Unidad 1 PDF

LEY
SOBRE IMPUESTO
A LA RENTA
Profesor: Manuel Saavedra Cárdenas

Julio de 2014
Metodología de aprendizaje y
requerimientos para clases
Lectura de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el arCculo
1º del Decreto Ley Nº 824 de 1974.

Elaboración de esquemas que permitan una visión general de la
normaOva en estudio.

Desarrollo de casos prácOcos.

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 2

Unidad 1: Conceptos generales y estructura
de la Ley sobre Impuestos a la Renta
•  Estructura de la ley de la Renta

•  Conceptos básicos del Impuesto a la Renta
•  Ingresos no renta
•  Tributación de la Enajenación de acciones

Introducción
Sistema
Tributario
Principio de la Rol de los Principio de la

Residencia Impuestos Fuente
-‐ Lugar hechos económicos

Fuente Mundial -‐ Ubicación de los bienes
-‐ Fuente pagadora

Introducción
Impuesto a la Renta

−  Stephen E. Shay, C. CliZon Fleming Jr., and Robert J. Peroni. “What's source got to do
with it? Source rules and internaOonal taxaOon”

La jusOficación normaOva principal de impuestos a la renta es que

distribuye el costo de gobierno entre contribuyentes en base a bienestar
económico comparaOvo (economic well-‐being), o habilidad de pagar
(ability to pay).

La postura tradicional sosOene que habilidad de pagar debe ser siempre
medida en términos de ingresos de fuente mundial, no restringidos a
fuentes geográficas parOculares.

Introducción
Principio dual de jurisdicción

−  Oficio Nº 863 del 24.04.2008

“… la Ley de la Renta contempla un principio dual de jurisdicción para
la aplicación de sus normas, ya que por un lado, sustenta el principio
de la residencia o renta mundial, respecto de las personas residentes
en Chile, y por otro, el principio de la fuente, respecto de los no
residentes en el país”


Estructura de la Ley sobre
Impuesto a la Renta
Título I : Normas generales

Título II : Del Impuesto cedular por categorías
Título III : Del Impuesto Global Complementario
Título IV : Del Impuesto Adicional
Título IV bis : Impuesto específico a la acOvidad minera
Título V : De la administración del impuesto
Título VI : Disposiciones especiales relaOvas al mercado de capitales

Estructura de la Ley sobre
Impuesto a la Renta
HG: Aumento de

patrimonio: Art. 2
Normas de la Residencia: Art. 3
Normas de la Fuente: Art. 10
Ingresos no
Renta: Art. 17
Renta afecta a Impuesto Único de 1a Ctg.

Ingresos no renta
Impuesto (Mayor valor)
Trabajo Capital
Impuesto de 2a Ctg. Impuesto de 1a Ctg.
Impuesto Global Complementario

Impuesto Adicional

Conceptos básicos del
Impuesto a la Renta
Ar@culo 8 Nº 5 del Código Tributario: Contribuyentes

"Las personas naturales y jurídicas, o los administradores y tenedores
de bienes ajenos afectados por impuestos"


Impuesto a la Renta
•  Oficio 1954 del 28.04.2004

“... en relación con las normas establecidas en la Ley sobre Impuesto a la
Renta, debe tenerse presente que todas las personas, naturales y
jurídicas, revisten la calidad de contribuyentes, en la medida que
puedan afectarse con algunos de los tributos que en ella se
establecen, lo cual ocurrirá en el caso que tales personas posean
bienes o realicen acOvidades suscepObles de generar rentas que se
clasifiquen en alguna de sus categorías”

Impuesto a la Renta
“... la Ley de la Renta, salvo las excepciones taxaOvas que ella misma
establece, no aOende a la naturaleza o finalidad de las personas para
gravarlas o no con impuesto, sino que considera las acOvidades que
éstas realizan, los actos y contratos que ejecutan y los beneficios
económicos que puedan obtener”

Impuesto a la Renta
Ar@culo 2 Nº 1: Renta  Rédito -‐ Producto

"Por 'renta', los ingresos que consOtuyan uOlidades o beneficios que

rinda una cosa o acOvidad …"
−  Restringe el concepto, calificando como "renta" a la riqueza nueva que provenga de
una fuente producOva durable (Oficio 3844 del 13.08.2004)

Impuesto a la Renta
Ar@culo 2 Nº 1: Renta  Rédito -‐ Incremento patrimonial

"Por 'renta' … y todos los beneficios, uOlidades e incrementos de

patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación"
−  Riqueza que acrecienta el patrimonio del contribuyente en un determinado periodo
de Oempo, con prescindencia de que derive de una fuente permanente u ocasional, o
que provenga de una mera liberalidad (Oficio 3844 del 13.08.2004)
−  Definición sumamente amplia. Deja fuera únicamente aquellos ingresos que no
significan un incremento de patrimonio, así como aquellos que la ley expresamente
ha declarado como no consOtuOvos de renta (Manual Tributario AFIICH)
−  Ver Art. 20 Nº 5.-‐ "Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o
denominación …"

Impuesto a la Renta
Elementos. Manual Tributario AFIICH

−  Ingreso: está consOtuido por la riqueza que fluye desde afuera, que pasa a
formar parte del patrimonio de un contribuyente, determinado o fijado en
dinero.
−  UOlidad: Indica el provecho o interés que se obOene de una cosa
−  Beneficio: Significa uOlidad o provecho, suscepOble de una apreciación
pecuniaria, como podría ser el goce gratuito de una casa habitación, la remisión
o condonación de una deuda, etc.

Impuesto a la Renta
Ejemplo incremento de patrimonio. Oficio 1568 de 2011: Adquisición de
créditos vencidos en un menor valor
−  ConsOtuye un incremento patrimonial para el adquiriente
−  Se enOende devengada al momento de la adquisición de los documentos, ya que en
esa fecha se adquiere un Ctulo o derecho sobre ella
−  Se clasifica en el arCculo 20 Nº 2
−  Se incluye en los ingresos brutos del año en que sea percibida (cuando se produce el
cobro de los documentos), salvo que se trate de un contribuyente que desarrolle
acOvidades de los números 1, 3, 4 o 5 del arCculo 20, que demuestre sus rentas
efecOvas mediante un balance general, y la inversión forme parte del patrimonio de
su empresa, caso en el cual deberá ser incluida en los ingresos brutos del año en que
sea percibida o devengada (en el ejercicio en que se adquieren los Ctulos de crédito)

Impuesto a la Renta
Corte Suprema 02.09.97. Recurso de Casación en la Forma -‐ Rol Nº 3.983-‐96
• Antecedentes del proceso

−  SII detecta, en cuentas corrientes del acusado, gastos, desembolsos e inversiones por
MM$240 durante el año 1993, y deduce querella por fraude tributario previsto en el
arCculo 97 Nº 4 del Código Tributario
−  La defensa del contribuyente sosOene que los fondos tendrían su origen en
acOvidades ilícitas (pago por comisiones ilegales) y como consecuencia de ello, no
consOtuirían renta.
−  SII sosOene que la definición legal del arCculo 2 Nº 1 adopta el criterio de la doctrina
financiera denominada "rédito-‐incremento patrimonial", conforme a la cual, la renta
esta representada por la riqueza que acrecienta el patrimonio de una persona, sin
importar que este derive de una fuente producOva, permanente u ocasional, o que
provenga de una mera liberalidad

Impuesto a la Renta
•  Fallo de primera instancia

−  Condena al procesado como autor de delito tributario por presentar una
declaración de impuesto a la renta manifiestamente incompleta
•  Fallo de segunda instancia, Corte de Apelaciones de SanOago

−  Revoca la sentencia de primer grado y absuelve al encausado
•  Sentencia de casación, Corte Suprema de JusOcia

−  Acoge recurso de casación en la forma, deja sin efecto declarando nula la
sentencia de la Corte de Apelaciones, y dicta sentencia de reemplazo
confirmando en todas sus partes la sentencia de primera instancia

Impuesto a la Renta
Ar@culo 2 Nº 2: Renta devengada

Por “renta devengada”, aquélla sobre la cual se Oene un Ctulo o
derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que
consOtuye un crédito para su Otular.

Impuesto a la Renta
•  Ejemplos. Manual Tributario AFIICH

−  Venta de bienes muebles: desde el instante en que se perfecciona el contrato de
compraventa
−  Operaciones de crédito: a medida que transcurre el plazo de la transacción
−  Contratos de arrendamiento de bienes corporales o incorporales: a medida que
transcurre el plazo durante el cual se ha cedido el goce del bien
−  Contrato de transportes: cuando se ha materializado el respecOvo transporte de
la cosa o persona de un lugar a otro
−  Contratos de prestación de servicios: sólo una vez que el respecOvo servicio u
obra se ha ejecutado

Impuesto a la Renta
Ar@culo 2 Nº 3: Renta percibida

Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una
renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por
algún modo de exOnguir disOnto al pago.
−  ArCculo 1567 del Código Civil: modos de exOnguir las obligaciones
−  Es independiente del devengamiento previo o simultaneo (ejemplo anOcipo de
clientes antes de la prestacion de un servicio)

Impuesto a la Renta
Ar@culo 3: Principio dual de jurisdicción

Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas
de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada
dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile
estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro
del país.
−  Residencia: ArOculo 8 Nº 8 del Codigo Tributario
−  Domicilio: ArOculo 59 del Codigo Civil
−  Fuente Chilena: ArOculo 10, 11 y 59 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta

Domicilio o Residencia Fuente de la Renta Tributación

Personas con domicilio o residencia Rentas de fuente mundial -‐ 1a Categoría, y/o
en Chile -‐ Global Complementario
Personas sin domicilio o residencia Rentas de fuente Chilena -‐ 1a Categoría, y/o
en Chile -‐ Impuesto Adicional
E x t r a n j e r o s c o n d o m i c i l i o o 3 primeros años: Rentas de fuente
residencia en Chile Chilena
(Plazo prorrogable) -‐ 1a Categoría, y/o
-‐ Global Complementario
Luego de los 3 años: Rentas de
fuente mundial

Impuesto a la Renta
Titulo II: Del impuesto cedular por categorías
• Primera Categoría: "De las rentas del capital y de las empresas

comerciales, industriales, mineras y otras"
−  ArCculo 20 Nºs 1 al 6
−  ArCculo 22
−  ArCculo 34
−  ArCculo 34 bis
• Segunda Categoría: "De las rentas del trabajo"

−  ArOculo 42 Nºs 1 y 2
−  ArCculo 48

Impuesto a la Renta
Consideraciones

−  La Ley de la Renta establece la tributación que le corresponde a los disOntos

contribuyentes, en atención a la renta que generen, no con respecto a la calidad
jurídica de estos (personas naturales o jurídicas)
−  El capital es un factor de la producción formado por la riqueza acumulada, que
unido al elemento trabajo y recursos naturales genera nueva riqueza
−  Si en la generación de la renta predomina el esfuerzo vsico o intelectual por

sobre el empleo de capital, la renta se clasifica en el impuesto de segunda
categoría. Para su clasificación, se aOende a la existencia de vínculo de
subordinación o dependencia.

Impuesto a la Renta
Predominio del trabajo por sobre el capital
• ArCculo 42 Nº 2

−  Ingresos de profesiones liberales u ocupación lucraOva no comprendida en la
primera categoría ni en el arCculo 42 Nº 1
−  … se entenderá por "ocupación lucraOva" la acOvidad ejercida en forma
independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo
personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por
sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de
capital.

Ingresos no Renta
Ar@culo 17: Ingresos no Renta, y rentas afectas a Impuesto Único de
Primera Categoría
• Oficio 738 del 17.03.1998
“… las excepciones al concepto de renta establecidas taxaOvamente en el arCculo
17 de la Ley de la Renta, consOtuyen una franquicia o beneficio tributario, y por
tal moOvo, conforme a los principios de hermenéuOca legal deben interpretarse
y aplicarse en forma restricOva, ya que las excepciones por regla general son de
derecho estricto, con el fin de no desvirtuar los objeOvos que tuvo presente el
Legislador al otorgarles tal tratamiento”.

Ingresos no Renta
•  Indemnizaciones: Art. 17 Nºs 1, 2, 13, y 31

−  Por daño emergente.
−  Por daño moral establecida por sentencia ejecutoriada.
−  Por accidentes del trabajo.
−  Por desahucio y años de servicio.
−  Por compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura
pública.

Ingresos no Renta
•  Sumas percibidas por seguros, pensiones y rentas vitalicias: Art. 17

Nºs 3 y 4
−  Seguros de vida,
−  Seguros de desgravamen,
−  Seguros dotales, y
−  Seguros de rentas vitalicias, excepto las financiadas con los fondos de pensiones
del D.L. Nº 3.500
−  Pensiones y rentas vitalicias

Ingresos no Renta
•  Valores recibidos y distribuidos por las empresas: Art. 17 Nºs 5, 6 y 7:
−  Aportes de capital
−  Corrección Monetaria del capital propio
−  Sobreprecio en la colocación de acciones de propia emisión, mientras no sea
distribuido
−  Distribuciones mediante capitalización de uOlidades (acciones liberadas de pago
o aumento del valor nominal de las acciones
−  Distribuciones con cargo a ingresos no renta
−  Devoluciones de capital reajustados

Ingresos no Renta
•  Ganancias de capital: Art. 17 Nº 8 letras a), b), c), d), e), h), i), j), y k)
−  Enajenación de acciones y derechos sociales
−  Enajenación de bienes raíces
−  Enajenación de pertenencias mineras
−  Enajenación de derechos de agua
−  Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial
−  Enajenación de acciones y derechos de sociedad legal o contractual minera
−  Enajenación de derechos en bienes raíces poseídos en comunidad
−  Enajenación de bonos y debentures
−  Enajenación del único vehículo desOnado al transporte de pasajero o carga

Ingresos no Renta
•  Adjudicación de bienes: Art. 17 Nºs 8 letras f) y g), y 30
−  En parOción de herencias
−  En liquidación de sociedad conyugal
−  Provenientes del término del régimen patrimonial de parOcipación en los
gananciales
•  Adquisición de bienes : Art. 17 Nº 9

−  Por prescripción,
−  Sucesión por causa de muerte
−  Donación

Ingresos no Renta
•  Beneficio que obOene el deudor de una renta vitalicia: Art. 17 Nº 10
−  Al cumplirse una condición que le pone término o disminuye su obligación de
pago
•  Las cuotas que eroguen o aporten los asociados a las

Corporaciones, Fundaciones, etc.: Art. 17Nº 11
•  Ganancia de capital obtenida en la enajenación no habitual de

bienes muebles: Art. 17 Nº 12
−  de uso personal del contribuyente o del mobiliario de su casa habitación

Ingresos no Renta
•  Beneficios percibidos por trabajadores : Art. 17 Nºs 13, 14, 15, 16,
17, 26 y 27
−  Asignación familiar legal
−  Beneficios provisionales
−  Asignación por alimentación, movilización o alojamiento
−  Asignación de traslación y viáOcos
−  Gastos de representación establecidos por ley
−  Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera
−  Montepíos de la Ley Nº 5.311
−  GraOficaciones de zona establecidas por ley

Ingresos no Renta
•  Beneficios percibidos por otras personas: Art. 17 Nºs 18 y 19
−  CanOdades percibidas por becas de estudio
−  Pensiones alimenOcias establecidas por ley
•  La consOtución de la propiedad intelectual: Art. 17 Nº 20
•  La merced, concesión o permiso fiscal o municipal obtenida de la

autoridad correspondiente: Art. 17 Nº 21

Ingresos no Renta
•  Las remisiones o condonaciones por ley: Art. 17 Nº 22
•  Premios percibidos: Art. 17 Nºs 23 y 24

−  Otorgados por el Estado u otros, en beneficio de estudios, invesOgaciones y
creaciones de ciencia o de arte.
−  El Sistema de PronósOcos y Apuestas DeporOvas (Polla-‐Gol)
−  Rifas de beneficencia autorizadas por Decreto Supremo

Ingresos no Renta
•  Reajustes: Art 17 Nºs 25 y 28

−  Provenientes de Ctulos de crédito en general y operaciones de crédito de dinero
−  Provenientes de los pagos provisionales mensuales.
•  Los ingresos que no se consideran renta o que se reputen capital
en virtud de una ley: Art. 17 Nº 29


Indemnizaciones
Ar@culo 17 Nº 1

• Indemnización del daño emergente

−  Compensa el patrimonio afectado
−  Bienes depreciables: INR hasta el valor del bien reajustado
−  Bienes del giro de una empresa: Indemnización es renta, el daño emergente es
gasto
−  Lucro cesante: Es renta

• Indemnización del daño moral

−  Establecida por sentencia ejecutoriada

Indemnizaciones
Definiciones. René Abeliuk Manasevich, Las Obligaciones

−  "… el daño emergente es el empobrecimiento real y efecOvo que sufre el
patrimonio de acreedor, y el lucro cesante, la uOlidad que deja de percibir el
acreedor por el incumplimiento o cumplimiento tardío de la obligación". (tomo
II, 879 [893])
−  Daño moral: "menoscabo de un bien no patrimonial en cuanto afecta la
integridad psíquica del individuo y que se traduce en el agobio que le genera
haber sufrido algún daño" (tomo II, 1239)
Ejemplo. Circular 79 del 06.07.1976

−  La compensación en dinero del beneficio de sala cuna no consOtuye renta
−  "… el incumplimiento por parte del empleador les significa un daño o perjuicio"

Indemnizaciones
Ar@culo 17 Nº 2: Indemnizaciones por accidentes del trabajo

−  Oficio 4383 de31.12.1984, y Ley Nº 16.744 de 1968: Beneficios por accidentes
del trabajo y enfermedades profesionales
−  Indemnizaciones, pensiones por invalidez, pensiones de supervivencia, e
indemnizaciones y pensiones derivadas de enfermedades profesionales, no
consOtuyen renta

Indemnizaciones
Ar@culo 17 Nº 13: indemnización por desahucio y de rearo

−  Tope: 1 mes de remuneración por cada año de servicio o fracción superior a seis
meses.
−  Remuneración mensual: promedio de lo ganado en los úlOmos 24 meses
−  No se consideran las graOficaciones, parOcipaciones, bonos y otras
remuneraciones extraordinarias à No son extraordinarias aquellas
remuneraciones que deben pagarse por imperaOvo de la ley o por esOpulación
contractual de carácter permanente (ejemplo, bonos de producción)

Indemnizaciones
Ar@culo 178 Código del Trabajo

−  Indemnizaciones por término de contratos de trabajo establecidas por ley, las
pactadas en contratos colecOvos de trabajo o en convenios colecOvos, no
consOtuyen renta para ningún efecto tributario
−  Otras indemnizaciones, se rigen por el arCculo 17 Nº 13

Indemnizaciones
Circular 29 del 17.05.1991:

1. Indemnizaciones establecidas por ley: aquellas que se pagan al

trabajador en virtud de una disposición legal, por cumplirse con los
presupuestos básicos que establece la norma legal perOnente para su
cancelación.

• Indemnización por concepto de desahucio

−  Cuando el empleador no da el aviso al trabajador por escrito con treinta días de
anOcipación del término de las funciones o del contrato de trabajo.
−  Es equivalente a la úlOma remuneración mensual devengada, con tope de 90 UF
del úlOmo día del mes anterior al pago.
Indemnizaciones
•  Indemnización por años de servicios

−  Suma que los empleadores que ponen término al contrato de trabajo deben
pagar a los trabajadores
−  Cuando no se hubiera convenido individual o colecOvamente una indemnización
por años de servicios, o de haberse pactado, sea de monto igual o inferior
−  Es equivalente a treinta días de la úlOma remuneración mensual devengada por
cada año de servicio y fracción superior a seis meses, prestados conOnuamente
al empleador, la cual Oene un límite máximo de trescientos treinta días de
remuneración
−  No debe considerarse una remuneración mensual superior a 90 UF vigente al
úlOmo día del mes anterior al pago.

Indemnizaciones
•  Indemnización por compensación de feriado

−  Suma que los empleadores deben pagar a aquellos trabajadores que
cumpliendo con los requisitos necesarios para tener derecho al feriado, no
pueden hacer uso de él, por dejar de pertenecer a la empresa por cualquiera
circunstancia.
−  De conformidad a lo previsto por el arCculo 69 del Código del Trabajo, el feriado
de los trabajadores, en general, puede acumularse hasta por dos períodos
básicos consecuOvos.

Indemnizaciones
2. Indemnizaciones pactadas en contratos y convenios colecavos

• Contratos colecOvos
−  Aquellas que se pagan en virtud de un acuerdo celebrado a través de una
negociación colecOva formal
−  Deben ser de un monto superior a la indemnización por años de servicio
−  No consOtuyen renta , cualquiera sea su monto.

Indemnizaciones
•  Convenios colecOvos
−  Aquellas pactadas en convenios colecOvos que complementen, modifiquen o
reemplacen esOpulaciones de contratos colecOvos o convenios colecOvos
anteriores, sin que se haya roto la cadena de conOnuidad ni la idenOdad de las
partes
−  No consOtuyen renta, cualquiera sea su monto

Indemnizaciones
3. Indemnizaciones pactadas en contratos individuales o canceladas

voluntariamente

• Indemnizaciones pactadas en contratos individuales
−  Aquellas cuyo pago nace en virtud de un contrato de trabajo celebrado
individualmente entre el trabajador y el empleador

• Indemnizaciones voluntarias
−  Aquellas cuya cancelación nace de la mera liberalidad de una de las partes, vale
decir, las pagadas voluntariamente por el empleador

Indemnizaciones
•  Tratamiento tributario
−  Se rigen por la normaOva establecida en el arCculo 17 Nº 13 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, en concordancia con el arCculo 178 inciso 2 del Código del
Trabajo

Indemnizaciones
1. Indemnización legal
a)  IAS : 1 mes por año de servicio, con tope 11 meses 178 inc. 1º C. Trabajo INR a todo evento
y 90 UF
Exceso 11 meses y/o 90 UF (voluntaria) 178 inc. 2º C. Trabajo INR según topes art.
17 Nº 13 LIR
b) Desahucio : 1 mes con tope 90 UF 178 inc. 1º C. Trabajo INR a todo evento
Exceso 90 UF (voluntaria) 178 inc. 2º C. Trabajo INR según topes art.
17 Nº 13 LIR
c) Feriado : Tope 2 años 178 inc. 1º C. Trabajo INR a todo evento
legal
Exceso sobre 2 años 178 inc. 2º C. Trabajo INR según topes art.
17 Nº 13 LIR
2. Indemnización establecida en contratos y convenios colecOvos 178 inc. 1º C. Trabajo INR a todo evento
sin topes
3. Indemnización establecida en contratos individuales, e 178 inc. 2º C. Trabajo INR según topes art.
indemnización voluntaria 17 Nº 13 LIR
Indemnizaciones
Calculo tope ar@culo 17 Nº 13

(+) Promedio remuneración úlOmos 24 meses x años de servicio

(-‐) Indemnización legal, solo IAS (sin incluir desahucio ni feriado legal) según
topes
(-‐) Indemnización establecida en contratos y convenios colecOvos sin topes
(=) Solo si es posiOvo, monto máximo de indemnización establecida en
contratos individuales, e indemnización voluntaria (incluidos los excesos
de IAS, desahucio, y feriado legal) que no consOtuye renta según arCculo
17 Nº 13

Seguros, pensiones y rentas vitalicias
Ar@culo 17 Nº 3: Sumas percibidas por el beneficiario o asegurado

de contratos de seguros

• Seguros de vida
• Seguros de desgravamen
• Seguros de rentas vitalicias

−  Excepto rentas vitalicias convenidos con los fondos capitalizados en las AFP

•  Seguros dotales
−  Circular 28 del 03.04.2002 y Oficio 944 del 15.03.2006
−  "…pólizas que cubren el riesgo de muerte durante un plazo determinado, pagándose
la indemnización pactada si el asegurado fallece durante ese período o, si el
asegurado sobrevive a dicho período, otorgándose el pago de un capital convenido…"
−  No acogidos al art. 57 bis
−  Plazo de vigencia superior a 5 años
−  Tope INR = 17 UTM x el numero de años de vigencia
−  Mayor valor se clasifica en al arCculo 20 Nº 2
−  Las canOdades percibidas son renta, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se
hubiere invalidado totalmente, y la prima pagada se hubiera rebajado de la BI del
IUSC
−  Sumas provenientes de componentes de ahorro son renta del arCculo 20 Nº 2

−  Oficio 98 del 20.01.2010

−  En el seguro dotal, existen dos posibilidades de pago:
(1) por la muerte del asegurado dentro del plazo previsto en el contrato à
indemnización. Se trata como un seguro de vida del arOculo 17 Nº 13 inciso 1º
(2) si el asegurado no fallece en el plazo convenido à capital acordado. ArOculo 17
Nº 13 inciso 2º condiciona su tratamiento como INR al cumplimiento de los
requisitos y hasta por los montos que allí se señalan

•  Seguros de vida con rentabilidad

−  Oficio 98 del 20.01.2010
−  Combinan proteccion y ahorro
−  La indemnización se paga en el evento de la muerte. En el caso de
sobrevivencia, no existe indemnización, sino sólo el derecho a rescatar el valor
póliza, que corresponde al saldo ahorrado durante la vigencia del seguro y no a
un capital convenido con el asegurador
−  Deben seguir el tratamiento tributario previsto en el arCculo 17 Nº 3 inciso 1º

Ar@culo 17 Nº 4: Pensiones o rentas vitalicias

−  Convenidas con SA Chilenas cuyo objeto sea consOtuir pensiones o rentas
vitalicias
−  Tope 1/4 de unidad tributaria
−  Oficio 2897 del 26.10.2012: No resulta aplicable a las pensiones de vejez que se
otorgan de conformidad con el DL 3500 de 1980 à se gravan con el IUSC
−  Oficio 192 del 21.01.2005: Si no se cumple con las condiciones, las sumas
percibidas consOtuyen renta del arOculo 20 Nº 2 f) à Se grava con el régimen
general

Valores recibidos y distribuidos
por las empresas
Ar@culo 17 Nº 5

• Aportes recibidos por sociedades y cuentas en paracipación

−  ConsOtuyen capital, y no una renta
−  Oficio 2770 del 28.08.1989: “Nuestra legislación no grava los aportes de capital,
como tampoco el capital mismo, sino que establece impuestos respecto de las
rentas derivadas de acOvidades o de bienes suscepObles de producirlas”
−  Cuenta en parOcipación: Negocios en que uno (gestor) Oene la idea y el otro
(asociado) el capital

• El mayor valor del ar@culo 41 Nº 13

−  Revalorización del capital propio


por las empresas
•  El sobreprecio obtenido por SA en la colocación de acciones de
su propia emisión
−  Diferencia producida entre el capital acordado enterar, en la consOtución o
reforma de estatutos de aumento de capital, y el monto suscrito por los
accionistas
−  Oficio 2618 del 21.06.1999: Sobreprecio no consOtuye renta mientras no sea
distribuido. Distribución del sobreprecio consOtuye renta, ya sea que se
distribuye como reparto directo por dicho concepto, o a través de una
devolución de capital por haberse capitalizado previamente el ingreso.
−  Oficio 1290 del 31.05.2011: En el período de su reparto, el sobreprecio quedará
afecto a los impuestos de la Ley del ramo, tanto respecto de la empresa (IDPC),
como de los accionistas (IGC o IA)

por las empresas
Ar@culo 17 Nº 6

• La parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se
refiere este arCculo
−  Dividendos imputados a ingresos no renta


por las empresas
•  Distribución de acciones total o parcialmente liberadas o aumento

del valor nominal de estas, representaOvo de una capitalización de
uOlidades
−  ArOculo 54 Nº 1: Se comprende en la BI del IGC las canOdades distribuidas por
las SA salvo aquellas que se efectúen en forma de acciones total o parcialmente
liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones
−  ArOculo 18: Las crías o acciones liberadas únicamente incrementarán el número
de acciones del contribuyente, manteniéndose como valor de adquisición del
conjunto de acciones sólo el valor de adquisición de las acciones madres
−  Oficio 4664 del 07.12.1993: Distribución de acciones crías no consOtuye renta
−  ArOculo 17 Nº 7: Devoluciones de capital que no correspondan a uOlidades
capitalizadas que deban pagar los impuestos de la ley del ramo

por las empresas
Ar@culo 17 Nº 7: Devoluciones de capital y sus reajustes, que no

correspondan a ualidades tributables capitalizadas que deben pagar
los impuestos de esta ley

• Imputación:
−  1º UOlidades tributables, capitalizadas o no à FUT
−  2º UOlidades de balance retenidas en exceso de las tributables à UOlidades
financieras no comprendidas en el concepto de renta
−  3º UOlidades no tributables à FUNT

por las empresas
•  Calculo uOlidades de balance

(+) UOlidades financieras
(-‐) FUNT
(=) UOlidades de balance
(-‐) FUT
(=) UOlidades de balance en exceso del FUT

Ganancias de capital
ArCculo 17 Nº 8: El mayor valor obtenido en las operaciones descritas
en las letras a) a la k)

• Inciso 2º: Costo corregido

−  En las operaciones de las letras a), c), d), e), h) y j), no consOtuye renta sólo el
valor de adquisición del bien respecOvo reajustado por el porcentaje de VIPC
• Inciso 3º: mayor valor que excede al costo corregido

−  Se grava con el impuesto de primera categoría en carácter de único (IDPCU)
−  Exento si no excede de 10 UTA.
−  Afecto al régimen general si operen las normas sobre habitualidad del art. 18

•  Inciso 4º: Normas de relación

−  Mayor valor que excede al costo corregido obtenido en las enajenaciones de las
letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios o accionistas con la sociedad
respecOva o en las que tengan intereses
−  Se gravan con los IDPC, IGC o IA

ArCculo 18º: Operaciones que representan el resultado de
negociaciones o acOvidades realizadas habitualmente por el
contribuyente
−  En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del arCculo 17 Nº 8
−  El mayor valor que se obtenga estará afecto a IDPC, IGC o IA

Tributación del mayor valor INR IDPCU IDPC IDPC

Operaciones del arOculo 17 Nº 8 + IGC o IA + IGC o IA
(art. 18) (N. Relac.)
a) Enajenación de acciones o derechos sociales O O O

b) Enajenación de bienes raíces situados en Chile O O O
c) Enajenación de pertenencias mineras O O O
d) Enajenación de derechos de agua O O O
e) Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial O
f) Adjudicación de bienes en parOción de herencia O
g) Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal O
h) Enajenación de acciones y derechos en una sociedad legal minera o O O
en una sociedad contractual minera
i) Enajenación de derechos o cuotas de bienes raíces poseídos en O O O
comunidad
j) Enajenación de bonos y debentures O O O
k) Enajenación de vehículos de transporte de pasajeros o de carga ajena O O

Enajenación de acciones
y derechos sociales
ArCculo 107 Nº 1: Mayor valor obtenido en la enajenación de

acciones, no consOtuye renta.

Requisitos:
a) Enajenación debe ser efectuada en una bolsa de valores, en una OPA (ley Nº 18.045),
u otros.
b) Las acciones deberán haber sido adquiridas en una bolsa de valores, en una OPA (ley
Nº 18.045), en una colocación de acciones de primera emisión, u otros.
c) Normas para determinar el mayor valor no consOtuOvo de renta en el caso de

acciones que se hubieran adquirido antes de su colocación en bolsa.

y derechos sociales
ArCculo 17 Nº 8 letra a): Enajenación de acciones o derechos sociales

• Impuesto Único de 1a Categoría. Requisitos:
−  Entre la fecha de adquisición y enajenación debe haber transcurrido a lo menos
un año.
−  No deben operar las normas sobre habitualidad del arCculo 18.
−  No deben operar las normas de relación del arCculo 17 Nº 8 inciso 4º
−  Exentas del IDPCU cuando el mayor valor no exceda de 10 UTA
• Régimen general:
−  Primera Categoría, y Global Complementario o Adicional
−  Cuando no se cumplan los requisitos antes señalados

y derechos sociales
Costo corregido para determinar el mayor valor
• ArCculo 18 inciso 5º

−  En los casos de bienes no someOdos al sistema de reajuste del arCculo 41, se
aplican las normas sobre actualización del arCculo 17 Nº 8

• ArCculo 17 Nº 8 inciso 2º
−  Valor de adquisición del bien respecOvo corregido con la variación del IPC entre
la fecha de adquisición y la enajenación
• ArCculo 41 Nº 8 y 9

−  Adquisición de acciones o derechos sociales corregido con la variación del IPC
entre el inicio del ejercicio, o fecha de adquisición, y la fecha del balance

y derechos sociales
ArCculo 17 Nº 8 inciso 4: Normas de relación

• Mayor valor obtenido en las enajenaciones que hagan:

-  los socios de sociedades de personas
-  accionistas de sociedades anónimas cerradas
-  accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones
con la empresa o sociedad respecOva o en las que tengan intereses, se
grava con IDPC, IGC o IA, según corresponda

• Oficio 65 del 06.01.1992: alcance de la expresión “o en las que tengan
intereses”
−  Cuando la persona enajenante se encuentra vinculada patrimonialmente o Oene un
interés económico con la sociedad adquiriente a través de otras personas jurídicas

y derechos sociales
ArCculo 18: Habitualidad

• Elementos de juicio
−  Circular 158 del 29.12.1976
−  La acOvidad principal del contribuyente es la adquisición y/o enajenación de acciones,
bonos y debentures
−  Las operaciones aparecen como uno de los objetos del pacto social, aun cuando no se
trate del principal objeOvo

y derechos sociales
•  Otros factores
−  Si, en un mismo ejercicio comercial, se producen compras y ventas de acciones
−  Lapso que media entre la fecha de venta de cada Opo de acción, bono o debenture y
la de su adquisición
−  Si entre la fecha de adquisición y la de enajenación se produjo una coOzación bursáOl
mayor que el precio obtenido en la enajenación
−  Necesidad o moOvo que tuvo el contribuyente. Si el contribuyente tenía otro giro o
acOvidad, la razón que tuvo para distraer el capital de dicho giro o acOvidad para
efectuar operaciones ajenas a ella
−  Necesidad o moOvo que tuvo el contribuyente para desprenderse de las acciones,
bonos o debentures
−  Número de operaciones de compra y de venta de acciones, bonos y debentures,
realizados por el contribuyente en cada ejercicio comercial à No requiere conjugar
los demás factores anteriores

y derechos sociales
Enajenación
de acciones
Art. 107 Art. 18 Art. 17 No 8
Ingreso No Compra vs Compra vs

Habitualidad
Renta Venta < 1 año Venta > 1 año
No interesa si
Régimen Régimen No
es habitual o no Relacionado
general general Relacionado
Régimen Impuesto Único

general de 1a Categoría

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LEY

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 2

• Estructura de la ley de la Renta

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 3

Principio de la Rol de los Principio de la

-­‐ Lugar hechos económicos

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 4

Impuesto a la Renta

La jusOﬁcación normaOva principal de impuestos a la renta es que

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 5

Principio dual de jurisdicción

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 6

Título I : Normas generales

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 7

HG: Aumento de

Renta afecta a Impuesto Único de 1a Ctg.

Impuesto Global Complementario

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 8

Ar@culo 8 Nº 5 del Código Tributario: Contribuyentes

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 9

• Oﬁcio 1954 del 28.04.2004

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 10

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 11

Ar@culo 2 Nº 1: Renta  Rédito -­‐ Producto

"Por 'renta', los ingresos que consOtuyan uOlidades o beneﬁcios que

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 12

Ar@culo 2 Nº 1: Renta  Rédito -­‐ Incremento patrimonial

"Por 'renta' … y todos los beneﬁcios, uOlidades e incrementos de

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 13

Elementos. Manual Tributario AFIICH

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 14

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 15

• Antecedentes del proceso

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 16

• Fallo de primera instancia

• Fallo de segunda instancia, Corte de Apelaciones de SanOago

• Sentencia de casación, Corte Suprema de JusOcia

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 17

Ar@culo 2 Nº 2: Renta devengada

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 18

• Ejemplos. Manual Tributario AFIICH

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 19

Ar@culo 2 Nº 3: Renta percibida

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 20

Ar@culo 3: Principio dual de jurisdicción

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 22

Titulo II: Del impuesto cedular por categorías

• Primera Categoría: "De las rentas del capital y de las empresas

• Segunda Categoría: "De las rentas del trabajo"

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 23

− La Ley de la Renta establece la tributación que le corresponde a los disOntos

− Si en la generación de la renta predomina el esfuerzo vsico o intelectual por

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 24

Predominio del trabajo por sobre el capital

• ArCculo 42 Nº 2

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 25

• Oﬁcio 738 del 17.03.1998

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 26

• Indemnizaciones: Art. 17 Nºs 1, 2, 13, y 31

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 27

• Sumas percibidas por seguros, pensiones y rentas vitalicias: Art. 17

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 28

Material preparado por Manuel Saavedra Cárdenas 29

•  Estructura de la ley de la Renta

-‐ Lugar hechos económicos

•  Oﬁcio 1954 del 28.04.2004

Ar@culo 2 Nº 1: Renta  Rédito -‐ Producto

Ar@culo 2 Nº 1: Renta  Rédito -‐ Incremento patrimonial

• Antecedentes del proceso

•  Fallo de primera instancia

•  Fallo de segunda instancia, Corte de Apelaciones de SanOago

•  Sentencia de casación, Corte Suprema de JusOcia

•  Ejemplos. Manual Tributario AFIICH

• Primera Categoría: "De las rentas del capital y de las empresas

• Segunda Categoría: "De las rentas del trabajo"

−  La Ley de la Renta establece la tributación que le corresponde a los disOntos

−  Si en la generación de la renta predomina el esfuerzo vsico o intelectual por

• ArCculo 42 Nº 2

• Oﬁcio 738 del 17.03.1998

•  Indemnizaciones: Art. 17 Nºs 1, 2, 13, y 31

•  Sumas percibidas por seguros, pensiones y rentas vitalicias: Art. 17

•  Adquisición de bienes : Art. 17 Nº 9

•  Las cuotas que eroguen o aporten los asociados a las

•  Ganancia de capital obtenida en la enajenación no habitual de

•  La consOtución de la propiedad intelectual: Art. 17 Nº 20

•  La merced, concesión o permiso ﬁscal o municipal obtenida de la

•  Las remisiones o condonaciones por ley: Art. 17 Nº 22

•  Premios percibidos: Art. 17 Nºs 23 y 24

•  Reajustes: Art 17 Nºs 25 y 28

• Indemnización del daño emergente

• Indemnización del daño moral

• Indemnización por concepto de desahucio

•  Indemnización por años de servicios

•  Indemnización por compensación de feriado

• Seguros de desgravamen

• Seguros de rentas vitalicias

−  Oﬁcio 98 del 20.01.2010

•  Seguros de vida con rentabilidad

• Aportes recibidos por sociedades y cuentas en paracipación

• El mayor valor del ar@culo 41 Nº 13

•  Distribución de acciones total o parcialmente liberadas o aumento

•  Calculo uOlidades de balance

• Inciso 2º: Costo corregido

• Inciso 3º: mayor valor que excede al costo corregido

•  Inciso 4º: Normas de relación