Contribuciones Indirectas

Exención del impuesto

al valor agregado en atención médica

José Juan Miranda Sánchez

I. Introducción

En la práctica profesional es común encontrarnos con cuestionamientos

relativamente sencillos sobre las actividades que genera el impuesto al valor
agregado (IVA), relacionadas con servicios médicos, las cuales están exentas
del mismo.

No obstante, existen ciertos actos que pueden ser exentos o gravados

dependiendo de quién sea la persona que los lleve a cabo, aun cuando su
objetivo sea equivalente, como es el caso de los servicios de rehabilitación,
enfermería, fisioterapia, prescripción de medicamentos, etcétera.

II. Disposiciones fiscales y nuestros comentarios

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece en su artículo 1 que están
obligadas al pago del impuesto las personas físicas y las morales que, en territorio
nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

1. Enajenen bienes.

2. Presten servicios independientes.

3. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

4. Importen bienes o servicios.

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 En este sentido, el artículo 14, fracción I, de la LIVA
considera como prestación de servicios independientes
la prestación de obligaciones de hacer que realice una
persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que
le dé origen y el nombre o clasificación que a dicho
acto le den otras leyes.
Sin embargo, el artículo 15 de la misma Ley señala que
no se pagará el impuesto por la prestación de ciertos
servicios, entre los cuales se menciona, en la fracción
XIV, a los servicios profesionales de medicina, cuando
su prestación requiera título de médico conforme a las
leyes, siempre que sean prestados por personas físicas,
ya sea individualmente o por conducto de sociedades
civiles.
Asimismo, el Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (RLIVA), en su artículo 41, dispone que,
para los efectos antes mencionados los servicios
profesionales de medicina por los que no se está
obligado al pago del impuesto, son los de médico,
médico veterinario o cirujano dentista, siempre que
cumplan con los requisitos que establece la Ley.
Por lo tanto, y como se puede observar, la LIVA y su
Reglamento señalan qué actividades no son sujetas del
impuesto y los requisitos que deben cumplirse para
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gozar de la exención, disponiendo que únicamente
estarán exentas del IVA aquellas actividades
desarrolladas por médicos (incluyendo médico
veterinario y cirujano dentista) dentro del marco
ordinario de su actividad y que requieran para su
prestación de título profesional de médico.
Para determinar cuándo aplica la exención del IVA, es
necesario advertir cuáles son las actividades “médicas”
cuyo ejercicio se supedita a la expedición del título
profesional en medicina, con el propósito de concluir si
los servicios se ubican o no dentro de estas actividades.
En materia de profesiones y emisión de título para el
ejercicio de las mismas, la Ley Reglamentaria del
artículo 5 constitucional, relativo al Ejercicio de las
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Profesiones en el Distrito Federal (Ley de Profesiones),
establece en su artículo 1 que el título profesional es el
documento expedido por instituciones del Estado o
descentralizadas y por instituciones particulares que
tengan reconocimiento de validez oficial de estudios, a
favor de la persona que haya concluido los estudios
correspondientes o demostrado tener los conocimientos
necesarios de conformidad con esta Ley y otras
disposiciones aplicables.
El artículo 2 de la misma Ley dispone que las leyes que
regulen campos de acción relacionados con alguna
rama o especialidad profesional determinarán cuáles
son las actividades profesionales que necesitan título y
cédula para su ejercicio.
Asimismo, el artículo 24 de la Ley de Profesiones
establece que se entiende por ejercicio profesional la
realización habitual a título oneroso o gratuito de todo
acto, o la prestación de cualquier servicio propio de
cada profesión, aunque solo se trate de simple consulta
o la ostentación del carácter del profesionista por medio
de tarjetas, anuncios, placas, insignias o de cualquier
otro modo. No se reputará ejercicio profesional cualquier
acto realizado en los casos graves con propósito de
auxilio inmediato.
Derivado de lo anterior, es necesario remitirnos a los
ordenamientos legales que rigen la actividad de médico,
para determinar qué actividades requieren de ostentar
título profesional.
La Ley General de Salud (LGS) señala en su artículo 24
que los servicios de salud se clasifican en tres tipos:
1. De atención médica;
2. De salud pública, y
3. De asistencia social.
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El artículo 33 dispone que las actividades de atención
médica son:
1. Preventivas: Incluyen las de promoción
general y las de protección específica;
2. Curativas: Tienen como fin efectuar un
diagnóstico temprano y proporcionar
tratamiento oportuno;
3. De rehabilitación: Incluyen acciones
tendientes a optimizar las capacidades y
funciones de las personas con discapacidad,
y de especialización hayan sido legalmente
4. Paliativas: Incluyen el cuidado integral para
preservar la calidad de vida del paciente, a
través de la prevención, tratamiento y control
del dolor, y otros síntomas físicos y
emocionales por parte de un equipo
profesional multidisciplinario.
De igual manera, el Reglamento de la Ley General de
Salud en Materia de Prestación de Servicios de Atención
Médica (RLGS) establece en su artículo 8 que las
actividades de atención médica son:
1. Preventivas: Incluyen las de promoción
general y las de protección específica;
2. Curativas: Tienen por objeto efectuar un
diagnóstico temprano de los problemas
clínicos y establecer un tratamiento oportuno
para resolución de los mismos; y
3. De rehabilitación: Incluyen acciones
tendientes a limitar el daño y corregir la
invalidez física o mental.
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El artículo 79 de la LGS permite identificar qué
profesionales están relacionados con los servicios de la
medicina y, por tanto, requieren de título profesional
para ejercer:
●● Para el ejercicio de actividades profesionales
en el campo de la medicina, odontología,
veterinaria, biología, bacteriología, enfermería,
trabajo social, química, psicología, ingeniería
sanitaria, nutrición, dietología, patología y sus
ramas, y las demás que establezcan otras
disposiciones legales aplicables, se requiere
que los títulos profesionales o certificados
expedidos y registrados por las autoridades
educativas competentes.
●● Para el ejercicio de actividades técnicas y
auxiliares que requieran conocimientos
específicos en el campo de la medicina,
odontología, veterinaria, enfermería, laboratorio
clínico, radiología, terapia física, terapia
ocupacional, terapia del lenguaje, prótesis y
órtesis, trabajo social, nutrición, citotecnología,
patología, bioestadística, codificación clínica,
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bioterios, farmacia, saneamiento, histopatología
y embalsamiento y sus ramas, se requiere que
los diplomas correspondientes hayan sido
legalmente expedidos y registrados por las
autoridades educativas competentes.
Aun cuando hay una diversidad de profesionales,
técnicos y auxiliares involucrados en temas de la salud,
la LIVA solo permite que tres de ellos gocen de la
exención del impuesto. Por lo tanto, para trasladar el
impuesto en la contratación de servicios de atención
médica se debe identificar qué actividades se consideran
dentro del campo de la medicina, cuáles son de
naturaleza accesoria, así como quién tiene la facultad
de realizarlas.
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 III. Ejemplos
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española,
se entiende por fisioterapia el:
“tratamiento de lesiones, especialmente
traumáticas, por medios físicos, como el
calor, el frío o el ultrasonido, o por
ejercicios, masajes o medios mecánicos”.
Esta fisioterapia puede ser aplicada directamente por
un médico, por un auxiliar, o incluso por una persona
ajena a la medicina.
Ahora bien, la rehabilitación médica es entendida como
el:
“conjunto de métodos que tiene por
finalidad la recuperación de una actividad
o función perdida o disminuida por
traumatismo o enfermedad”.
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Por lo tanto, la fisioterapia podría ser parte del proceso
de rehabilitación como un método para alcanzar el
fin de recuperación de la actividad o función perdida.
En algunos casos, los servicios de rehabilitación son
prestados a los pacientes en cada sesión, directamente
por un médico titulado, con el apoyo de personal técnico,
esto con la finalidad de asegurarse de que el tratamiento
se desarrolle conforme lo prescrito y de que a partir de
su desarrollo se realicen ajustes en el momento de la
atención si así es requerido.
Entonces, si la actividad de fisioterapia forma parte de
un proceso de rehabilitación y es realizada por parte de un
médico que ostente cédula profesional se encuentra
exenta del IVA, dado que la especialidad en medicina
de rehabilitación solamente puede ser ejercida por
médicos titulados. En cambio, cuando un tercero distinto
a un médico ejerce actividades de fisioterapia, estas
serán sujetas del impuesto.
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Ahora, el artículo 28 Bis de la LGS señala que los
profesionales que pueden prescribir medicamentos, en
caso de que estemos ante una actividad médica no
exclusiva de los profesionales de la medicina, son:
1. Médicos.
2. Homeópatas.
3. Cirujanos Dentistas.
4. Médicos Veterinarios en el área de su
competencia, y
5. Licenciados en Enfermería, quienes
únicamente podrán prescribir, cuando no se
cuente con los servicios de un médico,
aquellos medicamentos del cuadro básico
que determine la Secretaría de Salud.
Por consiguiente, la exención del IVA solo aplica para
los servicios prestados por quienes se ostenten
como médicos, homeópatas (siempre y cuando sean
médicos), Cirujanos Dentistas o Médicos Veterinarios y
no así para los Licenciados en Enfermería.
IV. Conclusiones
Finalmente, las actividades de salud que gozan de
la exención del IVA son aquellas que forman parte
de la atención médica dispuesta en la LGS, cuando
son realizadas a través de personal envestido como
médico profesional titulado (Médico, Médico
Veterinario o Cirujano Dentista) y se trate de labores
que formen parte del ejercicio ordinario de su
profesión.
C.P.C. y P.C.FI. José Juan Miranda Sánchez
Integrante de la Comisión de Apoyo
al Ejercicio Independiente
del Colegio de Contadores Públicos de México
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