UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”

DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”

DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
COORDINACIÓN DE COSTOS

MÓDULOS INSTRUCCIONALES

CONTABILIDAD DE COSTOS II
MÓDULOS INSTRUCCIONALES
Unidad II
Costos Predeterminados: Estimados
CONTABILIDAD DE COSTOS II
CONTABILIDAD DE COSTOS II
Unidad II
Módulo Instruccional
Costos Predeterminados: Estimados
Unidad II
Costos Predeterminados: Estimados

Semestre: Séptimo Código: 22276

Barquisimeto-Venezuela
2005

Barquisimeto-Venezuela
Barquisimeto-Venezuela
2005
2005
 UNIDAD II

OBJETIVO TERMINAL:

Analizar el sistema de costos estimados, como herramienta de control administrativo,

sus ventajas y limitaciones, así como su cálculo y sus variaciones.

Objetivos Específicos

1. Definir la técnica de valuación de costos estimados.

2. Comprender el uso de costos estimados.

3. Establecer los costos estimados para materiales, mano de obra y costos

indirectos de fabricación.

4. Incorporar los costos estimados en la contabilización de los costos de

producción.

5. Calcular las variaciones por departamento y para cada elemento del costo.

6. Eliminar las variaciones

ESQUEMA DE CONTENIDO

COSTOS PREDETERMINADOS: ESTIMADOS

Págs.
1. Costos Predeterminados:
 1.1Definición y clasificación 6
1.2Objetivos 6
1.3Naturaleza 7

2. Diferencias entre costos predeterminados y costos históricos. 7

3. Costos Estimados. Definición, objetivos y naturaleza 8

4. Ventajas y desventajas de los costos estimados. 9

5. Condiciones para usar costos estimados. 11

6. Determinación de los costos estimados. 11

7. Características de los costos estimados. 14

8. Bases para la incorporación de los costos estimados a la contabilidad 15

de la empresa.

9. Comparación entre los costos estimados y los reales o históricos 18

10.- Diferencias entre los costos históricos y los estimados 20

11. Procedimiento contable para resolver problemas de costos estimados. 21

12. Variantes de la contabilización 26

13. Costos estimados cuando se están fabricando dos o más productos. 29

UNIDAD II

Introducción

En contabilidad de costos I, la mayor parte de los análisis se centraron alrededor

de la clasificación, acumulación y asignación de los costos históricos de la producción,
es decir, los costos reales de materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricación. Asimismo para propósitos de control administrativo, se indicó que los
costos reales incurridos en un proceso, centro de costo o departamento durante la
fabricación de los productos deberían compararse con algún tipo de patrón o medida, y
se presentó un tipo de costo predeterminado que implicaba el uso de tasas de costos
indirectos de fabricación predeterminadas, que se empleaba para repartir los costos
indirectos de fabricación estimados entre las unidades de producto fabricadas durante el
año, dicha técnica se denominaba costeo normal, la cual es una de las formas de
predeterminación.

En esta segunda unidad, se hará referencia a la técnica basada en el uso de costos

predeterminados para los tres elementos del costo, los cuales se calculan antes de
comenzar el proceso de producción de un artículo o de prestación de un servicio
denominada costos estimados, a diferencia de la técnica basada en costos reales.

UNIDAD II

1.COSTOS PREDETERMINADOS.

1.1Definición y clasificación.
Los costos históricos o reales se registran cuando se incurren, lo que provoca
que el costo total se conozca hasta que se finalice el periodo o la producción, por lo
cual se ha hecho necesario diseñar técnicas de valuación predeterminadas, que consisten
en conocer por anticipado, mediante ciertos estudios, el costo de la producción, lo que
permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, además de
aportar un mayor control interno.
 Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos
estándar.
Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia habida, el
costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo
se ajustan a los costos reales.

Los costos estándar representan el costo planeado de un producto y por lo

general se establecen antes de que se inicie la producción, proporcionando así una meta
que debe alcanzarse. Ahora analizaremos mas a fondo este tipo de costos.

1.2 Objetivos de los costos predeterminados

Los objetivos principales de los costos predeterminados son:

q Fijar precios de venta antes de comenzar la producción.

q Establecer patrones de medida para comparar lo realizado con lo planificado,
con el fin de corregir la ineficiencia en la producción.
q Facilitar la elaboración de los Estados financieros sin necesidad de hacer
Inventarios físicos de la producción en proceso.
q Auxiliar a la gerencia en la toma de decisiones para el control de los costos

1.3 Naturaleza de los costos predeterminados

Los costos históricos son la técnica primaria de valuación, los cuales se
determinan después de haber realizado la producción o el hecho, por lo cual se ha hecho
necesario diseñar técnicas de valuación predeterminadas, que consisten en conocer
mediante ciertos estudios el costo de la producción por anticipado, lo que permite que
en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un
mayor control interno, dicho esto se puede entender que los costos predeterminados son
aquellos que se calculan antes de comenzar el proceso de producción de un artículo o de
prestación de un servicio; y según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se
dividen en Costos estimados y Costos estándar. Cualquiera de estos tipos de costos
predeterminados pueden operarse en base a órdenes de producción, de procesos
continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.
2. DIFERENCIAS ENTRE COSTOS PREDETERMINADOS Y COSTOS
HISTÓRICOS.

La diferencia fundamental es que el costo histórico solo refleja los costos

realmente incurridos, y por lo tanto, no tiene unidad de medida para comparar la
eficiencia. El costo histórico tiene un uso limitado para el establecimiento del precio de
venta. Los costos históricos dificultan la presentación de los Estados Financieros, ya
que la determinación de dichos costos obliga a la toma de Inventarios físicos, lo que en
algunas empresas resulta altamente costoso. Mientras que cuando se utilizan costos
predeterminados, existen patrones de medida para controlar la eficiencia; se pueden
determinar precios de venta y/o de servicios antes de comenzar la producción y/o
prestar el servicio; no se necesita tomar inventarios físicos para la presentación de los
Estados Financieros.
Debe tomarse en cuenta, que aunque se utilicen sistemas de costos
predeterminados, siempre deberá determinarse el costo histórico o real entre otras
razones porque sería la única forma de establecer variaciones con los costos
predeterminados. Además las empresas que operan en Venezuela, deben llevar registros
de costos reales o históricos ya que ello obliga la ley de impuesto sobre la renta vigente.

3.COSTOS ESTIMADOS.
Definición. Objetivos y Naturaleza.

Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminación del costo
de producción para los tres elementos del costo (material, mano de obra y los costos
indirectos de fabricación) y tuvieron por finalidad pronosticar el costo total a invertirse
en un producto determinado.

Asimismo, el objetivo inicial que se persiguió en la estimación del costo, fue el

de tener una base para cotizar precios de venta, posteriormente fue posible utilizar ese
costo estimado con fines contables, dando nacimiento al sistema de costos estimados.
 La característica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la
comparación con los costos reales, aquellos deberán ajustarse a la realidad, siendo
posible lograr con el tiempo una predeterminación que se acerque más al costo real.

De lo antes expuesto se puede inferir que los costos estimados son una variante
de los Costos Predeterminados y su objetivo es fijar las proyecciones de los costos
unitarios para el próximo período del costeo. Así pues, la necesidad que tienen las
empresas industriales y las de servicios de conocer sus costos con antelación, obliga a
estas organizaciones a disponer de un grupo de personas instruidas e idóneas para que
determinen sus costos y así poder presentar y ofrecer precios de ventas razonables.

Del mismo modo, la obtención de los costos estimados se basa en cálculos sobre
experiencias adquiridas y en un conocimiento amplio de la industria en cuestión,
cálculos que de ninguna manera tienen base técnica, siendo necesario hacer las
correcciones para ajustarlos al costo real.

4.VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Según Pérez Ortega (1988), la estimación de los costos debe abarcar

necesariamente los tres elementos del costo del producto e inclusive costos de
distribución; de aquí que el sistema de costos utilizado en estas circunstancias sea
íntegramente predeterminado y no circunscrito en su predeterminación a uno solo de los
elementos del costo.

La estimación efectuada en este sistema de costos permite al incorporarse a la

contabilidad de costos, lograr ciertas reducciones de la recopilación y análisis de costos
realmente incurridos, lo cual permite simplificar el procedimiento

La predeterminación de los tres elementos del costo de producción, inherente al

sistema de costos estimados trae además una tercera ventaja que es la de control de
costos, tan importante o más que las dos anteriormente apuntadas y que radica
justamente en las posibilidades adicionales de control que brinda toda predeterminación.
En efecto, el control ejecutivo es más efectivo cuando hay oportunidad de comparar
sistemáticamente cifras representativas de erogaciones o hechos previstos o planteados
como objetivos. La comparación entre unos y otros, la cuantificación de las diferencias
relativas y el análisis e investigación posteriores de las mismas, proporcionan a la
administración un conocimiento objetivo de la medida y causas por las cuales la
realidad se ha apartado de las metas prefijadas, permitiéndole así adoptar una serie de
medidas correctivas cuando este alejamiento obedece a fallas manifiestas surgidas en la
ejecución real de las operaciones y puestas en evidencia a través del mecanismo
correcto.

Sin embargo, a pesar de las ventajas derivadas de la posibilidad de comparar

cifras predeterminadas con reales en cada uno de los elementos del costo, una limitación
propia del sistema de costos estimados, consiste tanto en la forma en que por lo normal
suelen predeterminarse los costos cuando se utiliza ese sistema y que no es enteramente
técnica ni científica, y consecuentemente no puede decirse que refleje en forma íntegra
metas indiscutibles por lograr, como en el poco análisis derivado de la forma
simplificada en que se recopilan las cifras de costos realmente incurridas. Dicho en
otros términos, si por una parte las estimaciones de costos se realizan en una forma un
tanto empírica, a través de aproximaciones y evaluaciones previas no científicas y, por
la otra, las cifras representativas de costos reales se simplifican al máximo, en beneficio
de economías de operación contable, sacrificando técnicas de detalle y análisis, como el
punto de referencia (costo real) adolece de fallas en su respectiva elaboración y por
consecuencia, el posible control emanado de una comparación semejante está
necesariamente viciado por las deficiencias en el cómputo de los elementos
comparados.

Sin embargo, en la actualidad el sistema de costos estimados, dada la

simplificación del carácter contable inherente al mismo, es de gran aplicación en
industrias que no elaboran una amplia variedad de productos y que no están
profusamente departamentalizadas. Consideradas estas posibilidades de su aplicación
práctica y efectiva, aun con las limitaciones de control ya expuestas, su conocimiento es
de esencial interés en nuestro medio industrial, en el que todavía existe un gran número
de industrias de esta naturaleza, en que la utilización de un sistema de costos estimados
seguramente brindará mayores beneficios y menor costo de operación contable que un
sistema de costos históricos.
5.CONDICIONES PARA USAR COSTOS ESTIMADOS

Se puede utilizar costos estimados cuando:

1) Las operaciones de fabricación son muy sencillas.

2) Los distintos artículos elaborados son pocos en características y en tamaño.
3) Se estima que las variaciones sean pequeñas entre un período y el siguiente.
4) Los propietarios de la empresa no requieren utilizar un procedimiento muy
especificado de costos.

6.DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Según Neuner(1982), los estimados de costos pueden descomponerse de

ordinario en estimados de los elementos del costos, a saber: materiales, mano de obra, y
carga fabril.
Estos estimados pueden ser obtenidos de anotaciones basadas en la experiencia
de los cálculos, de las fórmulas matemáticas o químicas, o simplemente por
aproximaciones, no implican los tipos de estudio de ingeniería, estadísticas y
matemáticas que se requieren para la fijación de los llamados costos estándar. La causa
es evidente: la estimación, con solo aproximarse razonablemente a la realidad, permitirá
cubrir su objetivo esencial, que está mucho más vinculado con la evaluación anticipada
de la costeabilidad de un artículo o proyecto determinado y con su posible precio de
venta, que con el control estrecho de la eficiencia de las operaciones industriales,
característica del sistema de costos estándar, el que, por lo tanto si requiere de un costo
previo elaborado con todo un verdadero carácter científico.

Los costos estimados deben ser computados para cada producto diferente. Si hay
muchos productos distintos, el uso de un procedimiento de estimar los costos se
convierte en tan costoso como un sistema más completo, con resultados que pueden ser
menos exactos.

Asimismo, Ortega Pérez de León ( 1988 ) señala, que el punto de partida de un

costo estimado lo constituyen las especificaciones, fórmulas o planes completos del
producto o proyecto de que se trate, aunado a indicaciones del número de productos que
se planee elaborar durante un lapso determinado, generalmente un año.

El paso inmediato siguiente lo constituye la estimación del costo de los

materiales directos incluidos en cada producto u obra. Para ese objeto es necesario
considerar todas las materias primas o materiales básicos, los secundarios, los
accesorios de empaque y todos aquellos que en general sean susceptibles de
identificación plena. Las cantidades que deben utilizarse de cada uno serán calculadas
tomando en consideración los desperdicios forzosos de acuerdo con sus respectivos
márgenes de tolerancia y si parte de aquellos pueden reducirse o recuperarse habrá que
calcular la reducción neta que tal aprovechamiento puede originar en el costo de
aquellos materiales. Habrá que considerar, en seguida, los costos de estos materiales, de
acuerdo con cotizaciones que se recaben, tomando en cuenta las cantidades y calidades
requeridas y los descuentos que sea factible obtener.

La etapa subsecuente la constituye la predeterminación o estimación de la mano

de obra directa. Para ello es necesario delinear las operaciones de diversa naturaleza que
deben ejecutarse, así como el grado de calificación o especialización requerida de los
operarios que intervengan en las diversas fases transformadoras; habrán de tomarse en
cuenta, también, los tiempos que forzosamente deben perderse de acuerdo con las
cargas de trabajo involucradas y con las características del equipo utilizado; en el caso
de ciertas industrias que elaboran o construyen unidades relativamente nuevas o
diferentes a las previamente procesadas, se presenta el problema del tiempo de
entrenamiento o adiestramiento de los operarios no familiarizados aún con dicha
actividad y cuyo rendimiento no puede ser óptimo en las primeras semanas de
desarrollarla. Preestablecidos los tipos de operación, la clase de operarios y los tiempos
respectivamente involucrados, será necesario valorar la mano de obra, de acuerdo con
las cuotas de salarios correspondientes, así como las diversas prestaciones que deban
pagarse o reconocerse a los trabajadores. Aunque parte o la totalidad de estas
prestaciones se incluyen dentro de la mano de obra indirecta y se incluyen dentro de la
estimación del tercer elemento del costo de producción, se requiere tomar en
consideración estos conceptos a fin de incluirlos en su totalidad, de una manera
correcta, en el costo estimado.
 En cuanto a los costos indirectos de fabricación, como es bien sabido, son un
elemento del costo de producción que prácticamente no pueden ser aplicados o
apreciados en forma precisa en una unidad trabajada, haciéndose su absorción en los
costos de elaboración, a través de diferentes bases según sea el caso.

Asimismo, el concepto de costos indirectos agrupa todos los elementos

necesarios para que el hombre transforme la materia prima, como son: equipo,
herramientas, energía eléctrica, y todos los demás elementos que coadyuvan en la
producción, respondiendo a cierto volumen de producción.

Es un problema bastante complejo el determinar el volumen de producción que

corresponde a cierto volumen de indirectos, y al estudiarse, deberá ponderarse una
situación de trabajo normal para encontrar la eficiencia normal de fábrica.
Por otra parte, los costos indirectos de fabricación, en términos generales, reúnen
cierta característica en relación con los volúmenes de producción, distinguiendo por lo
tanto “costos fijos” y “costos variables”. Los primeros se mantienen constantes sea cual
fuere el volumen de producción y los segundos aumentan o disminuyen en relación con
el volumen de producción.

7.CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Según Pérez Ortega (1988), las características de los costos estimados pueden
resumirse en:

a.- La estimación de costos unitarios, base del sistema mismo, es predominantemente

empírica ( se parte de experiencias generales modificadas más o menos ampliamente, por los
cambios previstos en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación) y no
rigurosamente técnica o científica. Esto no significa que el sistema no pueda aplicarse a
industrias en que se contemple la elaboración de nuevos productos o de unidades u obras de
especificaciones muy particulares justamente se ha visto que estas peculiaridades dieron
origen al surgimiento del sistema mismo; sin embargo, las estimaciones se diferencian
siempre por este carácter un tanto grueso y están sujetas a afinaciones ulteriores.

b.- Las industrias en que opera eficientemente un sistema de esta naturaleza son
aquellas pequeñas o medianas en que la producción no es muy variada; o si lo es, resulta
factible efectuar agrupaciones de productos; ni hay un gran número de centros o
departamentos de producción.

c.- El grado de análisis contable, en cuanto a costos reales de producción se refiere,

es reducido y puede llegarse a grandes simplificaciones; por ejemplo: eliminarse el sistema de
inventarios perpetuos en lo que respecta al control de los materiales, sustituyéndose por
comparaciones periódicas de inventarios, método global o pormenorizado mediante tomas de
inventarios físicos; suministro de materiales a la producción a través de simples vales
administrativos de acuerdo con los requerimientos de las órdenes, de los procesos o de las
fórmulas para la fabricación de cada producto.

d.- Aunque el sistema es más bien aplicable a un sistema de costos por procesos,
también suele utilizarse en uno de órdenes, aunque en este último caso ya su simplicidad no
es tan evidente, debido a que se requiere identificar las materias primas y mano de obra
directa consumidas en cada orden y en estas condiciones no será factible eliminar el sistema
de inventarios perpetuos respecto a las materias primas principales ni las tarjetas de
distribución de tiempo respecto a la mano de obra directa.
e.- Las comparaciones posteriores entre los costos estimados y los reales, al finalizar
un período de costos o la ejecución de un trabajo u obra determinados, adolece de la misma
limitación de realizarse en forma un tanto global y no suficientemente analítica.

f.- Considerando el sistema en su conjunto y en sus posibilidades de desarrollo

ulterior, resulta ser un punto de transición entre un sistema de costos históricos con o sin
predeterminación de carga fabril y un sistema de costos estándar.

8.Bases para la incorporación de los costos estimados a la contabilidad de la

empresa.

8.1.Cálculo de la hoja de costos estimados.

8.2. Cálculo de la producción terminada a costo unitario estimado.

8.3. Cálculo del costo estimado de la producción vendida.

8.4. Valoración de la producción en proceso a costo estimado.

8.5. Determinación de las variaciones y su eliminación.

8.6. Corrección de la Hoja de costos estimados por unidad.

8.1.Obtención de la Hoja de Costos estimados Unitaria

En concordancia con la capacidad productiva, un período determinado, y

experiencia sobre la industria en cuestión, se pueden calcular la cantidad y valor de los
materiales necesarios para el volumen de producción y tiempo pronosticados, los cuales
igualmente sirven de base para la predeterminación de la mano de obra. En relación con
el mismo tiempo, procesado para el segundo elemento del costo ( mano de obra),
unidades a producir, valores etc, se calculan los costos indirectos de fabricación,
utilizando para el efecto de estudio : en costos indirectos de fabricación fijos y costos
indirectos de fabricación variables.

Por otra parte, es conveniente que la Hoja de Costos Unitarios Estimados se

formule tan analíticamente como sea posible, o se necesite, a fin de que pueda facilitarse
la valuación de la producción, de acuerdo con lo planeado
Ejemplo:
Hoja de costos estimados
Base: 1.000 unidades
(presupuesto de costos indirectos: 3.050Bs.)
Calculando el costo estimado para la producción de cierto número de unidades
Materiales Directos:
Material A 200Kgs. a 3 Bs. c/u 600Bs.
Material B 100Kgs. a 15Bs.c/u 1.500Bs. 2.100Bs.

Mano de Obra Directa:

Operación A 500 Hrs. A 1Bs c/u 500Bs.
Operación B 40Hrs. A 30Bs. c/u 1.200Bs.
Operación C 70Hrs. A 10Bs. c/u 700Bs.
2.400Bs.
Costos Indirectos de Fabricación
Tasa de aplicación
(3.050Bs/610Hrs)
5Bs. x 610 Hrs. 3.050Bs.
Toral Costo Estimado 7.55Bs.
homogéneas (1.000 unidades), el costo unitario estimado se determina por simple
división, obteniéndose la siguiente hoja de costos estimados unitario:
Elementos Valores Totales Unidades Costos Unitario
Materiales Directos 2.100Bs. 1.000 2.10Bs.
Mano de Obra Directa 2.400Bs. 1.000 2.40Bs.
Costos indirectos de 3.050Bs. 1.000 3.05Bs.
fabricación
Costo Estimado Unitario Total 7.55Bs.

Se harán tantas hojas de costo de producción unitario estimado, como unidades

diferentes por elaborar existan.

8.2.-Valuación de la producción terminada a costo estimado

El costo unitario estimado es base para evaluar la producción terminada en el
período, la cual se encuentra analíticamente en el “informe diario de producción”. La
producción terminada quedará valuada al costo estimado, y se obtendrá multiplicando
las unidades terminadas por el costo unitario total estimado.

8.3.-Valuación de la Producción en proceso a costo estimado

Para esta valuación es necesario determinar el grado de terminación en que se
encuentra la producción en proceso, a efecto de determinar o convertir la producción
equivalentemente a unidades terminadas, y valuarlas a costo estimado.

8.4.Determinación de las variaciones.

La obtención de las variaciones es relativamente sencilla si se utiliza, para el

control contable de los costos, una cuenta de producción en proceso para cada elemento
del costo.
La mecánica contable consiste en cargar las cuentas de Inventarios de productos
en Proceso a costos reales y abonarlas a costos estimados, siendo la diferencia entre el
monto cargado y lo abonado la variación. Si el saldo es deudor, es porque los costos
estimados fueron menores a los reales y por ende el resultado es una variación
desfavorable, y por el contrario, si el saldo es acreedor, indicará que los costos
estimados se excedieron de los históricos, resultando una variación favorable.
8.5.-Corrección a la Hoja de Costos Estimados Unitaria.

Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la

producción, es conveniente ajustar la Hoja de Costos Estimados, haciendo las
correcciones con el fin de acercarla lo más posible a los futuros costos reales.

9.COMPARACIÓN ENTRE LOS COSTOS ESTIMADOS Y LOS REALES O

HISTORICOS

Las comparaciones entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse
en cualquiera de las tres formas siguientes:

1. Comparando el costo total estimado de un período determinado, con el

costo total real incurrido en el mismo período.

Ejemplo:
1.- Costo total de producción estimado 200.000Bs.
2.- Costo total de producción real 225.000Bs.
Variación 25.000Bs.

2. Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de

obra y carga fabril, de un período determinado, con los costos reales
incurridos correspondientes.
Ejemplo:
Materiales Mano de Obra Costos
Directos Directa Indirectos

Costos Estimados 500Bs. 400Bs. 150Bs.

Costos Reales 520Bs. 500Bs. 200Bs.
Variaciones 20Bs. 100Bs. 50Bs.
 3. Comparando los costos estimados departamentales, con los costos
reales departamentales localizados en un período determinado. Esta
comparación puede hacerse por totales o por los elementos del costo.
Ejemplo:

Concepto Proceso A Proceso B Proceso C

Costos estimados 7.000Bs. 2.000Bs. 3.500Bs.
Costos Reales 5.000Bs. 1.800Bs. 3.000Bs.
Variaciones 2.000Bs. 200Bs. 500Bs.

Las comparaciones por cualquiera de las formas antes descritas, tienen por
objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en la técnica contable
se denomina “variaciones”, a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las
bases del costo estimado, en caso de que la diferencia lo amerite.

10.- DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS HISTORICOS Y LOS ESTIMADOS

HISTORICOS ESTIMADOS
1.- Se obtienen después de producido el 1.- Se obtienen antes de elaborado el
artículo producto o durante su transformación.

2.- Son un cómputo final, conociéndose 2.- Se basan en cálculos sobre

tardíamente las deficiencias del costo. experiencias adquiridas y un
conocimiento amplio de la industria en
cuestión.

3.- Son datos resultantes. 3.- Es básico considerar cierto volumen

de producción y determinar el costo
unitario estimado.

4.- No requieren de ajustes. 4.- Deben ajustarse a la realidad.

5.- Indica lo que costo o se invirtió. 5.- Indica lo que puede costar producir
un artículo

Fuente: Del Río Cristóbal (1980)

11. PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA RESOLVER PROBLEMAS DE

COSTOS ESTIMADOS
Un procedimiento que se puede aplicar para tratar los casos referentes a los
costos estimados es el que señala Amidon y Lang (1988 ), el cual consiste en:

1.- Se abren las cuentas de productos en proceso.

2.- Se carga a Inventario de productos en proceso, los materiales, la mano de
obra y los costos indirectos de fabricación a valores reales, mientras que se abona a
Inventario de productos en proceso al costo estimado.

3.- Se establecen las cantidades de productos en proceso, cotejando el material

llevado a la fábrica con el resumen de producción estimada.

4.- El inventario final de productos en proceso se valoriza a los costos estimados

tomando en consideración el grado de acabado.

5.- Se ajusta el saldo de la cuenta de inventario de productos en proceso con la

cuenta Ajuste de costos o de variaciones de costos, que puede cerrarse contra ganancias
y pérdidas o se distribuye entre los inventarios finales.

6.- La cuenta de productos terminados y costo de venta se carga y se abona a los

costos estimados

7.- Corregir las estimaciones.

De acuerdo al procedimiento antes señalado la contabilización se hará en cada

período y por elemento del costo de la manera siguiente:
Adquisición de Materiales:
Una vez que los materiales son adquiridos y recibidos en la fábrica, se
contabilizan haciendo un cargo al costo real a la cuenta Almacén de materiales y
suministros, mientras que se abona a la cuenta Cuentas por pagar si se adquirió a crédito
o a caja o banco si se adquirió de contado.

Registro Contable:
Cargo: Inventario de Materiales y Suministros ( costo real )
Abono: Cuentas por pagar o caja o banco

Utilización de Materiales:
Por los materiales solicitados por la fábrica a través de la requisición respectiva,
se registran en un sistema de inventario perpetuo cargándose a Inventario de productos
en proceso materiales.

Registro Contable:
Cargo: Inventario de productos en proceso materiales y suministros ( costo real)
Abono: Inventario de materiales y suministros

Cuando los materiales sean utilizados en diferentes centros de costos, el asiento

se hace especificando el centro de costos respectivo. Si los costos estimados son
agrupados en costos totales se reduce el número de asientos, porque se utiliza una sola
cuenta de Inventario de productos en proceso para los tres elementos del costo: en el
sistema de costos estimados no se hace ninguna diferencia entre los materiales directos
de los materiales indirectos.

Mano de Obra empleada:

Para registrar el costo de la mano de obra, se toma en cuenta el valor realmente
incurrido agrupando la mano de obra directa con la mano de obra indirecta
contabilizando de la siguiente manera:
Cargo: Inventario de Productos en Proceso Mano de obra ( costo Real)
Abono: Nómina acumulada.

Costos Indirectos de Fabricación ó Carga Fabril

La carga fabril realmente incurrida se contabiliza así:
Cargo: Inventario de Productos en Proceso Carga Fabril.
Abono: Control de Carga Fabril

Se puede resumir la utilización de los tres elementos del costo de la siguiente forma:
Cargo: Inventario de Productos en Proceso
Abono: Inventario de Materiales y Suministros
Abono: Nómina Acumulada
Abono: Control de Carga Fabril

Productos Terminados:
Cada vez que la producción se termina se procede a contabilizar las unidades
terminadas, tomando en cuenta el valor al costo estimado para cada uno de los tres
elementos del costo, para el asiento se puede proceder así:
Cargo: Inventario de productos terminados (Costo estimado)
Abono: Inventario de Productos en proceso, materiales (costo estimado)
Abono: Inventario de Productos en proceso, Mano de Obra (costo estimado)
Abono: Inventario de Productos en proceso carga fabril.(costo estimado)

Costo de los artículos vendidos:

Para dejar asentado el costo de ventas es necesario que se hagan dos asientos uno para
registrar el costo de lo vendido y otro para registrar las ventas.
Cargo: Costo de Ventas.(costo estimado)
Abono: Inventario de productos terminados.(costo estimado)
El asiento para el registro de las ventas :
Cargo: Banco ó Cuentas por Cobrar
Abono: Ventas.
Variaciones:
Si se hace una revisión de los asientos se puede observar a través de la cuenta inventario
de productos en proceso que los tres elementos del costo están anotados en el debe al
costo real mientras que están anotados por el haber al costo estimado, por lo que se hace
necesario algún ajuste de esta anormalidad, de manera que la cuenta de inventario de
productos en proceso esté sobre una base comparable con las cuentas de inventario de
productos terminados y de costo de ventas, en las cuales tanto el debe como el haber
están basados en los costos estimados. Esto ajustaría la cuenta de productos en proceso,
en su saldo, a la base del costo estimado, para luego ser ajustada a costos reales, una vez
que es hallada la diferencia entre el inventario en libros y el inventario físico de
productos en proceso.

Según Dávila Delfe (2001), existen varios motivos para que las estimaciones no
concuerden con los costos reales, unos pueden ser controlados mientras que otros no,
como son los siguientes:
a.- Accidentes en las maquinarias y en las personas que trabajan directamente en
la elaboración del producto.
b.- La pericia y eficiencia de los operarios así como también la falta de destreza
de los mismos.
c.- Cambios que se producen de manera imprevista en equipos y maquinarias.
d.- Omisiones o descuidos de quién o quienes hacen las estimaciones.
e.- Análisis realizado de manera superficial sobre las actividades de producción.

En este mismo orden de ideas según Neuner (1982), dicha variación puede ser
ajustada de varias formas:
a.- La variación puede ser repartida sobre el costo de la producción efectiva del
período, esto es, sobre los productos en proceso, los productos terminados y el costo de
ventas valoradas al de costo estimado. Este método tiene el efecto de corregir los
estimados y ajustar los inventarios que aparecerán en el balance general y son usados en
la determinación del costo de los productos vendidos en el estado de ganancias y
pérdidas. Cuando este ajuste haya sido realizado, el inventario de productos en proceso,
el inventario de productos terminados y el costo de ventas estarán entonces expresados
en las sumas que habrían sido obtenidas si los estimados originales hubieran sido
correctos y por lo tanto hubieran coincidido con los costos reales.
 b.- La variación puede ser repartida sobre el costo de los productos en proceso,
los productos terminados y el costo de ventas sobre la base del número de unidades
completadas o unidades equivalentes. Este método tienen el mismo efecto que el
primero, pero el error es corregido sobre la base de las cantidades en lugar de serlo
sobre la de los costos.

c.- El importe de esta variación puede ser traspasado a una cuenta de Ajuste, que
a su vez es cerrada contra la cuenta de Costo de Ventas. Este método es uno de los
medios ,más sencillos de aclarar el error, pero teóricamente no es un método correcto.

12.VARIANTES DE LA CONTABILIZACIÓN

Del método general de contabilización se puede derivar los siguientes métodos:

1) Método Real.
2) Método Parcial
3) Método Uniforme.

Método Real:
Este método se resume de la manera siguiente:

1.- Los cargos a inventario de productos en proceso se efectúan a costo real.

2.- Las transferencias interdepartamentales se calcularan al costo estimado. Se

cargará a la cuenta Inventario de productos en proceso transferencia B y se abonará a la
cuenta inventario de productos en proceso transferencia A. Si se controlaren las cuentas
de productos en proceso con una sola cuenta de mayor principal, no se efectuará el
asiento indicado en este punto.

3.- Los productos terminados en un segundo departamento, deben ser enviados

de inmediato al Inventario de productos terminados. Dicha transferencia se calculará a
costo estimado; se debitará la cuenta Inventario de productos terminados y se acreditará
a la cuenta provisión costo.

4.- Al efectuar una venta, el costo de la misma se registrará a costo estimado,

debitando la cuenta costo de ventas y acreditando la cuenta de Inventario de productos
terminados.

5.- Al final de cada mes, los saldos acumulados que presenten las cuentas de
inventario de productos en proceso, incluyendo las cuentas de transferencias, se
cargaran a la cuenta provisión costo, razón por la cual todas las cuentas de inventario de
productos en proceso, deberán quedar con saldo cero (0).
 6.- Al finalizar el proceso productivo del mes, el personal del departamento de
producción deberá efectuar inventarios físicos de productos en proceso, cuyos montos
deberán ser informados al departamento de contabilidad de costos, donde se procederá
al cálculo de la producción efectiva.

7.- El departamento de contabilidad de costos, valuará el inventario final de

productos en proceso a costo real, aplicando el método PEPS. Los montos obtenidos se
debitarán a las respectivas cuentas de inventario de productos en proceso, con abono a
la cuenta provisión costo.

8.- Se elaborará informe de costo de producción.

9.- El saldo que presente la cuenta provisión costo se debitará o abonará a las
cuentas de inventario de productos terminados y costo de venta, de acuerdo a las cifras
obtenidas en el punto anterior y a las políticas que utilice la empresa para valorizar los
inventarios finales.

Método Parcial:
Se basa este método en que los cargos se anotan al valor real, mientras los
abonos se registran al costo estimado:

Registro de los costos reales de producción:

Se procede de la siguiente manera :
Cargo: Inv. Productos en Proceso Materiales.
Cargo: Inv. Productos en Proceso Mano de obra.
Cargo: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril.
Abono: Inventario de materiales.
Abono: Nómina Acumulada.
Abono: Control de Carga Fabril.

Registro de los costos estimados transferidos:

El inventario de productos terminados recibe las unidades al costo estimado.

Cargo: Inv. Productos Terminados
Abono: Inv. Productos en Proceso Materiales.
Abono: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra.
Abono: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril.

Registro de los costos estimados de los productos vendidos:

Cargo: Costo de los artículos vendidos.

Abono: Inv. de Productos Terminados
Ajustes de las variaciones: ( de saldos Parciales a saldos estimados )

Las diferencias originadas respecto al estimado deben corregirse cargando o abonando a

la cuenta respectiva según sea el caso. A través de la variación total se puede realizar
dicho asiento.

Cargo o abono: Ajuste al estimado

Cargo o abono: Inv. Productos en Proceso Materiales ( según sea el caso)
Cargo o abono: Inv. Productos en Proceso Mano de obra (según sea el caso)
Cargo o abono: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril (según sea el caso)

Cierre de cuentas, determinación y registro de la variación neta respecto al

estimado: se registra de la siguiente manera:

Cargo: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra.

Cargo. Inv. Productos en Proceso Carga Fabril
Cargo: Inv. Productos Terminados
Abono: Inv. Productos en Proceso Materiales.
Abono: Ajuste al estimado.

Suponiendo que los costos unitarios de mano de obra y carga Fabril estimados
son menores que el valor real, mientras que los costos unitarios de materiales son
mayores que el valor real.

Método Uniforme.
Este método se fundamenta en que los cargos y los abonos se anotan al valor
estimado, mientras que las variaciones del estimado se ajustan para llevarlo al valor
real.

Registro de los costos reales de producción:

Cargo: Variación al estimado.
Abono: Almacén de materiales.
Abono: Nómina Acumulada.
Abono: Control de Carga Fabril

Registro de los costos estimados transferidos:

Se procede de igual manera que el método Parcial.

Cargo: Inv. Productos Terminados
Abono: Inv. Productos en Proceso Materiales.
Abono: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra.
Abono: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril.

Registro de los costos estimados de los productos vendidos

Cargo: Costo de Producción y Venta.

Abono: Inv. De Productos Terminados

Ajustes de las variaciones: de saldos estimados a saldos reales.

Cargo: Inv. Productos en Proceso Materiales.

Cargo: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra.
Cargo: Inv. Productos en proceso Carga Fabril.
Abono: Variación al estimado.

Cierre de cuentas, determinación y registro de la variación neta respecto al

estimado: se registra de manera similar al método parcial.

Aunado a esto en los tres métodos de contabilización anteriores los costos reales
de un período se consideran costos estimados para el período siguiente.

13.COSTOS ESTIMADOS CUANDO SE ESTÁN FABRICANDO DOS O MÁS

PRODUCTOS.

Según Neuner (1982), cuando son fabricados simultáneamente dos o más

productos se sigue el procedimiento que hemos estudiado anteriormente. Sin embargo,
es necesario utilizar una cuenta de productos en proceso separada para cada producto.

Asimismo, cuando el costo de los materiales, la mano de obra y los costos

indirectos de fabricación, no estén especificados para cada producto, debe asignarse el
costo de los mismos a cada producto, a través de un método coherente.

CONTABILIDAD DE COSTOS II
AUTOEVALUACIÓN
Unidad II

Nombre:__________________________________C.I._______________________
Firma :_____________________

Fecha de entrega de Autoevaluación. ____/____/____

A.- Razone y conteste las siguientes preguntas:

1. ¿Cuáles son los objetivos que se persiguen con el uso de los costos estimados?
2. Señale las ventajas y desventajas que presentan los Costos Estimados
 3. ¿En qué tipo de empresas es conveniente utilizar los Costos Estimados.
4. ¿Qué requisitos se deben tomar en consideración en la estimación de los costos?
5. Explique el ciclo de producción en el sistema de Costos Estimados
6. ¿Cuál es el tratamiento que se le da a los costos reales en el próximo período de
producción?
7. Indique las causas de las discrepancias en las estimaciones de costos.
8. ¿En qué consiste el método real, el método parcial y el método uniforme para su
contabilización?

B.- A continuación se le presenta una serie de situaciones para que usted conteste,
después de analizarlas, si son verdaderas o falsas.

1. Los costos estimados son una forma de predeterminación.

2. Los costos estimados resultan de estudios rigurosos y científicos de la
industria.
3. Los costos estimados preferiblemente son utilizados en industrias de
tamaño pequeño.
4. Los costos estimados deberán ajustarse a la realidad.
5. El costo estimado indica lo que debe costar algo.