Derecho Tributario 2018 PDF

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INTRODUCCIÓN AL DERECHO
TRIBUTARIO
POR: MIGUEL G.OBREGON U.

TEMARIO
 I.EL AMBITO DEL DERECHO TRIBUTARIO.
 II.RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
 III.PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO.
 IV.CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS.
 V.ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
 VI.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO.
 VII.EXTICION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

 AMBITO DEL DERECHO TRIBUTARIO

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO .
Caracteres del Estado Colombiano: Artículo

1 de la C. P. de Colombia.- Colombia es un
estado social de derecho organizado en
forma de República unitaria,
descentralizada, con autonomía de sus
entidades territoriales, democrática,
participativa y pluralista, fundada en el
respeto de la dignidad humana, en el
trabajo y la solidaridad de las personas que
la integran y en la prevalencia del interés
general.

El Derecho tributario (también conocido como
derecho fiscal) es una rama del Derecho Público
que estudia las normas jurídicas a través de las
cuales el Estado ejerce su poder tributario
(creación, recaudo y distribución del impuesto)
con el propósito de obtener de los particulares
ingresos que sirvan para sufragar el gasto
público en aras de la consecución del bien
común.

NACIONAL
DERECHO PÚBLICO Constitucional

Derecho adtivo
Derecho penal
INTERNACIONAL Derecho procesal
NACIONAL
•Civil
DERECHO PRIVADO •Comercial
•Laboral
INTERNACIONAL

LAS RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO

CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL
 contribuir al funcionamiento de los gastos y ala inversión del
estado con justicia y equidad.
 las obligaciones tributarias deben de ser establecidas por la
ley.
 con el principio de la irretroactividad de la ley tributaria.
 se consagran estrechamente el principio de equidad y el
progresividad.
 el principio d eficiencia.
 y los principios relacionados con el manejo del presupuesto
publico.

CON EL DERECHO INTERNACIONAL
 Las soluciones unilaterales
 Las soluciones bilaterales o

multilaterales
 Las soluciones supranacionales

CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO
 Contiene la reglamentación de las leyes

y la recaudación de los tributos.
 Dispone de los poderes en
representación del estado para hacer
concreta la obligación y el cumplimiento
de las obligaciones tributarias tanto en
lo formal como en lo sustancial.

CON EL DERECHO PRIVADO
 Con los hechos económicos de los
particulares en obligaciones y derechos.
 Los hechos fuente de obligaciones
comunes de actos jurídicos y cuantías
del sujeto activo con el sujeto pasivo, y
el sujeto pasivo con al sujeto activo.

CON EL DERECHO PENAL
 Define las conductas humanas de los
particulares en desobediencia de la ley fiscal.
 Las conductas se clasifican en:
 Delitos y contravenciones.
 Los delitos son infracciones a la ley y son
penalisables con cárcel.
 Las contravenciones son multas y juzgamiento
a funcionarios administrativos(libro V titulo III
art 634ª 682 E.T.)


CON EL DERECHO PROCESAL
 Con la jurisdicción con el estado.
 Con las conductas del sujeto pasivo y el
órgano judicial en cuanto al
procedimiento, la jurisdicción, la acción,
la competencia, autos, términos,
notificaciones, pruebas.

RELACIONES CON OTRAS CIENCIAS NO JURIDICAS
 Con la economía: regula el ahorro, la

producción y el gasto(ktno, imp).
 Con la contabilidad: lo cualitativo en

cuanto a la estructura de los estados
financieros ya que representa los
medios de prueba( art 775 y 777 E.T.)

Siguiendo los principios fundamentales
de las normas, el derecho tributario
tiene leyes superiores de las cuales
emanan sus principios, esta norma es
la Constitución Nacional y de ella se
desprenden cada una de las
características de los tributos en
Colombia.

El Art. 363 de la Constitución Nacional
expresa los principios en que se basa la
tributación así: “El sistema tributario se
funda en los principios de equidad,
eficiencia y progresividad. Las leyes
tributarias no se aplicarán con
retroactividad” (art 338 cpc)

Principios y Reglas del derecho tributario
 PRINCIPIOS  REGLAS
 Normas  Normas legislativas.
Constitucionales Sobre  Métodos de
derechos y justicia. interpretación jurídica.
 Entendidas en sus  A estas se obedece.
ethos (finalidades)
 Se presta adhesión a
ellos.

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Facultad tributaria
Distinguimos entre:
 Poder Tributario.
 Potestad Normativa.
 Potestad de Gestión.

Poder tributario
 Facultad que tiene el Estado de imponer
tributos, distribuida con los entes
territoriales.

Poder tributario
 Características del poder tributario:
 Abstracto. Expreso.
 Permanente. Territorial.
 Indelegable. Limitado.
 Irrenunciable.
 Regla general: atribuido al legislativo.

Poder tributario
 Límites del poder tributario:
 Principios constitucionales tributarios.
 Principios generales que rigen el derecho
interno.
 Tratados Internacionales.

Potestad normativa
 Entes territoriales solo pueden crear tributos
autorizados por la Ley. Es la llamada
potestad normativa “derivada” para
diferenciarla de la “original”.
 Distinción abandonada en España, dada la
potestad legislativa de las Comunidades
Autónomas.
Potestad de gestión
 Atribuida por la Constitución y la Ley a la
rama ejecutiva y a la Administración Pública
para reglamentar y aplicar las normas
tributarias.
 Actos administrativos generales.
 Actos administrativos particulares.

PRINCIPIO DE LA RETROACTIVIDAD
 Toda ley referente al nacimiento,
determinación y extinción de la obligación
tributaria debe de entenderse que
pertenece a una categoría de la ley ya que
son obligaciones pecuniarias a favor del
estado.
 Conforme a este principio constitucional
que ampara las leyes tributarias no es
posible que una norma que establezca o
modifique un tributo pueda ser aplicada
respeto de hechos ocurridos antes de su
vigencia.

PRINCIPIO DE LA RETROACTIVIDAD
 Que ocurre cuando no existe una ley

anterior que regule una situación
prevista en una nueva ley?
 Que ocurre cuando se grava un
determinado hecho que no estaba
contemplado en la ley tributaria como
gravable , será posible que la nueva ley
tenga efecto retroactivo?

La leyes, ordenanzas o acuerdos que
regulen contribuciones en las que la base
sea el resultado de hechos ocurridos
durante un periodo determinado, no pueden
aplicarse si no a partir del periodo que
comience después de iniciar la vigencia de
la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
Las leyes tributarias no se aplicarán con
retroactividad.

Su significado está relacionado con la igualdad
respecto de la obligación tributaria; esto quiere decir
que a igual riqueza y capacidad económica, debe
aplicarse la misma carga impositiva, en una forma
que algunos tratadistas también denominan equidad
horizontal, (Igual tratamiento a personas en las
mismas condiciones) Ejemplo: un ingreso de
$10.000.000. Recibido por una persona en cualquier
lugar del país por un concepto similar, debe pagar
una misma tarifa.

Es aquel caso en el cual el impuesto
progresa o aumenta en la medida en la
cual aumenta la base gravable, es
decir a mayor base gravable mayor va
a ser el tributo.

Los impuestos se cobran o recaudan con el
menor costo posible, pero deben rendir en
materia de prestación y ofrecer a la comunidad
una satisfacción plena de sus necesidades, es
decir que cumplen con el fin para el cual
fueron creados. La eficiencia se ve, cuando se
hace la inversión dentro de la mayor
rigurosidad en las obras y servicios públicos
que más reclaman la comunidad, de tal
manera que produzcan realmente el efecto
esperado y para lo cual se proyectó

LOS RECURSOS DEL ESTADO
 TRIBUTOS: Clasificación.
TRIBUTOS
CONTRIBUCIONES
IMPUESTOS TASAS
ESPECIALES

WWW.CGICONSULTORES.COM.CO31
Los "impuestos" son obligaciones que
el Estado impone a los asociados sin
contraprestación directa ni personal;
son obligatorios, unilaterales y el
contribuyente no recibe en forma
directa ningún beneficio, y son de
orden nacional.

Impuestos del orden nacional
 Impuesto sobre la Renta.
 Impuesto sobre las Ventas.
 Impuesto al Patrimonio.
 Impuesto de Timbre Nacional.
 Gravamen a los Movimientos
Financieros.

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CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
A- Directos o Indirectos.-
B- Reales o Personales.-
C- Periódicos o Instantáneos.-
D- Globales o Cedulares.-
E- Proporcionales, Progresivos o Regresivos.-

 A- Directos o Indirectos
 Criterio de Traslación: según  Criterio de la Exteriorización
este criterio el impuesto directo de la Capacidad Contributiva:
es el soportado definitivamente Impuestos directos son
por el contribuyente de aquellos que gravan la riqueza
derecho, e indirecto el que se
en forma inmediata (Renta).
traslada , o sea que se exige a
una persona (responsable) con Impuestos indirectos son
la intención que se indemnizara aquellos que gravan la riqueza
a expensas de alguna otra indirectamente a través de su
(contribuyente). empleo o utilización como los
Ejemplos: Impuesto a las Renta impuestos que gravan el
Predial(directo). IVA (indirecto) consumo. (IVA)

 B- Reales o Personales
 Impuestos Personales: son  Impuestos Reales: son los
los que tienen en cuenta la que consideran en forma
especial situación del exclusiva la riqueza gravada
contribuyente valorando todos con prescindencia de la
los elementos que integran el situación personal del
concepto de capacidad contribuyente.
contributiva, en relación al
sujeto.  Ejemplos: Impuesto a las
 Ejemplos: Impuesto a la Renta Renta – Sociedades, IVA.
– Personas Físicas.

 C- Periódicos o Instantáneos
 Impuestos Periódicos son  Impuestos instantáneos:
aquellos en que la materia son aquellos en los cuales
imponible es determinada dado producido el hecho imponible
un periodo de tiempo, nace el gravamen con
independencia de futuras
computando todos los hechos
situaciones que pueden incidir
comprendidos en el mismo. con respecto al mismo.
 Ejemplos: Impuestos sobre

 Ejemplos: Impuesto a la Renta. los Bienes Personales, al
consumo, de registro

D- Globales o Cedulares
Se refiere a la forma que debe ser declarada la materia gravada
 Cedulares: La materia  Globales: a diferencia del

imponible se declara anterior se agrupan todas
incluyéndola en la cédula a las rentas que el sujeto
la cual corresponda, pasivo del tributo obtiene,
liquidándose el impuesto en gravándola en conjunto.
cada una de ellas, en forma
independiente.(retefte,  Ejemplo: Impuesto a la
patrimonio) Renta

 E- Proporcionales, Progresivos o Regresivos
Clasificación que se basa en la relación que existe entre la base imponible y la
alícuota a la que esta gravada
 Proporcionales:  Progresivos: la  Regresivos: la alícuota

la alícuota es fija alícuota del del impuesto disminuye a
permaneciendo impuesto crece a medida que crece la
constante medida que base imponible, agentes
cualquiera sea la aumenta la base con ingresos menores
base imponible. imponible.
 Ejemplo:  Ejemplo: Impuesto

Impuesto a la a las Renta(tabla
Renta,(tarifa) Imán, Imas) -
Sociedades. Personas Naturales

Impuestos del orden partamental
 De juegos de suerte y azar.
 De registro de actos, contratos o negocios
jurídicos documentales.
 Al consumo de licores, vinos, aperitivos y
similares.
 Al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado.
 Al degüello de ganado mayor.
 Sobre premios de loterías.
 Eventos hípicos, deportivos y similares.

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Impuestos del orden Municipal
 Predial unificado.
 Plusvalía de los predios por actuaciones
administrativas.
 Industria y comercio.
 Avisos y tableros.
 Publicidad exterior visual.
 Apuestas mutuas.

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 Espectáculos públicos.
 Juegos permitidos.
 Ventas por el sistema de clubes.
 Boletas y permisos de rifas y apuestas.
 Casinos.
 Extracción de arena, cascajo y piedra.
 Guías de movilización de ganado.

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 Delineación urbana y paramento.
 Registro de marcas.
 Pesas y medidas.
 Teléfonos.
 Alumbrado público.

43
Clasificación de los impuestos
 Directos:
 Recaen sobre las persona
 Se pagan directamente
○ Renta, Predial.
 Progresivo

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Clasificación de los Impuestos
 Indirectos:
 Recaen sobre las actividades
 Se recibe a través de otros
○ IVA, GMF.
 Regresivo

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Las "tasas" son desembolsos
pecuniarios que hacen los particulares al
Estado como prestación a su servicio.
Suelen ser voluntarias, unilaterales, y
existe una relación entre el valor pagado
y el beneficio recibido, sin que tal
relación sea de total equivalencia.(art
338 enciso 2 c.p.c).

Tasas Nacionales - ejemplos
 Tasa aeroportuaria.
 Peajes Nacionales.
 Contribuciones a Superintendencias.
 Utilización espacio electromagnético.
 Larga distancia nacional e internacional.

Tasas Departamentales
ejemplos:
 Peajes Departamentales.
 Sobretasa a la gasolina departamental.
 Estampillas pro desarrollo, pro- cultura,
pro- hospitales y universidades
departamentales.

Tasas Municipales - ejemplos
 Plazas de mercado.
 Plazas de ferias.
 Matadero público.
 Embarcaderos.
 Transporte y acarreo de carnes.
 Terminal de transportes.
 Piscinas municipales.
 Aeropuertos locales.
 Estampillas.
 Peajes municipales.
 Estacionamiento en vías públicas.
 Ocupación temporal de vías.

Clase de tributo cuya base para
gravarlo es la obtención por el sujeto
pasivo (ciudadano receptor) de un
beneficio o de un aumento del valor de
sus bienes como consecuencia de la
realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de
servicios públicos.

El impuesto, se fundamenta en la soberanía de la nación, justificado por
la necesidad de atender requerimientos de interés social y es, sin duda,
el más importante de los tributos que percibe el Estado para el desarrollo
de sus fines.
Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional según el
cual todos los nacionales están en el deber de contribuir al
financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los
conceptos de justicia y equidad (artículo 95, numeral 9º de la
Constitución Nacional de Colombia). Es decir, como fuente de la
obligación tributaria y, por ende, cuando una persona natural o jurídica
presenta una declaración tributaria, está simplemente cumpliendo con lo
preceptuado por la Constitución.

Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio
constitucional de legalidad, la facultad impositiva radica en
el órgano legislativo del poder público, así lo expresan los
numerales 11 y 12 del art. 150 de la carta constitucional,
que enuncian la responsabilidad del Congreso de
establecer las rentas nacionales, fijar los gastos de la
administración, determinar contribuciones fiscales y,
excepcionalmente, contribuciones parafiscales, en los
casos y condiciones que establezca la ley.

El art. 338 de la Constitución Nacional señala: “En tiempos de paz,
solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos
distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales y
parafiscales”.
Sólo en casos de excepción, como el referido en el art. 215 de la C.N, es

decir, cuando sobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar
en forma grave e inminente el orden económico, social y ecológico del
país, o que constituyan grave calamidad pública, podrá el Presidente con
la firma de todos los ministros, dictar decretos con fuerza de ley,
destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensión de
sus efectos. En estos casos el gobierno, si a bien lo considera, previa la
declaratoria de perturbación podrá mediante decretos legislativos y
protempore establecer contribuciones fiscales, siempre que ellas sean
necesarias para conjurar la perturbación económica. Las medidas dejarán
de regir al término de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso,
durante el años siguiente, le otorgue carácter permanente.

La Obligación tributaria
 Es una obligación de dar, hacer, no
hacer y soportar.
 Se clasifica en sustancial y formal.

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"...la relación jurídico-tributaria comprende,
además de la obligación tributaria
sustancial, cuyo objeto es el pago del
tributo, una serie de deberes y obligaciones
de tipo formal, que están destinados a
suministrar los elementos con base en los
cuales el Gobierno puede determinar los
impuestos, para dar cumplimiento y
desarrollo a las normas sustantivas".

El artículo 1°. Del Estatuto Tributario
establece: “Origen de la obligación
sustancial. La obligación tributaria sustancial
se origina al realizarse el presupuesto o los
presupuestos previstos en la ley como
generadores del impuesto y ella tiene por
objeto el pago del tributo”.

1. Se origina por la realización del hecho generador del
impuesto.
2. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los
particulares. La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual
el sujeto activo o acreedor de la obligación queda facultado
para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago
de la obligación.
3. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una
prestación de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo.

La obligación tributaria formal comprende prestaciones
diferentes de la obligación de pagar el impuesto; consiste en
obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen
como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con
existencia jurídica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento
y la correcta determinación de la obligación tributaria
sustancial, y en general relacionadas con la investigación,
determinación y recaudación de los tributos. Entre las
obligaciones formales se pueden citar la presentación de las
declaraciones tributarias, la obligación de expedir factura y
entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar la
contabilidad, la de suministrar información ocasional o
regularmente, la de inscribirse como responsable del
impuesto sobre las ventas, etc.

La obligación tributaria
 Es una relación de derecho público:
 De origen legal.
 Bilateral.
 Onerosa.
 Obligatoria o coactiva.
 Divisible por ser una obligación dineraria.

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Elementos del Tributo
Sujeto Activo Sujeto pasivo
Base gravable Hecho Generador
Hecho Imponible Causación
Tarifa

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1. HECHO GENERADOR
2. SUJETO ACTIVO
3. SUJETO PASIVO
4. BASE GRAVABLE
5. TARIFA
6. HECHO IMPONIBLE
7. CAUSACION
Es el presupuesto establecido en la ley
cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria. La ley podrá indicar
hechos no sujetos y/o exentos.

Es el acreedor de la obligación tributaria. El
Estado como acreedor del vínculo jurídico queda
facultado para exigir unilateral y
obligatoriamente el pago del impuesto, cuando
se realiza el hecho generador, esta función la
cumple la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN).

Es el deudor de la obligación tributaria.
Jurídicamente es el responsable,
obligado frente al Estado al pago del
impuesto.

Es la magnitud o la medición del hecho
gravado, a la cual se le aplica la tarifa
para determinar la cuantía de la
obligación tributaria.

Es el porcentaje o valor que aplicado a
la base gravable determina el monto del
impuesto que debe pagar el sujeto
pasivo.

El hecho imponible
 Elemento espacial. Territorio.
 Concepto de la fuente u origen.
 Concepto de residencia.
 Concepto de renta universal.
 Doble tributación. Derecho tributario
internacional.

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La Obligación Tributaria
 LA PRESTACIÓN
 El hecho imponible: presupuesto fijado por
la ley para configurar cada tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria. Es la conducta o el
hecho económico gravado. La ley podrá
indicar hechos no sujetos y/o exentos.
 Algunos autores: hecho generador

Sujetos Pasivos
Personas Personas Sucesiones

jurídicas naturales ilíquidas
• Sociedades
Residencia
• Otras

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La base imponible
 Métodos de determinación de bases:
 Estimación directa.
 Estimación objetiva.
 Estimación indirecta.
 Acuerdos de valoración.

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La base imponible
 Método de estimación directa:
 Perfecta correspondencia entre la definición de
la base y su medición. Grava el resultado neto
real.
 No utiliza conceptos o magnitudes añadidas.
 Se aplica por el contribuyente y por la

administración (autoliquidación – fiscalización).

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La base imponible
 Método de estimación directa:
 Utiliza declaraciones o documentos

presentados: libros, comprobantes,
justificantes, medios magnéticos, escrituras,
la contabilidad en general.

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La base imponible
 Método de estimación directa: Ejemplos:
 Renta líquida depurada – art. 26 E.T.
 IVA hechos gravados – art. 420 E.T.
 IVA servicios – art. 447 E.T. y ss.
 Impuesto Patrimonio – art. 295 E.T.
 Timbre Nacional – art. 519 E.T.
 GMF hecho generador – art. 871 E.T.

73
La base imponible
 Método de estimación objetiva:
 Aplica índices, módulos o datos previstos en la
normativa de cada tributo. Ej. Tonelaje, m2,

nómina, grados de alcohol.
 Aplica presunciones legales o de derecho.
 Grava el rendimiento medio o presunto.

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La base imponible
 Método de estimación objetiva: Ejemplos:
 Intereses presuntivos – art. 35 E.T.
 Impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos
y similares – arts. 205 y 206 Ley 223 de 1995.

75
La base imponible
 Método de estimación indirecta:
 Se basa en métodos presuntivos o

indiciarios.
 Es subsidiario de los anteriores.
 No es posible calcular la base de acuerdo a

la ley por factores anómalos o por
incumplimiento del sujeto pasivo.

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La base imponible
 Causas de aplicación del método de
estimación indirecta
 No presentación de declaraciones, o incompletas

o inexactas.
 Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la
actuación inspectora.
 Incumplimiento de obligaciones contables.
 Desaparición o destrucción de libros y soportes.

77
La base imponible
 Método de estimación indirecta: Ejemplos:
 Costos estimados y presuntos – art. 82 E.T.
 Valor comercial venta bienes – art. 90 E.T.
 Régimen de indicios y presunciones de los
medios de prueba – arts. 754 al 764 del E.T.

78
La Base Imponible
 Acuerdos previos de valoración:
 Es la opción legal que tiene el obligado
tributario de solicitar a la Administración
Tributaria la valoración de determinadas
operaciones con incidencia fiscal, de
manera previa a la realización de las
mismas, de tal manera que la decisión
obligue a ambas partes.

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Fuentes del derecho tributario
 Concepto:
 Son los medios que dan origen a las normas

jurídicas.

 Clasificación:
 Inmediatas o directas.
○ Contiene directamente el tributo. Ej: Constitución
Política Nacional y la Ley.
 Mediatas o indirectas.
○ Deriva su fuerza vinculante de otra norma como los

Decretos, Resoluciones, ordenanzas, acuerdos.

 Fuentes Escritas:
 Están plasmadas en una norma escrita.
 Fuentes no escritas:
 Se alimentan de la conducta de la sociedad a
través del tiempo. Por Ej. la costumbre y los
principios generales del derecho.
 *Costumbre no aplica derecho tributario.

 Normas Supranacionales:
 Tratados Internacionales y Convenios
de Doble Imposición.
 Derecho Interno:
 Constitución Política Nacional.
 La Ley.
 Los decretos.
○ Reglamentarios o con fuerza de ley.

 Los decretos.
○ Extraordinarios (Por delegación – no
para tributos)
 Circulares.
 Órdenes Administrativas.
 Conceptos de la DIAN.
 Los Principios Generales del Derecho.
 La Jurisprudencia y la Doctrina.
 Las Normas Presupuestarias.

 La Constitución Política Nacional:
 Norma de normas.
 Razón última y suprema del ordenamiento
jurídico colombiano. “ Álvaro Saa Velasco”.
 Define las atribuciones y limitaciones de la
potestad tributaria.

Atribuciones y límites a la potestad
tributaria
 Artículo 95 numeral 9 C.N. Deberes del
ciudadano.
 Deber de contribuir
○ Gastos e inversiones del Estado.
○ Justicia y equidad.
 Colaborar para el funcionamiento de la

justicia.
 Ley Estatutaria????.

Atribuciones y límites a la
potestad tributaria
 Artículo 150 C.N.
 Corresponde al Congreso hacer las leyes, por
medio de ellas ejerce las siguientes
funciones...
 Numeral 11.
 Establecer las rentas nacionales y fijar los
gastos de la administración.

Atribuciones y limitaciones
potestad tributaria
 Corresponde al Presidente de la República como
jefe del Estado, Jefe de Gobierno y Suprema
autoridad Administrativa:...
 Numeral 20.
 Velar por la estricta recaudación y administración
de las rentas y caudales públicos y decretar su
inversión de acuerdo con las leyes.

potestad tributaria
 Derecho a la intimidad y solicitud de información.
○ Toda persona tiene derecho a su intimidad
personal y familiar y a su buen nombre... Para
efectos tributarios o judiciales y para los casos
de inspección, vigilancia e intervención del
Estado podrá exigirse la presentación de libros
de contabilidad y demás documentos privados.

potestad tributaria
 En tiempo de paz, solamente el Congreso,
las asambleas departamentales y los
concejos distritales y municipales podrán
imponer contribuciones fiscales o
parafiscales.

potestad tributaria
 La ley, las ordenanzas y los acuerdos
deben fijar, directamente, los elementos
del tributo.
 Pero pueden permitir que la tarifa sea
fijada por las autoridades. (tasas y
contribuciones).

potestad tributaria
 Los cambios a un impuesto de período
sólo aplica en el período gravable
siguiente.

Principios del derecho tributario
 Legalidad.
 Justicia.
 Equidad.
 Progresividad.
 Eficiencia.
 Irretroactividad.

 Certeza, seguridad o confianza legítima.
 Neutralidad.
 No Confiscatoriedad.
 Igualdad.

 Principio de Legalidad:
 Principio democrático “no puede existir
tributación sin representación”.
 La Ley es la llamada a crear o autorizar
los tributos.

 Principio de la Autonomía Calificadora
del Derecho Tributario:
 Facultad de calificar un hecho económico o
jurídico en forma diferente a su concepción
jurídica inicial o básica.
 Ejemplos:
 Sucesiones ilíquidas.
 Contratos de colaboración empresarial.
 Patrimonios autónomos.
 Presunciones de hecho y de derecho.

 Principio de Confianza Legítima:
 Relatividad de su aplicación.
 Violación al principio de buena fe.

 Capacidad de Pago:
 Determina que las personas con igual
capacidad económica deben pagar lo
mismo (equidad horizontal), en
contraposición a las personas con mayor
capacidad económica que deben pagar más
(equidad vertical)

 Neutralidad:
 Se busca que los tributos sean fuente de
financiamiento del fisco y que no influyan en
las decisiones de los particulares sobre qué
producir, qué consumir y cómo organizar la
producción, en tal forma que no incite en el
cliente a una conducta evasiva o elusiva.

 No Confiscatoriedad:
 El tributo no puede lesionar el derecho de
propiedad en su esencia o en cualquiera de
sus atributos, que lo convierta en
expoliatorio( despojar a alguien de lo que
tiene en forma violenta e injusta) . El tributo
no puede atentar contra la propiedad
privada.

 Generalidad:
 Un impuesto se aplica por igual a todas las
personas que se hallan en la situación
contemplada en la norma.

Constitución
Leyes
Estabilidad
Decretos
Jurídica
Conceptos DIAN
Jurisprudencia

Otros Principios Constitucionales
 Debido proceso.
 Igualdad.
 Buena fe.
 Unidad de materia.
 Publicidad.
 Inconstitucionalidad por omisión.

Tratados Internacionales
C.N. Pueblo
Corte
Constitucional Leyes Legislativo
Consejo de Decretos
Estado Ejecutivo
Resoluciones
Conceptos
Aplicación e interpretación de las normas tributarias
 Autonomía del Derecho Tributario.

 Independencia total de la normativa?
 Normas especiales = aplicación e interpretación
propia.
 Normas referidas a conceptos civiles o comerciales
= aplicación e interpretación acordes a ellos.

Aplicación e interpretación de las normas tributarias
 Normas referidas a conceptos contables o

económicos= como se entienden y aplican
técnicamente
 Normas contenidas en Tratados o Convenios
Internacionales= de acuerdo a sus propias
definiciones.
 Para lo no previsto (C.C.A., C de P. C., C.C.C.
y el resto de la normativa, jurisprudencia,
doctrina, normas presupuestarias)

Aplicación de las Normas Tributarias
 Normas especiales prevalecen sobre las
generales.
 Norma territorial prevalece sobre la norma
Nacional (delimitación espacial)*
 La norma posterior prevalece sobre la
anterior (delimitación temporal)
*Ajustada a la ley y en lo no previsto en ésta

Aplicación de las normas tributarias
 Aplicación analógica:
 Para la mayoría no se debe hacer analogía
en tributos.
 Aplicación extensiva.
 Es un riesgo hacerlo: Ej. No gravar la prima
en colocación de aportes.

Interpretación de las normas tributarias
 Métodos de Interpretación:
 Exegética o gramatical.
 Lógica .
 Sistemática.
 Armónica.
 Restrictiva.

Interpretación de las normas tributarias
 Método de consideración económica:

 Sustancia sobre la forma. La verdad económica real.
 Individualización de la capacidad contributiva.
 Supera conceptos jurídicos inadecuados.

 Correctivo general en la aplicación armónica del
resto de la normativa.
 Interpretación restrictiva de beneficios fiscales.

LA EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA CONSISTE EN la desaparición
de la relación jurídico-tributaria entre el sujeto
activo (Estado) y el sujeto pasivo
(contribuyente, responsable o usuario
aduanero). Corresponde a la conducta por la
cual termina la razón que le dio origen al deber
contributivo

El Estatuto Tributario estipula que las
formas de extinguir una obligación
tributaria son las siguientes: Solución o
pago, compensación de las deudas
fiscales y condonación o remisión de las
deudas tributarias.

. El pago consiste en la entrega de la cantidad
debida al Estado por concepto de una obligación
tributaria y debe hacerse de acuerdo con la
normatividad correspondiente dentro del plazo o
momento estipulados.
Este puede ser efectuado de las siguientes formas:
Efectivo
Cheque
Cheque de Gerencia
Tarjeta de Crédito
Transferencia electrónica
TIDIS (títulos de devolución de impuestos)

En el sentido extintivo de las obligaciones, se
refiere a la imputación de un crédito, al pago de
una deuda. En principio hace referencia a la
desaparición simultánea de varias deudas
diferentes cuando las partes son recíprocamente
deudoras. Es una "confusión" de obligaciones en
el sentido de evitar un doble pago, lo que
simplifica la relación del acreedor y del deudor y
asegura la igualdad entre las partes.

los requisitos de una compensación son los siguientes:
Reciprocidad actual de las deudas: Las partes deben ser mutuamente y
actualmente acreedoras y deudoras.
Homogeneidad de las prestaciones: ambas deudas deben ser en dinero,
en cosas fungibles o indeterminadas de igual género y calidad.
Deben ser líquidas y exigibles: la cantidad debe estar expresada en una
cifra numérica precisa, o debe poderse determinar mediante una
operación aritmética, sin estar sujeta a deducciones indeterminadas.
La extinción de una obligación tributaria, cuando hay compensación, se
efectúa de oficio o por solicitud de devolución cuando existe un saldo a
favor dentro del término legal y deudas fiscales a cargo del solicitante.
La solicitud de compensación de impuestos debe presentarse a más
tardar dos años después de la fecha del vencimiento del término para
declarar de la declaración que arrojó el saldo a favor(ART 815 E.T.)

Por muerte del responsable de la obligación tributaria (si es que
éste no ha dejado bienes que puedan garantizar el cumplimiento
de la obligación)
Cuando no se tiene noticia del deudor por más de cinco años y
no se haya podido hacer efectiva la obligación, por no existir
bienes embargados ni garantía alguna.
Cuando los impuestos, sanciones, intereses y recargos sobre los
mismos, se encuentren dentro del límite de la cuantía fijada por
la ley( 58 uvt art 820 e.t.) y siempre que estas obligaciones
tengan más de tres años de vencidas

Prescripción.
Novación.
Confusión.
Condición resolutoria.
Nulidad.
Devolución

1. La acción de cobro de las obligaciones fiscales tiene un
termino de 5 años contados a partir de :
2. * la fecha de vencimiento del termino para declarar.
3. * la fecha de la presentación de la declaración en el caso
de las presentadas en forma extemporánea.
4. * la fecha de presentación de la declaración de corrección
en relación con los mayores valores.
5. *la fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo
de determinación o discusión.(art 811-817 E.T.)

Consiste en la sustitución de una obligación por otra, se puede efectuar de
3 modos:
1. sustituyendo una obligación por otra sin que intervenga un nuevo
acreedor o deudor.
2. Contrayendo el deudor una nueva obligación respecto de un tercero y
declarándose en consecuencia libre de obligación primitiva el primer
acreedor.
3. Sustituyéndose un nuevo deudor al antiguo que en consecuencia queda
libre.
Dentro de los requisitos de la novación encontramos que es necesaria la
declaración de las partes de que desean novar o que aparezca en el
contenido del contrato que la intención es novar, pues si no se expresa
declaración de las partes o no aparece en el contenido del contrato la
intención de novar se miraran las dos obligaciones como coexistentes. La
primera en todo lo que no sea contrario a la segunda.

REQUISITOS DE LA NOVACION
 1 Se requiere que exista una obligación
que se trata de extinguir.
2 Que se dé nacimiento a una nueva
obligación.
3 Que la obligación nueva sea diferente
de la antigua.
4 Que las partes tengan la capacidad
necesaria para novar.
5 Que las partes tengan la intención de
novar.

EFECTOS DE LA NOVACION
1. Si el deudor estaba en mora, deja de estarlo.
2. El plazo de prescripción se extingue y empieza a

correr otro nuevo con la nueva obligación.
3. No hay ninguna responsabilidad con la nueva

obligación.
4. Se extingue la prenda y la hipoteca que estaban con

la primera obligación.
5. La novación libera a los codeudores solidarios que

no hayan accedido a la nueva obligación.

En que consiste la extinción de la obligación
tributaria por CONFUSION
 Cuando concurren en una misma persona

las calidades de acreedor y deudor, se
verifica de derecho una confusión que
extingue la deuda y produce iguales
efectos que el pago.

tributaria por CONDICION RESOLUTORIA
Cuando por su cumplimiento se extingue un

derecho.
Ej.: en el impuesto de industria y comercio al
contribuyente vía resolución de exoneración se
compromete con un impuesto a cumplir una
obligación como al mantenimiento de un parque, o
de la construcción de una escuela, cuando por
parte del contribuyente cumple se extingue la
obligación del pago del impuesto, en contrario se
sanciona.

tributaria por NULIDAD
 Cuando el acto o documento que soporta la

deuda tributaria a cargo de contribuyente deriva
de un acto administrativo proferido por la Dian,
es factible solicitar la nulidad de ese acto
administrativo, y en caso de concederse,
desaparece el soporte de la deuda por lo que
esta se extingue ,como por ejemplo la
declaración de aforo. O cuando hay
inexequibilidad en una norma legal creadora de
una obligación. BDSI.

tributaria por DEVOLUCION
 Los pagos anticipados de los tributos y las

retenciones en la fuente que implican saldo a
favor de los contribuyentes, pueden representar
un valor superior al de las obligaciones tributarias
razón por la cual resultan saldos a favor a los
sujetos pasivos y con cargo al fisco al hacer los
respetivos balances en las declaraciones
tributarias, (art 850, 853 E.T.) o por pagos en
exceso o pagos de lo no debido.

Muchas Gracias! WWW.CGICONSULTORES.COM.CO
Dr. Miguel Guillermo Obregón Urrego
mgobregon@cgiconsultores.com.co
_____________________________________El contenido
de esta presentación no constituye asesoría. Refleja nuestra opinión, la cual
está fundamentada en las normas legales aplicables. No obstante, podría Cali - Colombia
no ser compartida o aceptada por las autoridades administrativas o
judiciales o cualquier otra persona o autoridad. La decisión sobre la www.cgiconsultores.com.co
adopción de nuestro criterio corresponde únicamente al destinatario o
usuario de este documento, al igual que las consecuencias que se deriven
de su aplicación.

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