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PARA SU FINANCIACIÓN
MATERIALES
CURSO 2018 / 2019
PRIMER CUATRIMESTRE
1
INSTRUCIONES GENERALES Y CRITERIOS DE EVALUACIÓN
NOTA IMPORTANTE: Se advierte que tanto en la resolución de los casos de clase como
en las pruebas será imprescindible manejar la legislación actualizada. En particular, se
deberá consultar la Ley General Tributaria resultante de la modificación sufrida en
2015 y los Reglamentos Generales de Gestión e Inspección, Recaudación, Régimen
Sancionador y Revisión tal y como se han visto modificados por los Reales Decretos
publicados en el BOE el pasado 30 de noviembre de 2017 y que han entrado en vigor el
1 de enero de 2018.
EVALUACIÓN CONTINUA
La nota total puntúa sobre 11, según el siguiente desglose:
- 7 puntos evaluación continua:
o 6 puntos: dos exámenes parciales, 3 puntos cada uno. Será objeto de
examen la totalidad del temario visto hasta el día del examen (incluido lo
visto el mismo día del examen)
o El profesor podrá conceder de manera discrecional 1 punto adicional a los
alumnos que asistan a clase de manera continuada y realicen en las mismas
intervenciones especialmente acertadas y frecuentes en la resolución de
las preguntas y casos planteados.
A la finalización de las clases, se publicará en Aula Global la suma de estas
puntuaciones para conocimiento del alumno. Se fijará una revisión de la nota de
evaluación continua para que el alumno pueda ver sus exámenes. Una vez
terminada, las notas de evaluación continua alcanzarán el grado de definitivas y
no podrán alterarse en la revisión final de la asignatura.
- 4 puntos, examen final. Para aprobar la asignatura será necesario alcanzar en el
examen final una puntuación mínima de 1,2 (sobre 4). Así pues, el alumno
suspenderá si no cumple este requisito a pesar de que la suma de la nota de
evaluación continua y el examen final supere el 5.
NO EVALUACIÓN CONTINUA
Examen final en el que podrá obtenerse como máximo una nota de 6 puntos sobre 10.
Sobre la calificación obtenida en el examen se aplicará una regla de tres, de modo que
quien alcance un 10 tendrá un 6 de nota final, siendo necesario por tanto un 8,3 sobre 10
para poder aprobar.
Quienes no deseen participar en el sistema de evaluación continua, tendrán de plazo
máximo para comunicar su decisión hasta el fin de la semana siguiente a la publicación
de las calificaciones de evaluación continua. El delegado de clase deberá confeccionar
una lista con el nombre y apellidos, DNI y firma de las personas que opten por abandonar
la evaluación continua.
EXÁMENES
Para la realización de los exámenes parciales y final, tanto en convocatoria ordinaria
como extraordinaria, se permite únicamente el uso de leyes no comentadas. Cada alumno
se hace responsable de acudir a tales pruebas con la normativa pertinente, quedando
prohibido compartir materiales a lo largo del transcurso de la correspondiente prueba. Las
pruebas deberán realizarse en el grupo (grande o pequeño) en el que esté asignado el
alumno salvo que se haya autorizado el cambio de grupo por razones justificadas. El
tiempo asignado por pregunta en los exámenes será de 12 minutos.
2
LECCIÓN 1. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO.
Programa.
3
LECCIÓN 2. CONSTITUCIÓN FINANCIERA (I): LA DISTRIBUCIÓN
TERRITORIAL DE COMPETENCIAS EN MATERIA FINANCIERA.
Programa.
Materiales.
Preguntas
4
3. Varias Comunidades Autónomas, en los últimos años, han introducido impuestos
propios medioambientales dirigidos a gravar el daño medioambiental provocado por las
grandes superficies comerciales, dada la gran afluencia de público y coches que atrae este
tipo de lugares. En particular, el impuesto aragonés, define su hecho imponible como “el
daño medioambiental causado por la utilización de instalaciones y elementos afectos a la
actividad y al tráficos desarrollados en los establecimientos comerciales que dispongan
de una gran área de venta y de aparcamiento para sus clientes y se encuentren ubicados
en el territorio de la Comunidad Autónoma de Aragón” (art 30 Ley de Medidas Fiscales
y Administrativas en materia de tributos cedidos y tributos propios de la Comunidad
Autónoma de Aragón 13/2005). Su base imponible se calcula teniendo en cuenta la
superficie total (siempre que supere los 2000 metros cuadrados) de cada establecimiento
comercial que disponga de una gran área de venta. ¿Chocarían este tipo de impuestos
propios con alguna de las limitaciones a las potestades tributarias de las CCAA señaladas
en el bloque de constitucionalidad?
Por último, pronúnciese sobre el reciente impuesto catalán sobre la provisión de
contenidos por parte de prestadores de servicios de comunicaciones electrónicas (BOE
núm. 309 de 23 de diciembre de 2014). El artículo 3 de su ley reguladora describe como
hecho imponible “la disponibilidad del servicio de acceso a contenidos existente en redes
de comunicación electrónicas mediante la contratación con un operador de servicios”,
aunque a continuación traslada la carga impositiva al operador, al que además se le
prohíbe repercutir el impuesto al usuario de la red. ¿Lo considera compatible con el
bloque de constitucionalidad en atención a la jurisprudencia del TC?
6. Indique qué Comunidad Autónoma asume la competencia para gestionar y hacer suyo
el rendimiento correspondiente al IRPF del señor X, que cuenta con una vivienda
permanente en Andalucía pero que se trasladó en el ejercicio 2013, por un periodo de 7
meses, a la Comunidad de Madrid para cursar un Máster en la Universidad Carlos III.
Indique también, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, qué Comunidad
autónoma asume la competencia para gravar una donación hecha por el señor Y, residente
en la Comunidad Valenciana, a su amigo el señor Z, residente en Galicia, de un inmueble
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situado en la Comunidad Autónoma de Madrid. ¿Ofrece esta regulación alguna
oportunidad para la planificación fiscal?
6
LECCIÓN 3. CONSTITUCIÓN FINANCIERA (II). EL DEBER DE
CONTRIBUIR, LEGALIDAD FINANCIERA Y LA JUSTICIA EN EL GASTO
PÚBLICO.
Programa:
Bibliografía:
PÉREZ ROYO, F. (2017): Derecho Financiero y Tributario. Parte General. 24ª ed.
Madrid: Civitas.
Preguntas
1. Las últimas reformas del Impuesto sobre Sociedades han supuesto un abandono
progresivo del principio de renta neta conforme al cual la base imponible es equivalente
a la diferencia entre los ingresos brutos y los gastos afectos a la actividad. En este sentido,
por no mencionar más que un ejemplo, se limita la deducibilidad de los gastos financieros,
de manera que sólo serán deducibles en un importe que no exceda el 30% del beneficio
operativo o del millón de euros. ¿Considera respetado el principio de capacidad
económica de acuerdo a la jurisprudencia del Tribunal Constitucional?
7
abogados de la sociedad X confirman que X cumple los requisitos para ser contribuyente
del impuesto sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos
resultantes de la generación de energía nucleoeléctrica. Los abogados consultan con usted
si la configuración de este impuesto puede plantear algún problema en relación con los
principios enunciados en el artículo 31 CE.
3. La vigente Ley reguladora del IRPF (Ley 35/2006) limita los gastos deducibles sobre
los rendimientos del trabajo a supuestos tasados, en concreto, cotizaciones a la Seguridad
Social, cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales y gastos de defensa
jurídica con un límite de 300 euros anuales (artículo 19.2). De este modo, no será posible
efectuar deducciones por conceptos distintos de los mencionados, por más que entre la
realización del gasto y la obtención del ingreso pueda establecerse un nexo más o menos
inmediato, como serán los gastos de desplazamiento desde la vivienda del trabajador hasta
su lugar de trabajo.
En contraste con esta situación, para el cálculo de los rendimientos obtenidos por un
profesional, calificados como de actividades económicas –piénsese, por ejemplo, en un
abogado que actúa de manera independiente-, la remisión que el artículo 28.1 de aquella
Ley realiza a la normativa del Impuesto sobre Sociedades permite la deducción de
cualquier gasto necesario para la obtención de los ingresos, entre los que se contarían,
entre muchos otros, los citados de desplazamiento.
¿Existe una vulneración del principio de igualdad o, por el contario, considera que no
existe discriminación o que, de haberla, hay una justificación objetiva y razonable para la
misma?
8
5. El Sr. Manzanero, padre de 3 hijos, falleció en Castellón el 13 de abril de 2010. Debido
a sus trabajos cada uno de los hijos vive en una ciudad, el hijo mayor, Juan, reside en
Castellón, el pequeño, Manuel, reside en Madrid y el otro en Valencia. EL Sr. Manzanero
a fin de evitar disputas entre los hijos había establecido en su testamento la misma porción
hereditaria para cada uno de los descendientes. Días más tarde del suceso, los hijos muy
apenados deciden reunirse en Castellón para presentar ante Hacienda la declaración-
liquidación correspondiente a la sucesión de su padre. El impuesto a liquidar por parte de
los dos hijos residentes en la Comunidad Valenciana era idéntico, beneficiándose ambos
de la bonificación del 99% en conformidad con el art. 12 a) bis de la Ley de la Comunidad
Valenciana 13/1997. Por el contrario, Manuel, no pudo beneficiarse de la citada
bonificación del 99% porque su residencia habitual está en Madrid y dicha norma reserva
su aplicación exclusivamente a los residentes en la Comunidad Valenciana.
Teniendo en cuenta que el artículo 25 de la Ley 22/2009 y el artículo 11 LOFCA
contemplan el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones entre los tributos cedidos del
Estado a las Comunidades Autónoma, ¿está justificada la denegación de la bonificación
a Manuel o por el contrario la liquidación practicada es errónea?
6. El Ayuntamiento de Madrid está pensando imponer una tasa turística y una tasa a los
cajeros automáticos de los bancos, ¿podría hacerlo teniendo en cuenta que los tributos
han de regularse mediante ley de acuerdo al artículo 31.3CE?
(Consulte la STC 179/1985, de 19 de diciembre y la STC 33/1993, de 1 de febrero de
1993)
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LECCIÓN 4. ESPECIALIDADES DEL SISTEMA DE FUENTES EN EL
ORDENAMIENTO JURÍDICO FINANCIERO.
Programa.
1. La Constitución financiera.
2. Los Convenios Internacionales de Doble Imposición
3. El contenido posible de las Leyes de Presupuestos y el problema de las normas
tributarias contenidas en las Leyes de Presupuestos.
4. Los Decretos Leyes en materia tributaria.
5. Las Disposiciones interpretativas o aclaratorias en el Derecho Tributario.
6. Las Ordenanzas de Exacciones en el ámbito de las Haciendas Locales.
Materiales.
Preguntas.
1. Una sociedad española abona 10.000 euros brutos a una sociedad tecnológica residente
en Estados Unidos por el derecho de uso de una patente. El asesor de la sociedad española
comprueba que tal renta queda sujeta a gravamen en España en la medida en que el pago
sea satisfecho por una persona residente en España, lo que acontece en este supuesto (art
13.1.f.3 Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes). El tipo de gravamen aplicable
sería del 24% por lo que debería practicarse una retención de 2.400 euros sobre dicho pago.
¿Sería relevante el hecho de que España hubiera o no firmado un Convenio de Doble
Imposición con EEUU? En caso positivo, explique qué ocurriría en los siguientes
supuestos:
a) No existe Convenio en vigor entre España y Estados Unidos.
b) Existe Convenio, fijando el gravamen en fuente (Estado de residencia del pagador
del cánon) en un 30%.
c) Existe Convenio, fijando un gravamen en fuente del 10%.
d) Existe Convenio, estableciendo únicamente posibilidad de gravamen por parte del
Estado de residencia del perceptor del cánon.
10
4% hasta el 31 de diciembre de 2010. La decimonovena, por su parte, determina el IPREM
(indicador público de renta de efectos múltiples) diario, mensual y anual para el ejercicio
2010. Explique si estas medidas tienen cabida en la Ley de Presupuestos tal y como está
concebida por la Constitución y la doctrina del TC.
Analice en primer lugar si los principios consagrados en el artículo 134 CE en relación con
el contenido de la ley de presupuestos generales del Estado resultan aplicables a los
presupuestos de las Comunidades autónomas (consulte las siguientes sentencias: STC
116/1994, FF.JJ. 5 y 6, el voto particular formulado por el Magistrado D. Álvaro Rodríguez
Bereijo a la STC 174/1998 y finalmente la STC 3/2003).
En segundo lugar, analice la constitucionalidad de este tipo de leyes que acompañan a los
presupuestos tomando como referencia la STC 136/2011 de 13 de septiembre de 2011.
4.El Real Decreto-Ley 12/2012 de 30 de marzo por el que se introducen diversas medidas
tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público modifica el artículo
20 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades incorporando , una norma
de limitación a la deducibilidad de los gastos financieros en que incurren las sociedades.
Reza el artículo: “Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por
ciento del beneficio operativo del ejercicio”. En la Exposición de Motivos del Real
Decreto-Ley se señala como objetivo “conseguir un incremento de los ingresos fiscales
procedentes del Impuesto sobre Sociedades” dado el contexto actual de lucha contra el
déficit público.
¿Considera que en este caso concurría el presupuesto habilitante, previsto en el artículo 86.1
de la Constitución, que permite al Gobierno dictar un Decreto Ley?
¿Qué incidencia tiene sobre el juicio de constitucionalidad de la norma que el Decreto Ley
afecte a un tributo como el IS en atención a lo previsto en el artículo 86.1 de la Constitución?
¿Qué consecuencias puede tener la posterior tramitación como Ley del Decreto Ley
enjuiciado?
11
12
LECCIÓN 5. INTERPRETACIÓN E INTEGRACIÓN DE LAS NORMAS EN EL
DERECHO FINANCIERO.
Programa.
Materiales.
Preguntas.
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3. Vd. oye a un experto en Derecho Tributario afirmar que la distinción entre simulación
y conflicto en la aplicación de la norma tributaria carece de sentido pues quien realiza un
negocio artificioso oculta su verdadera intención que no es otra que la de obtener un
ahorro fiscal. Para más inri, ambas conductas serían objeto de sanción como consecuencia
de la reciente reforma fiscal de septiembre de 2015. ¿Qué opina de esta afirmación?
4. XHOLD, una holding residente en España, desea realizar una inversión sustanciosa en
varias sociedades latinoamericanas. Ante su falta de liquidez, X, la sociedad matriz del
grupo con residencia en Reino Unido, concede a XHOLD un préstamo de 2 millones de
euros a interés de mercado, incurriendo XHOLD en un gasto financiero por valor de
90.000 euros.
Tras la obtención del crédito, XHOLD lo invierte íntegramente en adquirir
participaciones en sociedades operativas residentes en Latinoamérica dedicadas al sector
de los neumáticos. Varios meses más tarde las sociedades latinoamericanas reparten
dividendos, recibiendo XHOLD unos suculentos ingresos que alcanzan los 300.000
euros.
XHOLD se considera beneficiario del régimen de participation exemption de acuerdo al
artículo 107 LIS y siguientes (que remiten al artículo 21 del mismo texto) por el hecho
de cumplir todos los requisitos ahí señalados:
14
LECCIÓN 6. EL PRESUPUESTO DEL ESTADO CONCEPTO, NATURALEZA Y
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS.
Programa.
Materiales.
Preguntas.
2. Explique en qué consiste la clasificación orgánica. Por otra parte, ¿cómo opera la
clasificación de gastos por programas?
3. Descontento con el reparto del déficit por el Consejo de Política Fiscal y Financiera, el
Consejo de Gobierno de la Generalitat decide no presentar el correspondiente Proyecto de
Ley de Presupuestos para 2014. Ante dicho comportamiento varios grupos parlamentarios
suscriben conjuntamente una Proposición de Ley de Presupuestos. El Gobierno se niega a
que la Mesa del Parlamento catalán acepte la citada Proposición, arguyendo su
competencia exclusiva al efecto.
¿Está justificada la postura del Consejo de Gobierno? Razone su respuesta en los principios
presupuestarios aplicables.
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4. El Gobierno de la Comunidad Autónoma X surgido de las elecciones celebradas en el
mes de septiembre de 2012, presentó ante el Parlamento de dicha Comunidad el proyecto
de Ley “por el que se aprueban los Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma X
para2013”, que fue admitido a trámite el siguiente 6 de noviembre.
Al carecer de apoyo parlamentario suficiente, el 1 de enero de 2013 dicho Proyecto no había
sido aprobado, de forma que se prorrogaron los Presupuestos vigentes en 2012. A pesar de
ello, se continuó con la tramitación del Proyecto, que fue objeto de importantes enmiendas
que llevaron a rechazar partidas presupuestarias por un importe muy significativo (superior
al 30 por 100 del total presupuestado). Aunque fuera con importantes mutilaciones, el 25
de febrero de 2013 se aprobó formalmente la innominada Ley 1/2013, de 26 de enero
(Acuerdo del Pleno), que sería publicada en el Boletín Oficial del 1 de febrero de 2013, con
14 artículos, 9 disposiciones adicionales, y tres anexos no publicados oficialmente. En ella
se autorizaban créditos para gastos correspondientes a ocho secciones presupuestarias; se
aprobaban las dotaciones presupuestarias de diversos entes públicos autonómicos; se
establecía el límite máximo de prestación de garantías o avales; y, finalmente, se recogían
una serie de disposiciones complementarias de contenido diverso. En definitiva, por medio
de dicha Ley se aprobaba algo más del 67% de las partidas de gasto incluidas en el proyecto
originario.
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LECCIÓN 7. EL CICLO PRESUPUESTARIO.
Programa.
Materiales.
Preguntas.
1. Los arts. 111.1 (párrafo segundo) y 121.4 (párrafo segundo) del Reglamento de la
Asamblea de Castilla-La Mancha, en la redacción dada por la reforma llevada a cabo por
Acuerdo del Pleno de la Cámara en sesión de 29 de mayo de 1997, tienen el siguiente
tenor:
Art. 111.1.- "Las enmiendas a un proyecto de Ley que supongan aumento de los créditos
o disminución de los ingresos presupuestarios del ejercicio en curso requerirán la
conformidad de la Junta de Castilla-La Mancha para su tramitación.
Cuando la disconformidad de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha sea
manifiestamente infundada y no exista coincidencia con la interpretación que haga la
Mesa de la Asamblea, decidirá el Pleno de la Cámara, en un debate de los de totalidad,
en la primera sesión plenaria que se celebre, oída previamente la Junta de Portavoces".
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sobre si la iniciativa supone o no aumento de los créditos o una disminución de los
ingresos presupuestarios en vigor".
Contra dicho acto, el Sr. X interpuso recurso de reposición, sin obtener respuesta expresa,
por lo que interpuso recurso contencioso-administrativo que finalizó con la Sentencia de
la Audiencia Nacional en que se declaró inadmisible el recurso contencioso-
administrativo a tenor de lo dispuesto en el art. 82 c) LJCA, al no concurrir el presupuesto
objetivo necesario para conocer sobre el fondo del asunto, por entender el órgano judicial
que «no existe acto administrativo objeto del recurso, habiéndole reconocido la
Administración al recurrente el derecho al percibo de las cantidades reclamadas,
encontrándose en tramitación la habilitación de créditos al efecto de abonar las
mencionadas cantidades, pretendiendo por ello el recurrente la ejecución de un derecho
previamente reconocido por la propia Administración».
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Véase la STC 294/1994
3. Dada la situación de recesión de la economía española y los tipos exigidos por los
mercados financieros, el Gobierno prevé que los gastos para el servicio de la deuda
pública -pago de intereses y devolución de los vencimientos de 2013- superarán los
créditos consignados en los Presupuestos Generales del Estado. ¿Qué opción tiene el
Gobierno?
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LECCIÓN 8. EL CONCEPTO DE TRIBUTO Y LA RELACIÓN JURÍDICO-
TRIBUTARIA.
Programa.
Materiales.
Preguntas.
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3. Uno de sus clientes no entiende por qué, si las tasas y las contribuciones especiales se
caracterizan por incluir en su presupuesto de hecho la actividad administrativa y, por lo
tanto, son conceptualmente muy semejantes en oposición a los impuestos, las reglas
referidas a su cuantificación y establecidas, respectivamente, en los artículos 24.2 y 31.1
del TRLHL, son distintas.
21
¿Qué tipo de prestación es la llamada Aportación a realizar por los operadores de
telecomunicaciones de ámbito geográfico estatal o superior al de una Comunidad
Autónoma?
¿Le parece correcto, en términos constitucionales, que los operadores de
telecomunicaciones deban financiar a RTVE mediante la aportación descrita?
6. El impuesto sobre las labores del tabaco es un impuesto indirecto que recae sobre
consumo de tabaco, gravando su fabricación. El artículo 7 de la Ley de Impuestos
Especiales establece que el impuesto se devenga en el momento de la salida de los
productos gravados de la fábrica o depósito fiscal correspondiente. La entidad X fabricó
durante el mes de mayo de 2013 un millón de cartones de tabaco sometidos al impuesto.
Los cartones salieron de la fábrica y se empezaron a distribuir durante el mes de julio de
ese año. Hasta el 29 de junio de 2013el tipo específico correspondiente a los cigarrillos
de tabaco era de 19,1 euros por cada 1000 cigarrillos. El 28 de junio el Gobierno dictó un
Real Decreto Ley, que entró en vigor al día siguiente, conforme al cual el tipo impositivo
pasaría a ser de 24,1 euros por cada 1000 cigarrillos. ¿Qué tipo resultaría aplicable en este
caso?
22
LECCIÓN 9. TEORÍA DE LA SUBJETIVIDAD TRIBUTARIA.
Programa.
Materiales.
Preguntas.
1. El señor X fallece habiendo nombrado herederos a sus tres hijos. Aún no han podido
hacer la partición y reparto de los bienes porque el testamento ha sido impugnado por otro
hermano. ¿Quién debe tributar en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles por esos bienes
que todavía no han sido adjudicados? Tras la adjudicación de los bienes dos hermanos
constituyen una Comunidad de Bienes dedicada al alquiler de inmuebles, por lo que le
vuelven a preguntar quién debería tributar en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Al
cabo de varios meses, estos dos hermanos arriendan los inmuebles que conforman la
comunidad de bienes. ¿Quién debería tributar por el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas por los rendimientos de capital inmobiliario derivados de dichos
arrendamientos?
2. El Sr. P. es propietario de una vivienda alquilada al Sr. I. Según el art. 23.2 de la LHL
“tendrán la consideración de sustitutos del contribuyente: a) En las tasas establecidas
por razón de servicios o actividades que beneficien o afecten a los ocupantes de viviendas
o locales, los propietarios de dichos inmuebles (…)”. El Sr. P ha pagado la tasa de
recogida de basuras correspondiente al año 2011, pero, considerando que él no es, al fin
y al cabo, el beneficiario final del servicio de recogida de basuras, le pregunta si puede
pedirle al inquilino el reintegro de lo pagado a pesar de que en el contrato de alquiler se
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estipulaba que el Sr. P iba a asumir la carga de dicha tasa. En caso de que la
Administración no pudiera localizar al Sr. P, ¿podría exigir el pago de la tasa al Sr. I?
6. La empresa X soporta unas deudas tributarias que no puede pagar del ejercicio 2008 al
haber disminuido notablemente sus ingresos. Entre sus acreedores figura la
Administración Tributaria. En marzo del 2010, el socio único y administrador de la
empresa fallece dejando como herederos a sus tres hijos, dos de ellos mayores de edad
que se hacen cargo de la empresa y otro menor de edad.
Trascurridos seis meses desde el fallecimiento, los herederos deciden vender la empresa,
y encuentran dos compradores, cada uno del 50% del capital social que, antes de
formalizar la compraventa, solicitan un certificado detallado de deudas a la AEAT. Tras
24
esperar el mismo durante 3 meses sin que exista contestación por parte de la misma,
formalizan la compra.
Meses después la empresa X se disuelve y ambos socios deciden repartirse el valor de
liquidación a partes iguales.
Determine:
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En abril de 2012 se constituyó la Sociedad H, siendo socios fundadores de la misma el Sr
F y sus dos hijos, con igual porcentaje de participación que el mantenido en la Sociedad
C. El administrador único es también el Sr. F.
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LECCIÓN 10. LA CUANTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.
Programa.
Materiales.
Preguntas
1. Explique con ejemplos las diferencias entre tributos de cupo y tributos de cuota.
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4. La sociedad Y no incluyó en su cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio económico
2009 (Beneficio contable de 1.234.678 €) algunos ingresos (23.543 € correspondientes a
dos servicios prestados a clientes). Además, respecto a dos inmovilizados, ha deducido
cuotas de amortización superiores a las que corresponden conforme a la normativa
contable. Sobre la base de esos datos la Administración entiende que concurre el
presupuesto de hecho de la estimación indirecta pues cualquier error o anomalía contable
habilita el uso de dicho método. ¿Es correcto el proceder de la Administración?
1. ¿Qué requisitos han de concurrir para que la aplicación del método de estimación
indirecta sea conforme a Derecho? ¿Se dan en este caso?
2. ¿Puede la Administración utilizar los índices y módulos propios de la estimación
objetiva a efectos de calcular la base imponible de acuerdo al sistema de
estimación indirecta? ¿Puede también recurrir a datos reales? Indique cuál sería la
respuesta de la Administración tributaria a la alegación formulada por el
contribuyente.
3. Determine la trascendencia que tendría el hecho de que durante el trámite de
alegaciones, tras la notificación de la propuesta de liquidación, el interesado
aportase toda la documentación contable correcta y todas las facturas necesarias
para determinar las bases o cuotas. ¿Y si los presenta antes de la notificación de
la propuesta de liquidación?
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6. Explique por qué la tarifa del IRPF se organiza conforme a la tabla adjunta. ¿No sería
más fácil fijar tramos y asignarle a cada uno un tipo de gravamen? Determine la cuota
íntegra que, conforme a esta tabla correspondería las siguientes bases liquidables: 23.780
y 63.550 euros.
29
LECCIÓN 11. LA EXTINCIÓN Y LAS GARANTÍAS DEL CRÉDITO
TRIBUTARIO.
Programa.
Materiales.
Preguntas.
30
2013reciben una notificación en la que se les comunica el inicio de actuaciones
inspectoras en relación con el Impuesto sobre Sucesiones devengado en 2009. ¿Ha
prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidación?
Tenga en cuenta que tal impuesto se devenga el día del fallecimiento del causante (art 24
LISD), y que el plazo para presentar la declaración es de 6 meses desde el fallecimiento
(art 67.a RISD)
5. La Agencia Tributaria dictó el 10 de enero de 2015 una liquidación que tenía como
objeto el ejercicio 2010 del Impuesto sobre Valor Añadido del señor X. El 15 de junio,
no obstante, se declara la nulidad de dicha liquidación por defecto de forma dado que la
liquidación tenía un carácter anual en lugar de trimestral, como correspondía de acuerdo
a la legislación de IVA. El 20 de julio del mismo año los órganos de gestión dictan una
segunda liquidación, esta vez impecable desde el punto de vista formal. ¿Se ha respetado
el plazo de prescripción?
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6. El grupo multinacional Z concluyó una importante reestructuración empresarial en
febrero de 2006. El 5 de julio de 2015 la Administración notifica a la matriz, residente en
España, el inicio de un procedimiento de inspección que tiene como objeto los ejercicios
2010 y 2011 del Impuesto sobre Sociedades. Arguye la Administración que la
reestructuración llevada a cabo en 2006 es abusiva y corresponde regularizar los periodos
impositivos de 2010 y 2011, resultando en una cuota tributaria sustancialmente más
elevada que la liquidada originariamente. ¿Considera que la Administración puede llevar
a cabo tal regularización?
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LECCIÓN 12. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Y LOS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.
Programa.
Materiales.
Preguntas.
1.- La Sociedad X, que tiene por objeto social el envasado y venta de aceites de oliva,
está considerando realizar una inversión en la implantación en su cadena de fabricación
de un envase que permitiría una dosificación más cómoda. Pero duda si puede acogerse
al beneficio fiscal previsto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades para inversiones de
investigación y desarrollo por lo que plantea una consulta escrita en el plazo previsto
reglamentariamente a la Administración Tributaria, que contesta en sentido afirmativo.
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c) ¿Cambia en algo la respuesta si la jurisprudencia relativa a la necesidad de que
el producto sea innovador para poder aplicar el beneficio fiscal fuera anterior a
la consulta y la Sociedad X hubiera ocultado a la Administración que el
producto que deseaba fabricar ya se utilizaba en el mercado?
2.- El señor X desea regalar un apartamento a su hija, la señora Y, como regalo de bodas.
La señora Y desearía conocer el coste fiscal que le supondría la adquisición de este
inmueble por donación “inter vivos”. Su prometido, que es abogado, consulta en la Ley
29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y observa que la base imponible de
dicho Impuesto se calcula a partir del “valor neto de los bienes y derechos adquiridos,
entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y
deudas que fueren deducibles”. Primeramente acuden a un agente inmobiliario que estima
el valor de mercado del apartamento en 120.000 euros, pero un amigo suyo les
recomienda que pidan una valoración del inmueble a la propia Administración Tributaria,
como así terminan haciendo. En la solicitud, exponen los datos del inmueble y proponen
el valor indicado por el agente inmobiliario. La Administración contesta en plazo,
valorando el inmueble en 110.000 euros. Dos meses después de recibir notificación de
esta valoración, y al resultarle más beneficioso, la señora Y decide liquidar el Impuesto
tomando en consideración este último valor.
¿Vincula de algún modo dicho valor a la Administración tributaria?
¿Cambiaría su respuesta si la Administración no hubiera contestado a la solicitud de
valoración pedida por la señora Y?
3.La sociedad X residente en España quiere comprarle a uno de sus socios una patente de
difícil valoración. ¿Qué le aconsejaría hacer con la finalidad de obtener seguridad en
relación con el valor de compra de la patente a efectos de la tributación en IS e IVA que
se producirá como consecuencia de dicha adquisición? Explique también las
repercusiones que tendría el descubrimiento de una patente competidora en Francia que
provoque la caída del valor de la primera a la mitad.
34
5. En un procedimiento de comprobación limitada se descubren, además de ingresos no
declarados, gastos que el sujeto pasivo no se dedujo pudiendo haberlo hecho. ¿Debe el
órgano de gestión dar cuenta de los mismos?
35
LECCIÓN 13. LA GESTIÓN TRIBUTARIA.
Programa.
Materiales.
Preguntas.
36
a) ¿Cree que ésa es la vía correcta?
b) ¿Qué opciones tendría el contribuyente si hubiera finalizado ya el periodo
voluntario para presentar la autoliquidación?
c) ¿Cambiaría su respuesta si la modificación que pretende realizar el señor X tiene
el efecto contrario, es decir, si aumenta su base imponible?
37
5. El Sr. A ha presentado una declaración por el Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD) valorando la vivienda que
acaba de adquirir en350.000 euros siguiendo el consejo de un amigo suyo que es perito
inmobiliario de profesión. Abierto un procedimiento de comprobación de valores por la
Administración el perito de ésta valora la citada vivienda en450.000 euros. El Sr. A se
sorprende porque, de acuerdo con el último recibo del IBI, el valor catastral de la vivienda
adquirida es de 120.000 euros.
38
LECCIÓN 14. LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA.
Programa.
Materiales.
Preguntas
39
1. Falta de notificación del inicio de las actuaciones
2. Ausencia de autorización judicial
3. Necesidad de autorización expresa del administrador de la sociedad para permitir
el paso a la oficina.
40
a probarlos por sus propios medios? En el supuesto de que el señor X preste su
conformidad, explique también el valor probatorio de la misma.
6. ¿La suscripción por parte de uno de los obligados tributarios de un acta de conformidad
tiene efectos para los demás obligados tributarios?
41
LECCIÓN 15. LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA.
Programa.
Materiales.
Preguntas.
2. ¿De qué periodo dispone el señor X para efectuar el pago voluntario de dicha cuantía?
¿Qué componentes integrarían la deuda tributaria en este caso?
42
4. Finalmente el señor X decide ignorar la liquidación, negándose a pagar por no estar de
acuerdo con dicha regularización. ¿Cuáles son las consecuencias de que el señor X no
ingrese la totalidad de la deuda en el plazo indicado en la liquidación administrativa?
¿Qué componentes integrarían la deuda tributaria en este caso?
Explique al señor X qué plazo de pago le está indicando la providencia de apremio, así
como las consecuencias (en términos de componentes de la deuda tributaria) de cumplir
o incumplir tal plazo. ¿Sería una opción solicitar un aplazamiento o fraccionamiento de
la deuda en este momento?
7. ¿Existe alguna posibilidad de suspender los efectos del procedimiento de apremio para
evitar el embargo de los bienes del señor X?
¿Considera que existen motivos legales para impugnar tal actuación administrativa por
exceder el alcance de la diligencia original?
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10. Si opta por presentar la autoliquidación en plazo pero sin ingreso, ¿qué sucedería? ¿Y
si la presenta junto a una solicitud de aplazamiento alegando problemas de liquidez?
11. El señor X decide finalmente no presentar autoliquidación dentro del plazo legal. No
obstante en agosto de 2014 vuelve a su despacho, inquieto ante una posible investigación
por parte de la Administración y dispuesto a regularizar su situación.
44
LECCIÓN 16. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIA. LOS DELITOS
TRIBUTARIOS.
Programa.
Materiales.
Preguntas.
1. ¿Son aplicables en el ámbito de las sanciones tributarias los principios del orden penal?
45
De acuerdo con la LIRPF, el contribuyente debería realizar una autoliquidación
complementaria abonando el importe de las deducciones que ya no son procedentes. Sin
embargo, el contribuyente no hace nada.
¿Cabría sancionar los hechos descritos como una conducta infractora? ¿Podría tener algún
tipo de incidencia a efectos sancionadores que el Sr. A careciera de medios económicos
para efectuar el pago correspondiente? ¿Podría apreciarse la concurrencia de fuerza
mayor?
46
LECCIÓN 17. LA IMPUGNACIÓN Y REVISIÓN DE ACTOS DE NATURALEZA
TRIBUTARIA.
Programa.
Materiales.
Preguntas.
47
2. El señor X es empresario y reside en Tarragona. El 18 de enero de 2014 recibe en su
domicilio notificación de una providencia de apremio emitida por la Delegación de
Cataluña de la AEAT compeliéndole a abonar una deuda tributaria equivalente a 120.000
euros, resultante de un procedimiento de inspección sobre el ejercicio 2012 de su IRPF.
El señor X no sale de su asombro, pues asegura que, si bien fue notificado del inicio del
procedimiento de inspección meses atrás, no ha recibido en su domicilio liquidación
alguna. Su abogado le ha informado que, si bien la liquidación habría sido recurrible, la
providencia de apremio no lo es, por lo que el señor X no tendría opciones para
impugnarla. Contrariado, le llama a usted por teléfono para obtener una segunda opinión.
¿Puede el señor X recurrir la providencia? En caso positivo, explique ante qué órgano y
en qué plazos.
3. El señor X le vuelve a llamar por teléfono disculpándose por un error. La cuantía que
le reclama la providencia de apremio es 160.000 euros. ¿Cambiaría en algo su respuesta?
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