Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
PROYECTO DE TESIS
PRESENTADO POR
LIMA, PERÚ
ÍNDICE
PORTADA
ÍNDICE
4.1 Recursos………………………………………………..…………………………..
4.2 Cronograma……………………………………………..………………………….
CAPITULO V FUENTES DE INFORMACIÓN
5.2 Tesis...................................................................................................................
ANEXOS
a. Delimitación Espacial:
El ámbito donde se desarrollará la investigación son las empresas
ferreteras en Lima Metropolitana.
b. Delimitación Temporal:
El periodo que comprende el estudio corresponde de enero a diciembre
del año 2016.
c. Delimitación Social:
Las técnicas de recojo de información se aplicará a los gerentes y
trabajadores en general de las empresas ferreteras más importantes de Lima
Metropolitana.
d. Delimitación Conceptual:
a) Gastos Deducibles
Se consideran gastos deducibles aquellos que se restan de la utilidad
bruta, para calcular el beneficio antes efectos de impuestos. Las
autoridades fiscales especifican los gastos que se pueden deducir de
los ingresos brutos a los efectos de la reducción de la base imponible
(beneficio a efectos de impuestos) y las normas específicas que
regulan la deducción de cada uno de estos elementos.1
1
Linares Berlín, Luis. (02 de junio de 2013).Enciclopedia Financiera. Extraído de http://www.enciclopediafinanciera.com/definicion-gastos-
deducibles.html.
b) Impuesto a la Renta
Es el impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas,
deduciendo los gatos, producto de actividades personales,
comerciales, industriales, agrícolas, y en general actividades
económicas y aún sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un
ejercicio contable, luego de descontar los costos y gastos incurridos
para obtener o conservar dichas rentas.2
2
H u a c h i s a c a V . , J e s s e n i a E . , Z a m b r a n o E . , L o u r d e s E . (2008). “Análisis de cumplimiento tributario correspondiente al
período fiscal 2007 de una empresa comercial y de servicios ubicada en la ciudad de Guayaquil dedicada a la compra y venta de equipos
de fotocopiado y de oficina, servicio técnico de garantía, mantenimiento y asesoría de los mismos”. T e s i s d e G r a d o p r e v i o a l a
obtención del título de Auditor -Contador Público Autorizado, Escuela superior politécnica del litoral,
Instituto de Ciencias Matemáticas, Ingeniería en Auditoría y Control de Gestión, Guayaquil, Ecuador.
1.4 Objetivos de la Investigación
.
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO
Antecedentes Nacionales
Antecedentes Internacionales
a) Con los análisis realizados en la empresa Vitefarma vemos que tanto los
gastos deducibles como las otras deducciones permitidas por la LRTI y
por el reglamento no están siendo aprovechados de una manera mayor al
que se podía haber declarado.
b) Uno de los principales gastos que se podía haber deducido es por
concepto de gastos personales que todos tenemos; dichos gastos no han
sido aprovechados, pues en la declaración del año 2010 el valor a
deducirse por este concepto es de cero; la misma situación sea dado en el
año 2009, y solo en el año 2008 se realiza la resta de estos gastos, por lo
que vemos la falta de importancia que se le está dando a la deducción de
estos gastos, sin considerar que su aplicación es de mucha ayuda para
disminuir el impuesto a la renta causado
c) Otra deducción que beneficia tanto a las empresas como a la población de
nuestro medio es la deducción por incremento neto de empleados, ya que
al tener la correcta planificación de contrataciones, a más de dar empleo a
personas, se puede deducir el 100% adicional de los costos y gastos que
se generan por el total de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los
que se aporte el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social del ejercicio
económico en el que se producen.
Gastos Deducibles
“Un criterio base en virtud del cual se permite la deducción del gasto que
guarda relación con la generación de la renta o con el mantenimiento de la
fuente en condiciones de productividad, en la medida que el gasto no se
encuentra limitado o prohibido por la norma tributaria. Es importante
mencionar que, en nuestra legislación, este principio se encuentra
recogido solo respecto de contribuyentes domiciliados perceptores de
rentas de tercera categoría, por ello que a efectos de determinar el importe
deducible solo debe ser considerada la Remuneración al Directorio fijada
en función a la Asignación por sesión, dado que sólo este concepto se
registra como gasto del ejercicio. Situación que no ocurre con la
participación de las utilidades que es calculada incluso después de reserva
legal, es decir luego de calculado el Impuesto a la Renta.
Un tema vital en las deducciones son los reparos tributarios que son,
adiciones o deducciones al resultado contable con el objeto de determinar
la Renta Imponible o Perdida Tributaria del ejercicio gravable, En los
reparos tributarios se tiene que observar si los gastos corresponden al
rubro de la empresa, si dichos gastos no corresponden serán reparables y
dependerán de acuerdo un límite señalado”.
Impuesto a la Renta
Matteucci Alva, Mario (2014) en el texto titulado: “Teoría y práctica del Impuesto a
la Renta”, el Impuesto a la Renta es:
“…uno de los tributos más importantes con que cuenta el Estado para
recaudar los fondos necesarios destinados al cumplimiento de las
funciones que le corresponde frente a la sociedad.
Una vez culminado el ejercicio gravable, toda persona, sea natural o jurídica,
que haya obtenido rentas por las actividades desarrolladas en dicho
periodo, debe proceder a revisarlas y analizarlas, acorde a la normativa legal
vigente, a efectos de poder establecer si le corresponde cancelar algún
impuesto y/o declarar saldos a favor, que pueden ser materia de
compensación o devolución. En tal sentido, podemos agrupar a las
personas con rentas de capital (caso de las rentas de 1.a y 2.a categoría), de
trabajo (rentas de 4.a y 5.a categoría) y aquellas con rentas producto de la
combinación de ambas, siendo estas últimas conocidas como “rentas de
tercera”, cuya naturaleza es netamente empresarial”.
García QUISPE, José (2012), en el texto titulado “Aplicación práctica del Impuesto
a la Renta Ejercicio 2011-2012”. Primera edición, nos menciona que se debe
tener en cuenta en los gastos deducibles:
“En principio, para que los gastos sean deducibles deben de cumplir con el
principio de causalidad, en virtud del cual corresponde deducir como gastos
todos aquellos que se encuentren debidamente documentadas de acuerdo a
la norma del IR, los mismos que permitirán establecer la relación del gasto
necesario para la generación de la renta o al mantenimiento de la fuente
generadora de la renta1. En tal sentido, en virtud del principio de causalidad
se permite la deducción de gastos que guardan relación causal con la
generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad, siempre y cuando, el gasto no se encuentre prohibido en
nuestra legislación tributaria. En el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta se muestra un listado de gastos deducibles, dicho listado no es
taxativo, motivo por el cual, serán deducibles los gastos que cumplan con el
principio de causalidad sin necesidad de encontrarse previsto en alguno de
los supuestos señalados. En aquellas operaciones en donde la sola
presentación del comprobante de pago no es suficiente para acreditar la
deducción del gasto, es necesario acreditar la fehaciencia de la operación y
para ello se debe de presentar documentación adicional.
“De manera general, se puede afirmar que la ley del Impuesto a la renta (en
adelante, LIR) está dividida en dos partes: aquella referida al tratamiento
que corresponde a las personas que realizan actividad empresarial y
aquella referida al tratamiento que corresponde a las personas que no
realizan actividad empresarial (básicamente personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales).
“La definición de los gastos deducibles tiene, pues, el sentido de que debe
tratarse de gastos necesarios para obtener, mantener y conservar las
rentas gravadas, en contraposición de los gastos que podrían originarse
no en la obtención, mantenimiento y conservación de rentas gravadas sino
de otros beneficios no alcanzados por el impuesto que corresponden a
mantenimiento de capitales no afectos a la producción de beneficios
imponibles, los que no son deducibles.
Dentro de las bases legales, las cuales han sido parte importante para esta
investigación, encontramos las siguientes:
Artículo 76° y 77° del Código Civil – Libro I Derechos de las personas
Sección Segunda – Personas Jurídicas (Concordancias Ley N° 26789) Ley
28094
Artículo 76.- Régimen legal de las personas jurídicas La existencia, capacidad,
régimen, derechos, obligaciones y fines de la persona jurídica, se determinan por
las disposiciones del presente Código o de las leyes respectivas. La persona
jurídica de derecho público interno se rige por la ley de su creación.
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalías.
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo
sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Solo son deducibles los intereses a los que se refiere el párrafo anterior en la
parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e
inafectos. Para tal efecto no se computaran los intereses exonerados e inafectos
generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de
una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los
generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no
superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras privadas de Fondos de Pensiones.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante. Tratándose de personas naturales esta deducción sólo
se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del
contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.
g) Los gastos de organización, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre
operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el período pre operativo, a opción del
contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.
i) (59) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
p) Las regalías.
t) (64) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto,
las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
Estado, en favor de la Comisión de Formalización de la Propiedad Informal
COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de
Formalización de la Propiedad.
u) (65) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y se
cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
v) (66) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en
el párrafo anterior.
Segundo párrafo del literal v) incorporado por el artículo 6 de la Ley N.° 29903,
publicada el 19.7.2012.
x.1) Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que
hubieran perdido valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano
que se realicen a las entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos
necesarios que se encuentren vinculados con dichas donaciones. La deducción
para estos casos no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría.
Tratándose de contribuyentes que tengan pérdidas en el ejercicio, la deducción no
podrá exceder del 3% de la venta neta del ejercicio. Las referidas donaciones no
son consideradas transacciones sujetas a las reglas de valor de mercado a que se
refiere el artículo 32 de la presente Ley.
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos. Los gastos por concepto de
movilidad podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla
suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se
señale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán
exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la
Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad
privada. No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la
planilla a que se hace referencia en el párrafo anterior, en el caso de trabajadores
que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.
En ningún caso podrán deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de
intangibles de duración ilimitada.
(71) Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas
de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo
RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar,
en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que genera
la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros.
1. Definiciones
(i) Colocaciones. - Son los créditos directos, entendiéndose como tales las
acreencias por el dinero otorgado por las empresas del Sistema Financiero
bajo las distintas modalidades de crédito, provenientes de sus recursos
propios, de los recibidos del público en depósitos y de otras fuentes de
financiamiento interno o externo.
(iv) Riesgo crediticio. - El riesgo que asume una empresa del Sistema
Financiero, de que el deudor o la contraparte de un contrato financiero no
cumpla con las condiciones del contrato.
3. Fideicomisos
Las empresas comprendidas en los alcances del inciso h) del artículo 37° de la
Ley aplicarán, para efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este
artículo, en cuanto fuere pertinente.
3) Para efectos del acápite (i) del inciso i) del artículo 37° de la Ley,
adicionalmente, se entenderá que existe una nueva deuda contraída entre
partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebración del acto jurídico
que da origen a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:
4) Para efectos del acápite (ii) del inciso i) del artículo 37° de la Ley:
5) Para efectos del acápite (iii) del inciso i) del artículo 37° de la Ley:
Vencido dicho plazo, la deducción se podrá efectuar a partir del mes en que se
efectúe la comunicación al Ministerio de Trabajo y Promoción Social.
k) Están incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del artículo 37° de la Ley, las
contribuciones a las fundaciones constituidas de acuerdo al Decreto Ley N°
14525. Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a
aquéllas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las
competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de
la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación profesional
o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y
maestrías.
1. Posea más del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país deberán ser
sustentados con comprobantes de pago.
Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos por concepto de
alimentación y movilidad, respecto de una misma persona, únicamente con
una de las formas previstas en el presente numeral, la cual deberá utilizarse
para sustentar ambos conceptos.
Para que la declaración jurada a que se refiere el acápite ii) pueda sustentar
los gastos de alimentación y movilidad, deberá contener como mínimo la
siguiente información:
f. Fecha de la declaración.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentación (Suma de los rubros II)
La falta de alguno de los datos señalados en los rubros II y III sólo inhabilita
la sustentación del gasto por movilidad o por alimentación, según
corresponda.
ñ) El tres por ciento (3%) a que se refiere el segundo párrafo del artículo 37° de la
Ley será calculado sobre el monto total, incluido impuestos, consignado en los
comprobantes de pago que sustentan gasto o costo.
r) Para la aplicación del inciso w) del artículo 37° de la Ley se tendrá en cuenta
lo siguiente:
1. Se considerará que los vehículos pertenecen a las categorías A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado del ejercicio se registran también
en los resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que
se reconocen directamente en el patrimonio neto, se llevarán directamente al
patrimonio neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por
impuestos diferidos, en una combinación de negocios, afectará a la cuantía del
fondo de comercio derivado de la combinación o al exceso que suponga la
participación de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida, sobre el
coste de la combinación.
“la relación que debe existir entre los gastos incurridos y la generación de renta
o mantenimiento de su fuente, el mismo que debe analizarse – en cada caso
particular – considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, el volumen de éstas, etc., elementos que pueden llegar a
determinar que mientras la adquisición de un mismo bien si constituya un gasto
deducible para una empresa, para otra no lo sea”.
Reseña Histórica
Para muchos surge la duda sobre cuando se crearon los gastos deducibles,
y al querer investigar sobre dicha interrogante, nos damos con la sorpresa
que no hay una fuente exacta.
Pues bien, los gastos deducibles nacieron con la necesidad de poder
diferenciar los gastos en los que incurre la empresa y que sean diferentes
de su giro de negocio, estos se crearon junto a la Ley de Impuesto a la
Renta en nuestro país, y deben cumplir ciertos límites.
En ese orden de ideas, sobre el tratamiento de los gastos contables
establecidos, los cuales deben ser discriminados para efectos de su
declaración en el PDT Renta Anual, de acuerdo con lo establecido en el
TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante LIR).
Como se sabe, frente a la deducción de un gasto debemos recurrir a los
supuestos establecidos en el artículo 37° del TUO de la LIR; sin embargo,
debemos tener en cuenta que la dinámica de todo gasto debe estar
relacionada con una serie de principios que escapan de lo netamente
establecido en dicho artículo.
Para ello se debe tener en consideración en lo establecido no sólo en la
LIR, sino además de otras normas como en TUO de la Ley de
Bancarización, el Reglamento de Comprobantes de Pago e incluso la NIC.
Cabe recalcar, que los gastos deducibles se relacionan con el principio de
causalidad (Todo efecto debe tener siempre una causa), en pocas
palabras, en relación con la contabilidad y la tributación, todo desembolso
de dinero para la adquisición de un bien o un servicio (efecto), debe tener
un porque válido.
La necesidad del gasto ha sido muy estudiada por la doctrina y
jurisprudencia, desde hace mucho tiempo, pero, ¿Cómo se sabía y se sabe
si un gasto cumple con el principio de causalidad?, a continuación las
respuestas:
“Los gastos deducibles son todos los gastos que puedes restarle a
tus ingresos para conseguir un beneficio, sobre esa utilidad se
calcula los impuestos.
Con respecto a lo que indica el autor, los estados financieros son la cara de
la empresa hacia los demás. Todo estado financiero se hace en base a la
información contable que se registra, esta debe hacerse de acuerdo a las
normas tributarias y contables establecidas, para que reflejen la realidad de
una compañía.
Reseña Histórica
Es importante señalar, que el Impuesto a la Renta es uno de los tributos,
que por sus características se encuentra regulado en todas partes del
mundo. Conocido en el mundo anglosajón como el “Income Tax”,
precisamente sus antecedentes primigenios se remontan, tal y como lo
conocemos en la actualidad, en el siglo XIX en Gran Bretaña, como
impuesto que consolidaba todas las rentas o ganancias, convirtiéndose en
el tributo que dominaría el sistema fiscal a partir de ese momento.
Por sus características, el Impuesto a la Renta, es el impuesto directo más
importante en cuanto a recaudación. Si bien es cierto los sistemas de
imposición para la aplicación de dicho tributo suelen variar, su esencia, es
la misma: gravar la ganancia proveniente de la realización de una
determinada actividad. Según afirmar los especialistas, tanto en lo relativo a
la atención que suscito en la doctrina financiera como en la difusión
legislativa que llego a alcanzar, y el peso relativo que muy rápidamente
llego a tener dentro de los sistemas tributarios de los diversos países, este
impuesto domina con su presencia en casi todo el mundo.
En el resto de los países, es en el siglo XX que aparece y se consolida. En
los Estados Unidos de Norteamérica, luego de la experiencia de 1864 bajo
la forma de impuesto de guerra derogado al fin de la guerra civil, reaparece
en una Ley de 1894, declarado inconstitucional por la Suprema Corte,
basado en que no respetaba la regla constitucional sobre reparto
proporcional de cargas. Luego de un largo trámite de enmienda
constitucional, que levantaba el impedimento legal existente, en 1913 se
sanciona la ley que, con evidentes cambios, subsiste hasta hoy.
En otros países como Francia, obtiene la aprobación por Ley 1914; en
España, en la segunda mitad del siglo XIX, se caracteriza por la existencia
de los llamados “impuestos de producto” (contribución territorial y
contribución industrial y de comercio); siendo en 1990 que se impone
directamente a las sociedades.
En América Latina, la repercusión se produce con algún retraso, siendo
entre 1920 y 1*935 que se difunde, quedando incorporando en los sistemas
tributarios de cada país, en los cuales tiene un tratamiento que varía; pero
que en cuanto al concepto grava la utilidad tanto de4 las personas como de
las empresas. Solamente para citar algunos ejemplos diremos que, en
América Latina, el impuesto a la Renta está legislado de la siguiente
manera:
Según el propio Profesor Juan Roque García Mullin, cuyos conceptos nos
permiten graficar seguidamente, los caracteres generales del Impuesto a la
Renta son:
Beneficios Tributarios
Los beneficios tributarios están constituidos por aquellas exoneraciones,
deducciones y tratamientos especiales que implican una reducción en
obligaciones tributarias para determinados contribuyentes.
Principio de causalidad
Reparo Tributario
Es la observación u objeción de parte de la Administración Tributaria sobre la
información presentada tanto en las declaraciones juradas mensuales y anuales
por motivo de encontrar diferencias sustanciales y formales al momento de
contrastar los datos de las mismas versus la realidad de la empresa. Por otro lado
también se podría definir como las observaciones realizadas por el Auditor
Tributario sobre el incumplimiento o aplicación incorrecta de las leyes y normas
que regulan el desarrollo normal de las actividades de cada empresa en el ámbito
tributario peruano.
Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, están
constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan vía declaración
jurada anual del impuesto a la renta de tercera categoría y ajustan (aumentan o
disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de obtener la
renta imponible o pérdida tributaria del ejercicio.
Declaración de Renta
Esta declaración se realiza en abril de cada año a través de la presentación del
Formulario 22 de Renta, en que deben ser declaradas las rentas o ingresos
correspondientes al año anterior.
Declaración de Renta
Esta declaración se realiza en abril de cada año a través de la presentación del
Formulario 22 de Renta, en que deben ser declaradas las rentas o ingresos
correspondientes al año anterior.
Fiscalización Tributaria
Es el procedimiento mediante el cual la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT), comprueba la correcta determinación de los
contribuyentes, así como las obligaciones formales relacionadas a ellas. Este
procedimiento culmina con la notificación de la Resolución de Determinación y, de
ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones
que se detecten en el desarrollo del procedimiento.
Gastos
Los gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos; o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Ingreso fiscal
Corresponde a todos los fondos recaudados por el fisco, provenientes de los
impuestos pagados por los contribuyentes, ventas de activos y servicios y
utilidades de las empresas estatales.
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor
del contribuyente por parte del Estado. (Norma II del Título Preliminar del Código
Tributario).
Gravamen cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor
del contribuyente por parte del Estado. Los recursos que se originan por este
concepto conforman la recaudación tributaria. Los impuestos en el Perú se
clasifican en impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto
selectivo al consumo, impuesto a las importaciones y otros impuestos.
Impuestos Directos
Impuestos que gravan directamente el ingreso de las personas y las empresas. El
impuesto a la renta de personas y sociedades, los impuestos al patrimonio y, los
impuestos a la propiedad hacen parte de los impuestos directos.
Impuestos Indirectos
Impuestos que gravan a los bienes y servicios, y por ende afectan indirectamente
el ingreso del consumidor o del productor. Entre éstos impuestos encontramos los
impuestos a las ventas, y los aranceles a las importaciones.
Ingresos
Son incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los
pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.
Obligación Tributaria
Es una relación jurídica que importa un deber jurídico de prestación de dar una
suma de dinero con carácter definitivo de un sujeto deudor a favor de otro
acreedor. Es un deber jurídico de prestación que no deviene de la voluntad del
deudor tributario, sino de un fundamento externo a la misma: norma jurídica y un
hecho imponible.
Período tributario
Un mes calendario, salvo que la ley o la Dirección Nacional del Servicio de
Impuestos Internos señalen otro diferente.
Renta Neta
La renta neta se determina después de deducir los gastos permitidos por las
normas tributarias correspondientes.
Renta imponible
Renta sobre la cual se calcula el monto que debe pagarse por concepto de
impuestos y/o leyes sociales, como previsión y salud.
Reparo Fiscal
Multa que debe pagar un contribuyente que “repara” su omisión en algún pago.
Un reparo es una multa por no haber cancelado algún impuesto.
Renta
Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rindan una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben o
devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación.
Régimen de gradualidad
En virtud de su facultad discrecional la Administración Tributaria puede aplicar
gradualmente las sanciones en la forma y condiciones que establezca.
Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal es el organismo resolutivo de máxima jerarquía administrativa
en materia tributaria, siendo su principal función la de resolver en última instancia
administrativa los reclamos de los contribuyentes sobre cuestiones tributarias de
orden general y municipal.
Ox r Oy
Dónde:
O = Observación.
x = Gastos Deducibles.
y = Impuesto a la renta.
r = Relación de variables.
3.2.1 Población
N° de N° de
RUC Nombre de la Empresa Población
Empresa Trabajadores
3
1 20524506166 ROBERT BOSCH S.A.C. 72 12
.
2 20515100548 MAKITA PERÚ S.A. 40 5
2
3 20266596805 BLACK &DECKER DEL PERÚ S.A. 35 6
. 4 20100193117 YARA S.R.L. 138 14
u Total 1775 93
estra
ε2 [N-1] + Z2
Donde:
n = 60.03/(0.37+ 0.65)
n = 60.03/1.01
n = 59
Es el tamaño de muestra para realizar las encuestas en las empresas
ferreteras de Lima Metropolitana. Con este valor se determina el factor de
distribución maestral (fdm) = n/N
fdm = 59/93
fdm = 0.6372
X: Gastos Deducibles
INDICADORES INDICES
1.1 Incremento Patrimonial.
1.2 Capacidad Productiva
X1. Ingreso.
Empresarial.
1.3 Ingreso per cápita.
Definición 2.1 Estados Financieros
Operacional
2.2 Resultado Económico del
X2. Ejercicio Contable.
Ejercicio.
2.3 Registro Contable.
3.1 Gasto Corriente y
X3. Costos y Gastos. Amortizable.
3.2 Medición de Costos.
3.3 Análisis de proceso,
preparación, formulación,
evaluación y gestión de
proyectos.
Escala
Nominal
Valorativa
Escala
Nominal
Valorativa
Integridad.
Objetividad.
Independencia.
Competencia y cuidado personal.
Confidencialidad o secreto profesional.
Observancia de las disposiciones normativas.
Difusión y colaboración.
Comportamiento profesional.
Recursos Humanos: S/
SUBTOTAL S/ 700.00
Bienes: S/
De escritorio 50.00
De impresión 40.00
Otros 120.00
SUBTOTAL S/ 310.00
Servicios: S/
Movilidad 60.00
Otros 50.00
SUBTOTAL S/ 130.00
TOTAL S/ 1,140.00
4.2 Cronograma:
CICLO
Actividad ACADÉMICO
2017-I
M A M J
Diseño del proyecto X X X
Presentación del proyecto X
Evaluación del proyecto X
Tiempo en meses
Correcciones del proyecto X
Proyecto aprobado X
Sustentación X
2. Alonso, Iván. (2016). “Mala idea, los gastos deducibles” Lima, Perú.
Diario El Comercio.
11. Lévano Villegas, Cesar y López Valladares, Bella (2015). “El impuesto a
la Renta y la obligación de declarar”. Lima, Perú. Universidad de San
Martín de Porres.
12. Matteucci Alva Mario (2016). “Cierre contable y tributario 2016 – Gastos
deducibles y reparos tributarios”. Lima, Perú. Instituto Pacífico. pp. 223.
13. Matteucci Alva, Mario (2014). “Teoría y práctica del Impuesto a la Renta.
Lima, Perú. Instituto Pacífico. pp. 219.
17. Reig., Enrique J., Ghebardt Jorge y Maltivano. (2006). “Impuesto a Las
Ganancias 11° edición”. Vol. 11. Julio. Buenos Aires, Argentina. pp.123.
5.2 Tesis:
1. Falcón Rodríguez, Jorge Luis (2012) Tesis: “Los Gastos deducibles como
instrumento para analizar el impuesto sobre la renta y las Normas
Internacionales de contabilidad”; presentada para optar el Titulo de
Contador Público y Auditor en la Universidad de Los Andes, Facultad de
Ciencias Económicas y Sociales, Mérida, Venezuela.
1. http://www.definicion.org/autoridad-fiscal
2. www.economiasimple.net/glosario/base-imponible
3. https://es.wikipedia.org/wiki/Base_imponible
4. https://debitoor.es/glosario/definicion-ejercicio-contable
MATRIZ DE CONSISTENCIA
TÍTULO: “EL EXCESO DE LOS GASTOS DEDUCIBLES Y SU IMPACTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS EMPRESAS
FERRETERAS DE LIMA METROPOLITANA, AÑO 2016”
¿De qué manera el exceso de Determinar cómo el exceso de El exceso de gastos deducibles afecta la 2. Nivel
los gastos deducibles incide o gastos deducibles va a influir en el determinación del Impuesto a la Renta de las - Descriptivo
afectan en la determinación cálculo del impuesto a la renta de empresas ferreteras de Lima Metropolitana,
del impuesto a la renta en las las empresas ferreteras de Lima año 2016. 1. Variable Independiente 3. Método
empresas ferreteras de Lima Metropolitana, para reconocer los Descriptivo, Estadístico y de Análisis-Síntesis
Metropolitana, año 2016? puntos débiles de su cómputo y así X. Gastos Deducibles .
4. Diseño
proponer un seguimiento continuo, o
Indicadores: La investigación es de carácter “descriptiva”.
la implementación de un sistema
interno que permita un mejor control
y por consiguiente una correcta
x1 Utilidad Bruta. Causa : Gastos Deducibles.
determinación de dicho impuesto.
x2 Autoridades Fiscales. Efecto : Impuesto a la renta.
x3 Base Imponible.
2. Problemas secundarios 2. Objetivos secundarios 2. Hipótesis específicas 5. Población
1. La población que conforma la investigación, está
a. ¿De qué manera afecta 2.la a. Determinar si la utilidad bruta a. La utilidad bruta no tiene relación directa delimitado por 93 gerentes, contadores, analistas
utilidad bruta en el resultado calculado incide considerablemente con el resultado del ejercicio, ya que a dicha y asistentes de las 8 principales del sector
2. Variable Dependiente ferretero, registrados en Lima Metropolitana,
del ejercicio contable de las en el resultado del ejercicio utilidad, falta aún disminuirle los castos y/o
empresas ferreteras de Lima contable de las empresas ferreteras gastos deducibles, y demás conceptos a según información de la Superintendencia
Y. Impuesto a la Renta Nacional de Aduanas y Administración Tributaria y
Metropolitana, año 2016? de Lima Metropolitana, año 2016. determinar en el Estado de Resultados del
ejercicio contable correspondiente de las la Revista América Economía, en el año 2016,
Indicadores: según información publicada en la página web de
empresas ferreteras en Lima Metropolitana,
b. ¿Cómo las autoridades3. b. Establecer como las autoridades año 2016. las mismas.
y1 Ingreso.
fiscales influyen en la fiscales interviene en la deducción
y2 Ejercicio Contable. 6. Muestra
deducción de los costos y de costos y gastos de las empresas b. Las autoridades fiscales influyen en la
y3 Costos y Gastos. La muestra que se utiliza para esta investigación
gastos de las empresas ferreteras de Lima Metropolitana, deducción de costos y gastos, imponiendo
es de 59 gerentes, contadores y financistas.
ferreteras de Lima año 2016. límites y detallando que costos y/o gastos son
.
Metropolitana, año 2016? deducibles para las empresas ferreteras de
7. Técnicas
Lima Metropolitana, año 2016.
Entrevista, Encuesta y Análisis documental.
c. ¿En qué medida los
ingresos se relacionan con la c. Analizar cómo la reducción de la c. Los ingresos se relacionan de manera 8. Instrumentos
reducción de la base base imponible se vincula con los directa con respecto a la reducción de la base Guías de análisis documental, entrevistas y guía
imponible que tienen las ingresos de las empresas ferreteras imponible, esto debido a que si se obtiene un de observación.
empresas ferreteras de Lima de Lima Metropolitana, año 2016. menor ingreso, tendremos como resultado
Metropolitana, año 2016? una menor base imponible en los resultados
de las empresas ferreteras de Lima
Metropolitana, año 2016.
4.
ANEXO Nº 2
ENTREVISTA
ENTREVISTADO:
_________________________________________________________________
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………
2. Las autoridades fiscales, en su manera de regular el impuesto ¿Hacen una buena
labor con respecto a las normas tributarias?
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………
3. ¿Qué opina acerca del tratamiento de los gastos no deducibles en la empresa?
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………
6. ¿Qué debe hacer usted, para evitar contingencias ante la Administración Tributaria?
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………
9. En su opinión ¿Cree usted, que la aplicación de la ley sobre la deducción de gastos
incide negativamente en las inversiones, financiamiento, negociaciones y clima
institucional en la Empresa?
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………
10. Desde su punto de vista ¿Qué debería mejorar en la empresa para que el impacto
en el Impuesto a la Renta sea favorable? ¿implementaría usted un área interna de
tributación?
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
……………
ANEXO Nº 3
ENCUESTA
INSTRUCCIONES: La presenta técnica de la encuesta tiene por finalidad
buscar información relacionada con el tema “EL EXCESO DE LOS GASTOS
DEDUCIBLES Y SU IMPACTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS
EMPRESAS FERRETERAS DE LIMA METROPOLITANA, AÑO 2016”, y saber
que tipo de información manejan los encuestados del tema en mención. Al
respecto, se le solicita que en las preguntas que a continuación se
acompaña, tenga a bien elegir la alternativa que considere correcta,
marcando con un aspa (X). Se agradece su participación, que será de gran
interés para la presente investigación y es anónima.
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
2 ¿Cree usted que la utilidad bruta tiene implicancia en los montos de los
gastos deducibles?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
3
¿Cree usted que el obtener un monto mínimo de utilidad bruta, pueda
influir en la determinación de la utilidad operativa, sabiendo que esta
incluye parte de los gastos determinados deducibles para su empresa?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
Indicador: Autoridades Fiscales
4
¿Las autoridades fiscales controlan al 100% el exceso de los gastos
deducibles en la DJ anual?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
5
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
6
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
Indicador: Base Imponible
7
Si la respuesta anterior fue afirmativa, ¿Dicha inspección provocó
un aumento de la base imponible para determinar el Impuesto a la
renta?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
8
¿Existe alguna apelación ante el Tribunal Fiscal por parte de su
Empresa, por alguna resolución de la administración tributaria que
indique un incremento de la base imponible y un posterior aumento
en el pago de Impuesto a la Renta?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
9
¿Es posible que la base imponible sufra cambios después de la
presentación de la declaración jurada anua, por un exceso en los
gastos deducibles?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
10
¿Tiene usted la capacitación necesaria, para determinar la base
imponible luego de calcular que gastos son deducibles?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
VARIABLE: Y. IMPUESTO A LA RENTA
Indicador: Ingresos
11
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
12
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
13
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
Indicador: Ejercicio Contable
14
¿Diga usted si el Impuesto a la Renta del Ejercicio Contable 2016
fue favorable para su empresa?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
15
Si en ejercicio contable, el resultado económico es negativo,
¿Influirá en la determinación del pago por concepto de Impuesto a
la renta?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
16
¿La imagen financiera de la empresa en un Ejercicio contable, se
refleja en el cálculo del Impuesto a la Renta?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
17
¿Los gastos de un ejercicio contable anterior, pueden afectar el
cálculo del Impuesto a la renta del periodo presente?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
Indicador: Costos y gastos
18
¿La declaración de Impuesto a la renta informa correctamente los
costos y gastos del ejercicio?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
19
¿Todos los gastos y gastos en los que incurre su empresa, son
necesarios para producir renta?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )
20
¿Los costos y gastos en los que incurre una compañía, son los más
determinantes para el cálculo del Impuesto a la Renta?
a. Si. ( )
b. No. ( )
c. No Sabe. ( )