debe actuar en todos losniveles
de la organización revisando y evaluando las políticas, normas y procedimientos.
NUEVOS ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
En el 1987, la Comisión de Auditoría del AICPA, Norma 55 se refirió al Control

Interno señalando que este era una estructura sentada en tres elementos: el
ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos de control.
AMBIENTE DE CONTROL
El Ambiente de Control, según la Norma 55, representada el efecto colectivo de

varios factores en establecer, realizar o mitigar la efectividad de procedimiento y
políticas específicos. Tales factores incluyen:
1. Filosofía y estilo de operación.

2. Estructura organizativa.
3. Funcionamiento del Consejo de Administración y sus comités.
4. Métodos de control administración para supervisar y dar seguimiento al
desempeño.
5. Políticas y prácticas de personal.
6. Diferentes influencia externas que afectan las operaciones de una entidad.

7. Filosofía y estilo de operación.
8. Estructura organizativa.
9. Funcionamiento del Consejo de Administración y sus comités.
10. Métodos de control administración para supervisar y dar seguimiento al
desempeño.
11. Políticas y prácticas de personal.
12. Diferentes influencia externas que afectan las operaciones de una entidad.
SISTEMA CONTABLE
Según la Norma 55, el sistema contable incluyen los métodos y registros

establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las
transacciones de una entidad, así como mantener la contabilidad del activo y el
pasivo que le son relativo. Los elementos de este sistema incluyen métodos y
registros que:
1. Identifican, revisan y registran todas las transacciones validad.

2. Describen, todas las transacciones con suficiente detalle para permitir la
clasificación adecuada de las mismas e incluirse en la información financiera.
3. Cuantifican el valor de las operaciones.
4. Determinan el periodo en el que las transacciones ocurren, permitiendo
registrarlas en el periodo contable apropiado.
5. Presentan las transacciones y revelaciones a los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
Los procedimientos de control, según la Norma 55, son aquellos procedimientos
y políticas adicionales al Ambiente de Control y al Sistema Contable,
establecidos por la Gerencia para proporcionar una seguridad razonable en el
sentido de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Tales
procedimientos se refieren a:
1. Autorización de transacciones.
2. Segregación de funciones.
3. Diseño y uso de documentos y registros apropiados.
4. Dispositivos de seguridad y control de acceso a archivos de datos.
5. Arqueos, conciliaciones, comprobaciones, inspecciones y otras medidas de
control independiente.

MARCO INTEGRADO DE CONTROL INTERNO
El estudio mas reciente sobre control interno se inicio en el 1985 y se publico en

año 1992. En este estudio hay una nueva definición, nuevos objetivos y
componentes y tiene una ventaja fundamental respecto a los estudios anteriores y
es que, las comisiones que lo realizaron eran lo suficientemente ampliadas, estos,
son reconocidos no solo por contadores públicos, sino por todos los profesionales
que se desenvuelven en el mundo de los negocios y de las organizaciones no
lucrativas.
En el 1985, se creó en los EE.UU. una supercomision. The NacionalCommision

on Fraudulent Financial Reporting (ComisionTreadWay).El objetivo de esta era
identificar las razones causales de los informes financieros fraudulentos y
proponer medidas para su corrección.
El estudio del Comité COSO fue terminado en septiembre del 1992 y dado a
conocer públicamente a la comunidad profesional y empresarial en octubre del
mismo año, dentro del marco del XIV Congreso Mundial de Contadores Públicos.
En este estudio se consigue una novedosa definición sobre Control interno,

objetivos que integran conceptos mucho más amplios que los anteriores y unos
componentes trascendentes.-
DEFINICIÓN
Control Interno es un proceso, ejecutado por el consejo de directores, la
administración y otro personal de una entidad, diseñado pata proporcionar
razonable con miras a la consecución de objetivos en las siguientes categorías:
1. efectividad y eficiencia de las operaciones.

2. confiabilidad en la información financiera.
3. cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Coso plantea en la definición que el Control Interno solo puede ofrecer seguridad
razonable a la administraciones o al Consejo de Directores con miras a la
consecuciones de los objetivos de la entidad.
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

Los componentes del control interno, tal como lo sugiere COSO 1992, son cinco:
1. Ambiente de Control
2. Valoración de Riesgos
3. Actividades de Control
4. Información y Comunicación

5. Monitoreo

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
Los componentes del control interno, tal como lo sugiere COSO 1992, son cinco:
10. Monitoreo
El ambiente de control establece el tono de una organización para influenciar la

conciencia de control de su gente. Los factores del ambiente de control incluyen
la integridad, los valores éticos y la competencia de la gente de la entidad; la
filosofía de los administradores y el estilo de operación: la manera como la
administración asigna autoridad y responsabilidad y como organiza y desarrolla a
su gente y la atención y dirección que le presta el consejo de directores.
COSO plantea que el ambiente de control establece el tono de la organización

para influenciar la conciencia de control de la gente.
Debido a que en este componente COSO se redefine ―para influenciar la

conciencia de control de la gente‖, conviene precisar un poco este concepto: La
conciencia de control se produce cuando el personal está preparado para
integrarse a los propósitos de la organización.
Factores del Ambiente de Control
COSO plantea como factores que determinan el ambiente de control de una

entidad, la integridad y los valores éticos, incentivos y tentaciones, comunicación
y orientación moral compromiso para la competencia, consejo de directores o
comités de auditoría, filosofía y estilo de operación, estructura organizacional,
asignación de autoridad y responsabilidad, políticas y prácticas sobre recursos
humanos.
Conforme al informe COSO, cada entidad enfrenta una variedad de riesgos,
derivados de fuentes externas e internas, los cuales deben valorarse. La valoración
de riesgos es la identificación y análisis de los riesgos relevantes para la
consecución de los objetivos, formando una base para la determinación de cómo
deben administrarse los riesgos.

COSO sugiere la definición de objetivos para la administración de riesgos como
una función separada de la valoración, según se indica: ―La definición de
objetivos es una condición previa para la valoración de riesgos. Primero que todo,
deben definirse los objetivos a fin de que la administración pueda identificar los
riesgos y tomar las acciones necesarias para administrarlos‖.
En lo concerniente a la definición de objetivos, COSO platea tres categorías de

objetivos, que son:
1. Objetivos de Operación. Hacen referencia a la efectividad y eficiencia de

lasoperaciones de la entidad.
2. Objetivos de Información Financiera. Hacen referencia a la preparación

deEstados Financieros publicados que sean confiables.
3. Objetivos de Cumplimientos. Hacen referencia a la adhesión a las leyes

yregulaciones a las cuales la entidad está sujeta.
Riesgos
Con relación al concepto de riesgos, COSO plantea: El proceso de identificación

y análisis de riesgos es un proceso iterativo ongoing y componente critico de un
sistema de control interno efectivo.
Identificación de Riesgos
El desempeño de una entidad puede estar en riesgo debido a causa de factores

internos o externos. Según COSO, el riesgo puede ser de la entidad o pueden ser
riesgos vinculados a la actividad.
Análisis de Riesgos
Una vez se ha hecho la identificación de riesgo tanto de la entidad como de la

actividad se puede proceder a su análisis, lo cual incluye:
 Hacer una estimación del significado del riesgo.

 Valorar la probabilidad de que ocurra o la frecuencia.
 Considerar respecto a cómo se puede administrar.

Manejo del Cambio
Conforme lo platea COSO, Los ambientes económicos, industriales y reguladores

cambian, y envuelven la actividad de las entidades. El control interno efectivo
bajo un conjunto de condiciones no necesariamente será efectivo bajo otras. Para
la valoración de los riesgos es fundamental un proceso para identificar las
condiciones cambiantes y tomar las acciones necesarias.
Conforme las define COSO, las actividades de control: son las políticas y los
procedimientos que ayudan a asegurar que se están llevando a cabo las directivas
administrativas. Tales actividades ayudan a asegurar que se están tomando las
acciones necesarias para manejar los riesgos hacia la consecución de los objetivos
de la entidad.
Las actividades de control conforme las define COSO incluyen:
 Revisiones de alto nivel.

 Funciones directas o actividades administrativas.
 Procesamiento de información.
 Controles físicos.
 Indicadores de desempeño.
Según COSO, debe identificarse, capturarse y comunicarse información

pertinente en una forma y oportunidad que facilite a la gente cumplir sus
responsabilidades. El sistema de información produce documentos que contienen
información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, la cual
hace posible operar y controlar el negocio.
De la información, COSO plantea la necesidad de que la información canalice por

todos los niveles de organización para operar el negocio y moverlo hacia la
consecución de los objetivos de la entidad en todas las categorías, operaciones,
información financiera y cumplimiento.
5. Monitoreo
COSO postula que los sistemas de control interno requieren que sean
monitoreados, un proceso que valora la calidad del desempeño del sistema en el

tiempo. Ellos es realizado mediante acciones de monitoreo OnGoing,
evaluaciones separadas a una combinación de las dos.

Las actividades de monitoreo en el curso son realizadas por el consejo de
administración respecto a las actividades de la gerencia, la gerencia respecto a las
actividades de las gerencias funcionales, los gerentes funcionales respecto a las
actividades de los encargados de áreas operativas y estos encargados respecto a
las actividades desarrolladas por sus ayudantes.
Actividades de Monitoreo Ongoing
Estas incluyen los actos de administraciones y supervisión, comparaciones,

conciliaciones, practica de inventario, arqueos y otras.
Actividades de Monitoreo Separadas
El monitoreo separado o después de la actuación, lo realizan los auditores

internos o externos, mediante un plan de auditoría que tiene uno de los siguientes
objetivos:
 Opinar Sobre la razonabilidad de los Estados Financieros.
 Agregar valor para mejorar las operaciones de una entidad.
EL CONTROL INTERNO Y SU ALCANCE GLOBAL
Cuando el comité COSO se refiere al ambiente de control como uno de los

componentes de Marco Integrado de Control Interno, con ellos quiere señalar que
es parte del control de una entidad, cualquiera variable ambiental que en
determinado momento pudiera beneficiar o perjudicar las operaciones de una
determinada entidad y, por tanto, es parte del control de dicha entidad, cualquier
mecanismo estratégico o táctico que dicha entidad utilice para aprovechar ventaja
medio ambiéntales o pata esquivar problemas o amenazas actúales o en
perspectivas.

El Marco Integrado de Control Interno representa la comunicación de dos grandes
medios: uno interno y sustancialmente controlable, y otro externo que aunque con
más dificultas es controlable tanto por la administración como por auditores
externos y por organismo reglamentarios.
Componentes del Sistema Integrado de Control Interno
1. Accionistas o Socios Minoritarios.

2. El Público.
3. Auditores Independientes (Organo de Control Externo)
4. Organismos Reglamentadores (Organo de Control Externo)
5. Accionistas o Socios Importantes.
6. Consejo de Administración.
7. Comité de Auditoría.
8. Auditores Internos.
9. La Gerencia y le personal.
LAS ENTIDADES MODERNAS
El doctor Edward Deming, sugiere la adopción de una nueva filosofía porque nos
encontramos en una Nueva Era Económica.
Esa Nueva era económica se inicio a mediado de 1980, cuando la humanidad

observo llena de asombro como en el breve espacio de tiempo de
aproximadamente 5 años, se produjeron acontecimientos espectaculares. Entre
estos: La caída del Muro de Berlín y la Unificación Alemana; el
desmantelamiento del mundo socialista y la desarticulación del poderío militar de
la UNION Soviética, luego, el Fin de la Guerra Fría.
Hasta el 1990, el dominio del mundo giro en torno a dos grandes ejes de naciones
que se integraban en dos grandes bloques militares: Los países de la órbita
capitalista, con los Estados Unidos a la cabeza y del lado opuesto, los países de la
órbita socialista, con Moscu a la cabeza.
La lucha entre los dos grandes colosos perseguía el dominio territorial y el

símbolo de poder se centraba en el poder militar. De ahí, el desgaste económico
de esos sistemas, ya que se trataba de proyectos de muy alto costo.
Después de observar que mientras los dos grandes colosos parecían debilitarse en
sus economías, países, como Japón, de manera singular, su producción y su
productividad, lo cual le convertiría en el coloso de los mercados.

De modo que durante medio siglo de historia, se lucho por territorios y por
establecer sistemas políticos, usando básicamente las fuerzas de las armas y el
poderío militar.
En esta nueva era económica, las naciones y las empresas parecen decididas a
emprender acciones que propendan a mejorar sus niveles de producción y de
productividad, con tal de mejorar su posición competitiva.
Las organizaciones que operan en la actualidad, ya sea porque estén embarcadas

en el establecimiento de sistemas de calidad o por influencia del medio en el que
operan.
CONTROL INTERNO Y GERENCIA MODERNA
La definición de control interno emitida por el Instituto Americano de Contadores

Públicos Certificados en 1949 incluye, dentro de los objetivos de control, mejorar
la eficiencia operacional. En aquella ocasión, la mejora de la eficiencia se
circunscribía a los sistemas de producción y los métodos de que se disponía
incluían el control de calidad.
De modo que desde la década del 40, el control de calidad fue concebido
formalmente por los contadores como un método para mejorar la eficiencia
operativa y productividad en el área de producción. Si en esta ocasión el control
de calidad era un método para producir eficiencia y esta era un objetivo de
control interno, entonces el control de calidad es una herramienta del control
interno.
Hoy en día, todo el personal de las entidades y todas las unidades administrativas
están integrados en la búsqueda de las mejoras continuas de todos los procesos.
El control de calidad al que se refirieron los contadores de la década del 1940 era
un método para mejorar la eficiencia. La calidad total es una filosofía para
generar eficiencia y mejorarla, creciente e infinitamente y esta es la diferencia,
aquí ha estado situado el redimensionamiento.

CAPITULO III
LA AUDITORIA COMO MEDIO DE CONTROL
A través de la Ley y de los organismos, el Estado ejerce control sobre los

consejos de Administración para que manejen adecuadamente las entidades y
estos consejos, después de diseñar e implantar adecuados sistemas de control, se
asisten de auditores para que les ayuden en su responsabilidad de supervisar,
evaluar y dar seguimiento a tales sistemas.
Como ya se había mencionado, Los objetivos de un sistema de control son: la

eficiencia y efectividad, la confiabilidad de la información, así como la
observancia de Leyes y Reglamentos. Las auditorias ayudan a la Dirección de la
entidad a lograr tales objetivos.
DEFINICIÓN DE AUDITORIA
Una auditoria es un proceso de examen y evaluación aplicado a una entidad, con

la finalidad de orientar a usuarios externos o de facilitar y mejorar su proceso
administrativo.
La definición anterior sugiere que la auditoria puede enfocarse en dos
direcciones: hacia afuera o hacia dentro. La dirección hacia afuera persigue dar
información a los que tienen sus intereses en manos de la administración y la
dirección hacia adentro persigue proporcionar ayuda a la propia administración.
De esto se desprende que existen dos categorías de auditorías, las externas y las
internas.
AUDITORÍA EXTERNA
Una auditoría externa es un proceso de investigación, conducido por un contador

público independiente, aplicando a los aspectos contables de una Empresa para
expresar una opinión imparcial sobre la razonabilidad de los Estados Financieros,
a la luz de los principios que rigen la profesión.
Una auditoría independiente o externa, en adición a examinar y evaluar aspectos

relacionados con los Estados Financieros y los controles internos contables, puede
incluir exámenes relativos al cumplimiento o no de otros aspectos ligados al
control de las entidades. La auditoria puede ser práctica por profesionales de
formación diferente a la de contador.

AUDITORÍA INTERNA
El Instituto de Auditores Internos, es la organización que agrupa a los

profesionales de la auditoría Interna a nivel mundial, define la auditoría Interna de
la manera siguiente: Auditoría Interna es una función independiente de
evaluación establecida dentro de una organización para examinar y evaluar sus
actividades como un servicio a la misma organización.
El objetivo de la auditoría Interna es prestar servicios a todos los miembros de la

organización en el efectivo desempeño de sus responsabilidades, a través de
proporcionarles análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información
relacionada con las actividades revisadas.
El Instituto de Auditores Internos aclara el concepto de auditoría interna a través
de la ampliación de los siguientes términos: Aseguramiento, Consultaría, Agregar
Valor, Asistir a la Organización, Procesos de manejo de riesgo, control y
gobierno de las organizaciones.
MODALIDADES DE LA AUDITORIA
AUDITORIA ADMINISTRATIVA
Según, Juan Ramón Santillana González, Es un examen de evaluación de

naturaleza critico-constructivo. Su propósito es localizar las oportunidades de
mejoría administrativa de la entidad auditada, y en su casi proponer las
recomendaciones que considere adecuadas el auditor administrativos.
La Auditoria Administrativa, se examina o evalúa la entidad o algunos de sus
departamentos; el examen es aplicado a las etapas del proceso administrativo; se
busca localizar oportunidades para mejorar tal proceso, se recomienda al más alto
novel los asuntos encontrados; el ejecutor, es un contador público, pero podría ser
el profesional de la administración o de otras disciplinas.
AUDITORIA OPERACIONAL
Según, Juan Ramón Santillana González, la práctica de la auditoria operacional

consiste en dar efecto a uno de los objetivos del control interno: la promoción de
la eficiencia de operación. El propósito de la auditoria operacional es el de
incrementar la eficiencia de operación.

.
AUDITORIA DE CALIDAD
Según R. Arter, define la Auditoria de Calidad como un examen sistemático de

las actuaciones y decisiones de las personas con respecto a la calidad, con objeto
de verificar o evaluar de manera independiente e informar del cumplimiento de
los requisitos operativos del programa de calidad o la especificación o los
requisitos del contrato del producto o servicio.
AUDITORIAS FINANCIERAS
Son ejecutadas por personal que ha recibido formación en procesos contables. Su

objetivo básico consiste en verificar que los métodos contables de una
organización proporcionen a los directores y accionistas una imagen verdadera
del estado financiero de esa organización.
AUDITORIA DE PRODUCTO
Es el examen detallado de algunos productos terminados antes de su aceptación

por parte del comprador. Durante esta inspección se pueden medir atributos
físicos reales (dimensiones, pintura, resistencia eléctrica, etc.) y verificar su
conformidad con los documentos de fabricación.
AUDITORIAS DE PROCESOS
Esta examina una actividad para verificar que las entradas, el proceso y las
salidas se están ejecutando de acuerdo con unos requisitos definidos. Este tipo de
auditoría es una comprobación de la conformidad del proceso, de los operaos y
del equipo con unos requisitos definido. Examina la adecuación y eficiencia de
los controles del proceso con respecto al equipo y operarios conforme está
establecida en los procedimientos, instrucciones de trabajo y hoja de proceso.
AUDITORIA OPERACIONAL
Según, Juan Ramón Santillana González, la práctica de la auditoria operacional

consiste en dar efecto a uno de los objetivos del control interno: la promoción de
la eficiencia de operación. El propósito de la auditoria operacional es el de
incrementar la eficiencia de operación.

AUDITORÍA FISCAL
Según Juan Antonio Santillana González, el objetivo de la auditoría fiscal es el de

verificar el oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de
los contribuyentes desde el punto de vista del fisco.
AUDITORIA INTEGRAL
Según, Juan Antonio Santillana González, el objetivo de la auditoria integral es la

revisión de los aspectos contable-financieros, operacionales y administrativos de
la entidad sujeta a revisión en una misma asignación de auditoría.
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Según, Juan Antonio Santillana González, su objetivo es la revisión de los

aspectos financieros, operacionales, administrativos, de resultados de programas y
de cumplimientos de disposiciones legales que enmarcan la actividad de las
entidades públicas.
AUDITORIA COMPREHENSIVA
Este tipo de auditoría comprehende o incluye 3 tipos de auditoría:
1. Auditoría Financiera y de Cumplimiento.

2. Auditoría del Desempeño.
3. Auditoría de Efectividad de Programas.
AUDITORIA SOCIAL
Clark C., en su libro Auditoria Social para la Gerencia, plantea lo siguiente:

Es misión de la auditoria social proporcionar una información más objetiva,
exacta, fiel y completa, sobre el comportamiento social de una empresa, que lo
que es posible recabar por los medios usuales.
La Auditoria Social es una aplicación práctica de algunas de las técnicas más

avanzadas, formuladas por científicos experimentados en el campo de las ciencias
sociales.

COMENTARIO:
Capítulo I
En mi opinión, toda empresa tanto privada como publica, con fines de lucro y sin
fines de lucro debe de tener un Sistema de Control Interno.
Una empresa es un conjunto de intereses que concurren a un determinado punto

para alcanzar un fin dentro de ciertas reglas, y para alcanzar esas ciertas reglas u
objetivos deben de estar sometida a un Sistema de Control Interno, y estar
integrada por esos componentes tanto Internos como externos.
Toda empresa y organizaciones públicas o privadas, con o sin fines de lucro

comienzan en la Ley, para un buen manejo debe primero de estar bien
constituidas y con la documentación debidamente requerida para operar en la
Rep. Dom., como Nombre registrado en Onapi, Estatutos Sociales, Actas de
Asambleas, Registro Mercantil, RNC, y otros pre-requisitos.
Capítulo II
Desde sus inicios el Control Interno viene implementándose con elementos de

rigurosa importancia para el buen funcionamiento de la empresa, relacionados
con La organización, los procedimientos y la supervisión de la entidad.
Entonces entra el Comité COSO, donde en sus estudios consigue una novedosa
definición sobre Control interno, objetivos que integran conceptos mucho más
amplios que los anteriores y unos componentes trascendentes.
Las empresas necesitan establecer un control interno, ya que ese conjunto de

mecanismos, sistemas, procedimientos y normas, aseguran una efectividad y
eficiencia de las operaciones de la entidad, confiabilidad en la información
financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Y mediante los 5 elementos establecidos por el comité COSO: Ambiente de

Control, valoración DE riesgos, actividades de Control, Información y
Comunicación y Monitoreo, los cuales están entrelazados entre sí, se puedo
cumplir un efectivo Control Interno en una entidad.
El control interno es realizado por las personas en cada nivel de la entidad. Pues
desde la dirección de la entidad hasta el último trabajador deben sentirse partícipe
del mismo, de este modo cada uno de ellos podrá adquirir un alto grado de
conciencia en el momento de evaluar los riesgos, aplicar controles y estar en
condiciones de responder adecuadamente a ello

Capítulo III
Dentro de este capítulo, cabe destacar el funcionamiento de la auditoría externa e

interna como medio de Control Interno de la empresa. Como ya sabemos, los
objetivos de un sistema de control son: la eficiencia y efectividad, la confiabilidad
de la información, así como la observancia de Leyes y Reglamentos, entonces
dentro de la entidad las Auditorias ayudan a la Dirección de la entidad a lograr
tales objetivos.

administrativo.
Entonces la Auditoria en una empresa cuando La dirección se enfoca hacia afuera

(Exterior) persigue dar información a los que tienen sus intereses en manos de la
administración y cuando la dirección se enfoca hacia adentro (Interno) persigue
proporcionar ayuda a la propia administración.
Cabe recalcar, que es de suma importancia que haya diferentes clases de

Auditorias, para las diferentes áreas que existen en una empresa, desde el Área
Administrativa, Fiscal, Gubernamental, De productos hasta el Área Social, ya que
de este modo, se muestra un examen y evaluación aplicado a los diferentes
departamentos que existe en la entidad.
En este resumen se define el “Informe C.O.S.O.” como un documento que

especifica un modelo común de control interno con el cual las organizaciones
pueden implantar, gestionar y evaluar sus sistemas de control interno para
asegurar que éstos se mantengan funcionales, eficaces eficientes. También se
mencionará una breve reseña histórica sobre el Informe C.O.S.O.

administrativo. La definición anterior sugiere que la auditoria puede enfocarse en
dos direcciones: hacia afuera o hacia adentro. La dirección hacia afuera persigue
dar información a los que tienen sus intereses en manos de la administración y la
dirección hacia adentro persigue proporcionar ayuda a la propia administración.

2.- ESTUDIO, RESUMEN Y COMENTARIO DEL CAPÍTULO No. 2 DEL
LIBRO CONTRALORÍA, ESTRUCTURA Y FUNCIONES, AUTOR:
FRANK CARVAJAL.
CAPITULO II
ESTRUCTURA INTERNA
Los departamentos del Área Financiera se agrupan atendiendo al criterio de
segregarla en los que son de control y los que son operativos. Aquellos
departamentos que son de control se hacen depender de la Contraloría. Los que
son de carácter operativo, como cobros, caja, créditos, se hacen depender de la
gerencia financiera.
DIVISIÓN FUNCIONAL DE LA ENTIDAD

Como consecuencia de la división y especialización del trabajo podemos
distinguir 3 áreas fundamentales en la empresa que son:
a) Área Operativa. Los departamentos de esta área son aquellos que ejecutan las
funciones fundamentales para las cuales se creó la entidad, como son: Compras,
Producción y Ventas. También se incluyen: créditos, Cobros y Pagos.
b) Área Administrativa. En esta área se incluyen los departamentos que dan

servicio a toda la organización y sirven de apoyo a las labores de la
Administración. A este grupo pertenecen: Personal, Transporte, Mayordomía,
Archivo y Correspondencia, Suministro de Oficina, etc.
c) Área Financiera. Aquí se ubican los departamentos de Contabilidad,

Auditoria, Costo, Presupuesto, Contraloría, Tesorería, Gerencia Financiera, etc.
DIRECTOR FINANCIERO
Existen 3 áreas que concentran las funciones básicas de cualquier empresa:

Operativa, Financiera y Administrativa.
En las entidades complejas por su tamaño y volumen de operaciones estas áreas

pueden hacerse depender de un funcionario que la dirija haciendo las veces de
Director General o Administrador General de esa área. Así tendremos: Director

de Operaciones Director Administrativo y Director Financiero.

FUNCIONES DEL TESORERO
En una empresa el tesorero es el ejecutivo financiero esencialmente responsable

de todas las funciones que se catalogan bajo el encabezado general de
Administración del Dinero. El tesorero actúa como el custodio de los fondos de la
empresa. Guarda en depósito los fondos de que dispone para beneficio de la
compañía y los desembolsa solamente cuando se le autoriza.
LOS DEBERES ASIGNADOS AL TESORERO POR LOS ESTATUTOS

Los siguientes son los deberes normalmente asignados al tesorero por los
estatutos:
1. Supervisar asumiendo la responsabilidad de todos los fondos de la empresa.
2. Mantener cuentas bancarias en los bancos señalados.
3. Tener disponibles para cualquiera de los directores los libros y registros de la
empresa.
4. Preparar los estados sobre la situación financiera de la compañía y un informa
completo para la junta anual de accionistas.
5. Recibir los dineros que se adeuden a la empresa.
6. Firmar los certificados de acciones del capital social de la compañía.
7. Firmar todos los cheques, letras de cambio y los pagares en unión de otro
funcionario.
8. Aconsejar a la sociedad sobre cuestiones financieras.
9. Preparar y presentar los informes de impuestos.
DEBERES ASIGNADOS AL TESORERO POR LOS DIRECTORES,

COMITÉS Y FUNCIONARIOS
Estos deberes son de carácter temporal, que generalmente terminan con un

informe a la junta, o son de naturaleza general que representan funciones
señaladas permanentemente.
Las funciones típicas son la investigación para el desarrollo de planes de

pensiones y de planes de seguro de grupo; el análisis de la situación financiera
de compañías; arreglar el registro de los valores de la compañía en la bolsa de
valores; y la investigación de la viabilidad de colocación de acciones.
Las áreas principales de responsabilidad del tesorero.

1. Provisión de Capital.
2. Relaciones de los Inversionistas.
3. Financiamiento a corto plazo.
4. Banca y Custodio.
5. Crédito y Cobranza.
6. Inversiones.
7. Seguros.
DEBERES ASIGNADOS POR EL TESORERO A SU PERSONAL
Muchos tesoreros delegan la mayor parte de los detalles de su trabajo a miembros

de su personal y dedican su atención a la supervisión, estudio y la adopción de
procedimientos que estén de acuerdo con las políticas de la sociedad.
SUBTESORERO
El subtesorero es el funcionario de una entidad que auxilia al tesorero en el
cuidado, custodia, recibo y desembolso de los fondos de la compañía.-
TENDENCIA EN LA ESTRUCTURA DE LAS EMPRESAS
Existe una corriente entre tratadistas de Organización y Método a estructurar las

empresas de acuerdo a niveles funcionales claramente definidos, que son:
1. Nivel Directivo Superior (Gerencial)

2. Nivel Normativo (Nivel de Asesoría)
3. Nivel Ejecutivo Superior (Nivel Operativo Superior)
4. Nivel Ejecutivo Intermedio (Operativo Medio)
5. Nivel Ejecutivo Inferior (Operativo Inferior)

FUNCIONES DE LOS ÓRGANOS DEPENDIENTES DE LA
CONTRALORÍA Y MEDIDAS DE CONTROL INTERNO APLICABLES
 Efectivo
Definición. Es la disponibilidad inmediata para efectuar pagos. Se considera

como efectivo las monedas, los billetes de bancos, los saldos en cuentas bancarias
y otros medios de cambios, tales como cheques, giros.
Clasificación. El efectivo es un Activo Circulante. Los depósitos de cuentas de

ahorro generalmente se clasifican como efectivo en el balance general; la
clasificación de tales saldos como efectivo parece estar justificada en vista de que
el derecho del banco para exigir el previo aviso se ejercita muy arara vez. Los
certificados de depósito a la vista pueden clasificarse como efectivo, pero no los
certificados a plazos.
Objetivos:
Los objetivos de un buen control de efectivo pueden resumirse como sigue:

1. Uso eficaz de las disponibilidades.
2. Protección al efectivo.
3. Lograr una contabilidad Precisa.
Principales Medidas de controles internos relativas a la protección del

Efectivo.
1. Segregación de funciones.-las funciones de custodia y manejo del efectivo

deben ser ejecutadas por personas independientes a las que realizan funciones de
revisión, registro y control del mismo.
2. Todos los ingresos de efectivo deben hacerse constar en un recibo de ingreso.
3. Los recibos de caja deben ser prenumerados y expedidos en secuencia.
4. Todos los ingresos deben ser depositados intactos diariamente.
5. Un empleado independiente deberá verificar la conciencia del total de ingresos
y el total de depósitos de cada día.
6. Todos los pagos realizados en la empresa se efectuaran mediante la emisión de
cheques o de volantes de caja chica.
7. Los cheques deben ser prenumerados y expedidos en secuencia.

8. Los cheques expedidos deberán ser solicitados previamente y esta solicitud
deberá ser autorizada por un funcionario componente.
9. Los cheques deberán ser firmados por dos personas en forma mancomunada.
10. No se deberán firmar cheques en blanco.
11. Al presentar un cheque a la firma, al mismo deberá anexarse toda
documentación justificativa del pago.
12. El cheque deberá ser confeccionado con copia y a la copia, deberá anexársele
la documentación comprobatoria.
13. Los cheques expedidos deberán ser asentados oportunamente en los libros de
contabilidad de la empresa.
14. No deben expedirse cheques al Portador.
15. Las cuentas bancarias deberán ser conciliadas mensualmente.
16. Los cheques anulados deberán ser mutilados para prevenir uso irregular.
Sobre el Fondo Caja Chica.
1. Los Fondos de caja chica deberán ser utilizados solamente para pagos urgentes
de poco monto.
2. Deberá establecerse un monto máximo de desembolso por caja chica.
3. Los pagos por caja chica se realizaran mediante la expedición de volantes
prenumerados.
4. Los volantes de caja chica deberán ser firmados por persona que aprueba el
pago y por quien recibe el dinero.
5. Deberán anexarse a los volantes toda documentación justificante de los pagos
efectuados.
6. Los fondos de caja chica, así como los demás fondos en efectivo, deberán ser
arqueados esporádica y sorpresivamente.
7. los cheques de reposición deben hacerse por el total de los comprobantes.
8. No deben efectuarse los pagos de sueldos a través del fondo de caja chica.
Funciones del órgano de Control del Efectivo.
1. Verificar a la mayor brevedad posible el registro del efectivo recibido.

2. Verificar la secuencia numérica de los recibos de cajas emitidos en el día.
3. Verificar que se mantenga una adecuada separación de las funciones de
facturación, cobro y registro.
4. Verificar que el volante de depósito sea igual al total de los ingresos del día.

5. Verificar el depósito de todas las entradas a caja, el cual debe hacerse
diariamente y en forma íntegra.
6. Revisar todas las notas de debito y de crédito emitidas por el banco.
7. Verificar que se prepare y revisar diariamente el informe de disponibilidad
bancaria.
8. Revisar las conciliaciones bancarias mensuales preparadas por Auditoria.
9. Verificar el cumplimiento del control interno aplicable a la recepción del
efectivo.
10. Revisar la correcta contabilidad y uso de fondos en moneda extranjera.
11. Verificar que todos los pagos se realicen a través de cheque nominativos.
12. Verificar el cumplimiento del control interno de la caja chica.
13. Deberá hacerse auditoria periódica de los fondos y transacciones de caja.
 Cuentas a Cobrar
Definición: Las cuentas a cobrar son activos de una entidad económica queestán
representados por derechos exigibles a terceros que se originan en ventas,
prestaciones de servicios, otorgamientos de préstamos, adelantos, etc.
Clasificación: de acuerdo a su vencimiento, las cuentas a cobrar pueden

clasificarse a corto plazo y a largo plazo.
Objetivos:
a. Determinar corrección, origen, características y clasificación de las cuentas

acobrar.
b. Determinar si cualquier valor por cobrar ha sido descontado, o puesto en
garantía.
c. Formarse una opinión respecto a la recuperabilidad de las cuentas a cobrar.
d. Detectar fallas de control interno crédito, ventas, cobros, así como el manejo y
contabilización de las cuentas por cobrar.
Principales medidas de control Interno relativas a la protección de las

cuentas a cobrar.
1. Que el otorgamiento de créditos a clientes se efectúe sobre la base de las

políticas establecidas por la empresa.

2. Después habilitarse una cuenta auxiliar para cada cliente.
3. Debe prepararse mensualmente un análisis por antigüedad de saldos.
4. Se enviaran estados de cuenta mensuales a todos los clientes.
5. Deben enviarse periódicamente confirmaciones de cuenta a los clientes.
6. Debe establecerse una adecuada política de cobros.
7. Debe establecerse una adecuada clasificación de las cuentas por cobrar.
8. Las notas de debito y crédito a los clientes deben ser firmadas por un
funcionario competente.
9. Deben establecerse mecanismos de control sobre las ventas a crédito.
10. Las facturas a crédito deben ser diferentes de las facturas al contado y deben
ser prenumeradas de imprenta y utilizarse en secuencia.
11. Los clientes deben firmar las facturas por ventas a crédito.
Funciones del órgano de Control de las cuentas por cobrar.
1. Verificar que los créditos concedidos a los clientes estén de acuerdo con la
política de créditos trazada por la Administración.
2. Preparar y revisar las informaciones periódicas relativas a los análisis de
cuentas por cobrar.
3. Verificar que se realicen conteos periódicos de los documentos al cobro, para
conciliarlos con los libros de contabilidad.
4. Verificar el cumplimiento de la política de cobros.
5. Verificar el cumplimiento del sistema de control interna referente a los cobros.
6. Revisar todas las entradas de diario, relacionadas con las cuentas por cobrar.
7. Verificar que se envían mensualmente los estados de cuenta a clientes.
8. Verificar que se realizan confirmaciones periódicas de las cuentas por cobrar,
con los clientes.
9. Vigilar que las labores de otorgamiento de crédito y cobranzas sean efectiva.
10. Colaborar con la Administración, la Tesorería y la Gerencia financiera.
 Inversiones
Definición: Las inversiones son recursos que se utilizan en otras entidades conla
finalidad de producir beneficios adicionales de excedentes ociosos o con la
finalidad d obtener alguna situación ventajosa con la relación a la entidad
económica en el cual se ha decidido tener participación. Las inversiones más
frecuentes son en acciones y bonos.

Clasificación: Por la duración se clasifican en temporales y permanentes.
 Las inversiones temporales por lo general son certificados de depósitos y

cedulas hipotecarias.
 Las inversiones Permanentes por lo general son en acciones y dependiendo
del % invertido en otra entidad económica se puede ser accionista
mayoritario o minoritario y establecer relaciones en la entidad de
dependencia.
Objetivos:
Los objetivos generales del control interno de las inversiones son los siguientes:
1. Asegurar que los recursos en inversiones están logrando los objetivos deseados.
2. optimizar el rendimiento de este renglón.
3. Mantener una valoración objetiva y actualizada de las inversiones.
4. Asegurar la efectividad de los medios de control.
5. Mantener el flujo de información necesario para el adecuado manejo y control
de las inversiones.
Medidas de Control Interno aplicables a las Inversiones.
1. Deben existir una política de inversiones escrita que especifique las

circunstancias para operar este renglón.
2. Debe elaborarse una adecuada programación de las inversiones.
3. Los certificados y títulos de inversiones deben conservarse en caja de
seguridad.
4. Debe llevarse registro adecuado de las inversiones.
5. En los casos de inversiones en bonos u obligaciones deben prepararse los
cuadros demostrativos de las amortizaciones de primas y descuentos.
6. Las inversiones deben registrarse al costo.
7. Deben revisarse mensualmente todas las entradas de diario relacionadas con las
inversiones.
8. Deben mantenerse cuentas especiales para las operaciones con subsidiarias y

sucursales.
Para el registro de operaciones con acciones de capital se debe proceder de
acuerdo al Código de Comercial.

9. Deben mantenerse cuentas especiales para las operaciones con subsidiarias y
sucursales.
10. Para el registro de operaciones con acciones de capital se debe proceder de
acuerdo al Código de Comercio.
 Inventario
Definición: Son todos los productos destinados a la venta o que intervienen enel
proceso de producción en forma de insumos, tales como: materia prima,
productos en proceso, artículos terminados y otros materiales, que se utilicen en
la terminación.
Clasificación: Los inventarios en el balance general deben presentarse dentrodel

activo circulante.
Existen 3 bases para valorar los inventarios que son:

1. Costo.
2. Costo o mercado.
3. Precio de venta
Objetivos:
1. Mantener una existencia suficiente para atender los pedidos de los clientes
oportunamente.
2. Asegurarse de que los medios de control son eficientes.
3. Cerciorarse de que el sistema de costos y los métodos usados para su
valoración son adecuados conforme a las características de producción de la
empresa.
Medidas de Control Interno sobre los Inventarios.
1. Deben existir una adecuada separación de funciones.

2. Centralización de las comprar en un departamento especializado.
3. Chequeo de las cantidades.
4. Autorización apropiada de las compras, consumo o ventas de la partida de
inventarios.
5. Es necesario la existencia de un sistema de inventario.
6. Debe existir un encargado de almacén responsable de los movimientos de los
artículos.
7. Deben efectuarse inventarios físicos por lo menos una vez al año.
8. Debe haber u procedimiento de verificación de facturas, antes de su pago o
registro.

inventarios.
11. Debe existir un encargado de almacén responsable de los movimientos de
los artículos.
registro.
inventarios.
16. Debe existir un encargado de almacén responsable de los movimientos de
los artículos.
registro.
19. Revisión periódica y determinación de artículos defectuosos u obsoletos.
20. Deben existir seguros adecuados para cubrir riesgos por perdida en los
inventarios por incendio, humedad, etc.
21. Deben incluirse en el inventario todos los artículos de los cuales tenga la
compañía título de propiedad.
22. Mantenerse un control de los artículos que han sido vendidos
contractualmente.
23. Clasificar los inventarios de acuerdo a la naturaleza:
Artículos Terminados.
Materia Prima.
Producción en Proceso.
Mercancías en tránsito.
14. Facilidad de manejo de los inventarios.
15. Deben separarse las funciones de facturación, despacho y registro.
16. Todo movimiento debe recogerse en formularios prenumerados.
17. Debe prepararse diariamente un reporte con el movimiento de inventarios.
18. Deben mantenerse por separado para los inventarios.
19. Deben establecerse catálogos de cuentas para codificar todos los artículos en
existencia.
20. Para la producción deben establecerse los estándares de insumos a utilizar de
acuerdo a la unidad de medida.

Funciones de la sección de Control de Inventario.
Este órgano utilizado en empresas industriales y comerciales que operan un

volumen considerable tiene a su cargo las siguientes funciones:
1. Verificar que los artículos o para el normal desenvolvimiento de la empresa.

2. Verificar que todas las comprar tengan la aprobación de los funcionarios
autorizados.
3. Recomendar los inventarios que se consideren necesarios.
4. Revisar la correcta aplicación del sistema de evaluación seleccionado para los
inventarios.
5. Revisar todas las entradas de diario relacionadas con el movimiento de
inventario.
6. Preparar o revisar todas las informaciones relacionadas con los inventarios.
7. Verificar que se lleven correctamente las tarjetas de inventarios.
8. Realizar o verificar que se realicen inventarios periódicos o físicos.
9. Verificar las variaciones significativas en los costos de adquisición.
10. Verificar el cumplimiento del control interno aplicable a la recepción y salida
correspondientes.
11. Llevar control de aquellos artículos obsoletos o de lento movimiento.
12. Llevar control de los inventarios puestos en garantía de préstamos.
13. Colaborar en el establecimiento de la política de inventario.
14. Verificar que los productos recibidos correspondan a la especificación
contenida de la orden de compra.
15. Supervisar decomisos, descargos y transferencias de productos.
 Activo Fijo o Propiedad, Planta y Equipo


Definición: Son las propiedades de naturaleza relativamente permanente, quese
emplean en la operación del negocio y que no están destinadas para la venta.
Clasificación: El activo fijo puede ser tangible o intangible. Es Tangible si tiene

sustancia corpórea, como un edificio o una maquina. Es Intangible si, como una
patente o un derecho de autor, su valor reside no en alguna propiedad física, sino
en los derechos de su posesión confiere a si propietario.
Medidas de Control Interno aplicables al control de los Activos Fijos.
1. Debe existir una política que contemple los siguientes aspectos:
a) Clasificación del activo.
b) Procedimiento de autorización para adiciones y retiro del activo fijo.
c) Niveles de responsabilidad en las adiciones, custodia y disposición de activo
fijo.
16. Verificar que todas las comprar tengan la aprobación de los funcionarios
autorizados.
17. Recomendar los inventarios que se consideren necesarios.
18. Revisar la correcta aplicación del sistema de evaluación seleccionado para
los inventarios.

19. Revisar todas las entradas de diario relacionadas con el movimiento de
inventario.
20. Preparar o revisar todas las informaciones relacionadas con los inventarios.
21. Verificar que se lleven correctamente las tarjetas de inventarios.
22. Realizar o verificar que se realicen inventarios periódicos o físicos.
23. Verificar las variaciones significativas en los costos de adquisición.
24. Verificar el cumplimiento del control interno aplicable a la recepción y salida
correspondientes.
25. Llevar control de aquellos artículos obsoletos o de lento movimiento.
26. Llevar control de los inventarios puestos en garantía de préstamos.
27. Colaborar en el establecimiento de la política de inventario.
28. Verificar que los productos recibidos correspondan a la especificación
contenida de la orden de compra.
29. Supervisar decomisos, descargos y transferencias de productos.
 Activo Fijo o Propiedad, Planta y Equipo
Definición: Son las propiedades de naturaleza relativamente permanente, quese

emplean en la operación del negocio y que no están destinadas para la venta.
Clasificación: El activo fijo puede ser tangible o intangible. Es Tangible si

tienesustancia corpórea, como un edificio o una maquina. Es Intangible si, como
una patente o un derecho de autor, su valor reside no en alguna propiedad física,
sino en los derechos de su posesión confiere a si propietario.
Medidas de Control Interno aplicables al control de los Activos Fijos.
2. Debe existir una política que contemple los siguientes aspectos:

d) Clasificación del activo.
e) Procedimiento de autorización para adiciones y retiro del activo fijo.
f) Niveles de responsabilidad en las adiciones, custodia y disposición de activo
fijo.

d) Tipos de depreciación a usarse.
e) Erogaciones capitalizables y gastos.
f) Procedimiento de registro de la depreciación, si mensual o anual.
2. Deben separase las funciones de compra y custodia de activo fijo.

3. Cada activo fijo debe tener una tarjeta con todos los datos necesarios.
4. Debe pasarse un inventario periódico de los activos fijos.
5. Los activos fijos deben estar respaldados por una buena póliza de seguro.
6. Debe crearse un código para identificar cada unidad del activo fijo.
7. Debe establecerse una política referente a revaluación de activo.
8. Debe llevarse un control especial de los activos fijos recibidos en donación.
9. Debe llevarse un control de activos fijos puestos en garantía de préstamo.
Funciones de la sección de Control de Activos Fijo.
1. Verificar que las adiciones y retiros se hagan de acuerdo con las políticas.
2. Verificar que las adquisiciones de nuevas unidades, así como los desembolsos,
tengan la aprobación de los funcionarios autorizados.
3. Revisar el costo de adquisición de las pruebas finales.
4. Revisar todas las entradas de diario relacionadas con los Activos Fijos.
5. Revisar la contabilidad y Cálculo De la depreciación, verificando que el
método se aplica de acuerdo a las leyes del país y principios contables.
6. Verificar la utilización de presupuesto en la adquisición de activos fijos.
7. Verificar la utilización de métodos de valuación de inversiones en activos.
8. Verificar el cumplimiento de los procedimientos de control interno
establecidos por las adiciones, trasferencias y retiros de activos fijos.
9. La tasa de depreciación debe revisarse periódicamente para ajustarla a la
realidad.
 Cuentas Por Pagar
Definición: Son obligaciones de pagos que deben hacerse en el futuro y que

seoriginan en la compra de bienes y servicios a crédito, obtención de préstamos,
retenciones, leyes, acumulaciones de gastos, derivadas de contratos, fallos
legales, etc.

Clasificación: Las cuentas por pagar se clasifican atendiendo a diversoscriterios,
los más usuales son:
A) Por la naturaleza de la operación.

Cuentas por pagar proveedores.
Préstamos por pagar.
Acumulaciones por Pagar.
Retenciones por pagar.
B) Por el vencimiento.
A Corto Plazo.
A Largo Plazo.
C) Por el respaldo.
Cuentas por Pagar.
Documentos por Pagar.
D) Por la garantía.
Hipotecarias.
Prendarías.
Avaladas.
E) Por el Lugar.
Internas.
Externas.
Presentación: Las cuentas por pagar por lo general forman parte del
pasivocorriente, excepto aquellos préstamos o créditos cuyo vencimiento excede
de un año, en cuyo caso se presenta como pasivo a largo plazo.
Las cuentas por pagar se originan en la empresa mediante la adquisición de bienes

y servicios a crédito.
Medidas de Control Interno aplicables a las Cuentas por Pagar.
1. Las requisiciones y órdenes de compra, que dan origen a las cuentas por pagar,
deben estar aprobadas por más de un funcionario de jerarquía dentro de la
empresa.

2. Las requisiciones y órdenes de compras que le den origen deben estar
prenumeradas y rigurosa secuencia.
3. Se deben usar reportes de entrada u otro informe de recepción por escrito,
como forma de llevar control.
4. Que las facturas y reportes de entrada se envíen directamente al departamento
de cuentas por pagar.
5. Los estados de cuentas de los proveedores deben de revisados y conciliados.
6. Que los cheques para saldar estas cuentas sean registrados, con un concepto
claro que esplique sus fines.
7. Se debe preparar una relación mensual de cuentas por pagar y conciliarla
contra las cuentas control y-o contra el registro de comprobantes.
8. Se debe atender las solicitudes de confirmaciones de cuentas por pagar.
9. Debe establecerse una política de endeudamiento.
10. Debe haber una adecuada clasificación de las cuentas por pagar.
Funciones de la sección de Control de Cuentas por Pagar.
1. Comprobar que existen una adecuada clasificación del pasivo.

2. Verificar el cumplimiento de política en los programas de utilización de
financiamiento.
3. Verificar que los pagos por compra a crédito se realicen de acuerdo al
reglamento establecido por la empresa.
4. Verificar el cumplimiento del sistema de control interno de pagos establecidos
por la empresa.
5. Verificar que los pasivos de la empresa estén registrados correctamente.
6. Verificar que todas las partidas incluidas en el pasivo representan deudas reales
de la empresa.
7. Revisar todas las notas de debito y crédito que se reciban de los acreedores,
antes de registrarlas.
8. Revisar todas las entradas de diario relacionadas con las cuentas por pagar.
9. Verificar que se atienden todas las confirmaciones de cuentas por pagar,
recibidas de los acreedores.
10. Revisar las informaciones periódicas de los comprobantes de la empresa.
11. Verificar que existen los fondos necesarios por contratos para cubrir las
deudas o compromisos de la empresa.

 Proceso de Compras
Definición: Las operaciones de compra tienen suma importancia tanto en

unaempresa comercial como en una empresa industrial. Debido a esto, la mayoría
de las compañías han preferido especializar un departamento que se ocupe de
ellas, o por lo menos asignar esta responsabilidad que una persona específica.
Objetivos: El objetivo primordial de un sistema de comprar es proveer atiempo

los productos y artículos que requiere la empresa para su normal funcionamiento.
De la eficiencia de ese departamento dependerá en gran medida, que la compañía

puede ofrecer constantemente un artículo, evitando que al no disponer de él la
clientela sea atendida por la competencia.
Principales Medidas de Controles Internos para el proceso de compras.
1. Todas las compras deben estar amparadas por órdenes de compra

prenumeradas.
2. Las devoluciones sobre compras deben controlarse de tal manera que el
proveedor reciba el cargo correspondiente.
3. Verificar que la compañía compre los materiales que necesite y de la calidad
deseadas.
4. Verificar que los precios son los mejores que la compañía puede obtener bajo
las circunstancias.
5. Verificar que los materiales se usan en necesidades de la compañía.
6. Verificar el cumplimiento de Control Interno referente a las compras.
7. Toda orden de compra debe estar acaparada en una requisición o pedido
originada en un departamento diferente al que excita la compra.
8. Regularmente deben verificarse las cotizaciones de los proveedores.
 Proceso de Nomina
Definición: La nomina es una relación, por nombre, de trabajadores a

quienesdebe cubrirse salarios durante cierto periodo de tiempo: semana,
quincena, mes, etc., con la indicación de sus percepciones y de las deducciones
aplicables a fin de determinar el importe del salario neto a pagar.

Objetivos:
1. Que los empleados que la empresa contrata son realmente necesitados para un
trabajo útil.
2. Que se contrate siempre a la persona más apropiada para llenar las necesidades
del cargo vacante de entre los solicitantes.
3. Que el jornal se paga a cambio de un trabajo útil efectivamente realizado.
4. Que el jornal se paga a empleados de la empresa debidamente contratados.
Principales medidas de control interno para el proceso de nomina.
1. Que la contratación de personal y la fijación de sueldos sean debidamente

autorizadas y se reporten oportunamente las altas, bajas y cambios de salarios.
2. Que el tiempo trabajado por los empleados sea registrado adecuadamente.
3. Que el cálculo de las percepciones y la aplicación del costo de la nomina en
contabilidad, sean correctas.
4. Que las deducciones de la nomina sean controladas y registradas
adecuadamente (ISR, Seguro Social, etc.).
5. Que el pago de la nomina sea adecuadamente.
6. Que las bajas de personal sean reportadas a fin de que se elimine el pago en la
nomina.
7. Se debe rotar periódicamente el personal encargado de efectuar el pago de la
nomina.
8. Todas las nominas deben estar firmadas por lo menos 3 funcionarios y deben
ser revisadas por auditoria.
9. Los trabajadores deben de firmar la nomina o el volante del sobre como
constancia de haber cobrado el sueldo.
10. Debe supervisarse el pago de la nomina.
11. Las horas extras, sobresueldos y compensaciones deben calcularse separados
del sueldo normal.
12. Deben investigarse los cheques y sobres no cobrados en un tiempo prudente.

 Costos y Gastos
Definición:
Costos. Son inversiones en que incurre una entidad económica en la elaboracióno

adquisición de bienes o prestaciones de servicios medidos en términos
monetarios.
Gastos. Son costos expedidos o consumidos que disminuyen el patrimonio dela

entidad económica y que en el fututo no incidirán en el mismo.
Principales medidas de control interno para Costos y Gastos.
1. Deben establecerse claramente los objetivos y metas que se persiguen alcanzar

con los costos y gastos.
2. Debe existir una adecuada programación y distribución del trabajo para lograr
la optimización en el uso de los recursos humanos.
3. Debe existir un programa incentivo o motivación al personal.
4. Debe haber una adecuada programación de los inventarios.
5. Debe evitarse la acumulación excesiva de inventarios para reducir los costos de
almacenamiento y evitar pérdidas por deterioro.
6. La utilización de maquinarias y equipos debe estar programada de manera tal
que se evite mantener equipos ociosos.
7. Debe existir un programa eficiente de mantenimiento que reduzca al mínimo
las fallas de los equipos y evite la perdida por tiempo por reparaciones.
8. Debe asegurarse el flujo permanente de energía eléctrica, agua, combustible,
lubricante a las maquinarias para evitar interrupciones.
9. Debe existir programa bien coordinado para el uso de energía eléctrica, agua y
combustible para asegurar que se utiliza la cantidad necesaria.
10. Debe hacerse estudios de costos y otros comparativos con otras unidades
productivas y con otras empresas.
11. Debe llevarse estadísticas detallada de cada renglón de costos y gastos.
12. Deben efectuarse reuniones periódicas con todo el personal que interviene en
los procesos de producción y determinación de costos y promedios de
rendimiento para analizar los mismos.
13. Debe realizarse el sistema de control establecido para cerciorarse de que no
implica trabas y contribuye a agilizar el proceso productivo sin perder eficiencia.
14. Deben proveer de la mayor seguridad a los empleados y trabajadores en su
labor.

ÓRGANOS ESPECIALIZADOS DE LA CONTRALORÍA
FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA
DEFINICIÓN.
La auditoría interna es una evaluación crítica independiente dentro de la
estructura de una organización que tiene la finalidad de contribuir con la
administración al logro de los objetivos.
El auditor interno debe trabajar con independencia mental completa, para que
pueda evaluar críticamente los planes y gestión, contribuyendo con sus
recomendaciones a optimizar los resultados.
La ubicación más adecuada para el auditor interno es dependiendo del contralor.

También puede depender directamente de la administración o de un director
financiero. Lo importante es que sus recomendaciones sean canalizadas a los
órganos con poder de decisión para ponerlos en ejecución.
El Instituto de Auditores Interno Público la Declaración de las responsabilidades

del auditor interno:
La auditoría interna es un acto de avalúo independiente dentro de una

organización para la revisión de las operaciones contables, financieras y otras
como base de una servicio constructivo y protector para la gerencia: Es un tipo de
control que funciona midiendo y valuando la efectividad de otros tiempos de
control.
El objetivo global de la auditoría interna es ayudar a la gerencia al logro de la

administración más eficiente de las operaciones de la organización. Este objetivo
consta de las dos fases principales:
1. La protección de los intereses de la organización, incluyendo la indicación de
las deficiencias existentes para proporcionar la base de una acción correctiva
adecuada.
2. La promoción de los intereses de la organización, incluyendo la recomendación
de cambios para mejorar las diversas fases de las operaciones. El logro de este
objetivo comprende los siguientes actos del auditor interno.
El auditor interno debe tener libertad para revisar y valuar métodos, planes y
procedimientos, pero si revisión y valuación de ninguna manera revela a otras

personas en la organización de las responsabilidades básicas que tienen
asignadas.

Algunos de los objetivos distintivos de la auditoría interna pueden resumirse
como sigue:
1. Ayudar a la Gerencia a lograr la administración más eficiencia de la operación
para adherirse a sus planes de operación.
2. Determinar la exactitud de los datos contables existentes y la efectividad de los
procedimientos internos.
3. Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones.
4. Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones.
5. Averiguar el grado de protección, clasificación y salvaguarda del activo de la
compañía contra perdidas de cualquier clase.
De manera resumida se señalan las funciones que se le asignan al

Departamento de Auditoría Interna:
1. Verificar y comprobar que las operaciones de la empresa se lleven a cabo con
la mayor eficiencia posible.
2. Verificación, comprobación y estimación de cuentas de balances y resultados.
3. Verificación del cumplimiento de disposiciones fiscales y legales.
4. Actividades tendentes a proteger los bienes de la empresa, tales como:
 Arqueos de caja y valores.
 Toma de inventarios.
 Revisión al control de activo fijo.
5. Elaboración de informes o reportes del resultado de su examen o revisión y las

recomendaciones o sugerencias, con objeto de evitar deficiencias e
irregularidades.
PLAN DE ACTIVIDADES DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA

INTERNA.
Las funciones propias de auditoría se pueden segregar en las que son de carácter
Continuo, las que se realizan en forma Periódica y las ocasionales.
De manera resumida las funciones de auditoría Interna se agrupan así:

a) Trabajo de carácter continuo:
Auditoria detallada de ingresos y gastos.
Conciliaciones bancarias.
Vigilancia del cumplimiento de disposiciones fiscales y legales.
b) Trabajo de carácter periódico:
Evaluación y revisión a departamentos y secciones.
Verificación de Estados Financieros.

Examen de registros contables.

c) Otros trabajos e investigación. Supervisar operaciones, como:
Pagos de nomina.
Descacho, recepción, descargo y decomiso de productos.
Analizar los informes financieros y hacer los comentarios y recomendaciones.
FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD.
De los departamentos de control e información del área financiera, el más

importante es el departamento de contabilidad, puesto que es el que tiene a su
cargo procesar todas las informaciones relativas a los cambios cuantificativos y
cualitativos que se produzcan en el patrimonio.
De manera resumida las funciones del Departamento de Contabilidad son:
1. Elaborar los información detallados se todas las actividades concernientes a

contabilidad.
2. Anotar en los libros de control: Auxiliares y principales de todas las
operaciones de la empresa.
3. Elaboración de reportes y Estados Financieros.
4. Preparación de reportes, informes y declaraciones para efecto de pagos y
liquidación de impuestos.
5. Codificación de toda la documentación a registrarse de acuerdo al plan de
cuentas de la empresa.
6. Preparar las notas de debito y crédito que se produzcan en la personas.
7. Conformar las cuentas recibidas de los acreedores.

FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE COSTO.
Este departamento, de capital importancia en las empresas industriales y otras

entidades que deben conocer con precisión el costo de los productos que elaboran
o los servicios que prestan, tiene a su cargo las siguientes funciones:
1. Controlar los elementos del costo.
2. Determinar el costo total de producción.
3. Determinar el costo unitario del producto.
4. Preparar análisis de variaciones de los costos.
5. Servir de base para evaluar inventarios.
6. Informar a todos los niveles de la empresa acerca de la situación de costos de la
misma.
7. Revisar todos reportes periódicos que debe suministra la planta de producción.
8. Suminístrales al departamento de presupuesto todos los datos necesarios para
elaborar el presupuesto de producción.
9. Preparar análisis comparativos del costo referente a años anteriores, para
determinar las causas de las variaciones en la producción.
10. Establecer estándares de costos para cada tipo de artículo.
FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE PRESUPUESTO.
El departamento de Presupuesto es de vital importación para la planeación y

control de las operaciones, a la vez que resulta un instrumento eficaz para evaluar
la eficacia operativa de la empresa y las de los órganos que la componen.
Las labores del departamento son las siguientes:

1. Preparar el presupuesto anual del plan de operaciones de la empresa.
2. Llevar control de la ejecución del presupuesto.
3. Recomendar el replanteo del presupuesto.
4. Asesorar a los demás departamentos en la preparación de los presupuestos
individuales.
5. Analizar las variaciones entre lo programado y lo ejecutado para hacer las
recomendaciones de lugar a la administración y a las unidades ejecutoras
FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE SISTEMAS Y

PROCEDIMIENTOS.
Este departamento cada día acrecienta su importancia al percibir los ejecutivos y
empresarios la importancia que reviste para el logro de los objetivos el control
con procedimientos ágiles y efectivos. La informática también ha dado un
impulso a este departamento.
De manera resumida las funciones de normas y procedimientos son las siguientes:
1. Diseñar el organigrama general de la empresa.
2. Diseñar los manuales operativos de la empresa.
3. Diseñar el sistema de control interno de la empresa.
4. Formular normas de trabajo, en cuando a diseño y control de operaciones.
5. Preparar el instructivo para el manejo del catalogo de cuentas.
6. Formulación del manual de organización de la empresa.
7. Diseñar el sistema de información de la empresa.
8. Asesorar a los demás departamentos en la elaboración y manejo de los
formularios que se necesiten en la empresa.
9. Aprobar las modificaciones que se la hagan al catalogo de cuentas.
PROGRAMA DE TRABAJO DEL CONTRALOR.
El contralor es el funcionario encargado de la sistematización y de la

programación para el control. El controlador debe solicitar a todos los
departamentos bajo su dependencia que elaboren el programa de trabajo para el
año siguiente.
El programa de trabajo del Controlar comprende el de todos los departamentos

bajo su dependencia y por tanto este deberá elaborar un sistema de chequeo del
cumplimiento de las actividades.
El programa que se requiera de cada dependencia debe contener los datos

siguientes:
A. Encabezado. C. Resumen Final.

Nombre de la entidad.
Total horas-hombre requeridas para el
Nombre del
programa.
departamento.
Titulo del Documento. Horas-hombre por cada empleado para el
Periodo que comprende. periodo.
Número de empleados requeridos para el
programa.
B. Cuerpo del Programa. Descripción del trabajo.
Número de personas asignadas.
Categoría del personal

COMENTARIO
Este tema consta un resumen sobre el capítulo No.2, del libro “Contraloría y
funciones”, cuyo autor es el distinguido señor Frank Carvajal. El haber
elaborado dicho resumen ha sido de mucha importancia, ya que en dicho
capítulo se tratan temas muy interesantes para cualquier contador, tales como:
La estructura interna, la cual que comprende los departamentos del área
financiera se agrupan atendiendo al criterio de segregarla en lo que son control
y los que son operativos. Aquellos departamentos que son de control, como
Contabilidad, Auditoria, Normas y Procedimientos, se hacen depender de la
Contraloría. Así como la división funcional de la entidad que comprende: las
Área operativa, la Área administrativa y la Área financiera, así como las
funciones del tesorero, los deberes y asignaciones del tesorero. Tendencia en la
estructura de las empresas y funciones de los órganos dependientes de la
contraloría y las medidas de control interno aplicable.
Los departamentos del área financiera se agrupan atendiendo al criterio de

segregarla en los que son de control y los que son operativos. Aquellos
departamentos que son de control se hacen depender de la contraloría.
La división del trabajo dentro de una entidad se puede distinguir 3 áreas

fundamentales; Área Operativa, Área Administrativa, Área Financiera.
Uno de sus objetivos del control interno es procurar adecuadas medidas para la
protección, uso y conservación de los recursos financieros, materiales, técnicos y
cualquier otro recurso de propiedad de la entidad, por ende, es bueno que las
empresas lleven adecuadamente estas medidas.
Es bueno decir que en muchas empresas, no llevan un buen funcionamiento en las

diferentes medidas de control en las cuentas como son: Efectivo en Caja y Banco,
Cuentas por Cobrar, Inversiones, Inventario, Cuentas por Pagar, Activos Fijos,
Proceso de Nomina y Gastos y Costo, ya que por ser medidas pequeñas las dejan
pasar, pero por más pequeñas que sean son muy importantes para llevar una
buena organización y un buen procedimiento en la entidad.
Un empresa está regida por diferentes departamentos y cada departamento tiene

asignados sus diferentes funciones, deberes y derechos para un buen
funcionamiento.

3.- ESTUDIO, RESUMEN Y COMENTARIOS DEL SISTEMA
INTEGRADO DE CONTROL INTERNO “COSO VERSIÓN 2013”
INFORME COSO – CONTROL INTERNO EN ORGANIZACIONES
C.O.S.O.(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)
RESUMEN EJECUTIVO
C.O.S.O. es un comité (Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión
Treadway) que redactó un informe que orienta a las organizaciones y gobiernos
sobre control interno, gestión del riesgo, fraudes, ética empresarial, entre otras.
Dicho documento es conocido como ―Informe C.O.S.O.‖ y ha establecido un
modelo común de control interno con el cual las organizaciones pueden evaluar
sus sistemas de control. Se mencionará una breve reseña histórica sobre el
Informe C.O.S.O. y se describirán sus partes, a saber: los objetivos primarios y
componentes esenciales del sistema de control interno de acuerdo a este modelo.
Se explicará la razón por la cual es necesario tener un sistema de control interno y
quiénes son los principales responsables de asegurarlo. Luego de describir y
explicar estos aspectos introductorios, nos abocaremos a describir las normas
generales de control interno indicadas en este informe. Entre estas explicaremos
la consideración de la integridad y valores éticos del personal responsable, la
necesidad de contar con un adecuado clima laboral, personal competente y
responsable que asegure la sustentabilidad de los controles internos. Por último
haremos una conclusión final sobre la importancia de la implementación de los
principios descriptos en el Informe C.O.S.O.
A) DEFINICIÓN DE C.O.S.O.
Debido al mundo económico integrado que existe hoy en día se ha creado la
necesidad de integrar metodologías y conceptos en todos los niveles de las
diversas áreas administrativas y operativas con el fin de ser competitivos y
responder a las nuevas exigencias empresariales. Surge así una nueva perspectiva
sobre el control interno donde se brinda una estructura común que es
documentada en el denominado ―Informe C.O.S.O.‖. El Comité de
Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway (C.O.S.O.) es una
organización voluntaria del sector privado, establecida en los Estados Unidos y
dedicada a proporcionar orientación al ámbito privado y gubernamental sobre
aspectos críticos de gestión de la organización, control interno de la empresa,

gestión del riesgo, el fraude y la presentación de informes financieros. El
―Informe C.O.S.O.‖ es un documento que especifica un modelo común decontrol
interno con el cual las organizaciones pueden implantar, gestionar y evaluar sus
sistemas de control interno para asegurar que éstos se mantengan funcionales,
eficaces y eficientes.
BREVE HISTORIA
Si tuviésemos que caracterizar el entorno económico en el que se mueve la
empresa en la actualidad, lo podríamos hacer con una sola palabra: dinamismo.
La nueva situación a la que deben enfrentarse las empresas las obliga a desarrollar
mecanismos de adaptación y buscar nuevas maneras de operación que les
permitan sobrevivir. Los problemas y las soluciones de una empresa tienden a
cambiar en la medida en que se incrementa el número de empleados, las cifras de
ventas y la complejidad de las operaciones. Hasta ese momento el control interno
se limitaba al ámbito financiero-contable, de manera de proporcionar seguridad
razonable en las operaciones. La implantación de un sistema de control interno ha
adquirido especial importancia y ha ido ampliando sus ámbitos de aplicación
debido a que, a medida que la empresa crece, los propietarios se alejan del control
rutinario de las operaciones frecuentes. La estructura organizativa de la empresa
se caracterizaba porque propiedad y dirección coincidían en la misma persona.
Sin embargo, en tiempos más recientes, la internacionalización y el crecimiento
de muchas empresas ha provocado una dispersión de la propiedad y la separación
entre propiedad y dirección. Estos hechos generaron como consecuencia una
mayor complejidad en las operaciones por lo que se requirió adaptar el proceso
administrativo para hacerles frente. Esto significa que se debieron adaptar las 4
etapas de este proceso, a saber: planificación, organización, dirección y control.
Se comenzó a requerir personal altamente capacitado para implementar y
mantener las normas de control interno también en el ámbito de la gestión para
asegurar el cumplimiento de los objetivos de la organización. Esto se logra
implementando mecanismos que permitan detectar los desvíos para luego poder
aplicar acciones correctivas.
MOTIVOS PARA EL DESARROLLO DEL INFORME C.O.S.O.

Como se mencionó anteriormente, y conforme fue transcurriendo el tiempo, las
empresas fueron implementando sus propias políticas para implementar el control
interno. Esto generó una gran diversidad de conceptos y conllevó a una

falta de uniformidad en las prácticas de control interno. Comprendiendo la
situación arriba mencionada se hace evidente que es necesario contar con un
marco conceptual que estandarice las mejores prácticas con respecto al control
interno. Disponer de dicho marco facilitará la comprensión e implementación de
nuevos sistemas de control interno que se adecuen a la realidad actual y brinden
una referencia conceptual común sobre éste.
• Establecer una definición común de control interno que contemple las mejores
prácticas en la materia.
• Facilitar un modelo en base al cual las organizaciones, cualquiera sea su
tamaño y naturaleza, puedan evaluar sus sistema de control interno.
• Lograr que el control interno forme parte de la operatoria habitual de la
organización y que no sea concebido como un mero formalismo o cuestión
burocrática. Esta finalidad se refiere al aspecto organizacional.
• Disponer de una referencia conceptual común para los distintos interlocutores
que participan en el control interno que sirva de referencia tanto para auditores
como para auditados. Sin este marco de referencia resultaba ser una tarea
compleja, dada la multiplicidad de definiciones y conceptos divergentes. Esta
finalidad se refiere al aspecto regulatorio o normativo.
CONTROL INTERNO
El Informe C.O.S.O. define al control interno como el proceso de evaluar las

operaciones de la organización que llevan a cabo el consejo de administración,
directivo y personal en general para asegurar y mantener:
• Efectividad y eficiencia en las operaciones: Que permiten lograr los objetivos

empresariales básicos de la organización (rendimiento, rentabilidad y protección
de los activos).
• Confiabilidad de la información financiera: control de la elaboración y
publicación de estados contables confiables, incluyendo estados intermedios y
abreviados, así como la información financiera extraída de estos estados.
• Cumplimiento de políticas, leyes y normas.
El control interno no es un fin en sí mismo, sino un medio para lograr ciertos

objetivos. Los controles internos no deben ser añadidos como una carga
inevitable sino embeberlos en la infraestructura de una organización de manera
que no la entorpezcan sino que favorezcan el logro de sus objetivos. Para llevar a
cabo el control interno, no es suficiente poseer manuales de políticas. Son las

personas de cada nivel de la organización las que tienen la responsabilidad de
realizarlo. El control interno sólo puede aportar un grado razonable de seguridad,
no la seguridad total a la dirección de una empresa, ya que existen limitaciones
que son propias de todos los sistemas de control interno y la efectividad de la
herramienta depende de la habilidad de las personas que lo ejecutan. Dichas
limitaciones se deben a que las opiniones sobre las que se basan las decisiones de
control pueden ser erróneas. El personal encargado de establecer controles tiene
que analizar su relación costo/beneficio. Tal vez un control pueda ser muy eficaz
pero el costo de aplicarlo es mayor que el beneficio que reporta y por lo tanto no
se justifica implementarlo. Dicho en otras palabras el control interno no es
perfecto pero sí útil para reducir los posibles problemas de la organización.
ELEMENTOS PRINCIPALES DE CONTROL INTERNO
El Informe C.O.S.O. destaca cinco componentes esenciales de un sistema de

control interno eficaz que pueden ser implementados en todas las compañías de
acuerdo a las características administrativas, operacionales y de tamaño
específicas de cada una. Estos componentes son: ambiente de control, valoración
de riesgos, actividades de control, información y comunicación y finalmente
monitoreo o supervisión. Estos componentes representan las categorías que se
necesitan considerar para lograr los objetivos citados anteriormente. Existe una
interrelación directa entre estos objetivos y estos componentes.
1. Ambiente o entorno de control: establece el fundamento para un sistema
de control interno proporcionando la estructura y disciplina fundamentales.
2. Evaluación del riesgo: implica la identificación y análisis por parte de la
conducción —y no del auditor interno— de los riesgos relevantes para
lograr los objetivos predeterminados.
3. Actividades de control: o las políticas, procedimientos y prácticas que
aseguran el logro de los objetivos de la conducción y que se cumple con las
estrategias para mitigar los riesgos.
4. Información y comunicación: sustenta todos los otros componentes del
control comunicando las responsabilidades de control a los empleados y
brindándoles información en tiempo y forma que les permita cumplir con
sus funciones.
5. Supervisión: cubre los descuidos externos de los controles internos por

parte de la conducción o terceros externos al proceso, o la aplicación de
metodologías independientes. La supervisión corresponde al control que se
realiza sobre el propio control, por lo que conceptualmente se puede
entender como una meta control.

Los citados componentes serán descriptos y desarrollados con más detalle en
secciones posteriores. En síntesis, el control interno es necesario para ayudar a
que una organización:
• Consiga sus objetivos de rentabilidad y rendimiento.

• Pueda prevenir pérdidas de recursos.
• Obtenga información contable confiable.
• Refuerce la confianza al cumplir las leyes y normas aplicables.
COMENTARIO
El Informe COSO es un documento que contiene las principales directivas para la

implantación, gestión y control de un sistema de control.
Debido a la gran aceptación de la que ha gozado, desde su publicación en 1992, el

Informe COSO se ha convertido en el estándar de referencia.
Diseñado para identificar los eventos que potencialmente puedan afectar a la

entidad y para administrar los riesgos, proveer seguridad razonable para la
administración y para la junta directiva de la organización orientada al logro de
los objetivos del negocio.
Este tema consta sobre un estudio, resumen y comentario sobre el Control

Integral COSO, en su versión 2013. El haber elaborado dicho resumen ha sido
de mucha importancia, ya que en el informe COSO se tratan temas muy
interesantes para cualquier contador lograr tomar medidas adecuadas para el
buen funcionamiento del control interno de las empresas.
En este resumen se define el “Informe C.O.S.O.” como un documento que

especifica un modelo común de control interno con el cual las organizaciones
pueden implantar, gestionar y evaluar sus sistemas de control interno para
asegurar que éstos se mantengan funcionales, eficaces y eficientes. También se
mencionará una breve reseña histórica sobre el Informe C.O.S.O. y se
describirán sus partes, a saber: los objetivos primarios y componentes esenciales
del sistema de control interno de acuerdo a este modelo. Se explicará la razón
por la cual es necesario tener un sistema de control interno y quiénes son los
principales responsables de asegurarlo. Luego de describir y explicar estos
aspectos introductorios, nos abocaremos a describir las normas generales de
control interno indicadas en este informe. Entre estas explicaremos la
consideración de la integridad y valores éticos del personal responsable, la
necesidad de contar con un adecuado clima laboral, personal competente y
responsable que asegure la sustentabilidad de los controles internos.

4.- ESTUDIO, RESUMEN Y COMENTARIOS DE LAS
CLASIFICACIONES DE LOS INGRESOS, GASTOS Y
FINANCIAMIENTOS, QUE SE UTILIZAN EN EL PROCESO
PRESUPUESTARIO DEL SECTOR PUBLICO DOMINICANO, DE
ACUERDO AL MANUAL DE CLASIFICADORES PRESUPUESTARIOS,
APROBADO POR EL MINISTERIO DE HACIENDA
CONCEPTO DE CLASIFICADORES PRESUPUESTARIOS

Los clasificadores presupuestarios son herramientas informativas que agrupan los
ingresos, los gastos y el financiamiento de acuerdo con ciertos criterios. Su
estructura se define sobre la base de las necesidades de los usuarios y del
propósito de proporcionar información útil.
TIPOS DE CLASIFICACIÓN
A continuación se presentan los clasificadores desarrollados:
1. Para ingresos y gastos públicos

– Clasificador de instituciones
– Clasificador de Fuentes de financiamiento
– Clasificador de organismos financiadores
– Clasificador de las transacciones (monetarias y no monetarias)
– Clasificador por tipo de moneda
2. Para ingresos públicos

– Clasificador por conceptos de ingresos
3. Para gastos públicos

– Clasificador del objeto del gasto
– Clasificador de funciones
– Clasificador geográfico
– Clasificador por tipo de gastos
– Clasificador de origen de las contrataciones
. Para el Financiamiento
– Clasificador de conceptos y usos del Financiamiento
5. Para ingresos, gastos y financiamiento
– Clasificador económico.

5.1 CLASIFICACION Y DEFINICION DEL INGRESO:
DEFINICIÓN:
Los ingresos públicos son medios a través de los cuales el Estado logra el poder
de compra necesario para efectuar los gastos y el pago o amortización de la deuda
pública que demanda la ejecución de sus actividades, teniendo en cuenta el interés
público y los fines políticos en los que se inspira su acción. La clasificación de los
ingresos procura identificar las características particulares de los medios de
financiamiento para poder agrupar, medir y analizar sus efectos en la economía.
Son ingresos públicos los que obtiene el Estado mediante leyes que crean
obligaciones de pagar impuestos a cargo de los contribuyentes; así como los
ingresos que capta por la prestación de servicios con finalidad pública que le
permiten desarrollar sus actividades sin depender totalmente de la recaudación de
tributos; además los ingresos que obtiene como resultado de la explotación de su
patrimonio.
Los ingresos que se obtienen por la venta de títulos y valores, acciones y

participaciones de capital y otros activos de naturaleza financiera, que se originan
en la aplicación de políticas públicas y no por razones de liquidez, se clasifican
como ingresos.
OBJETIVOS:
1) Identificar los ingresos que las instituciones públicas captan en función del
poder impositivo del Gobierno y de las actividades que desarrollan.
2) Determinar la elasticidad de los ingresos tributarios con relación a variables

que constituyen su base imponible.
3) Realizar análisis económicos y financieros que faciliten las decisiones de las

Instituciones Públicas.
4) Establecer las categorías de activos que tienen una finalidad política y que
emplean las instituciones públicas.

ESTRUCTURA DE CODIFICACIÓN:
El clasificador de ingresos se identifica como tipo 1. Su estructura presenta tres
niveles principales y uno de detalle o de cuenta auxiliar. Su codificación es la
siguiente:
Primera columna: Grupo

Segunda columna: Sub grupo
Tercera columna: Cuenta
1 1 IMPUESTOS
1 1 1 IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS
1 1 1 1 IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS DE PERSONAS FÍSICAS
1 1 1 1 01 Impuesto sobre la renta de las personas
1 1 1 1 02 Impuesto sobre la renta proveniente de salarios
1 1 1 2 IMPUESTOS DE EMPRESAS Y OTRAS CORPORACIONES
1 1 1 2 01 Impuesto sobre la renta de las empresas
1 1 1 2 02 Impuesto casinos de juego
1 1 1 2 03 Impuesto por juegos telefónicos
1 1 1 2 04 Impuesto sobre ventas zonas francas
1 1 1 3 IMPUESTOS SOBRE INGRESOS APLICADOS SIN DISTINCIÓN
1 1 1 3 01 Impuesto por provisión de bienes y servicios en general
1 1 1 3 02 Impuesto por otro tipo de rentas no especificado
1 1 1 3 03 Impuesto por pagos al exterior en general
1 1 3 IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
1 1 3 1 IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD Y TRANSACCIONES
FINANCIERAS Y DE CAPITAL
1 1 3 1 01 Impuesto sobre viviendas suntuarias y solares urbanos no edificados
1 1 3 1 02 Impuesto sobre los activos
1 1 3 1 03 Impuesto sobre las operaciones inmobiliarias
1 2 CONTRIBUCIONES SOCIALES
1 2 1 SEGURO DE SALUD Y RIESGO LABORAL
1 2 1 1 CONTRIBUCIÓN PATRONAL
1 2 1 2 CONTRIBUCIÓN DE EMPLEADOS
1 2 2 SEGURO DE PENSIONE
1 2 2 1 CONTRIBUCIÓN PATRONAL
1 2 2 2 CONTRIBUCIÓN DE EMPLEADOS

1 3 DONACIONES
1 3 1 DONACIONES CORRIENTES
1 3 2 DONACIONES DE CAPITAL
1 4 TRANSFERENCIAS
1 4 1 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
1 4 1 1 DEL SECTOR PRIVADO
1 4 2 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
1 4 2 1 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL DEL SECTOR PRIVADO
INTERNO
1 4 2 2 02 Transferencias capital recibidas del Poder Legislativo
1 4 2 2 03 Transferencias capital recibidas del Poder Ejecutivo
1 4 2 2 04 Transferencias capital recibidas del Poder Judicial
1 4 2 2 05 Transferencias capital recibidas del Tribunal Constitucional
1 5 INGRESOS POR CONTRAPRESTACIÓN
1 5 1 VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS
1 5 1 1 VENTAS DE MERCANCÍAS DEL ESTADO
1 5 1 1 01 Ventas de almonedas (pública subasta)
1 5 1 1 02 Venta de medicamentos PROMESE
1 5 1 1 03 Venta de gacetas oficiales
1 5 1 2 VENTAS SERVICIOS DEL ESTADO
1 5 1 2 10 Ventas certificados médicos
1 5 1 2 13 Venta de energía eléctrica
1 5 1 2 15 Venta de servicios de las instituciones públicas financieras
1 6 1 RENTAS DE LA PROPIEDAD
1 6 1 1 DIVIDENDOS POR INVERSIONES EMPRESARIALES
1 6 1 1 01 ** Fondo Patrimonial de Empresas Reformadas (Fonper)
1 6 1 1 02 Dividendos Banco de Reservas
1 6 1 1 03 Dividendos Refinería Dominicana de Petróleo
1 6 4 INGRESOS DIVERSOS
1 6 4 1 01 Depósitos en exceso
1 6 4 1 02 Misceláneos
1 6 4 1 03 Fianzas industriales para la fabricación de fósforos
1 6 4 1 04 Notarización y legalización de documentos Ley 89-05
1 7 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
1 7 1 VENTA DE ACTIVOS FIJOS

1 7 1 1 VENTA DE EDIFICIOS
1 7 1 1 01 Edificios residenciales (viviendas)
1 7 1 1 02 Edificios no residenciales
1 7 1 1 03 Otras estructuras
1 7 1 2 VENTAS DE MOBILIARIO Y EQUIPO
1 7 1 2 01 Muebles de oficina y estantería
1 7 1 2 02 Muebles de alojamiento, excepto de oficina y estantería
1 7 1 2 03 Equipos de cómputo
1 7 1 2 04 Electrodomésticos
1 7 1 5 VENTAS DE MAQUINARIA, OTROS EQUIPOS Y
HERRAMIENTAS
1 7 1 5 01 Maquinaria y equipo agropecuario

1 7 1 5 02 Maquinaria y equipo industrial
1 7 1 5 03 Maquinaria y equipo de construcción
1 7 2 VENTA DE ACTIVOS INTANGIBLES
1 7 2 1 PROGRAMAS DE INFORMÁTICA Y BASE DE DATOS
1 7 2 1 01 Programas de informática
1 7 2 1 02 Base de datos
DESCRIPCIÓN DE CUENTAS
Los ingresos públicos están compuestos por 8 grupos:
1- IMPUESTOS
Gravámenes que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, establece con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS

Recursos provenientes de impuestos que gravan el ingreso de las personas físicas
y las utilidades de las empresas y sociedades según sus estados financieros al
cierre de cada gestión. También se incluyen impuestos sobre las ganancias de
juegos de azar o cualquier otra forma de renta específica como los alquileres,
dividendos e intereses.

IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
Corresponden a los impuestos sobre la propiedad y transferencias de bienes

muebles e inmuebles, ya sean recaudados a intervalos regulares, una sola vez o en
el momento de la transferencia. Comprende los arbitrios establecidos por la
autoridad municipal.
Se incluyen los impuestos que gravan regularmente el uso o la propiedad de

bienes inmuebles. Estos impuestos gravan la tierra y las edificaciones.
Impuestos que gravan regularmente el patrimonio neto, esto es, impuestos sobre
una amplia gama de propiedades muebles e inmuebles que tienen las personas
físicas y las que corresponden a empresas.
Esta categoría incluye los impuestos sobre herencias, legados y regalos.

Comprende además impuestos que se gravan en relación con determinadas
transacciones o actividades referentes a cambios de propiedad.
Esta cuenta de ingresos considera dos categorías: impuesto sobre la tenencia de
patrimonio e impuesto sobre las transferencias patrimoniales.
IMPUESTOS INTERNOS SOBRE MERCANCÍAS Y SERVICIOS
Impuestos que gravan la venta de una amplia gama de bienes o mercancías en

general, como el impuesto a la transferencia de bienes y servicios
industrializados. Incluye el impuesto selectivo que grava la producción y el
consumo de una gama limitada de productos. Se incluyen en esta categoría los
impuestos selectivos a los productos derivados del tabaco, bebidas alcohólicas,
combustibles e hidrocarburos, entre otros.
Comprende todos los impuestos que se aplican a los pagos por servicios
específicos, como impuestos sobre el transporte, comunicaciones, primas de
seguro, diversiones, hoteles y las apuestas de las carreras de caballos.
Se incluyen los impuestos relacionados con la regulación de uso de ciertos bienes

cuando los montos que se cobran por dichos impuestos no guardan
correspondencia con el costo o la distribución de los servicios que el gobierno
proporciona a quienes pagan los impuestos mencionados.

IMPUESTOS SOBRE LOS BIENES Y SERVICIOS
Se incluyen en esta partida todos los impuestos y derechos sobre la producción,

extracción, venta, transferencia, arrendamiento o entrega de bienes y prestación
de servicios, así como los impuestos sobre el uso de bienes y sobre el permiso
para usar bienes o realizar actividades.
IMPUESTOS SOBRE LAS IMPORTACIONES
Los gravámenes pueden aplicarse con fines de obtención de ingresos o con fines
proteccionistas y pueden ser determinados sobre una base específica o ad valoren,
pero deben limitarse por ley a los productos importados.
2- CONTRIBUCIONES SOCIALES
Comprenden los recursos del sistema de seguridad social público, constituidos

por contribuciones obligatorias que, de acuerdo con la legislación sobre seguridad
social vigente, corresponde realizar tanto a los empleadores como a los
trabajadores del sector público y el sector privado con el fin de proporcionar a los
asegurados prestaciones en especie y dinero, según corresponda.
3- DONACIONES
Son transferencias no obligatorias, corrientes o de capital, recibidas por una

unidad del gobierno y provenientes de gobiernos extranjeros, de un organismo
internacional o de personas físicas y jurídicas del sector privado externo. Las
donaciones se clasifican primero por el tipo de unidad que efectúa la donación y
luego según se trate de una donación corriente o de capital.
DONACIONES CORRIENTES
Son las que se efectúan en conexión a gastos corrientes y no están vinculadas o
condicionadas a la adquisición de un activo por parte del beneficiario.
DONACIONES DE CAPITAL
Las donaciones de capital son las que involucran la adquisición de activos por
parte del beneficiario y pueden consistir de una transferencia de dinero que el
beneficiario debe utilizar o se espera que utilice para la adquisición de un activo o
activos (excluidas las existencias), la transferencia de un activo (excluidos el
efectivo y las existencias) o la cancelación de un pasivo por acuerdo mutuo

entre el acreedor y el deudor. En caso de que se planteen dudas con respecto a la
naturaleza de una donación, se clasificará como donación corriente.
4- TRANSFERENCIAS
Recursos percibidos en dinero o en especie provenientes del sector privado

interno y del sector público que no implican una contraprestación por parte de la
institución receptora y que son recibidas sin cargo de reintegro.
TRANSFERENCIAS CORRIENTES
Recursos por transferencias destinadas a gastos corrientes.
TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
Recursos que provienen del sector privado, el sector público o el sector externo,
sin contraprestación de bienes o servicios, y que se destinarán a financiar gastos
de capital. Las transferencias de capital del sector privado son contribuciones en
dinero o especie de carácter voluntario procedentes de fuentes no
gubernamentales, es decir, las que proceden de personas físicas, instituciones
privadas sin fines de lucro, fundaciones no gubernamentales, empresas y
cualquier otro agente económico privado.
5- INGRESOS POR CONTRAPRESTACIÓN

Comprende a los ingresos por ventas de bienes y servicios realizadas por
instituciones públicas no empresariales y empresas públicas empresariales.
VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS

Son recursos que comprenden las ventas de bienes y servicios por parte de los
establecimientos no de mercado de las unidades del gobierno general.
VENTAS DE SERVICIOS DEL ESTADO

Son ingresos percibidos por servicios provistos por el gobierno general en su
calidad de ente proveedor de servicios a las personas físicas, entidades,
corporaciones y empresas, no realizados a precios de mercado y según criterios
comerciales de gestión.

6- OTROS INGRESOS
Además de los impuestos, las contribuciones sociales y las donaciones, el ingreso

incluye las rentas de la propiedad, las ventas de bienes y servicios y otro tipo de
ingresos diversos.
RENTAS DE LA PROPIEDAD
Incluyen una gran variedad de tipos de recursos obtenidos por una unidad del
gobierno general cuando pone a disposición de otras unidades activos financieros
y no producidos que posee. El ingreso de esta categoría puede revestir la forma de
intereses, dividendos, retiro de los ingresos de las cuasi corporaciones, rentas de
la propiedad atribuidas a los titulares de las pólizas de seguros o arriendos de
activos tangibles no producidos.
DIVIDENDOS POR INVERSIONES EMPRESARIALES

Las unidades del gobierno general, en su capacidad de accionistas y propietarios
de una corporación, tienen derecho a percibir dividendos cuando ponen fondos de
capital a disposición de dicha corporación. Los fondos de capital no dan derecho
a los accionistas a una renta fija o predeterminada. El directorio u otros gerentes
de la corporación deben declarar un dividendo pagadero por su propia voluntad.
Los dividendos se estiman y registran según la fecha en que se declaran
pagaderos o, si no se emite una declaración previa, en la fecha en que se efectúa
el pago.
7- VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

Recursos que se generan como resultado de la venta de activos no financieros
(tierras y terrenos, edificios e instalaciones y maquinarias y equipos), activos
biológicos e intangibles correspondientes a la unidad gubernamental que tiene
facultades para efectuar la venta.
VENTA DE EDIFICIOS
Recursos originados por concepto de enajenación, que provienen de la venta de
activos de organismos y entidades públicas, como las viviendas, edificios y
estructuras.

VENTA DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
Recursos originados por concepto de enajenación de activos de organismos y
entidades públicas, de toda clase de especies biológicas, tanto para suutilización
en su producción, reproducción como para su fomento, exhibición y
reproducción. Incluye la recepción de cuotas cobradas que pueden provenir de
ventas a plazo del ejercicio presupuestario o de años anteriores.
VENTA DE TERRENOS
Recursos originados por concepto de enajenación de terrenos urbanos o rurales o
por venta de parcelas en cementerios. Incluye la recepción de cuotas cobradas que
pueden provenir de ventas a plazo del ejercicio presupuestario o de años
anteriores.
8- ACTIVOS FINANCIEROS
Recursos originados por la recuperación de préstamos internos de los sectores
público y privado, a corto y largo plazo, por la venta de instrumentos financieros
negociables, como valores mobiliarios e instrumentos del mercado de capitales,
tanto internos como externos de corto y largo plazo, y la disminución de otros
activos financieros, tales como la disminución de cuentas por cobrar, a corto y
largo plazo.
RECUPERACIÓN DE PRÉSTAMOS INTERNOS

Recursos originados por la recuperación de préstamos internos de corto y largo
plazo otorgados al sector privado y público y registrado en su oportunidad en la
cuenta de gastos denominada concesión de préstamos.
La recuperación de préstamos del sector público se detalla según provengan del

gobierno central, de instituciones públicas descentralizadas o autónomas, de
instituciones de seguridad social, de municipios, de instituciones públicas
financieras y de empresas públicas no financieras.
VENTA DE OBLIGACIONES NEGOCIABLES ADQUIRIDAS CON

FINES DE POLÍTICA
Recursos originados por la venta de valores negociables cuyo vencimiento está
consignado en un plazo mayor a doce meses.
COMENTARIO
La clasificación económica del financiamiento es de suma importancia ya que
permite identificar la naturaleza económica de las transacciones que realiza el

Sector Publico, con el propósito de evaluar el impacto y las persecuciones que
generan las acciones fiscales en la economía general.

5.- ESTUDIO, RESUMEN Y COMENTARIOS DEL CATALOGO
GENERAL DE CUENTAS DEL SECTOR PUBLICO DOMINICANO Y SU
MANUAL EXPLICATIVO DEL USO DE LAS CUENTAS
PLAN GENERAL DE CUENTAS
El conjunto de cuentas y las instrucciones para su uso constituyen el plan de

cuentas de las instituciones descentralizadas. Las transacciones se agrupan por su
tipo y efecto sobre el patrimonio y se registran en cuentas previamente
identificadas y catalogadas en el marco de la teoría contable, de acuerdo con las
características propias de cada institución.
El plan de Cuentas permitirá que la DIGECOG pueda homogeneizar a un nivel el

catalogo de cuentas contables a fin de dar información consolidada de los estados
contables del Gobierno General.
DESCRIPCIÓN:
ESTRUCTURA DEL CATALOGO DE CUENTAS

El Catálogo de Cuentas que se incluye, se encuentra estructurado en los
siguientes niveles jerárquicos: grupo, cuenta, subcuenta y subcuenta auxiliar.
GRUPO:
Primera posición del catalogo de cuentas, integrada por un digito. Constituye una
de las partes principales que identifican la naturaleza de las cuentas.
Los grupos de cuentas, que se representan con los números uno (1) al siete (7),
son:
CÓDIGO GRUPO
1 Activo
2 Pasivo
3 Patrimonio
4 Ingresos
5 Gastos
6 Cuentas de cierre
7 Cuentas de orden

SUBGRUPO
Constituye la segunda posición del catalogo de Cuentas, la cual se utiliza para
identificar la clasificación del Grupo previsto en la primera posición.
A continuación se señalan los subgrupos en los cuales se han clasificado los
grupos y se observa que para los distinguidos con los números 3y6,
respectivamente, no se contempla clasificación:
CÓDIGO SUBGRUPO
11 Activo Corriente
12 Activo no corriente
21 Pasivo Corriente
22 Pasivo no Corriente
41 Ingresos Corrientes
51 Gastos Corrientes
71 Cuentas de Orden Deudoras
72 Cuentas de Orden
Acreedoras
CUENTA
Esta clasificación, ubicada en la tercera posición e integrada por dos dígitos,
identifica la Cuenta del Mayor en la cual se clasifica la transacción. Ejemplo:
Activo, Activo Corriente, Disponibilidades.
A continuación se señalan las Cuentas en las cuales se han clasificado los grupos
y se observa que para los distinguidos con el números 7, respectivamente, no se
contempla clasificación:
CÓDIGO CUENTA
1101 Disponibilidades
1202 Crédito a Cobrar a Largo plazo
2101 Obligaciones Autorizadas para pago
2201 Cuentas Internas a Pagar a Largo
4102 Plazo
5101 Ingresos No Tributarios

Gastos de Consumo
SUBCUENTA
Ubicada en la cuarta posición e integrada por dos dígitos, identifica la
clasificación de la cuenta prevista en la cual se registra la transacción. Ejemplo:
Activo, Activo Corriente, Disponibilidades, Banco.
CÓDIGO CUENTA
1101020 Banco
120201 Anticipo a Largo Plazo
210101 Gastos de Personal a pagar
220101 Cuentas Internas Directa a Pagar a Largo
410202 Plazo
510101 Ventas de la Administración Descentralizada
Remuneraciones
SUBCUENTA AUXILIAR PRINCIPAL

Compuesta de tres dígitos, y ubicada en la quinta posición, se utiliza para reflejar
el detalle de la subcuenta respectiva.
SUBCUENTA AUXILIAR PRIMARIO

Compuesta de tres dígitos, y ubicada en la sexta posición, se utiliza para reflejar
el detalle de la subcuenta respectiva.
SUBCUENTA AUXILIAR SECUNDARIO

Compuesta de tres dígitos, y ubicada en la séptima posición, se utiliza para
reflejar el detalle de la subcuenta respectiva.
De igual manera el Catálogo de Cuentas debido a su estructuración en niveles

jerárquicos, permite a las Instituciones tener un mejor control, manejo y
organización de dichas cuentas.
Plan de Cuentas General Para El Sector Público
1 ACTIVO
1 1 ACTIVO CORRIENTE
1 1 01 DISPONIBILIDADES
1 1 01 01 CAJA
1 1 01 02 BANCOS

1 1 01 03 DISPONIBILIDADES EN PODER DE LAS DAFS
1 1 01 04 BANCOS-FONDOS DE TERCEROS
1 1 01 05 TRANSFERENCIAS PARA PAGOS
1 1 02 INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
1 1 02 01 DEPÓSITOS A PLAZO FIJO
1 1 02 02 TITULOS Y VALORES
1 1 02 03 INVERSIONES TEMPORARIAS A DOCUMENTAR
1 1 02 04 FONDOS Y BIENES EN FIDEICOMISO
1 1 02 98 OTRAS INVERSIONES
1 1 03 RENTAS POR RECAUDAR
1 1 03 01 DE ORIGEN TRIBUTARIO
1 1 03 02 DE ORIGEN NO TRIBUTARIO
1 1 03 99 999 PREVISION PARA RENTAS POR RECAUDAR
1 1 04 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A CORTO PLAZO
1 1 04 01 ANTICIPOS FINANCIEROS
1 1 04 02 CUENTAS A COBRAR A CORTO PLAZO
11 04 02001 CUENTAS POR COBRAR AL SECTOR PUBLICO NO
FINANCIERO
110402001 001 CUENTAS POR COBRAR PODERES Y ORGANISMOS
ESPECIALES
1 1 04 02 001 002 CUENTAS POR COBRAR A LOS MUNICIPIOS
1 1 04 02 001 003 CUENTAS POR COBRAR A INSTITUCIONES DEL
GOBIERNO CENTRAL
1 1 04 02 001 004 CUENTAS POR COBRAR INSTITUCIONES DESC. Y
AUTONOMAS
1 1 04 02 001 005 CUENTAS POR COBRAR A EMPRESAS PUBLICAS
1 1 04 02 001 006 CUENTAS POR COBRAR A INSTITUCIONES DE LA
SEGURIDAD SOCIAL
1 1 04 02 001 998 OTRAS CUENTAS A CORTO PLAZO SECTOR PUBLICO
NO FINANCIERO
1 1 04 02 002 CUENTAS POR COBRAR AL SECTOR PUBLICO
FINANCIERO
1 1 04 02 003 CUENTAS POR COBRAR AL SECTOR PRIVADO
1 1 04 02 004 CUENTAS POR COBRAR AL SECTOR EXTERNO
1 1 04 02 998 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1 1 04 03 DOCUMENTOS A COBRAR A CORTO PLAZO
1 1 04 03 001 DOCUMENTOS POR COBRAR AL SECTOR PUBLICO NO
FINANCIERO A CORTO PLAZO
1 1 04 03 002 DOCUMENTOS POR COBRAR AL SECTOR PUBLICO
FINANCIERO A CORTO PLAZO

1 1 04 03 003 DOCUMENTOS POR COBRAR AL SECTOR PRIVADO A
CORTO PLAZO
1 1 04 03 004 DOCUMENTOS POR COBRAR AL SECTOR EXTERNO A
CORTO PLAZO
1 1 04 03 998 OTROS DOCUMENTOS A CORTO PLAZO
1 1 04 04 PRESTAMOS DIRECTOS OTORGADOS A CORTO PLAZO
1 1 04 04 001 PRESTAMOS DIRECTOS AL SECTOR PUBLICO NO
FINANCIERO
1 1 04 04 002 PRESTAMOS DIRECTOS AL SECTOR PUBLICO
FINANCIERO
1 1 04 04 003 PRESTAMOS DIRECTOS AL SECTOR PRIVADO
1 1 04 04 004 PRESTAMOS DIRECTOS AL SECTOR EXTERNO
1 1 04 04 998 OTROS PRESTAMOS DIRECTOS
1 1 04 05 PRESTAMOS INDIRECTOS A CORTO PLAZO
1 1 04 06 TITULOS Y VALORES POR COBRAR A CORTO PLAZO
1 1 04 07 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
1 1 04 99 999 PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
1 1 06 INVENTARIOS
1 1 06 01 EXISTENCIAS BIENES DE CAMBIO Y CONSUMO
1 1 06 02 EXISTENCIAS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y EN PROCESO
1 1 06 99 999 PREVISION PARA PERDIDAS DE INVENTARIO
1 1 98 OTROS ACTIVOS
2 PASIVO
2 1 PASIVO CORRIENTE
2 1 01 CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO
2 1 01 01 GASTOS DE PERSONAL POR PAGAR
2 1 01 01 001 SALARIOS A PAGAR
2 1 01 01 002 GRATIFICACIONES Y BONIFICACIONES A PAGAR
2 1 01 01 003 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL A PAGAR
2 1 01 01 998 OTROS GASTOS DE PERSONAL A PAGAR
2 1 01 02 CUENTAS A PAGAR PROVEEDORES
2 1 01 03 CUENTAS A PAGAR CONTRATISTAS
2 1 01 04 DEDUCCIONES Y RETENCIONES POR PAGAR
2 1 01 05 INTERESES A PAGAR
2 1 01 06 COMISIONES A PAGAR
2 1 01 07 FONDOS REPONIBLES A PAGAR
2 1 01 08 FONDOS EN AVANCES A PAGAR
2 1 01 09 APORTES CORRIENTES A PAGAR
2 1 01 10 PRESTACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL A PAGAR
2 1 01 11 PORCION CORRIENTE DE PASIVO A LARGO PLAZO
2 1 01 12 TRANSFERENCIAS A PAGAR

2 1 01 98 OTRAS CUENTAS A PAGAR A CORTO PLAZO
2 1 02 DOCUMENTOS INTERNOS A PAGAR A CORTO PLAZO
2 1 03 DOCUMENTOS EXTERNOS A PAGAR A CORTO PLAZO
2 1 03 01 A PROVEEDORES
2 1 03 02 A CONTRATISTAS
2 1 03 98 OTROS DOCUMENTOS EXTERNOS A PAGAR A CORTO PLAZO
2 1 04 PRESTAMOS INTERNOS A PAGAR A CORTO PLAZO
2 1 04 01 PRESTAMOS INTERNOS DIRECTOS A PAGAR A CORTO PLAZO
2 1 04 01 001 PRESTAMOS INTERNOS DIRECTOS A PAGAR AL SECTOR
PRIVADO
2 1 04 01 002 PRESTAMOS INTERNOS DIRECTOS A PAGAR AL SECTOR
PUBLICO
2 1 04 01 003 DEUDA PUBLICA INTERNA DIRECTA RENEGOCIADA A
PAGAR A CORTO PLAZO
2 1 04 02 PRESTAMOS INTERNOS INDIRECTOS A PAGAR A CORTO
PLAZO
2 1 04 02 001 PRESTAMOS INTERNOS INDIRECTOS A PAGAR AL
SECTOR PRIVADO
2 1 04 02 002 PRESTAMOS INTERNOS INDIRECTOS A PAGAR AL
SECTOR PUBLICO
2 1 04 02 003 DEUDA PUBLICA INTERNA INDIRECTA RENEGOCIADA A
PAGAR A CORTO PLAZO X
2 1 04 98 OTROS PRESTAMOS INTERNOS A PAGAR
3 PATRIMONIO
3 1 HACIENDA PUBLICA
3 1 01 CAPITAL FISCAL
3 1 02 TRANSFERENCIAS Y DONACIONES DE CAPITAL RECIBIDAS
3 1 02 01 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL RECIBIDAS
3 1 02 01 001 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL DEL SECTOR PRIVADO
INTERNO
3 1 02 01 002 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL DE LA ADMINISTRACION
CENTRAL
3 1 02 01 003 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL DE INSTITUCIONES
PUBLICAS DESC. Y AUTONOMAS
3 1 02 01 004 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL DE INSTITUCIONES DE
LA SEGURIDAD SOCIAL
3 1 02 01 005 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL DE LOS MUNICIPIOS
3 1 02 01 006 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL DE EMPRESAS PUBLICAS
NO FINANCIERAS
3 1 02 01 007 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL DE INSTITUCIONES
PUBLICAS FINANCIERAS

3 1 02 02 DONACIONES DE CAPITAL RECIBIDAS
3 1 02 02 001 DONACIONES DE CAPITAL DE GOBIERNOS
EXTRANJEROS
3 1 02 02 002 DONACIONES DE CAPITAL DE ORGANISMOS
INTERNACIONALES
3 1 02 02 003 DONACIONES DE CAPITAL DEL SECTOR PRIVADO
EXTERNO
3 1 03 RESULTADOS DE LA CUENTA CORRIENTE
3 1 03 01 RESULTADOS ACUMULADOS
3 1 03 01 001 RESULTADO EJERCICIOS ANTERIORES
3 1 03 01 002 RESULTADO DEL EJERCICIO
3 1 03 02 RESULTADOS AFECTADOS A CONTRIBUCIONES DE DOMINIO
PUBLICO
3 1 03 03 SUPERAVIT POR REVALORIZACIÓN
3 1 04 TRANSFERENCIAS Y DONACIONES DE CAPITAL REALIZADAS
3 1 04 01 TRANSFERENCIAS DE CAPITAR REALIZADAS AL SECTOR
PRIVADO
3 1 04 01 001 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL A EMPRESAS DEL
SECTOR PRIVADO
3 1 04 01 002 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL A INSTITUCIONES
PRIVADAS SIN FINES DE LUCRO
3 1 04 02 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL REALIZADAS AL SECTOR
PUBLICO
3 1 04 02 001 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL A LA ADMINISTRACION
CENTRAL
3 1 04 02 002 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL A INSTUTICIONES
PUBLICAS DESCENTRALIZADAS Y AUTONOMAS
3 1 04 02 003 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL A INSTITUCIONES DE LA
SEGUIRDAD SOCIAL
3 1 04 02 004 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL A MUNICIPIOS
3 1 04 02 005 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL A EMPRESAS PUBLICAS
NO FINANCIERAS
3 1 04 02 006 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL A INSTITUCIONES
PUBLICAS FINANCIERAS
3 1 04 02 007 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL A OTRAS INSTITUCIONES
PUBLICAS
3 1 04 03 DONACIONES DE CAPITAL REALIZADAS
3 1 04 03 001 DONACIONES DE CAPITAL A GOBIERNOS EXTRANJEROS
3 1 04 03 002 DONACIONES DE CAPITAL A ORGANISMOS
INTERNACIONALES
3 2 PATRIMONIO INSTITUCIONAL

3 2 01 CAPITAL INSTITUCIONAL
3 2 02 TRANSFERENCIAS Y CONTRIBUCIONES DE CAPITAL
RECIBIDAS
3 2 02 01 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
3 2 02 02 CONTRIBUCIONES
3 2 03 RESULTADO DE LA CUENTA CORRIENTE
3 2 03 01 RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES
3 2 03 02 RESULTADO DEL EJERCICIO
3 9 PATRIMONIO PUBLICO
4 INGRESOS
4 1 INGRESOS CORRIENTES
4 1 01 INGRESOS TRIBUTARIOS
4 1 01 01 IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS
4 1 01 02 IIMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO
4 1 01 03 IMPUESTOS SOBRE MERCANCIAS Y SERVICIOS
4 1 01 04 IMPUESTOS SOBRE EL COMERCIO EXTERIOR
4 1 01 98 OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS
4 1 02 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
4 1 02 01 CONTRIBUCIONES SOCIALES
4 1 02 01 001 CONTRIBUCION PATRONAL A LA SALUD Y RIESGO
LABORAL
4 1 02 01 002 CONTRIBUCION DE EMPLEADOS A LA SALUD Y RIESGO
LABORAL
4 1 02 01 003 CONTRIBUCION PATRONAL AL SEGURO DE PENSIONES
4 1 02 01 004 CONTRIBUCIONES DE EMPLEADOS AL SEGURO DE
PENSIONES
4 1 02 02 VENTAS DE LAS ADMINISTRACIONES PUBLICAS
4 1 02 02 001 VENTAS DE MERCANCIAS DEL GOBIERNO GENERAL
4 1 02 02 002 VENTAS DE SERVICIOS DEL GOBIERNO GENERAL
4 1 02 03 RENTAS DE LA PROPIEDAD
4 1 02 03 001 INGRESOS POR DIVIDENDOS DE INVERSIONES
EMPRESARIALES
4 1 02 03 002 INGRESOS POR INTERESES
4 1 02 03 003 INGRESOS POR DERECHOS SOBRE BIENES INTANGIBLES
4 1 02 03 004 INGRESOS POR ALQUILERES
4 1 02 03 005 INGRESOS POR CONCESIONES
4 1 02 98 OTROS INGRESOS NO TRIBUTARIOS
4 1 02 98 001 INGRESOS POR RECARGOS
4 1 02 98 002 INGRESOS POR MULTAS
4 1 02 98 003 INGRESOS POR CONTRIBUCIONES
4 1 02 98 998 OTROS INGRESOS

4 1 03 INGRESOS DE OPERACIONES
4 1 03 01 VENTAS DE LAS EMPRESAS PUBLICAS
4 1 03 01 001 VENTAS DE MERCACIAS DE LAS EMPRESAS PUBLICAS
NO FINANCIERAS
4 1 03 01 002 VENTA DE SERVICIOS DE LAS EMPRESAS PUBLICAS NO
FINANCIERAS
4 1 03 01 003 VENTA DE SERVICIOS DE LAS EMPRESAS PUBLICAS
FINANCIERAS
5 GASTOS
5 1 GASTOS CORRIENTES
5 1 01 GASTOS DE CONSUMO
5 1 01 01 REMUNERACIONES
5 1 01 01 001 SUELDOS PARA CARGOS FIJOS
5 1 01 01 002 SUELDOS PERSONAL TEMPORERO
5 1 01 01 003 COMPENSACIONES DIRECTAS AL PERSONAL
5 1 01 01 004 JORNALES
5 1 01 01 005 HONORARIOS
5 1 01 01 006 DIETAS Y GASTOS DE REPRESENTACION
5 1 01 01 007 PRESTACIONES Y BONIFICACIONES
5 1 01 01 008 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
5 1 01 01 998 OTROS SERVICIOS PERSONALES
5 1 01 02 BIENES Y SERVICIOS
5 1 01 02 001 SERVICIOS NO PERSONALES
5 1 01 02 001 001 SERVICIOS DE COMUNICACIONES
5 1 01 02 001 002 SERVICIOS BASICOS
5 1 01 02 001 003 PUBLICIDAD, IMPRESIONES Y ENCUADERNACIONES
5 1 01 02 001 004 VIATICOS DENTRO Y FUERA DEL PAIS
5 1 01 02 001 005 TRANSPORTE Y ALMACENAJE
5 1 01 02 001 006 ALQUILERES
5 1 01 02 001 007 SEGUROS
5 1 01 02 001 008 CONSERVACION, REPARACIONES MENORES Y
CONSTRUCCIONES TEMPORALES
5 1 01 02 001 999 OTROS SERVICIOS NO PERSONALES
5 1 01 02 002 MATERIALES Y SUMINISTROS
5 1 01 02 002 001 ALIMENTOS Y PRODUCTOS AGROFORESTALES
5 1 01 02 002 002 TEXTILES Y VESTUARIOS
5 1 01 02 002 003 PRODUCTOS DE PAPEL, CARTON E IMPRESOS
5 1 01 02 002 004 COMBUSTIBLES, LUBRICANTES, PRODUCTOS
QUIMICOS Y CONEXOS
5 1 01 02 002 005 PRODUCTOS DE CUERO, CAUCHO Y PLASTICO
5 1 01 02 002 006 PRODUCTOS DE MINERALES METALICOS Y NO
METALICOS
5 1 01 02 002 007 PRODUCTOS Y UTILES VARIOS
5 1 01 03 AMORTIZACIONES Y PREVISIONES

5 1 01 04 GASTOS POR CUENTAS INCOBRABLES
5 1 01 04 001 PERDIDAS EN RENTAS POR RECAUDAR
5 1 01 04 002 PERDIDAS EN CUENTAS POR COBRAR
6 CUENTAS DE CIERRE
6 1 RESUMEN DE INGRESOS Y GASTOS
6 2 AHORRO DE LA GESTION
6 3 DESAHORRO DE LA GESTION
7 CUENTAS DE ORDEN
7 1 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
7 2 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
COMENTARIO
EL Plan de Cuentas permitirá que la DIGECOG pueda homogeneizar a un nivel

el catálogo de cuentas contables a fin de dar información consolidada de los
estados contables del Gobierno General.
El catálogo de Cuentas que se incluye, se encuentra estructurado en los siguientes
niveles jerárquicos: grupo, subgrupo, cuenta, subcuenta y subcuenta auxiliar.
Este permitirá que la DIGECOG pueda homogeneizar a un nivel el catálogo de

cuentas contables a fin de dar información consolidada de los estados contables
del Gobierno General.
Así mismo el catálogo de Cuentas que se incluye, se encuentra estructurado en los

siguientes niveles jerárquicos: grupo, subgrupo, cuenta, subcuenta y subcuenta
auxiliar.
De igual manera el Catálogo de Cuentas debido a su estructuración en niveles

jerárquicos, permite a las Instituciones tener un mejor control, manejo y
organización de dichas cuentas.

6.- OBTENER COPIA DE UNA DE LAS AUDITORIAS REALIZADAS
POR LA CÁMARA DE CUENTAS DE LA REPÚBLICA DOMINICANA A
UNA ENTIDAD U ORGANISMO DEL SECTOR PUBLICO, Y REALIZAR
EL ANÁLISIS, COMENTARIOS Y EXTERNAR SU OPINIÓN Y
RECOMENDACIONES.
ANEXOS ESTAN DETRÁS.
Informe de auditoría realizado al Comisión Nacional de Energía (CNE), por el

periodo comprendido entre el primero de enero del 2010 y el 31 de diciembre del
2014.
La auditoría que escogí fue la realizada a la Superintendencia de Valores en el
2008, el cual abarco del 1ero de enero de 2008 al 31 de Diciembre de 2008. La
misma se realizó acogiendo las instrucciones por la Cámara de Cuentas de la
Republica Dominicana (CCRD) y cumpliendo con el Plan Anual de Auditoria. Se
realizó con el objetivo de examinar la veracidad de los resultados de la evaluación
realizada por la administración acerca del control interno.
ANALISIS
Al momento de realizar la auditoria al Comisión Nacional de Energía (CNE)
fueron encontradas muchas irregularidades las cuales no cumplen las normas de
control interno tanto del efectivo como la de cuenta de bancos. Hubo
inconsistencia en las fechas en que se recibe el efectivo y el depositado. Así como
sobregiro en la cuenta de Banco en el libro de la compañía en algunos meses por
giros de cheques que aun mantenían en custodio.
OPINIÓN
Al ser encontradas tantas irregularidades en la auditoria realizada se entiende que

debe aperturarsele una investigación a esta institución para que se pueda obtener
la respuesta a las irregularidades encontradas en la auditoria ya realizada, además
que debe buscarse el problema principal de estas irregularidades, hasta llegar a las
últimas consecuencias.
RECOMENDACIÓN
Disponer la elaboración de un plan de acción correctivo, para adoptar e

implementar las medidas necesarias para mantener un control efectivo, tomando
en consideración las observaciones y recomendaciones que se incluyen en este
informe.

7.- REALIZAR UNA INVESTIGACIÓN EN UNA EMPRESA REAL,
SELECCIONADA POR USTED, SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO QUE ESTA TENGA EN FUNCIONAMIENTO, DEBIENDO
REALIZAR UNA DESCRIPCIÓN DEL MISMO, SUS COMENTARIOS Y
EMITIR SU OPINIÓN PERSONAL Y RECOMENDACIONES
EMPRESA ELEGIDA
“Sigmaplast Dominicana S.A”
Sigmaplast Dominicana S.A es una empresa industrial líder en la elaboración de

empaques flexibles, comprometidos con la satisfacción de sus clientes.
Trabajan de manera orientada a la mejora continua de sus procesos a través de la
innovación, preservación del medio ambiente y la integración de sus
colaboradores, garantizando el cumplimiento de las regulaciones y leyes
aplicables a su sector y tipo de negocio.
Misión
Mantenerse como la primera opción en la elaboración de empaques flexibles,
satisfaciendo las expectativas de sus clientes a través de la calidad y la
innovación.
Visión
Convertirse en la imagen y soporte insuperables para el éxito de sus clientes.
Valores
- Calidad
- Preservación del medio ambiente
- Innovación
- Compromiso
- Honestidad
Breve historia
Sigmaplast S.A. inicia sus operaciones en el año de 1975. En 1982 se dio un paso
adelante organizando una planta industrial destinada a la fabricación de empaques
flexibles y laminados, a fin de procesar e imprimir polietileno, polipropileno,
polipropileno, celofán, foil de aluminio y papel.
Más tarde en el 2002 se une a la familia Sigmaplast Dominicana, con la

producción de rollos y bolsas de polietileno, destinados al empaque de productos
alimenticios y textiles, principalmente y para uso en el comercio al por menor.

La variedad de oferta de servicios al cliente se complementa gracias a la
instalación de una unidad de pre-prensa, con equipos de separación de colores,
elaboración de diseños gráficos por computador y generación de películas finales
en formato digital de gran tamaño y calidad.
A la fecha gozamos de un excelente nombre y prestigio dentro de la rama

industrial a la que circunscribe su actividad; así se puede afirmar, que entre
nuestros clientes se encuentran los principales productores de alimentos y
fármacos.
Hemos alcanzado desde entonces, un crecimiento sostenido, a través de

permanente innovación tecnológica, cuidadoso análisis de las exigencias de la
industria, desarrollando nuevos productos y capacitando a nuestro recuso humano
nuestra alta calidad nos ha permitido participar activamente en mercados de
exportación como Perú, Chile, Colombia, Venezuela, Guatemala, México, entre
otros. Nuestra ubicación en la calle G esquina H de la Zona Industrial de Haina
favorece las condiciones para este tipo de actividades.
Nuestra excelente calidad, tecnología de punta y nuestro extraordinario servicio,

nos hace líderes en el mercado de los empaques flexible.
CONTROLES INTERNOS
DISEÑO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL

DEPARTAMENTO CONTABLE Y FINANCIERO DE SIGMAPLAST
DOMINICANA, S.A.
En Sigmaplast Dominicana existe un sistema de Control Interno Contable y
Financiero, según se indica en nuestro organigrama. El Gerente Financiero es la
persona que regentea el Departamento y es quien vela por el buen funcionamiento
del Departamento y por la pulcritud en las transacciones y Manejo de los Fondos.
El Encargado de Operaciones Financieras es la persona que tiene que ver, como

su nombre lo indica, con todas las transacciones que involucren entrada o salida
de dinero en la empresa en sus diferentes formas y monedas. Este empleado tiene
que trabajar con los cobros manteniendo la rotación de cartera al mínimo de
tiempo posible y a su vez velar porque el área de cuentas por pagar mantenga al
día los pagos según los términos acordados por los suplidores.
Transacciones de pago
Para hacer una transacción de pago se procede de la manera siguiente:

1- El Departamento correspondiente solicita el pago o la compra de lo
requerido, procediendo a elaborar un Formulario de solicitud y una carta de
aprobación.
2- Se lleva la solicitud al Departamento de Contabilidad para la verificación
de todos los datos requeridos y se envía a la Gerencia Financiera.
3- El Gerente Financiero chequea y Firma dando su Visto Bueno y Envía Al
Presidente o Gerente general.
4- Estos firman como aprobación y luego se envía a operaciones Financieras
para su elaboración.
5- Los pagos a cuentas por pagar se realizan de acuerdo a los vencimientos y
prioridades de compra.
Proceso de Cuentas por Cobrar
1- El Departamento de facturación emite facturas a los clientes y los montos y
todos los pormenores de las facturas van al sistema como cuentas por
cobrar o como facturas de contado.
2- En encargado de Operaciones Financieras se encarga de Depositar los
fondos y registrar el pago correspondiente y afectar su auxiliar rebajando la
cuenta del cliente.
3- En un periodo prudente este empleado mantiene informado a la
Presidencia, Gerencia Financiera, Finanzas y personal responsable del
comportamiento de estas cuentas para mantener saneadas y conciliadas con
sus clientes.
4- A fin de mes de expide un informe que contiene las cuentas por cobrar
pendientes y el comportamiento de las misma para darle el trato según sea
pertinente.
5- Al final de cada periodo se evalúan las cuentas para cobrar de manera legal
a los morosos o aprovisionar las cuentas que se consideran incobrables, las
cuales se exigirán por otros métodos sin estar en los activos de la empresa.
Fondos de caja Chica:

Los fondos de caja chica son administrados por una auxiliar de contabilidad, la
cual mantiene la custodia de los fondos.
Para erogar cualquier fondo de la caja chica, debe ser autorizado por el gerente
Financiero, presidente o Gerente General.
Cuando la erogación de fondos son cosas rutinarias o emergencias se puede

proceder, siempre y cuando tenga los soportes correspondientes.
Para reponer los fondos de caja chica se soportan con los gastos según cada
recibo numerado y la factura de soporte o la autorización correspondiente.
Los fondos son arqueados al azar para verificar que se le está dando un uso
eficiente.

Si al arquear se encuentra deficiencia en el uso por más de una ocasión se procede
a descontar al custodio y a asignar una persona nueva.
Rotación de cartera:
Para mantener saneadas las cuentas por cobrar y cuentas por pagar se chequea
mensualmente o cada dos meses la rotación de cartera para establecer los
correctivos en caso de no estar de acuerdo a un índice adecuado o para mantener
en buen funcionamiento.
Transacciones Bancarias:
Las transacciones bancarias son responsabilidad del Encargado de Operaciones

Financieras, es la persona que chequea diariamente los balances bancarios, las
transacciones realizadas ya concluidas y cualquier discrepancia que haya. Además
es quien mantiene contacto con el personal de los bancos y quien confirma todas
las transacciones bancarias.
Los formularios de transferencias son realizados también por este empleado quien
confirma con los suplidores, clientes o empleados los datos relativos a las
mismas.
El Departamento de Operaciones financieras también se encarga de la venta y la
compra de divisas, según se necesite la moneda o según la necesidad de compra o
pagos.
Manejo y Pago de Impuestos:
El manejo de los impuestos es una responsabilidad del Departamento de

Contabilidad, el cual realizara en su fecha el pago correspondiente en cada fecha.
El Gerente Financiero es la persona encargada de que los impuestos se paguen
según la ley y a tiempo para evitar cargo por mora y/o sanciones.
Declaraciones Juradas de Impuestos:
El Departamento de contabilidad y la Gerencia Financiera elaboran las
declaraciones juradas de impuestos del final de cada periodo y lo presentan a la
DGI vía página virtual después de ser fiscalizada por una firma externa de
auditoría.
Control de Importaciones y Exportaciones:
El manejo de las importaciones y exportaciones son realizadas por un

Departamento de comercio internacional que se encarga de liquidar los impuestos
y hacer las gestiones aduanales con un personal a su cargo y supervisados por el
Departamento de Finanzas.

Comentario
Esta empresa tiene una fuerte estructura destinada al control y salvaguarda de sus
activos e interés, diseñada basados en su funcionamiento y estructura
organizacional de modo que se pueda dar respuesta satisfactoria a las necesidades
y requerimientos de una nuestros clientes, por lo que dentro de sus parámetros se
deben tomar medidas para ser consideradas bajo cada departamento financiero.
Así mismo reúne un sin número de políticas importantes para el funcionamiento,
reportes e informaciones convocadas en dicho informe.
Opinión Personal
El control incluye informaciones en la que se basan los registros de tales

informaciones, por lo que consiste en una comparación entre datos, los mismos
pueden ser interpretados como estados particulares dentro del esquema en que se
encuentra el patrón.
Este evalúa todas las actividades de la entidad tanto contable como financiera,
proporciona un elemento por considerar en la ejecución de la auditoria, aportando
un diagnostico que sirve a los auditores determinar la profundidad y alcance en
relación con las pruebas o evidencias a obtener en el trascurso de la misma.
Recomendaciones
Durante la investigación del control interno a la empresa Sigmaplast Dominicana

S.A pude observar que tienen unas políticas de control interno un tanto reducidas,
pero de gran valor.
Yo recomendaría reorganizar su manual de políticas para el control interno, con el

fin de incluir políticas más específicas e los procesos que se realizan en dicha
institución, de manera que no se cometan errores alegando ignorancia o mal
planteamiento de dichas reglas.
Por otro lado, las políticas ya establecidas están siendo de gran utilidad a dicha
empresa, ya que tienen un sistema administrativo y financiero muy organizado
que los ha llevado al nivel que se encuentran en la actualidad.

CONCLUSIÓN
Al haber elaborado y culminado exitosamente el presente trabajo he logrado

adquirir un amplio conocimiento sobre lo importante que es El control de las
entidades, el cual establece que la auditoría interna es una herramienta de
administración que funciona dentro y para la empresa. De igual manera establece
que una empresa es un conjunto de intereses que concurren a un determinado
punto para alcanzar un fin dentro de ciertas reglas. Es cualquiera actividad
comercial, industrial o de otro tipo, realizada por una entidad legalmente
constituida donde hay de por medio un interés que hace posible la actividad. Así
como la estructura interna, la cual que comprende los departamentos del área
financiera se agrupan atendiendo al criterio de segregarla en lo que son control y
los que son operativos. Aquellos departamentos que son de control, como
Contabilidad, Auditoria, Normas y Procedimientos, se hacen depender de la
Contraloría. Así como la división funcional de la entidad que comprende: las
Área operativa, la Área administrativa y la Área financiera, así como las
funciones del tesorero, los deberes y asignaciones del tesorero. Tendencia en la
estructura de las empresas y funciones de los órganos dependientes de la
contraloría y las medidas de control interno aplicable.
También es importante reconocer que el control interno es la base sobre la cual

descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza del control
interno determinara si existe una seguridad razonable de que las operaciones
reflejadas en los estados financieros son confiables, o no. Para concluir es
necesario tener en cuenta que se define el ―Informe C.O.S.O.‖ como un
documento que especifica un modelo común de control interno con el cual las
organizaciones pueden implantar, gestionar y evaluar sus sistemas de control
interno para asegurar que éstos se mantengan funcionales, eficaces y eficientes.
Espero que toda la información planteada en el presente trabajo haya sido de
mucho provecho y satisfacción para sus lectores de igual manera que lo fue para
su sustentante.
También es importante reconocer que el control interno es la base sobre la cual

descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza del control
interno determinara si existe una seguridad razonable de que las operaciones
reflejadas en los estados financieros son confiables, o no.

BIBLIOGRAFÍA
 Auditoría a la Suprema Corte de Justicia 2009-2010/Cámara de Cuentas

de la Rep. Dom.
 Contraloría, estructura y funciones, AUTOR: Frank Carvajal.
 Sistema integrado de control interno ―COSO VERSION 2013‖.
 MANUAL: Clasificadores presupuestarios.
 Catálogo general de cuentas del sector público.
 Auditoría a la Suprema Corte de Justicia 2009-2010/Cámara de Cuentas

de la Rep. Dom.
 Auditoría para la administración, 2DA edición, AUTOR: Genero Soriano
Guzmán.

3er. Trabajo de Contraloria

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3er. Trabajo de Contraloria

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INTRODUCCIÓN

En el siguiente trabajo nos daremos a la tarea de analizar de manera detallada

Este trabajo consiste en la elaboración del Estudio, Resumen y Comentarios de

1 DEILY INDIANA ROSARIO ABAD 2–15–5437

EL CONTROL DE LAS ENTIDADES

La auditoría interna es una herramienta de administración que funciona dentro y

Una empresa es un conjunto de intereses que concurren a un determinado punto

1. Medio Interno: Está integrado por todos aquellos órganos administrativosque

2. Medio Externo: Está representado por personas e instituciones que tienen

EXPLICACIÓN DE LOS COMPONENTES

1. Accionistas o socios minoritarios. Son personas o instituciones que

3. Dirección, alta gerencia o consejo de administración. Es un cuerpo

4. La gerencia y el personal. Constituyen los órganos ejecutivos, operativos y

5. Comité de auditoría. Constituyen en Cuerpo Especial que asesora al Consejo

6. Auditoría interna. Grupo asesor del Consejo de Administración a través del

7. Auditores externos. Examinan los estados financieros que emite la Gerencia

8. El público o interesados externos. Las personas físicas o morales que tiene

Grupos reglamentadores. El Estado de un país está compuesto por un conjunto

DONDE COMIENZA Y DONDE TERMINA EL CONTROL ?

3 DEILY INDIANA ROSARIO ABAD 2–15–5437

Control de las Relaciones Mercantiles. Pueden incluir un gran código o leyes

Control Tributario. Este control suele establecerse a través de un código tributario

Control Laboral. A través de este instrumento se regulan las relaciones de patrono

Organismos Regulatorios. Están constituidos por todos los organismos,

En el aspecto administrativo, el control incluye los siguientes instrumentos:

Estatutos Sociales y Otros Documentos Constitutivos. Constituyen la regla

Asambleas de Socios o de Accionistas. Reuniones de los socios o accionistas para

Actas. Documentos formales contentivos de los asuntos tratados y acordados por

4 DEILY INDIANA ROSARIO ABAD 2–15–5437

Nos referimos al concepto del Control Interno. Es el concepto de control desde la

El instituto Americano de Contadores Públicos Certificados ha realizado o

En 1949, una comisión del Instituto Americano de Contadores Públicos produjo

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

 La protección de los activos.

5 DEILY INDIANA ROSARIO ABAD 2–15–5437

 Organización. La organización es el primer elemento del Control Interno. Se

NUEVOS ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

En el 1987, la Comisión de Auditoría del AICPA, Norma 55 se refirió al Control

El Ambiente de Control, según la Norma 55, representada el efecto colectivo de

1. Filosofía y estilo de operación.

6 DEILY INDIANA ROSARIO ABAD 2–15–5437

Según la Norma 55, el sistema contable incluyen los métodos y registros

1. Identifican, revisan y registran todas las transacciones validad.

7 DEILY INDIANA ROSARIO ABAD 2–15–5437

El estudio mas reciente sobre control interno se inicio en el 1985 y se publico en

En el 1985, se creó en los EE.UU. una supercomision. The NacionalCommision

En este estudio se consigue una novedosa definición sobre Control interno,

1. efectividad y eficiencia de las operaciones.

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

8 DEILY INDIANA ROSARIO ABAD 2–15–5437

9 DEILY INDIANA ROSARIO ABAD 2–15–5437

El ambiente de control establece el tono de una organización para influenciar la

COSO plantea que el ambiente de control establece el tono de la organización

Debido a que en este componente COSO se redefine ―para influenciar la

Factores del Ambiente de Control

COSO plantea como factores que determinan el ambiente de control de una

10 DEILY INDIANA ROSARIO ABAD 2–15–5437

En lo concerniente a la definición de objetivos, COSO platea tres categorías de

1. Objetivos de Operación. Hacen referencia a la efectividad y eficiencia de

2. Objetivos de Información Financiera. Hacen referencia a la preparación

3. Objetivos de Cumplimientos. Hacen referencia a la adhesión a las leyes

Con relación al concepto de riesgos, COSO plantea: El proceso de identificación

El desempeño de una entidad puede estar en riesgo debido a causa de factores

Una vez se ha hecho la identificación de riesgo tanto de la entidad como de la

 Hacer una estimación del significado del riesgo.

11 DEILY INDIANA ROSARIO ABAD 2–15–5437

Conforme lo platea COSO, Los ambientes económicos, industriales y reguladores