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NUEVOS PROCEDIMIENTOS
ESTABLECIDOS EN LA LEY 2421/04
Asunción - Paraguay
1.1. AUDITORIA
Otra definición es aquella que menciona que la auditoria consiste en un examen sistemático de
los estados financieros empresariales, así como de sus registros transaccionales y operaciones,
con la finalidad de determinar si se encuentran o no de acuerdo con principios contables de
general aceptación, políticas establecidas por los órganos rectores y con cualquier otro tipo de
requisito legal adoptado con carácter voluntario.
Otra definición nos habla que la auditoria impositiva es un examen, llevado a cabo por un
contador independiente, inscripto en el registro del Ministerio de Hacienda, en virtud al artículo
33 de la ley 2421/04, del grado de cumplimiento de las obligaciones impositivas del
contribuyente, principalmente de los criterios de medición, valuación, metodología de
información, de los procesos de captación de datos relativos, de la uniformidad de
procedimientos y de las normas contables e impositivas aplicadas por la entidad en la
registración y presentación de la información; con el propósito de emitir su informe, con
opinión o sin ella, acerca de la calidad y consistencia de la información, en función a la
correspondencia o no con las leyes y reglamentos impositivos y las normas contables utilizadas.
Es la Auditoria Tributara llevada a cabo por los funcionarios del Ministerio de Hacienda.
Es importante recalcar que la función de Fiscalización Tributaria solo puede ser llevada a cabo
por funcionarios estatales. Esta es la principal diferencia con la Auditoria Tributaria, ya que esta
puede ser realizada por profesionales que no son empleados del Estado.
Otro punto clave que debe ser aclarado es que la Fiscalización Tributaria utiliza los
procedimientos y técnicas de la Auditoria Tributaria para el logro de sus objetivos.
Los saldos de las cuentas reflejan fielmente las obligaciones contraídas con las entidades
públicas.
Los créditos realizables están razonablemente documentados.
Se ha efectuado una adecuada clasificación de los impuestos.
Se ha aplicado los principios de devengo y uniformidad para la determinación de los resultados.
Desde el punto de vista de su aplicación práctica pueden clasificarse los objetivos en los
siguientes:
Determinación de errores en las declaraciones juradas. Se incluirán en este grupo los errores
matemáticos, trascripción incorrecta de los datos a las declaraciones juradas, imputación
incorrecta de las tasas de impuestos; etc.
Empresas Extranjeras
Tributación especial con Régimen Especial
Régimen de Incentivos
Obtener los datos de la última acta de inspección y de las liquidaciones posteriores a dicha acta.
Comparar las últimas declaraciones con los estados financieros del mismo período.
Comprobar que las provisiones para el impuesto a la renta coinciden con las declaraciones
presentadas.
Comprobar que se ha clasificado correctamente los ingresos y los gastos en la realización del
cálculo del impuesto.
Obtener los datos de la última acta de inspección (auditoria externa) y de las liquidaciones
posteriores a ella.
Verificar la correcta aplicación de los tipos impositivos (cuando entre en vigencia el capítulo del
nuevo IVA 2006).
1.5.4. CONCLUSIONES
Exponer en un breve memorándum los resultados obtenidos en las pruebas realizadas y, sobre
esta base, expresar la opinión del auditor acerca del cumplimiento de los objetivos del área
1.6.1. CLASIFICACION
El artículo 252 de la Ley 125/91 (texto actualizado) menciona que cuando se aluda a la
Administración o Administración Tributaria, dicha alusión deberá ser entendida que se refiere a
la Subsecretaría de Estado de Tributación del Ministerio de Hacienda.
El riesgo subjetivo es igual a la multa disminuida por el valor de probabilidad de ser fiscalizado.
Cabe destacar que con nuestra actual reforma tributaria y con los mecanismos de sorteos para la
selección de contribuyentes que serán pasibles de un control impositivo, podría darse el caso de
una disminución gradual de este riesgo, lo cual incidiría negativamente en las arcas fiscales.
Por otra parte la implementación de una adecuada reglamentación al respecto, podría incidir
positivamente en el cumplimiento voluntario.
2. MARCO LEGAL
Régimen de determinación.
Estados anexos al balance general (Resolución 173/04)
Ley 1034/83 del Comerciante
Otras leyes de cumplimiento general
Decreto reglamentario (Decreto 14002/92)
El artículo 192 de la Ley 125/91 (texto actualizado) reza cuanto sigue: “Obligaciones de
Contribuyentes y responsables: Los contribuyentes y responsables, aún los expresamente
exentos están obligados a facilitar las tareas de determinación, fiscalización y control que
realice la Administración y en especial deberán:
1) Cuando los requieran las leyes, los reglamentos o las disposiciones de carácter general
dictadas por la Administración Tributaria:
a) Llevar los libros, archivos y registros y emitir los documentos y comprobantes referentes
a las actividades y operaciones en la forma y condiciones que establezcan dichas disposiciones.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarán los datos necesarios y
comunicarán oportunamente sus modificaciones.
c) Presentar las declaraciones que correspondan.
2) Conservar en forma ordenada y mientras el tributo no esté prescripto, los libros de
comercio, y registros especiales, y los documentos de las operaciones y situaciones que
constituyan hechos gravados.
3) Facilitar a los funcionarios por la Administración las inspecciones o verificación en los
establecimientos, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
4) Presentar o exhibir a los funcionarios autorizados por la Administración, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de adquisición de mercaderías relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributarias, y formular las ampliaciones o aclaraciones
que les fueren solicitadas.
5) Concurrir a las oficinas de la Administración cuando su presencia sea requerida.
6) Ajustar los sistemas de contabilidad y de conformidad y evaluación de inventarios a las
normas impartidas por la Administración Tributaria y en subsidio o sistemas contables
adecuados que se conformen a la legislación tributaria.
7) Comunicar el cese del negocio o actividad dentro de los treinta (30) días posteriores a la
fecha de dicho cese, presentando una declaración jurada tributaria, el balance final y el
comprobante de pago de los tributos adeudados, si procediere, en el término posterior que
establezca la Administración.”
3. INFRACCIONES TRIBUTARIAS
El Art. 170 de nuestra legislación tributaria (Ley 125/91 texto actualizado) define cuales son las
infracciones tributarias: la mora, la contravención, la omisión de pago y la defraudación.
3.1. MORA
3.2. CONTRAVENCION
Es todo acto o hecho no comprendido en los ilícitos precedentes, que en definitiva signifique
una disminución de los créditos por tributos o de la recaudación (art. 177).
3.4. DEFRAUDACION
3.5. CLASIFICACION
3.5.1. FORMALES
No llevar los libros, archivos y registros, ni emitir los documentos y comprobantes referentes a
las actividades y operaciones en la forma y condiciones que establezcan las disposiciones
legales que rigen la materia.
No inscribirse en los registros pertinentes.
No aportar los datos necesarios, ni comunicar oportunamente sus modificaciones.
No presentar las declaraciones que correspondan.
No conservar en forma ordenada los libros de comercio y registros especiales, así como también
los documentos de las operaciones y situaciones que constituyan hechos gravados.
No facilitar a los funcionarios autorizados por la Administración las inspecciones o
verificaciones.
No presentar o exhibir a los funcionarios autorizados por la Administración, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de adquisición de mercaderías relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, y no formular las ampliaciones o aclaraciones que les
fueren solicitadas.
No concurrir a las oficinas de la Administración cuando su presencia sea requerida.
No ajustar los sistemas de contabilidad y de confección y avaluación de inventarios a las normas
impartidas por la Administración Tributaria.
No comunicar el cese del negocio o actividad dentro de los treinta (30) días posteriores a la
fecha de dicho cese, ni presentar la declaración jurada, ni el balance final y el comprobante de
pago de los tributos adeudados.
OBSERVACION: La realización de los estos actos mencionados precedentemente, sin perjuicio
de la infracción formal que ello implica, podrían tener alcance en el ámbito de las infracciones
tributarias materiales o sustantivas (de fondo).
3.5.2. MATERIALES
Citaremos las que en nuestra opinión, son las más importantes y se hallan vertidas en la Ley
125/91 (texto actualizado):
Contradicción evidente entre los libros, documentos o demás antecedentes correlativos y los
datos que surjan de las declaraciones juradas.
Carencia de libros de contabilidad cuando se está obligado a llevarlos o cuando sus registros se
encontraren atrasados por más de (90) noventa días.
Declaraciones Juradas que contengan datos falsos.
Exclusión de bienes, actividades, operaciones, ventas o beneficios que impliquen una
declaración incompleta de la materia imponible y que afecte al monto del tributo.
Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y los negocios concernientes a las
ventas, ingresos, compras, gastos, existencias o valuación de las mercaderías, capital invertido y
otros factores de carácter análogo.
Negociación indebida de precintas e instrumentos de control de pago de tributos así como la
comercialización de valores fiscales a precios que difieren de su valor oficial.
Si las personas obligadas a llevar libros impositivos carecieran de ellos o si los llevasen sin
observar normas reglamentarias, las ocultasen o destruyesen.
Adulteración de la fecha o lugar de otorgamiento de documentos sometidos al pago de tributos.
Cuando el inspeccionado se resiste o se opone a las inspecciones ordenadas por la
Administración.
El agente de retención o de percepción que omite ingresar los tributos retenidos o percibidos,
con un atraso mayor de 30 días.
Cuando quienes realicen actos de carácter de contribuyentes o responsables de conformidad con
las disposiciones tributarias vigentes, no hayan cumplido con los requisitos legales relativos a la
inscripción en la Administración Tributaria en los plazos previstos.
Emplear mercaderías o productos beneficiados con exenciones o franquicias, en fines distintos
de los que corresponden según la exención o franquicia.
Ocultar mercaderías o efectos gravados sin perjuicio que el hecho comporte la violación de las
leyes aduaneras.
Elaborar o comerciar clandestinamente con mercaderías gravadas, considerándose
comprendidas en esta previsión la sustracción a los controles fiscales, la utilización indebida de
sellos, timbres, precintas y demás medios de control o su destrucción o adulteración de las
características de las mercaderías, su ocultación, cambio de destino o falsa indicación de
procedencia.
Cuando los obligados a otorgar facturas y otros documentos omitan su expedición por las ventas
que realicen o no conservaren copia de los mismos hasta cumplirse la prescripción.
Por la puesta en circulación o el empleo para fines tributarios, de valores fiscales falsificados, ya
utilizados, retirados de circulación, lavados o adulterados.
Declarar, admitir o hacer valer ante la Administración formas manifiestamente inapropiadas a la
realidad de los hechos gravados.
Emitir facturas por un importe menor al valor real de la operación.
Adquirir mercaderías sin el respaldo de la documentación legal correspondiente.
4.1.1. INTEGRALES
Las Fiscalizaciones Integrales son aquellas en que la comprobación se extiende a todos los
tributos y períodos no prescriptos. También se las denomina Inspecciones Generales o en
Profundidad.
Según el artículo 31 de la Ley 2421/04, las integrales se realizarán mediante sorteos periódicos
entre los contribuyentes de una misma categoría de acuerdo a criterios objetivos que establezca
la Administración, los que serán llevados a cabo en actos públicos con la máxima difusión.
Los plazos máximos serán de ciento veinte días para las fiscalizaciones integrales pudiendo
prorrogarse excepcionalmente por un período igual, mediante Resolución de la Administración
Tributaria, cuando por el volumen del trabajo no pudiese concluirse dentro del plazo inicial.
4.1.2. PUNTUALES
En las Fiscalizaciones Puntuales o Parciales solo se comprueba algún tributo, algún período o
determinados hechos o partes de los mismos, como pueden ser el IVA crédito, los límites de
deducibilidad de la Remuneración Personal Superior, correcta aplicación de coeficientes de
revalúo, aspectos formales de comprobantes utilizados en la deducción de bases imponibles o
simplemente algunas facturas o deducciones concretas.
Los plazos máximos para la culminación de estas tareas fiscalizadoras serán de cuarenta y cinco
días prorrogables excepcionalmente por un período igual mediante Resolución debidamente
justificada de la Administración Tributaria.
Estas fiscalizaciones son las únicas, con la reforma tributaria, que no requieren de sorteos
públicos para su realización, sin embargo tiene como condicionante la realización de trabajos
internos sobre los cuales exista sospecha de irregularidades, todo sobre hechos objetivos. De
confirmarse la existencia de irregularidades en oportunidad de dicha fiscalización, la
Administración podrá determinar la fiscalización integral de tales contribuyentes o
responsables.
Con este documento se da por iniciada la fiscalización, el mismo debe contar con todos los
requisitos legales pertinentes: contribuyente, número y fecha de la orden de fiscalización,
identificación de funcionarios actuantes, domicilio fiscal, especificación del tipo de
fiscalización (integral o puntual), impuestos a ser fiscalizados y periodos, detalle de los
documentos y registros contables solicitados al contribuyente.
El Acta Inicial debe ser suscripta por los funcionarios actuantes y el propietario o representante
de la empresa.
El artículo 199 de la ley tributaria establece que las fiscalizaciones deben practicarse en días y
horas hábiles, a menos que la naturaleza de los actos o actividades deban realizarse en días y
horas inhábiles, en este caso se debe solicitar autorización judicial.
El Acta Final de Inspección contiene el resultado final y las consecuencias financieras para el
contribuyente.
Los funcionarios actuantes que fueron designados para la tarea fiscalizadora deben elaborar un
informe final del resultado obtenido.
En este informe los funcionarios actuantes deberán adecuar el alcance y la responsabilidad del
trabajo realizado, teniendo en cuenta los siguientes puntos:
En la parte final del informe de fiscalización, al igual que en las actas de finalización de las
tareas verificadoras, al pie de la conclusión del examen de auditoria y antes de la firma de los
auditores y el supervisor, como un modo de delimitar responsabilidades, la Inspección de los
Tributos consigna lo siguiente:
“los contribuyentes y responsables, aún los expresamente exentos deberán conservar en forma ordenada
y mientras el tributo no este prescripto, los libros de comercio, y registros especiales, y los documentos
de las operaciones y situaciones que constituyan hechos gravados”. art. 192, numeral 2, ley 125/91.”
El artículo 32 de la Ley 2421/04 establece que el propio Contribuyente puede solicitar una
reverificación si considera que la Fiscalización no se ha realizado de una manera correcta desde
el punto de vista técnico o que la misma ha concluido con imputaciones notoriamente
infundadas.
4.6.1. CONCEPTO
4.6.2. CLASES
Sobre base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permiten conocer en forma
directa el hecho generador.
Sobre base presunta en mérito a los hechos y circunstancias que por relación o conexión
permiten inducir o presumir la existencia y cuantía de la obligación.
Sobre base mixta, que no es otra cosa que en parte sobre base cierta y en parte sobre base
presunta.