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Objetivos
L a determinación del costo es un proceso estricto con técnicas definidas y adecuadas a las
características de producción. Asimismo, los procesos productivos son diversos y las situaciones
normales y especiales en las que operan requieren de mayor conocimiento del proceso para
obtener información precisa. En esta unidad analizaremos el tratamiento que se le da al costo de
producción conjunta, donde se presenta la generación simultanea de más de un producto en el
proceso de transformación. A esta clase de productos se les clasifica en dos categorías: coproductos
y subproductos.
Por otra parte, como resultado del proceso productivo, también obtenemos desperdicios,
deshechos y productos dañados, por lo que se requiere de un conocimiento profundo del
proceso, así como de la técnica contable que aporta gran beneficio al registrar e informar de los
materiales y productos que no concluyeron con su ciclo productivo, pero que sí originan costos en
la producción.
En algunas empresas, un proceso de producción genera más de un producto, como es el caso de las
industrias lácteas, que durante la producción de una materia prima obtienen queso, mantequilla,
suero y crema. A este proceso se le llama producción conjunta.
Las características principales de la producción conjunta son:
Los coproductos o productos principales son dos o más productos con valores significativos
de venta, por tanto, representan para la empresa una proporción importante de ingresos. Por
ejemplo, al refinar el petróleo se obtienen productos como la gasolina, queroseno y gases.
Los subproductos son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro
producto y que no contribuyen de manera significativa en ingresos a la entidad.
Esto se observa en la figura 9.1.
270 CONTABILIDAD DE COSTOS
Coproducto A
Subproducto X
Punto de separación
Figura 9.1.
Unidades dañadas
Son unidades que no cumplen con estándares de calidad de producción y se venden a su valor
residual o se descartan dependiendo del grado de deterioro que presenten; no es posible aplicar
un reproceso para arreglarlas y venderlas como productos de primera calidad.
Unidades defectuosas
Tampoco cumplen con estándares de calidad, sin embargo, es posible aplicar un reproceso para
eliminar defectos y venderlas como productos de primera o como mercancía defectuosa.
Desechos
Desperdicio
A continuación se muestran las características que identifican estas unidades que surgen en
la producción conjunta (figura 9.2).
• las unidades dañadas, implican una situación incidental que modifica su estado físico o
químico y no se realiza la reelaboración de ellas
• el producto defectuoso, está asociado con problemas de estándares de producción, que
pueden someterse a una reelaboración para lograr el nivel de calidad esperado
• respecto al material de desecho, son materiales que quedan del proceso de producción y
que no pueden volver a emplearse en ella, por su condición física o química
• el material de desperdicio es la materia prima que queda después de la producción y que
generalmente no tiene ningún valor en el mercado
¿A qué se
A los costos en que se incurre en el proceso de producción en un periodo
le llama costo determinado hasta que los productos se identifican de manera separada, se les
de producción llama costos de producción conjunta.
conjunta? A continuación se describen algunos términos que utilizaremos.
Costos conjuntos
Costos en que se incurre para producir simultáneamente dos o más productos con un valor de
mercado significativo. Son costos que no pueden relacionarse directamente con el producto cuyo
costo se desea obtener. Por ejemplo, al explotar y procesar un mineral son extraídos otros minerales
adicionales, por lo que el costo en que se incurre en el proceso debe asignarse a cada uno.
Costos separables
Son los materiales, mano de obra y costos indirectos de producción que se utilizan en el procesa-
miento adicional o posterior al punto de separación donde los productos ya son identificables.
Ejercicio 1
a ) magnitud física
b ) producción continua
c ) valor significativo de venta
UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 273
Para asignar costo, se cuenta con los métodos que se muestran en la figura 9.3.
No asignados
Método del valor
Subproductos neto realizable
Asignación
de una parte
Método del costo
de reversión
Figura 9.3.
Los métodos que se utilizan para la asignación del costo de producción a los coproductos se
basan en la siguiente información:
1. Asignar el costo de producción conjunta en que se incurrió antes del punto de separación
a coproductos.
2. Identificar los costos separables de producción en que se incurrió para procesar los
coproductos más allá del punto de separación.
En este método la base para asignar costos conjuntos es la cantidad de producción expresada
en volumen (unidades, metros, kilogramos, etc.), determinando la misma escala para todos los
productos conjuntos. En caso de que existan variaciones de producto a producto con relación a la
base de medición, deberá encontrase un denominador común.
Características:
Ejemplo
La empresa Solidaridad, S. A., incurre en el periodo, en un costo conjunto por $160,000 con la
siguiente información:
Costo después
Concepto Unidades Kilogramos del punto
de separación
Asignación
Proporción Costo conjunto
de costo = de material integrado × de producción
al coproducto
Figura 9.4.
Ejercicio 2
Coproducto Toneladas
X 50
Y 40
Z 30
Total 120
276 CONTABILIDAD DE COSTOS
Costo en que
Concepto
se incurrió
Materia prima directa $775,907
Mano de obra directa 200,000
Costos indirectos de producción 470,000
Total $1’445,907
Coproducto Unidades
X 20,000
Y 25,000
Z 15,000
Total 60,000
a) determinar los costos totales y unitarios de los tres coproductos, considerando el total de
material y el total de unidades producidas
Este método se basa en la asignación del costo a coproductos, en relación con la generación de
ingresos de cada uno.
Características:
Ejemplo
Proporción
Valor relativo Valor de mercado
del valor de mercado = de venta ÷ de producción total
(PVM)
Proporción
Asignación de costo Costo conjunto
a coproductos = del valor de mercado × de producción
(PVM)
Figura 9.5.
El cálculo es el siguiente:
2. Venta del producto con un proceso adicional. Cuando el producto conjunto no puede
ser vendido en el punto de separación, entonces debe seguir otro procedimiento en el que se
acumulan los importes del costo de producción del proceso adicional.
Ejemplo
Proporción
del valor neto Valor relativo Valor neto de mercado
de mercado = de venta neto ÷ de producción total
(PVNM)
Figura 9.6.
El cálculo es el siguiente:
Ejercicio 3
La empresa Sigma, S. A., necesita asignar costos conjuntos a coproductos para continuar con
el proceso adicional de producción, por lo que determina que el total de costo de producción
conjunta fue $1’445,907, con la siguiente información:
UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 279
X $500,000 $150,000
Y 1’000,000 400,000
Z 750,000 450,000
Total $2’250,000 $1’000,000
Se pide:
Los subproductos son aquellos cuya importancia es secundaria por tres razones principales:
Ejemplo
Concepto Importe
Ingresos por venta
Producto principal $20,000
Subproducto 1,000
Costo de venta 9,500
Gasto de operación
Producto principal 1,100
Subproducto 200
280 CONTABILIDAD DE COSTOS
El importe del subproducto corresponde a 2,000 unidades con un precio unitario de mercado
de $0.50; los $200 son por concepto de fletes.
b) se considera el subproducto como deducción del costo de venta del producto principal
Se aplica cuando el ingreso neto del subproducto es significativo, por tanto, se considera de
importancia.
Características:
Se pueden emplear dos métodos, el del valor neto realizable y el del costo de reversión;
ambos los explicaremos a continuación:
Consiste en partir del costo de producción conjunta y separar el valor del subproducto que se
obtiene de la siguiente forma:
Tratamiento contable
Consiste en partir del costo de producción conjunta y separar el valor del subproducto que se
obtiene de la siguiente forma:
Tratamiento contable
Las cuentas que se registran son las mismas que se indicaron para el método anterior, sólo que al
disminuir la utilidad neta del valor de venta las cifras serán distintas por su integración.
282 CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 4
La Universal, S. A. de C. V.
Estado de resultados
del 1o. al 30 de septiembre de 20X0
Venta $50,000
Costo de venta
del producto principal $23,750
– Ingreso neto del subproducto* 2,000
Costo de venta 21,750
Utilidad bruta 28,250
Gasto de operación 2,750
Utilidad neta $25,500
El costo de las unidades dañadas se excluye del costo de producción de las unidades buenas
El objetivo es no considerar las unidades dañadas como parte de la producción, por tanto, se
excluyen del cálculo.
Características:
Figura 9.7.
Ejemplo
El costo de las unidades dañadas se excluye del costo de producción de las unidades buenas
El costo de las unidades dañadas se incluye en el costo de producción de las unidades buenas
Determinación del costo por daños: unidades dañadas en el proceso ´ costo unitario.
Como se observa en el primer método, las unidades terminadas en buen estado tienen un
costo más elevado por unidad, debido a que absorben el costo por daños, mientras que al separar
el costo de los daños por $133 en el segundo método, las unidades terminadas bajan $0.8865 su
costo unitario.
Es conveniente mencionar que los ejercicios se simplifican al no considerar inventarios
iniciales ni finales y grados de avance por elemento de costo (MPD, MOD y CIP).
En el caso de unidades dañadas, la información que se ve afectada es el costo unitario, en
consecuencia, se afectarán los inventarios en proceso y de productos terminados, generando a la
vez un inventario de productos dañados. Los costos totales se registran contablemente en la cuenta
de producción en proceso, de donde se descargarán.
En cuanto a la venta de productos dañados, éstos generarán otros productos al haber
considerado el costo en los productos existentes (primer método) o al abonar en el inventario
específico.
Unidades defectuosas
En este caso se requiere de un proceso adicional para corregir defectos en las unidades y conseguir
mercancía de primera calidad, cuyo costo repercute de diferente forma dependiendo de la normalidad
en que opere la producción.
Reproceso normal
Reproceso anormal
Ejemplo
Reproceso normal
Reproceso anormal
Se cargará el importe del reprocesamiento que suma $800 a una cuenta llamada pérdida por
unidades defectuosas anormales, que afecta el informe de costos, no al costo unitario del producto.
Desechos y desperdicios
En el proceso productivo existe material sobrante y que ya no se usa, por ¿Qué se hace con
lo que se requiere retirarlo, este material tiene un costo inmerso que es los desechos y
los desperdicios?
necesario identificar y registrar.
a) desechos
Cuando se consideraron como costos indirectos:
b) desperdicios
Al ser inevitables, además de ser insignificantes y no tener valor, no se les da
movimiento contable. Los costos por deshacerse de los desperdicios se consideran costos
indirectos de producción.
Ejercicio 5
El daño
incluido en el costo
de la producción
a) unidades Costo unitario
dañadas
El daño como
elemento del costo
por separado
Son casi
inevitables Los costos por deshacerse
de ellos son
d) desperdicios
No tienen
valor
Al establecer el proceso productivo, las empresas deciden entre varias alternativas: si sus productos
principales se venden en el punto de separación o de identificación de los productos que surgen
UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 287
Resumen
Diversas industrias en su proceso productivo obtienen de una misma materia prima o proceso
dos o más productos. Cuando esos productos tienen valores significativos de venta se les conoce
como coproductos; cuando surgen de manera incidental en el procesamiento de otro producto y
no contribuyen de manera significativa en los ingresos, se les conoce como subproductos.
Cabe mencionar que en el proceso productivo también surgen productos que es necesario
eliminar del proceso por carecer del estándar mínimo de calidad, son productos dañados y
defectuosos que tienen consecuencias relevantes en el costo, por lo que se requiere establecer su
tratamiento contable e implantar métodos más convenientes para su determinación.
De igual manera, las afectaciones en costos surgen de sobrantes de producción, que conforme
a la posibilidad de venta de estos materiales, podrán considerarse desechos o desperdicios.
Para determinar costos de diferentes productos se requieren datos básicos como costos
conjuntos de la producción, costos separables y la identificación de un momento definitivo en la
acumulación de costos, es decir, el punto de separación en el que los productos que surgen del
proceso productivo pueden ser identificables.
En las industrias de producción conjunta la interdependencia en producción es necesaria
al no ser factible la transformación separada de productos, tendiente a aprovechar mejor los
materiales, mano de obra y capacidad fabril de producción.
Actividades sugeridas
Autoevaluación
a ) la importancia relativa
b ) el volumen físico
c ) el término de proceso productivo
a) sí tiene relación
b) con la capacidad generadora de ingresos
c) el método de medidas físicas aplicable a coproductos específicamente
d) no es posible asignar costos sólo mediante medidas físicas
Ejercicio 1
1. a)
2. b)
3. b)
4. c)
5. b)
6.
Gasolina
Queroseno
Elementos del costo
Producción
(MPD, MOD y CIP)
Gas
Ejercicio 2
a)
Ejercicio 3
a)
b)
Ejercicio 4
El subproducto se considera como deducción del costo de venta del producto principal.
Ejercicio 5
El daño no
incluido en el costo
de la producción
a) unidades Costo unitario
dañadas
El daño como
elemento del costo
por separado
Son casi
inevitables Los costos por deshacerse
de ellos son costos
d) desperdicios
indirectos de producción
No tienen
valor
Respuestas de la autoevaluación
1. a )
2. a )
3. Los coproductos o productos principales son dos o más productos con valores significativos
de venta, y que por lo tanto representan para la empresa una proporción importante de sus
ingresos. Por ejemplo, al refinar el petróleo se obtienen productos como la gasolina, keroseno
y gases.
Los subproductos son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro
producto en el que no contribuyen de manera significativa a los ingresos de la entidad.
4. b )
5. c )