ACTUALIDAD EN PRECIOS DE

TRANSFERENCIA

Septiembre 2016

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Experiencia guatemalteca comparada
con otros países en los inicios de la
vigencia de la ley

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Vigencia en países de la región

El Salvador: Vigente desde el 29 de diciembre 2009

Honduras: Vigente a partir del 1 de enero del 2014.

Costa Rica: Vigente para el período fiscal 2014

Guatemala: Vigente para el período fiscal 2013*, 2015….

Nicaragua: Vigente para el período fiscal 2017

Vencimientos

• Guatemala: Junto a la DJA del ISR – 31 de marzo del año

siguiente al período impositivo que se esté declarando

• El Salvador: Dentro de los tres primeros meses siguientes de

finalizado el ejercicio fiscal

• Honduras: Junto a la DJA del ISR – 30 de abril del año siguiente

al período impositivo que se esté declarando

• Costa Rica: No establecido

Antecedentes en Guatemala

Las regulaciones de Precios de Transferencia fueron incluidas para

Guatemala por primera vez en marzo 2012, por medio del Decreto
10-2012 “Ley de Actualización Tributaria”, cuya reglamentación se
publicó posteriormente en mayo 2013 a través del Acuerdo
Gubernativo 213-2013.

Siendo así, que la normativa de precios de transferencia estuvo

vigente en Guatemala a partir del 1 de enero 2013 al 20 de
diciembre 2013, fecha en que se publicó el Decreto 19-2013 del
Congreso de la República de Guatemala, en el cual se suspendió
provisionalmente la aplicación de PT, siendo esto de diciembre
2013 al 31 de diciembre 2014, teniendo nuevamente vigencia el 1
de enero 2015.
 Experiencia guatemalteca

Vigencia Vigencia

2013 2015
Publicación
2012
Dto. 10-2012
20/12/2013
05/03/2012

08/05/2013

01/01/2015
2014
Formulario WEB

Suspensión
Dto. 10-2012
Actualizado A.G. 213-2013
WEB
DJA

Dto. 19-2013
A.G. 213-2013
Dto. 19-2013
Ámbito de aplicación en Guatemala y
la región

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Ámbito de aplicación – Guatemala

El ámbito de aplicación conforme lo establecido en el artículo 57 de

la ley, alcanza cualquier operación que se realice entre la persona
residente en Guatemala con la residente en el extranjero y tenga
efectos en la determinación de la base imponible del período en que
se realiza la operación y en los siguientes períodos.
Obligatoriedad

• Pactar a valores de mercado (Principio Arms´Length)

• Elaborar información y documentación comprobatoria

• Declaración de operaciones con partes relacionadas

 Obligación de cumplir

País Condiciones

Que en el año gravable realicen operaciones con partes

Guatemala
relacionadas en el exterior
Que las operaciones con partes relacionadas, individual o
El Salvador conjuntamente consideradas, sean iguales o superiores al
monto anual de USD$571,429.00
Que en el año gravable realicen operaciones con partes
Honduras relacionadas en el exterior y con las amparadas en
regímenes especiales que gocen de beneficios fiscales
Que realicen operaciones nacionales o transfronterizas
con partes relacionadas y los clasificados como grandes
Costa Rica
contribuyentes, o se encuentren bajo el régimen de zona
franca
Prelación de Métodos vs. el mejor
Método

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Métodos de valoración PT

De acuerdo a los lineamientos incorporados en la OCDE, no existe

un único método apropiado para todas las situaciones.

4
• Margen
3 transaccional
• Costo de utilidad de
2 adicionado la operación
• Precio de
1 reventa
• Precio
comparable
no controlado
Aplicación del mejor Método

Aceptarse como el más compatible y consistente con

la estructura empresarial y comercial del ente que lo
pretende aplicar

Contar con la mejor calidad y cantidad de información

disponible para su adecuada justificación y aplicación

Incorporar un alto grado de comparabilidad entre

Mejor Método transacciones con vinculados y con no vinculados

Requerir el menor nivel de ajustes necesarios para

eliminar las diferencias existentes entre los hechos
económicos y las situaciones comparables

Ser consistente con la clase de transacción realizada

Elección de Métodos

Según
fortalezas y
Naturaleza de
debilidades de
la operación
los métodos
bajo análisis
reconocidos por Si MPC y otro
la OCDE
método resultan
igualmente
aplicables, se
Información
El grado de preferirá el MPC
comparabilidad
disponible para
entre las
el análisis
operaciones
Aplicación del Método MPC

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Aplicación del MPC

Ventaja Es el método más confiable

Desventaja Es el método más difícil de aplicar

Aplicación del MPC - complejidades

– Comparabilidad directa del producto o servicio

– Deben ser iguales o similares

– Se permiten ajustes razonables

– En comodities surge el problema de la fuente de información

– Los fiscos aprovechan la no exactitud de las fechas de

comparación y rechazan el método

– Los fiscos proponen ajustes de más. Precio franco vs precio

de mercado (vendido)

– Incoterms
Método del precio comparable no
controlado

Compras: Vinculado económico

Precio
Fecha Producto Parte relacionada Volumen Costo
Unitario

25/05/2015 Diesel Petrolera Maxxima, S.A. 2,100.00 4,424.91 2.107

30/07/2015 Diesel Petrolera Maxxima, S.A. 2,100.00 4,101.72 1.953

26/10/2015 Diesel Petrolera Maxxima, S.A. 2,100.00 3,602.97 1.716

30/12/2015 Diesel Petrolera Maxxima, S.A. 2,100.00 2,901.11 1.381

Precio promedio 1.789

Método del precio comparable no
controlado

Compras: Terceros independientes

Precio
Fecha Producto Parte relacionada Volumen Costo
Unitario

25/05/2015 Diesel Servicios Log, S.A. 5,500.00 11,558.69 2.102

30/07/2015 Diesel Ana Díaz de Villagran 2,500.00 5,193.00 2.077

26/10/2015 Diesel Covi, S.A. 4,600.00 9,629.55 2.093

30/12/2015 Diesel Juan Alberto Reyes R. 4,200.00 8,876.20 2.113

Método del precio comparable no
controlado

Resultados: Rango intercuartil

Precio diario
Rango Intercuartil
internacional Platts

Cuartil Inferior 1.434

Mediana 1.944
Cuartil Superior 2.100
Sin Ajustes, S.A. 1.789

Resultados: Mínimos y máximos

Precio diario
Rango
internacional Platts

Mínimo 1.251
Promedio 1.809
Máximo 2.211
Sin Ajustes, S.A. 1.789
Método del precio comparable no
controlado – Resultados

Rango intercuartil
Método del precio comparable no
controlado – Resultados

Mínimos y máximos
Sexto método - importaciones y
exportaciones

Compras: Vinculado económico vs. Parámetros internacionales

?
Precio Parámetro
Fecha Producto Parte relacionada Variación
Unitario internacional

25/05/2015 Diesel Petrolera Maxxima, S.A. 2.107 2.102 0.005

30/07/2015 Diesel Petrolera Maxxima, S.A. 1.953 2.077 -0.124

26/10/2015 Diesel Petrolera Maxxima, S.A. 1.716 2.093 -0.377

30/12/2015 Diesel Petrolera Maxxima, S.A. 1.381 2.113 -0.732

Método del precio de reventa

Indicador de rentabilidad: Margen Bruto

Razones financieras ajustadas

(Promedio 2012 – 2014)
MB MB
Compañías comparables (No ajustado) (Ajustado)
Hsn Inc. 35.905% 36.641%
Liberty Interactive Corp 27.720% 28.366%
Pc Connection Inc. 13.128% 14.029%
Rango intercuartil
Cuartil inferior 20.424% 21.198%
Mediana 27.720% 28.366%
Cuartil superior 31.813% 32.504%
Sin Ajustes, S.A. 28.844% 28.844%
Método del precio de reventa

Indicador de rentabilidad: Margen Bruto

Método del margen neto de la
transacción

Indicador de rentabilidad: Margen Operativo

Razones financieras ajustadas

(Promedio 2012 – 2014)
MO MO
Compañías comparables (No ajustado) (Ajustado)
Hsn Inc. 8.108% 9.010%
Liberty Interactive Corp 11.837% 12.562%
Pc Connection Inc. 2.727% 3.677%
Rango intercuartil
Cuartil inferior 5.418% 6.344%
Mediana 8.108% 9.010%
Cuartil superior 9.972% 10.786%
Sin Ajustes, S.A. 11.873% 11.873%
Método del margen neto de la
transacción

Indicador de rentabilidad: Margen Operativo

Utilización de datos de varios años en
las comparables

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Uso de información comparable

• Se puede utilizar información de compañías comparables, si la

misma es pública (acceso no restringido)

• Se puede emplear información financiera, contable, de negocios,

entre otras, para hacer comparaciones directamente al precio de
los productos o servicios, o los márgenes de rentabilidad

• En estas comparaciones se pueden utilizar promedios o

comparaciones directas
Uso de información comparable

• La OCDE sugiere considerar los ciclos de negocios o sectoriales

para “desvanecer” los efectos cíclicos, es recomendable
promediar 3 años de comparables contra un año del contribuyente

2012

2013 2015

2014 ?
Utilización de Bases de Datos
Regionales vs. Internacionales

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Tipos de comparables

• Comparable interna: Información disponible de la parte analizada

efectuando la operación con terceros independientes

• Comparable externa: Información disponible de entidades públicas

o privadas de fuentes confiables
Tipos de comparables

Internacionales Regionales Locales

Bases de Datos Regionales vs.
Regionales - Locales

• Se puede utilizar cualquier tipo de información pública

• Las autoridades fiscales siempre preferirán las comparables

locales, después las regionales y las internacionales (bajo los
mismos parámetros de calidad)

• Las comparables locales permiten comparación del mismo

mercado, lo que no ocurre con los comparativos regionales e
internacionales

• Se evitan ajustes por diferencia en mercados

Se pueden aplicar las Guías de la
OCDE, respecto de la ley?

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Aplicación de la Ley y Guías de la OCDE

Guías de la
Ley
OCDE

SI NO

SI SI
El Salvador

SI SI
Honduras

SI “NO”
Costa Rica
Posibles objeciones del fisco a los
estudios que presenten los
contribuyentes, qué han hecho los
fiscos de otros países?

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Posibles objeciones

• Elección del método

• Las comparables
• Códigos SIC
• Rango
• Naturaleza de las operaciones
• Segmentación de las operaciones
• Fuentes de información
• Comparables internas
Planeación fiscal por medio de
precios de transferencia

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Medidas de planeación

Diagnostico 2014:

• Identificación del tipo de vinculación

• Identificación de comparables
• Identificación del método
• Análisis funcional
• Análisis sectorial
• Optimización de márgenes
• Evaluación y elección del equipo consultor en precios de
transferencia
Preguntas y comentarios

La sola documentación sin revisión de la

política de precios sólo permitirá evitar
sanciones.

GRACIAS POR SU
PARTICIPACIÓN