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EL GASTO PÚBLICO Y LOS RECURSOS

PARA SU FINANCIACIÓN

MATERIALES
CURSO 2018 / 2019
PRIMER CUATRIMESTRE

1
INSTRUCIONES GENERALES Y CRITERIOS DE EVALUACIÓN

NOTA IMPORTANTE: Se advierte que tanto en la resolución de los casos de clase como
en las pruebas será imprescindible manejar la legislación actualizada. En particular, se
deberá consultar la Ley General Tributaria resultante de la modificación sufrida en
2015 y los Reglamentos Generales de Gestión e Inspección, Recaudación, Régimen
Sancionador y Revisión tal y como se han visto modificados por los Reales Decretos
publicados en el BOE el pasado 30 de noviembre de 2017 y que han entrado en vigor el
1 de enero de 2018.

EVALUACIÓN CONTINUA
La nota total puntúa sobre 11, según el siguiente desglose:
- 7 puntos evaluación continua:
o 6 puntos: dos exámenes parciales, 3 puntos cada uno. Será objeto de
examen la totalidad del temario visto hasta el día del examen (incluido lo
visto el mismo día del examen)
o El profesor podrá conceder de manera discrecional 1 punto adicional a los
alumnos que asistan a clase de manera continuada y realicen en las mismas
intervenciones especialmente acertadas y frecuentes en la resolución de
las preguntas y casos planteados.
A la finalización de las clases, se publicará en Aula Global la suma de estas
puntuaciones para conocimiento del alumno. Se fijará una revisión de la nota de
evaluación continua para que el alumno pueda ver sus exámenes. Una vez
terminada, las notas de evaluación continua alcanzarán el grado de definitivas y
no podrán alterarse en la revisión final de la asignatura.
- 4 puntos, examen final. Para aprobar la asignatura será necesario alcanzar en el
examen final una puntuación mínima de 1,2 (sobre 4). Así pues, el alumno
suspenderá si no cumple este requisito a pesar de que la suma de la nota de
evaluación continua y el examen final supere el 5.

NO EVALUACIÓN CONTINUA
Examen final en el que podrá obtenerse como máximo una nota de 6 puntos sobre 10.
Sobre la calificación obtenida en el examen se aplicará una regla de tres, de modo que
quien alcance un 10 tendrá un 6 de nota final, siendo necesario por tanto un 8,3 sobre 10
para poder aprobar.
Quienes no deseen participar en el sistema de evaluación continua, tendrán de plazo
máximo para comunicar su decisión hasta el fin de la semana siguiente a la publicación
de las calificaciones de evaluación continua. El delegado de clase deberá confeccionar
una lista con el nombre y apellidos, DNI y firma de las personas que opten por abandonar
la evaluación continua.
EXÁMENES
Para la realización de los exámenes parciales y final, tanto en convocatoria ordinaria
como extraordinaria, se permite únicamente el uso de leyes no comentadas. Cada alumno
se hace responsable de acudir a tales pruebas con la normativa pertinente, quedando
prohibido compartir materiales a lo largo del transcurso de la correspondiente prueba. Las
pruebas deberán realizarse en el grupo (grande o pequeño) en el que esté asignado el
alumno salvo que se haya autorizado el cambio de grupo por razones justificadas. El
tiempo asignado por pregunta en los exámenes será de 12 minutos.

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LECCIÓN 1. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO.

Programa.

1. La actividad financiera como objeto de estudio del Derecho Financiero: concepto de


Derecho Financiero.
2. La unidad esencial del fenómeno jurídico-financiero: la conexión entre ingresos y
gastos públicos.
3. Los recursos de la Hacienda Pública y la financiación del gasto público: las ramas del
Derecho Financiero:
3.1 Derecho Tributario: la estructura jurídica básica del tributo.
3.2 Derecho Presupuestario.
3.3 Derecho del Crédito Público.
3.4 Derecho Financiero Patrimonial.
4. El papel de los distintos recursos en la financiación del gasto: la especial importancia
de los recursos tributarios. Estructura del sistema tributario español.

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LECCIÓN 2. CONSTITUCIÓN FINANCIERA (I): LA DISTRIBUCIÓN
TERRITORIAL DE COMPETENCIAS EN MATERIA FINANCIERA.

Programa.

1. La distribución de las competencias financieras en la Constitución Española y en los


Tratados de la Unión Europea: competencias sobre los ingresos (tributo, crédito y
patrimonio) y sobre los gastos (presupuesto).
2. Las competencias financieras del Estado: títulos competenciales; contenido y alcance
en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional.
3. Las competencias financieras de las Comunidades Autónomas:
3.1. Principios constitucionales informadores: autonomía, suficiencia, coordinación
y solidaridad.
3.2. Sistema y modelos de financiación autonómica: la función de la LOFCA.
3.3. El régimen especial de las Haciendas Forales.
4. Las competencias financieras de las Corporaciones Locales:
4.2. Principios constitucionales informadores: los principios de suficiencia y
autonomía de las Haciendas Locales.
4.3. La función de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
5. Los criterios de sujeción a las normas tributarias en el espacio territorial interno e
internacional.

Materiales.

MARTÍN QUERALT, J (2017): Curso de Derecho Financiero y Tributario.. Madrid:


Tecnos.

PÉREZ ROYO, F. (2017): Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Madrid:


Civitas.

Preguntas

1. Responda a las siguientes cuestiones:


1.1 ¿Existe algún principio constitucional que limite el déficit público? En caso
afirmativo, señale cuál es el contenido de dicho principio. Explique cuáles son los
orígenes de dicho principio.
1.2. ¿Puede el Estado limitar el déficit de las Comunidades Autónomas? De ser
así, ¿qué medidas podría tomar en caso de su incumplimiento?

2. ¿Podría el Gobierno español conceder una subvención a la casa-museo Gaudí en


Barcelona, gestionado por la Generalitat de Cataluña? ¿Podría una Comunidad Autónoma
destinar parte de sus fondos propios a financiar gastos en Defensa?

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3. Varias Comunidades Autónomas, en los últimos años, han introducido impuestos
propios medioambientales dirigidos a gravar el daño medioambiental provocado por las
grandes superficies comerciales, dada la gran afluencia de público y coches que atrae este
tipo de lugares. En particular, el impuesto aragonés, define su hecho imponible como “el
daño medioambiental causado por la utilización de instalaciones y elementos afectos a la
actividad y al tráficos desarrollados en los establecimientos comerciales que dispongan
de una gran área de venta y de aparcamiento para sus clientes y se encuentren ubicados
en el territorio de la Comunidad Autónoma de Aragón” (art 30 Ley de Medidas Fiscales
y Administrativas en materia de tributos cedidos y tributos propios de la Comunidad
Autónoma de Aragón 13/2005). Su base imponible se calcula teniendo en cuenta la
superficie total (siempre que supere los 2000 metros cuadrados) de cada establecimiento
comercial que disponga de una gran área de venta. ¿Chocarían este tipo de impuestos
propios con alguna de las limitaciones a las potestades tributarias de las CCAA señaladas
en el bloque de constitucionalidad?
Por último, pronúnciese sobre el reciente impuesto catalán sobre la provisión de
contenidos por parte de prestadores de servicios de comunicaciones electrónicas (BOE
núm. 309 de 23 de diciembre de 2014). El artículo 3 de su ley reguladora describe como
hecho imponible “la disponibilidad del servicio de acceso a contenidos existente en redes
de comunicación electrónicas mediante la contratación con un operador de servicios”,
aunque a continuación traslada la carga impositiva al operador, al que además se le
prohíbe repercutir el impuesto al usuario de la red. ¿Lo considera compatible con el
bloque de constitucionalidad en atención a la jurisprudencia del TC?

(Consulte la STC 96/2013 de 23 de abril,FJ. 10-12)

4. Algunas Comunidades autónomas han ido introduciendo en los últimos años un


impuesto sobre depósitos en las entidades de crédito, como es el caso de Extremadura
(2001), Andalucía (2010), Canarias (2012), Cataluña (2012) y Asturias (2012). El artículo
19 de la ley 16/2012 de 27 de diciembre introduce el impuesto estatal sobre depósitos en
las entidades de crédito, de contenido prácticamente idéntico a sus antecesores.
¿Considera compatible la coexistencia de dichos impuestos? ¿Cuáles serían las
consecuencias de la aprobación del impuesto estatal?

(Consulte la STC 102/2015 de 26 de mayo)

5. ¿Puede el Estado ceder a las Comunidades autónomas competencias sobre impuestos


estatales?

6. Indique qué Comunidad Autónoma asume la competencia para gestionar y hacer suyo
el rendimiento correspondiente al IRPF del señor X, que cuenta con una vivienda
permanente en Andalucía pero que se trasladó en el ejercicio 2013, por un periodo de 7
meses, a la Comunidad de Madrid para cursar un Máster en la Universidad Carlos III.
Indique también, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, qué Comunidad
autónoma asume la competencia para gravar una donación hecha por el señor Y, residente
en la Comunidad Valenciana, a su amigo el señor Z, residente en Galicia, de un inmueble

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situado en la Comunidad Autónoma de Madrid. ¿Ofrece esta regulación alguna
oportunidad para la planificación fiscal?

7. Ante la grave situación de escasez de recursos en sus municipios, ¿podría el Parlament


de Cataluña crear un impuesto local medioambiental a favor de los mismos?

(Consulte la STC 31/2010, FJ. 140).

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LECCIÓN 3. CONSTITUCIÓN FINANCIERA (II). EL DEBER DE
CONTRIBUIR, LEGALIDAD FINANCIERA Y LA JUSTICIA EN EL GASTO
PÚBLICO.

Programa:

1. El deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos en el artículo 31.1. CE.


1.1. La generalidad de la imposición.
1.2. El principio de igualdad y la capacidad contributiva.
1.3. El principio de progresividad y la prohibición de confiscatoriedad.
2. El principio de justicia en el gasto: significado y alcance; la unidad del fenómeno
financiero.
3. Legalidad en materia financiera:
3.1. Legalidad presupuestaria.
3.2. La reserva de ley en materia de deuda pública.
3.3. Reserva de ley en materia tributaria: fundamento y ámbito.
4. Otros principios constitucionales con incidencia en materia financiera. En especial, el
principio de seguridad jurídica. El problema de la retroactividad de las normas tributarias.

Bibliografía:

MARTÍN QUERALT, J (2017): Curso de Derecho Financiero y Tributario. 24ª ed.


Madrid: Tecnos.

PÉREZ ROYO, F. (2017): Derecho Financiero y Tributario. Parte General. 24ª ed.
Madrid: Civitas.

Preguntas

1. Las últimas reformas del Impuesto sobre Sociedades han supuesto un abandono
progresivo del principio de renta neta conforme al cual la base imponible es equivalente
a la diferencia entre los ingresos brutos y los gastos afectos a la actividad. En este sentido,
por no mencionar más que un ejemplo, se limita la deducibilidad de los gastos financieros,
de manera que sólo serán deducibles en un importe que no exceda el 30% del beneficio
operativo o del millón de euros. ¿Considera respetado el principio de capacidad
económica de acuerdo a la jurisprudencia del Tribunal Constitucional?

(Consulte la STC214/1994, 14 de julio de 1994)

2. La sociedad X se dedica a la explotación de una central nuclear situada en la provincia


de Salamanca desde el año 2009. El 1 de enero de 2013 entró en vigor un impuesto
medioambiental aprobado por las Cortes Generales mediante la Ley 15/2012 de 27 de
diciembre, cuyo hecho imponible se define de la siguiente forma: “a) la producción de
combustible nuclear gastado resultante de cada reactor nuclear, b) la producción de
residuos radiactivos resultantes de la generación de energía nucleoeléctrica”. Los

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abogados de la sociedad X confirman que X cumple los requisitos para ser contribuyente
del impuesto sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos
resultantes de la generación de energía nucleoeléctrica. Los abogados consultan con usted
si la configuración de este impuesto puede plantear algún problema en relación con los
principios enunciados en el artículo 31 CE.

(Consulte la STC 37/1987, FJ 13).

3. La vigente Ley reguladora del IRPF (Ley 35/2006) limita los gastos deducibles sobre
los rendimientos del trabajo a supuestos tasados, en concreto, cotizaciones a la Seguridad
Social, cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales y gastos de defensa
jurídica con un límite de 300 euros anuales (artículo 19.2). De este modo, no será posible
efectuar deducciones por conceptos distintos de los mencionados, por más que entre la
realización del gasto y la obtención del ingreso pueda establecerse un nexo más o menos
inmediato, como serán los gastos de desplazamiento desde la vivienda del trabajador hasta
su lugar de trabajo.
En contraste con esta situación, para el cálculo de los rendimientos obtenidos por un
profesional, calificados como de actividades económicas –piénsese, por ejemplo, en un
abogado que actúa de manera independiente-, la remisión que el artículo 28.1 de aquella
Ley realiza a la normativa del Impuesto sobre Sociedades permite la deducción de
cualquier gasto necesario para la obtención de los ingresos, entre los que se contarían,
entre muchos otros, los citados de desplazamiento.

¿Existe una vulneración del principio de igualdad o, por el contario, considera que no
existe discriminación o que, de haberla, hay una justificación objetiva y razonable para la
misma?

(Consulte la STC 214/1994, FJ 6).

4. La Sra. X falleció el 11 de agosto de 2001, soltera y sin descendientes. No obstante se


había preocupado de otorgar ante notario un testamento en el que instituía como heredera
universal y única a su pareja, la Sra. Y. Ambas mantenían una relación more uxorio, sin
vínculo matrimonial porque nunca tuvieron siquiera la opción legal de contraer
matrimonio ya que la ley que permite a las parejas homosexuales contraer matrimonio
entró el vigor el 1 de julio de 2005.
La Sra. Y no fue asimilada legalmente como un cónyuge viuda a efectos de la liquidación
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y por lo tanto el grado de parentesco
determinado fue distinto. Esta situación provoco que la liquidación provisional no
contemplase la reducción establecida en el artículo 20.2 de la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para los cónyuges.
El abogado de la Sr. Y disconforme con la liquidación provisional practicada por la
oficina liquidadora considera oportuno interponer un recurso porque entiende que se ha
vulnerado el principio de igualdad al recibir un trato discriminatorio y menos favorable
del que le hubiera correspondido si hubiese existido un vínculo matrimonial, lo cual ha
derivado en una mayor cuota tributaria. ¿Considera oportuno la interposición de un
recurso?, ¿en base a qué argumentos y razonamientos jurídicos?

(Consulte el Auto TS de 21 de mayo de 2015,)

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5. El Sr. Manzanero, padre de 3 hijos, falleció en Castellón el 13 de abril de 2010. Debido
a sus trabajos cada uno de los hijos vive en una ciudad, el hijo mayor, Juan, reside en
Castellón, el pequeño, Manuel, reside en Madrid y el otro en Valencia. EL Sr. Manzanero
a fin de evitar disputas entre los hijos había establecido en su testamento la misma porción
hereditaria para cada uno de los descendientes. Días más tarde del suceso, los hijos muy
apenados deciden reunirse en Castellón para presentar ante Hacienda la declaración-
liquidación correspondiente a la sucesión de su padre. El impuesto a liquidar por parte de
los dos hijos residentes en la Comunidad Valenciana era idéntico, beneficiándose ambos
de la bonificación del 99% en conformidad con el art. 12 a) bis de la Ley de la Comunidad
Valenciana 13/1997. Por el contrario, Manuel, no pudo beneficiarse de la citada
bonificación del 99% porque su residencia habitual está en Madrid y dicha norma reserva
su aplicación exclusivamente a los residentes en la Comunidad Valenciana.
Teniendo en cuenta que el artículo 25 de la Ley 22/2009 y el artículo 11 LOFCA
contemplan el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones entre los tributos cedidos del
Estado a las Comunidades Autónoma, ¿está justificada la denegación de la bonificación
a Manuel o por el contrario la liquidación practicada es errónea?

(Consulte la STC60/2015, de 18 de marzo de 2015)

6. El Ayuntamiento de Madrid está pensando imponer una tasa turística y una tasa a los
cajeros automáticos de los bancos, ¿podría hacerlo teniendo en cuenta que los tributos
han de regularse mediante ley de acuerdo al artículo 31.3CE?
(Consulte la STC 179/1985, de 19 de diciembre y la STC 33/1993, de 1 de febrero de
1993)

7. ¿Considera conforme a la Constitución la remisión a un reglamento por parte de una ley


reguladora de un tributo a efectos de calcular la base imponible del mismo? En esta línea,
¿qué opinión le merece el artículo 10.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades?

8. Varias Comunidades Autónomas, entre ellas Extremadura, Cataluña y Asturias,


introdujeron un impuesto sobre depósitos en las entidades de crédito. Posteriormente el
Gobierno, con la intención de asegurar un tratamiento fiscal armonizado que garantizase
una mayor eficiencia en el funcionamiento del sistema financiero, estableció el impuesto
estatal sobre depósitos en las entidades de crédito mediante la ley 16/2012 de 27 de
diciembre.
El tipo de gravamen inicial era del 0 por ciento, incrementándose a 0,03% por medio del
art. 124 de la Ley 18/2014, de 15 de octubre de 2014. No obstante, este incremento estaba
llamado a desplegar efectos retroactivos desde el 1 de enero de 2014.
En atención al supuesto presentado ¿qué clase de retroactividad es ésta?, ¿sería conforme
con la Constitución? En caso afirmativo ¿qué requisitos se debieran cumplir y en
consonancia con que artículos?

(Consulte la STC 102/2015 de 26 de mayo de 2015)

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LECCIÓN 4. ESPECIALIDADES DEL SISTEMA DE FUENTES EN EL
ORDENAMIENTO JURÍDICO FINANCIERO.

Programa.

1. La Constitución financiera.
2. Los Convenios Internacionales de Doble Imposición
3. El contenido posible de las Leyes de Presupuestos y el problema de las normas
tributarias contenidas en las Leyes de Presupuestos.
4. Los Decretos Leyes en materia tributaria.
5. Las Disposiciones interpretativas o aclaratorias en el Derecho Tributario.
6. Las Ordenanzas de Exacciones en el ámbito de las Haciendas Locales.

Materiales.

MARTÍN QUERALT, J (2017): Curso de Derecho Financiero y Tributario. Madrid:


Tecnos.

PÉREZ ROYO, F. (2017):Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Madrid:


Civitas.

Preguntas.

1. Una sociedad española abona 10.000 euros brutos a una sociedad tecnológica residente
en Estados Unidos por el derecho de uso de una patente. El asesor de la sociedad española
comprueba que tal renta queda sujeta a gravamen en España en la medida en que el pago
sea satisfecho por una persona residente en España, lo que acontece en este supuesto (art
13.1.f.3 Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes). El tipo de gravamen aplicable
sería del 24% por lo que debería practicarse una retención de 2.400 euros sobre dicho pago.
¿Sería relevante el hecho de que España hubiera o no firmado un Convenio de Doble
Imposición con EEUU? En caso positivo, explique qué ocurriría en los siguientes
supuestos:
a) No existe Convenio en vigor entre España y Estados Unidos.
b) Existe Convenio, fijando el gravamen en fuente (Estado de residencia del pagador
del cánon) en un 30%.
c) Existe Convenio, fijando un gravamen en fuente del 10%.
d) Existe Convenio, estableciendo únicamente posibilidad de gravamen por parte del
Estado de residencia del perceptor del cánon.

2. La Ley 26/2009 de 23 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el año


2010 incorpora un heterogéneo conjunto de medidas y modificaciones legislativas en sus
Disposiciones adicionales. La Disposición adicional sexagésima segunda, por ejemplo,
introduce una serie de modificaciones (de vigencia indefinida) en la ley 39/2007 de 19 de
noviembre de la carrera militar, que alteran el sistema de promoción y ascenso en la carrera.
Por otra parte, la Disposición Adicional decimoctava fija el interés legal del dinero en el

10
4% hasta el 31 de diciembre de 2010. La decimonovena, por su parte, determina el IPREM
(indicador público de renta de efectos múltiples) diario, mensual y anual para el ejercicio
2010. Explique si estas medidas tienen cabida en la Ley de Presupuestos tal y como está
concebida por la Constitución y la doctrina del TC.

(Consulte la STC 9/2013 de 28 de enero).

3. El 10 de febrero de 2014 se publicó en el BOE, junto a la Ley de Presupuestos Generales


de Castilla-La Mancha para 2014, la ley 9/2013 de acompañamiento a la Ley de
Presupuestos. En la Exposición de motivos se justifica el recurso a este instrumento por la
imposibilidad de recoger en la ley presupuestaria normas que, estando conectadas con los
objetivos de política económica fijados por el Gobierno de la Comunidad, no guarden una
relación directa con el estado de ingresos y gastos de la Comunidad. Esta ley de contenido
variopinto, recoge, entre muchas otras, una modificación de la Ley de Empleo Público de
Castilla-La Mancha relativa a los permisos a los que puede acceder un funcionario público
de la Junta por nacimiento, acogimiento o adopción de un hijo o hija. También se modifica
la ley 1/2005 reguladora de los Consejos de Juventud de Castilla-La Mancha en sus
provisiones sobre objetivos, funciones y composición de los Consejos.

Analice en primer lugar si los principios consagrados en el artículo 134 CE en relación con
el contenido de la ley de presupuestos generales del Estado resultan aplicables a los
presupuestos de las Comunidades autónomas (consulte las siguientes sentencias: STC
116/1994, FF.JJ. 5 y 6, el voto particular formulado por el Magistrado D. Álvaro Rodríguez
Bereijo a la STC 174/1998 y finalmente la STC 3/2003).
En segundo lugar, analice la constitucionalidad de este tipo de leyes que acompañan a los
presupuestos tomando como referencia la STC 136/2011 de 13 de septiembre de 2011.

4.El Real Decreto-Ley 12/2012 de 30 de marzo por el que se introducen diversas medidas
tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público modifica el artículo
20 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades incorporando , una norma
de limitación a la deducibilidad de los gastos financieros en que incurren las sociedades.
Reza el artículo: “Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por
ciento del beneficio operativo del ejercicio”. En la Exposición de Motivos del Real
Decreto-Ley se señala como objetivo “conseguir un incremento de los ingresos fiscales
procedentes del Impuesto sobre Sociedades” dado el contexto actual de lucha contra el
déficit público.

¿Considera que en este caso concurría el presupuesto habilitante, previsto en el artículo 86.1
de la Constitución, que permite al Gobierno dictar un Decreto Ley?

¿Qué incidencia tiene sobre el juicio de constitucionalidad de la norma que el Decreto Ley
afecte a un tributo como el IS en atención a lo previsto en el artículo 86.1 de la Constitución?

¿Qué consecuencias puede tener la posterior tramitación como Ley del Decreto Ley
enjuiciado?

Consulte la STC 76/1990.

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LECCIÓN 5. INTERPRETACIÓN E INTEGRACIÓN DE LAS NORMAS EN EL
DERECHO FINANCIERO.

Programa.

1. Conceptos básicos en la aplicación de las normas: calificación, interpretación e


integración.
2. La interpretación de las normas tributarias.
2.1. La naturaleza de las normas tributarias y el artículo 12 de la LGT
2.2. El problema de los conceptos jurídico-privados en el presupuesto de hecho de las
normas tributarias. Los conceptos tributarios autónomos.
3. La integración en Derecho Tributario.
3.1. La prohibición de analogía.
3.2. El problema de la reducción teleológica.
4. Las técnicas anti-abuso.
4.1. Conflicto en la aplicación de la norma tributaria.
4.2. Simulación.

Materiales.

PÉREZ ROYO, F. (2017):Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Madrid:


Civitas.

Preguntas.

1. El artículo 17 de la LIRPF somete a gravamen en el impuesto, como rendimientos del


trabajo, todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o
naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo
personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos
de actividades económicas. La Administración laboral descubre en una inspección
desarrollada en la sede de la sociedad X que el sujeto A, de nacionalidad marroquí, presta
servicios en dicha empresa aunque no cuenta ni con permiso de trabajo ni tampoco de
residencia en España. Los abogados de X sostienen que no debieron retener cantidad
alguna al proceder a pagar su salario a Don A pues no existía relación laboral alguna con
él. ¿Cree que es correcta esta posición? ¿Cambiaría su parecer si el artículo 17 estuviera
redactado en los siguientes términos?: “se considerarán rendimientos íntegros del trabajo
todos los que procedan de la relación laboral o estatuaria”,

2. El artículo 19 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones


Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados establece que son operaciones sujetas “la
constitución de sociedades, el aumento y disminución de su capital social y la disolución
de sociedades”. A la vista de dicho precepto, ¿podría aplicarse el gravamen sobre
Operaciones Societarias por analogía a la constitución de una comunidad de bienes que
realiza actividades empresariales?

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3. Vd. oye a un experto en Derecho Tributario afirmar que la distinción entre simulación
y conflicto en la aplicación de la norma tributaria carece de sentido pues quien realiza un
negocio artificioso oculta su verdadera intención que no es otra que la de obtener un
ahorro fiscal. Para más inri, ambas conductas serían objeto de sanción como consecuencia
de la reciente reforma fiscal de septiembre de 2015. ¿Qué opina de esta afirmación?

4. XHOLD, una holding residente en España, desea realizar una inversión sustanciosa en
varias sociedades latinoamericanas. Ante su falta de liquidez, X, la sociedad matriz del
grupo con residencia en Reino Unido, concede a XHOLD un préstamo de 2 millones de
euros a interés de mercado, incurriendo XHOLD en un gasto financiero por valor de
90.000 euros.
Tras la obtención del crédito, XHOLD lo invierte íntegramente en adquirir
participaciones en sociedades operativas residentes en Latinoamérica dedicadas al sector
de los neumáticos. Varios meses más tarde las sociedades latinoamericanas reparten
dividendos, recibiendo XHOLD unos suculentos ingresos que alcanzan los 300.000
euros.
XHOLD se considera beneficiario del régimen de participation exemption de acuerdo al
artículo 107 LIS y siguientes (que remiten al artículo 21 del mismo texto) por el hecho
de cumplir todos los requisitos ahí señalados:

a) El porcentaje de participación en el capital de la entidad no residente es de un 5%


como mínimo o bien el valor de adquisición de la participación es superior a 20
millones de euros.
b) La entidad participada está sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de
naturaleza idéntica o análoga al IS español, con un tipo nominal de al menos un
10%.

Como consecuencia de la aplicación de esta norma, XHOLD no integra estos 300.000


euros en su base imponible.
A su vez, XHOLD y otras sociedades del grupo residentes en España se acogen al régimen
de consolidación fiscal (artículos 55 y siguientes LIS) según el cual los gastos financieros
en que incurrió XHOLD (90.000 euros) se compensan con los ingresos percibidos por las
demás sociedades en el seno de su actividad, de manera que a nivel de grupo se logra un
ahorro fiscal considerable de 20.000 euros.
¿Considera que este conjunto de operaciones se ajustan a Derecho? Explique las razones
de su conclusión tanto si es positiva como negativa.

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LECCIÓN 6. EL PRESUPUESTO DEL ESTADO CONCEPTO, NATURALEZA Y
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS.

Programa.

1. El Presupuesto como expresión jurídica del plan de la actividad financiera: concepto y


definición legal.
2. Contenido y estructura jurídica del Presupuesto.
3. Efectos jurídicos del Presupuesto respecto a los ingresos y gastos públicos.
4. Los principios presupuestarios
4.1. El principio de competencia y la legalidad presupuestaria.
4.2. Los principios de unidad y universalidad.
4.3. El equilibrio presupuestario: un principio comunitario con incidencia directa.
4.4. El principio de especialidad o especificación: su triple significado.
4.5. El principio de anualidad y la prórroga del Presupuesto.

Materiales.

MARTÍN QUERALT, J (2017): Curso de Derecho Financiero y Tributario. 24ª ed.


Madrid: Tecnos.

Preguntas.

1. La Ley 16/2012 de 27 de diciembre crea, en su artículo 19, el impuesto sobre los


depósitos en las entidades de crédito, con efectos desde el 1 de enero de 2013. Dado el
solapamiento entre la tramitación de esta ley y la tramitación de la Ley de Presupuestos
Generales del Estado para el año 2013 (publicada en el BOE el mismo día, el 28 de
diciembre de 2012), ésta última no integra este impuesto en el estado de ingresos. Una
entidad de crédito acude a usted en busca de asesoramiento, considerando que no tiene la
obligación de pagar este impuesto, al no haberse incluido su recaudación entre los
ingresos presupuestados.

2. Explique en qué consiste la clasificación orgánica. Por otra parte, ¿cómo opera la
clasificación de gastos por programas?

3. Descontento con el reparto del déficit por el Consejo de Política Fiscal y Financiera, el
Consejo de Gobierno de la Generalitat decide no presentar el correspondiente Proyecto de
Ley de Presupuestos para 2014. Ante dicho comportamiento varios grupos parlamentarios
suscriben conjuntamente una Proposición de Ley de Presupuestos. El Gobierno se niega a
que la Mesa del Parlamento catalán acepte la citada Proposición, arguyendo su
competencia exclusiva al efecto.

¿Está justificada la postura del Consejo de Gobierno? Razone su respuesta en los principios
presupuestarios aplicables.

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4. El Gobierno de la Comunidad Autónoma X surgido de las elecciones celebradas en el
mes de septiembre de 2012, presentó ante el Parlamento de dicha Comunidad el proyecto
de Ley “por el que se aprueban los Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma X
para2013”, que fue admitido a trámite el siguiente 6 de noviembre.
Al carecer de apoyo parlamentario suficiente, el 1 de enero de 2013 dicho Proyecto no había
sido aprobado, de forma que se prorrogaron los Presupuestos vigentes en 2012. A pesar de
ello, se continuó con la tramitación del Proyecto, que fue objeto de importantes enmiendas
que llevaron a rechazar partidas presupuestarias por un importe muy significativo (superior
al 30 por 100 del total presupuestado). Aunque fuera con importantes mutilaciones, el 25
de febrero de 2013 se aprobó formalmente la innominada Ley 1/2013, de 26 de enero
(Acuerdo del Pleno), que sería publicada en el Boletín Oficial del 1 de febrero de 2013, con
14 artículos, 9 disposiciones adicionales, y tres anexos no publicados oficialmente. En ella
se autorizaban créditos para gastos correspondientes a ocho secciones presupuestarias; se
aprobaban las dotaciones presupuestarias de diversos entes públicos autonómicos; se
establecía el límite máximo de prestación de garantías o avales; y, finalmente, se recogían
una serie de disposiciones complementarias de contenido diverso. En definitiva, por medio
de dicha Ley se aprobaba algo más del 67% de las partidas de gasto incluidas en el proyecto
originario.

a) ¿Puede entenderse que dicha Ley ha aprobado los Presupuestos generales de la


Comunidad Autónoma X para el ejercicio2013? Razone su respuesta.
b) ¿Infringe la Ley 1/2013 algún principio presupuestario? ¿Por qué motivo?

(Consulte la STC 3/2003 de 16 de enero, FJ. 7-10).

16
LECCIÓN 7. EL CICLO PRESUPUESTARIO.

Programa.

1. Elaboración del Proyecto de Ley de Presupuestos en el marco de la programación


presupuestaria.
2. Examen, enmienda y aprobación por las Cortes Generales: las limitaciones al derecho
de enmienda y a la iniciativa parlamentaria.
3. La modificación de los Presupuestos.
3.1. El Fondo de contingencia de ejecución presupuestaria.
3.2. Clases de modificaciones: transferencias, generaciones, ampliaciones, créditos
extraordinarios, suplementos de crédito e incorporaciones.
4. Gestión presupuestaria: aprobación, compromiso de gastos y ordenación de pagos.
5. Liquidación y cierre del Presupuesto.
6. El control presupuestario: concepto y funciones. Clases de control presupuestario e
instrumentos de control.

Materiales.

MARTÍN QUERALT, J (2017): Curso de Derecho Financiero y Tributario. Madrid:


Tecnos.

Preguntas.

1. Los arts. 111.1 (párrafo segundo) y 121.4 (párrafo segundo) del Reglamento de la
Asamblea de Castilla-La Mancha, en la redacción dada por la reforma llevada a cabo por
Acuerdo del Pleno de la Cámara en sesión de 29 de mayo de 1997, tienen el siguiente
tenor:

Art. 111.1.- "Las enmiendas a un proyecto de Ley que supongan aumento de los créditos
o disminución de los ingresos presupuestarios del ejercicio en curso requerirán la
conformidad de la Junta de Castilla-La Mancha para su tramitación.
Cuando la disconformidad de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha sea
manifiestamente infundada y no exista coincidencia con la interpretación que haga la
Mesa de la Asamblea, decidirá el Pleno de la Cámara, en un debate de los de totalidad,
en la primera sesión plenaria que se celebre, oída previamente la Junta de Portavoces".

Art. 121.4.- "Conocido el criterio de la Junta de de Comunidades de Castilla-La Mancha


que supusiera la oposición a la tramitación por implicar la iniciativa aumento de los
créditos o disminución de los ingresos presupuestarios, la Mesa de la Asamblea acordará
la no admisión a trámite de la proposición de Ley y la devolución a su autor.
Cuando la disconformidad de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha sea
manifiestamente infundada, decidirá el Pleno de la Cámara, tras un debate de los de
totalidad, en la primera sesión plenaria que se celebre, a propuesta de la Mesa, oída la
Junta de Portavoces. Dicho debate versará únicamente sobre la discrepancia de criterios

17
sobre si la iniciativa supone o no aumento de los créditos o una disminución de los
ingresos presupuestarios en vigor".

Analice la constitucionalidad de dichos preceptos a la vista de la distribución constitucional


de competencias en materia presupuestaria y teniendo en cuenta que el art. 51del Estatuto
de Autonomía de Castilla-La Mancha, atribuye a la Junta de Comunidades de Castilla-La
Mancha (por tal debe entenderse el Gobierno de la Comunidad Autónoma de Castilla-La
Mancha) las siguientes competencias “Corresponde al Consejo de Gobierno la
elaboración y aplicación del presupuesto de la Comunidad Autónoma y a las Cortes de
Castilla-La Mancha, su examen, aprobación y control. El presupuesto será único, tendrá
carácter anual e incluirá la totalidad de los gastos e ingresos de la Junta de Comunidades
y de los organismos y entidades dependientes de la misma. Igualmente se consignará en
él el importe de los beneficios fiscales que afecten a los tributos atribuidos a la
Comunidad Autónoma. El Consejo de Gobierno deberá presentar el proyecto de
Presupuesto a las Cortes de Castilla-La Mancha antes del uno de octubre de cada año.
Si los presupuestos generales de la Comunidad no fueran aprobados antes del primer día
del ejercicio económico correspondiente, quedará prorrogada automáticamente la
vigencia de los anteriores”.

¿Qué ocurriría en el caso de que el Estatuto de Autonomía de Castilla-La Mancha no


recogiera un precepto semejante al contenido en el artículo 134.6 de la Constitución?

(Consulte la STC 223/2006, de 6 de julio, FFJJ 5º y 6º)

2. Tras diversas reclamaciones administrativas, el Sr. X, funcionario del Estado, obtuvo


el reconocimiento, en Sentencia de la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la
Audiencia Nacional, de su derecho a percibir las retribuciones correspondientes a la paga
extraordinaria que el Gobierno había eliminado. Tras dirigirse a la Subsecretaría del
Ministerio en que prestaba sus servicios a efectos del pago, se le efectuó comunicación
en que se hacía constar que se estaban realizando las gestiones precisas en orden a obtener
la habilitación de los créditos presupuestarios necesarios para proceder a su pago.

Contra dicho acto, el Sr. X interpuso recurso de reposición, sin obtener respuesta expresa,
por lo que interpuso recurso contencioso-administrativo que finalizó con la Sentencia de
la Audiencia Nacional en que se declaró inadmisible el recurso contencioso-
administrativo a tenor de lo dispuesto en el art. 82 c) LJCA, al no concurrir el presupuesto
objetivo necesario para conocer sobre el fondo del asunto, por entender el órgano judicial
que «no existe acto administrativo objeto del recurso, habiéndole reconocido la
Administración al recurrente el derecho al percibo de las cantidades reclamadas,
encontrándose en tramitación la habilitación de créditos al efecto de abonar las
mencionadas cantidades, pretendiendo por ello el recurrente la ejecución de un derecho
previamente reconocido por la propia Administración».

a) ¿Puede una sentencia judicial crear obligaciones para la Hacienda Pública?


b) El cumplimiento de dichas obligaciones ¿puede subordinarse a la inclusión de los
créditos correspondientes en el Presupuesto?
c) ¿Qué remedios jurídicos puede emplear un ciudadano ante la falta de pago de
obligaciones por parte de la Administración por inexistencia de crédito
presupuestario?

18
Véase la STC 294/1994

3. Dada la situación de recesión de la economía española y los tipos exigidos por los
mercados financieros, el Gobierno prevé que los gastos para el servicio de la deuda
pública -pago de intereses y devolución de los vencimientos de 2013- superarán los
créditos consignados en los Presupuestos Generales del Estado. ¿Qué opción tiene el
Gobierno?

4. En febrero de 2014, el Ministerio de Empleo y Seguridad Social y el Ministerio del


Interior formalizan un convenio de colaboración que busca coordinar la Inspección de
Trabajo y Seguridad Social y las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del Estado en materia
de lucha contra el empleo irregular y el fraude a la Seguridad Social. Para hacer posible
su puesta en marcha, es preciso que el Ministerio de Empleo realice una transferencia de
crédito a la Sección correspondiente del Ministerio del Interior. ¿Es posible la realización
de tal transferencia?

5. La Subdirección General de Infraestructuras deportivas aprueba un gasto dirigido a


construir una nueva escuela infantil de atletismo. Al parecer, es otra la Subdirección
General competente para aprobar tal gasto. ¿Existe algún mecanismo para el control
previo del gasto?

19
LECCIÓN 8. EL CONCEPTO DE TRIBUTO Y LA RELACIÓN JURÍDICO-
TRIBUTARIA.

Programa.

1. Concepto de tributo. Concepto legal y concepto constitucional de tributo. Las


prestaciones patrimoniales de carácter público.
2. Clases de tributos de acuerdo con la Ley General Tributaria
2.1. El impuesto: Concepto y definición legal. Naturaleza y clases.
2.2. Las tasas: Concepto y definición legal. Naturaleza y clases.
2.3. Las contribuciones especiales: Concepto y definición legal. Naturaleza y clases.
3. La relación jurídico-tributaria. Pluralidad de obligaciones y deberes. Clasificación:
Obligaciones materiales y deberes formales. Obligaciones autónomas y obligaciones
accesorias.
3.1. La obligación tributaria principal y su presupuesto: el hecho imponible.
3.1.1. Concepto de hecho imponible.
3.1.2. Análisis estructural del hecho imponible.
3.1.3. Delimitación negativa del hecho imponible: normas de no sujeción y
normas de exención.
3.2. Referencia a otros presupuestos de hecho.

Materiales.

PÉREZ ROYO, F. (2017):Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Madrid:


Civitas.

Preguntas.

1. Explique la diferencia entre servicios públicos divisibles y no divisibles. Comente qué


fuente o fuentes de financiación serían apropiadas para costear los servicios públicos
esenciales. ¿Qué encaje tendría en esta categorización el servicio público de justicia y su
financiación parcial mediante las tasas aprobadas en 2012?

2. El Ayuntamiento B aprueba el “canon de guardería rural” para financiar este servicio


que presta exclusivamente en el municipio, de acuerdo con la autorización que para ello
le confiere el artículo 20.4.d) del TRLHL. Ninguna entidad privada ofrece este tipo de
servicios en el municipio. El coste previsible del servicio asciende a 40.000 euros que el
Ayuntamiento distribuirá entre los usuarios del servicio de acuerdo con su renta en el
IRPF. Don X, conocido ganadero de la localidad, y a quien corresponde pagar una
cantidad mayor que al resto de los vecinos usuarios del servicio de acuerdo con sus rentas,
considera que semejante desproporción es contraria al principio de equivalencia que rige
en las tasas, pues el límite del importe de la tasa debe considerarse conforme al coste
individual del servicio y no conforme a su coste global, como alega el Ayuntamiento B y
parece deducirse del artículo 24.2 del TRLHL. ¿Tiene razón el Sr. X?

20
3. Uno de sus clientes no entiende por qué, si las tasas y las contribuciones especiales se
caracterizan por incluir en su presupuesto de hecho la actividad administrativa y, por lo
tanto, son conceptualmente muy semejantes en oposición a los impuestos, las reglas
referidas a su cuantificación y establecidas, respectivamente, en los artículos 24.2 y 31.1
del TRLHL, son distintas.

4. La Ley 8/2009, de 28 de agosto, de financiación de la Corporación de Radio y


Televisión Española previó la desaparición de los ingresos publicitarios del organismo
público Corporación de Radio y Televisión Española estableciendo así un sistema único
de financiación mediante ingresos públicos. Con ello se pretende, al menos esa es la
intención declarada por el legislador, que la inestabilidad del mercado publicitario no
afecte a la prestación del servicio público o que, al mismo tiempo, la eliminación de la
publicidad en RTVE beneficie al resto del mercado televisivo.

El descenso de ingresos que para RTVE implica la desaparición de la publicidad pretende


compensarse mediante otros ingresos sufragados, en una cuantía importante, por los
presuntos beneficiarios de la reducción de la publicidad en RTVE. En este contexto, el
artículo 5 de la Ley 8/2009 crea la llamada “Aportación a realizar por los operadores de
telecomunicaciones de ámbito geográfico estatal o superior al de una Comunidad
Autónoma”, cuyas características esenciales son las siguientes:

a. Los operadores de telecomunicaciones de ámbito geográfico estatal o superior al de


una Comunidad Autónoma deberán efectuar una aportación anual, calculada sobre los
ingresos brutos de explotación facturados en el año correspondiente con la finalidad de
contribuir a la financiación de la Corporación RTVE en atención al impacto positivo para
el sector de las telecomunicaciones que se deriva de la nueva regulación del sector
televisivo y audiovisual y, en especial, por la ampliación de los servicios de banda ancha
fija y móvil, así como la supresión de la publicidad y la renuncia a contenidos de pago o
acceso condicional de la Corporación RTVE.

b. Resultarán obligados al pago de la aportación los operadores de servicios de


telecomunicaciones que figuren inscritos en el Registro de Operadores de la Comisión
del Mercado de las Telecomunicaciones en alguno de los servicios o ámbitos siguientes,
siempre que tengan un ámbito geográfico estatal o superior al de una Comunidad
Autónoma y exceptuando aquellos que no presten ningún servicio audiovisual ni
cualquier otro servicio que incluya ningún tipo de publicidad: a) Servicio telefónico fijo.
b) Servicio telefónico móvil. c) Proveedor de acceso a internet.

c. La aportación se fija en el 0,9% de los ingresos brutos de explotación facturados en el


año correspondiente.

d. La gestión, liquidación, inspección y recaudación de la aportación corresponden a la


Comisión del Mercado de las Telecomunicaciones, pudiendo utilizar para la efectividad
del cobro de la misma la vía de apremio, cuya gestión se realizará por los órganos de
recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

21
¿Qué tipo de prestación es la llamada Aportación a realizar por los operadores de
telecomunicaciones de ámbito geográfico estatal o superior al de una Comunidad
Autónoma?
¿Le parece correcto, en términos constitucionales, que los operadores de
telecomunicaciones deban financiar a RTVE mediante la aportación descrita?

5. El Ayuntamiento de Ribamontán al Mar, presta el servicio de clases de surf cobrando


por ello un precio público. En dicho municipio existen al menos dos empresas de
titularidad y gestión privadas que prestan el mismo servicio. Doña X matriculó a sus
cuatro hijos a principios de curso y pagó la correspondiente cuota de inscripción. A las
alturas del mes de junio Doña X no ha pagado ni uno sólo de los diez recibos mensuales
que el Ayuntamiento le ha girado aunque sus hijos han asistido puntualmente a las clases
de surf. Un amigo le ha recomendado que tenga cuidado pues el Ayuntamiento podría
exigirle la cantidad que adeuda a través del procedimiento administrativo de apremio.
Preocupada acude a un Abogado que la deja muy tranquila al señalarle que en ningún
caso se le exigirán las cantidades por la vía de apremio pues ello sería ilegal y además
contrario a la jurisprudencia del Tribunal Constitucional sobre la materia. ¿Tiene razón
el abogado?

6. El impuesto sobre las labores del tabaco es un impuesto indirecto que recae sobre
consumo de tabaco, gravando su fabricación. El artículo 7 de la Ley de Impuestos
Especiales establece que el impuesto se devenga en el momento de la salida de los
productos gravados de la fábrica o depósito fiscal correspondiente. La entidad X fabricó
durante el mes de mayo de 2013 un millón de cartones de tabaco sometidos al impuesto.
Los cartones salieron de la fábrica y se empezaron a distribuir durante el mes de julio de
ese año. Hasta el 29 de junio de 2013el tipo específico correspondiente a los cigarrillos
de tabaco era de 19,1 euros por cada 1000 cigarrillos. El 28 de junio el Gobierno dictó un
Real Decreto Ley, que entró en vigor al día siguiente, conforme al cual el tipo impositivo
pasaría a ser de 24,1 euros por cada 1000 cigarrillos. ¿Qué tipo resultaría aplicable en este
caso?

7. Don X reside habitualmente y trabaja en España, pero durante el ejercicio 2010 se


desplazó a Francia para trabajar por un periodo de 10 meses. Durante ese tiempo, vivió
de alquiler en un piso en París, compró un pequeño terreno en las afueras de la ciudad por
valor de 100.000 euros y abrió una cuenta bancaria en un banco francés en la que tenía
domiciliada la nómina, una cuenta en la que actualmente dispone de 20.000 euros. Don
X nunca ha declarado esta situación a la Administración tributaria española pero se ha
enterado recientemente por los periódicos que podrían sancionarle por esta razón. Don X
le consulta a usted, su asesor fiscal, si ha habido alguna modificación legislativa en este
sentido y qué consecuencias tendría sobre él.

22
LECCIÓN 9. TEORÍA DE LA SUBJETIVIDAD TRIBUTARIA.

Programa.

1. Los sujetos activos: las Administraciones tributarias. Especial referencia a la Agencia


Estatal de la Administración Tributaria.
2. Las diversas posiciones de los ciudadanos en sus relaciones con la Administración
tributaria: los obligados tributarios.
3. Los entes carentes de personalidad como obligados tributarios.
4. Los sujetos Pasivos:
4.1. El contribuyente.
4.2. El sustituto.
5. Otros obligados al pago de deudas tributarias:
5.1. Responsables tributarios. Concepto y clases de responsabilidad.
5.2. La sucesión en las situaciones subjetivas pasivas.
5.3. Los obligados a realizar pagos a cuenta.
6. Otros obligados tributarios: en particular, los sujetos a deberes de colaboración.
7. La pluralidad de obligados tributarios.
8. La capacidad de obrar en Derecho Tributario. La representación. El domicilio fiscal.

Materiales.

MARTÍN QUERALT, J (2017): Curso de Derecho Financiero y Tributario. Madrid:


Tecnos.

Preguntas.

1. El señor X fallece habiendo nombrado herederos a sus tres hijos. Aún no han podido
hacer la partición y reparto de los bienes porque el testamento ha sido impugnado por otro
hermano. ¿Quién debe tributar en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles por esos bienes
que todavía no han sido adjudicados? Tras la adjudicación de los bienes dos hermanos
constituyen una Comunidad de Bienes dedicada al alquiler de inmuebles, por lo que le
vuelven a preguntar quién debería tributar en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Al
cabo de varios meses, estos dos hermanos arriendan los inmuebles que conforman la
comunidad de bienes. ¿Quién debería tributar por el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas por los rendimientos de capital inmobiliario derivados de dichos
arrendamientos?

2. El Sr. P. es propietario de una vivienda alquilada al Sr. I. Según el art. 23.2 de la LHL
“tendrán la consideración de sustitutos del contribuyente: a) En las tasas establecidas
por razón de servicios o actividades que beneficien o afecten a los ocupantes de viviendas
o locales, los propietarios de dichos inmuebles (…)”. El Sr. P ha pagado la tasa de
recogida de basuras correspondiente al año 2011, pero, considerando que él no es, al fin
y al cabo, el beneficiario final del servicio de recogida de basuras, le pregunta si puede
pedirle al inquilino el reintegro de lo pagado a pesar de que en el contrato de alquiler se

23
estipulaba que el Sr. P iba a asumir la carga de dicha tasa. En caso de que la
Administración no pudiera localizar al Sr. P, ¿podría exigir el pago de la tasa al Sr. I?

3. El célebre futbolista B ha sido recientemente fichado por el club de fútbol X. Futbolista


y club han pactado que el club le abonará una remuneración neta de 8 millones de euros
anuales. Así pues, B acuerda recibir su salario libre de impuestos, quedando el club X
obligado por contrato privado en abonar los impuestos que les correspondería pagar al
perceptor de las rentas.
Una inspección realizada en junio de 2013 constató que se dejaron de ingresar 200.000
euros en concepto de IRPF del señor B, por lo que le exigió el pago de esa cantidad, más
intereses de demora, más sanciones. ¿Puede el señor B invocar el contrato para rechazar
el pago? ¿Tiene alguna acción el señor B frente al club X?

4. El señor X es empleado en una fábrica siderúrgica en Bilbao. En su nómina puede


observar que su empresa le retiene un 15% de su sueldo mensual. ¿Qué sucede en caso
de incumplimiento del deber del retenedor? Si el retenedor sólo retuvo el 15% y, según
ley, debía retener el 20%, ¿Puede la Administración exigirle en todo caso el pago de la
diferencia al retenedor? ¿Y al retenido? ¿Y si no hubiera existido perjuicio porque el
contribuyente sólo dedujo lo efectivamente retenido?

5. La empresa A ha sido adjudicataria de un contrato de obra pública por la Comunidad


de Madrid para la construcción de algunos edificios de la nueva Ciudad de la Justicia.
Según la información ofrecida, ha subcontratado el 30% de la construcción con la
empresa B. Ambas sociedades tienen idéntico accionariado así como los mismos
administradores, que son el señor V y el señor L. Tras 24 meses de trabajos, la
Administración tributaria detecta la falta de ingreso del Impuesto sobre Sociedades del
ejercicio anterior correspondiente a la sociedad A. Tampoco se han ingresado las
retenciones del IRPF del personal de los dos últimos trimestres correspondientes a la
sociedad B. Se sabe que A ha pagado a B todas las facturas de la subcontratación hasta la
fecha actual sin solicitar documento adicional alguno.
Determine:

a) Sujetos pasivos, responsables y/o sucesores de la cuota del IS no ingresada.


b) Sujetos pasivos, responsables y/o sucesores de las retenciones del IRPF no
ingresadas.
c) ¿En algún caso se podría haber limitado la responsabilidad de alguna manera?

6. La empresa X soporta unas deudas tributarias que no puede pagar del ejercicio 2008 al
haber disminuido notablemente sus ingresos. Entre sus acreedores figura la
Administración Tributaria. En marzo del 2010, el socio único y administrador de la
empresa fallece dejando como herederos a sus tres hijos, dos de ellos mayores de edad
que se hacen cargo de la empresa y otro menor de edad.
Trascurridos seis meses desde el fallecimiento, los herederos deciden vender la empresa,
y encuentran dos compradores, cada uno del 50% del capital social que, antes de
formalizar la compraventa, solicitan un certificado detallado de deudas a la AEAT. Tras

24
esperar el mismo durante 3 meses sin que exista contestación por parte de la misma,
formalizan la compra.
Meses después la empresa X se disuelve y ambos socios deciden repartirse el valor de
liquidación a partes iguales.
Determine:

a) Sujetos pasivos, responsables y/o sucesores de las deudas tributarias a que se ha


hecho referencia.
b) El orden de prelación de sus responsabilidades.
c) ¿Puede alguno de los obligados tributarios limitar sus responsabilidades de algún
modo?

7. Doña A, doña B y doña C forman el Consejo de Administración de la sociedad anónima


X, dedicada a la manufactura de productos de fontanería. La entidad X emplea a 10
trabajadores, contribuyentes de IRPF, debiendo ingresar las cantidades correspondientes en
la Agencia Tributaria en concepto de retención (artículo 99 LIRPF). Durante el ejercicio
2011 la entidad X ha declarado esta circunstancia sin que ello fuera acompañado del ingreso
de la totalidad de la deuda tributaria autoliquidada. Las administradoras de la sociedad están
tranquilas porque han cumplido su deber de declarar sus obligaciones tributarias (un total
de 60.000 euros), han abonado parte de la deuda tributaria autoliquidada (12.000 euros) y
han solicitado un fraccionamiento de pago (todavía no aprobado por la Administración)
alegando que de momento no han podido asumir pagos mayores porque les habría supuesto
suspender la actividad productiva de la entidad. Por su parte, la Administración descubre
que el consejo de Administración ha pagado otras deudas no preferentes a terceros y
devengadas a fecha posterior que las obligaciones tributarias. ¿Qué consecuencias tiene la
actitud de las administradoras de la sociedad X?

8. La sociedad anónima Hermanos González, dedicada a la construcción y promoción de


viviendas en España, se constituyó en 2004 en pleno auge del sector, con un capital social
de 500.000 euros, aportando cada uno de los 5 hermanos una cantidad inicial de 100.000.
En los años siguientes la empresa obtuvo cuantiosos beneficios, lo que les permitió repartir
dividendos por valor de 30.000 euros por hermano en 2014. En 2015, la crisis del sector
dio lugar a la quiebra de la empresa, acordándose la disolución y liquidación de la sociedad
por imposibilidad de mantenerse en el mercado. Los liquidadores fijan el patrimonio social
resultante en 1 millón de euros, fijando el valor de la cuota de liquidación por cada socio
en 200.000 euros según las normas de reparto establecidas en los estatutos de la sociedad.
La entidad tiene una deuda con Hacienda (concretamente por el Impuesto sobre
Sociedades) que se eleva a 1.200.000 euros y los hermanos le preguntan a usted, su asesor
fiscal, qué cantidad deben abonar a Hacienda cada uno por esta deuda.

9. La Sociedad C pertenece en su totalidad a la familia del Sr. F, administrador único de


la entidad. Él es titular de un 90 por 100 del capital social, correspondiendo el restante 10
por cien a sus dos hijos, meros accionistas que no intervienen en la gestión de la empresa.

25
En abril de 2012 se constituyó la Sociedad H, siendo socios fundadores de la misma el Sr
F y sus dos hijos, con igual porcentaje de participación que el mantenido en la Sociedad
C. El administrador único es también el Sr. F.

Tras su constitución, la Sociedad H decidió sanear la empresa C asumiendo su


explotación mercantil, pero manteniendo la razón social de esta última para evitar la
pérdida de la clientela ya consolidada. Para ello, a principios de mayo de 2011 adquirió
la nave industrial de C. En junio H compró la maquinaria con la que C venía desarrollando
su actividad. Por último, en el mes de septiembre, H asumió la plantilla de C.

En enero de 2013 la Administración Tributaria emprendió actuaciones tendentes al cobro


de las deudas de la sociedad C. Todas ellas habían tenido un resultado infructuoso, debido
a la situación patrimonial de la sociedad, por lo que, con fecha 5 de marzo de 2014, la
Dependencia de Recaudación competente procedió a declarar fallido a C y a exigir a H,
previa su declaración como responsable, las deudas pendientes de pago que se indican a
continuación:

a) Cuota del IS correspondiente al ejercicio 2010.


b) Cuotas de IVA correspondientes a los trimestres de 2009 y 2010.
c) Los intereses de demora generados tras la finalización del pago voluntario de las
obligaciones tributarias correspondientes a C
d) Las sanciones correspondientes a los incumplimientos relativos al IS y al IVA.

Analice el supuesto y determine los distintos obligados tributarios que en él aparecen, el


orden de sus responsabilidades tributarias y el alcance de las mismas.

26
LECCIÓN 10. LA CUANTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.

Programa.

1. Sentido general de las reglas de cuantificación. Presupuesto de hecho y cuantificación


de las obligaciones tributarias.
2. La cuantificación en la obligación tributaria principal.
2.1 Tributos de cupo y tributos de cuota. Cuota fija y cuota variable.
2.2. La base imponible. Base imponible normativa, base imponible fáctica y
regímenes de determinación de la base imponible.
2.2.1 Regímenes de determinación de la base imponible: estimación directa
y estimación objetiva.
2.2.2 La estimación indirecta (naturaleza, presupuesto de hecho, medios de
estimación y procedimiento).
2.3. El tipo de gravamen. Tipos porcentuales y tipos específicos. Tipos
proporcionales y tipos progresivos. Tipo y tarifa.
2.4. La cuota. Referencia a la cuota líquida y diferencial.
3. La cuantificación de las obligaciones tributarias a cuenta (referencia)
3.1 Cuantificación de retenciones e ingresos cuenta.
3.2 Cuantificación de pagos fraccionados.
4. Cuantificación de obligaciones tributarias accesorias (remisión).
5. Referencia al concepto de deuda tributaria.

Materiales.

PÉREZ ROYO, F. (2017):Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Madrid:


Civitas.

Preguntas

1. Explique con ejemplos las diferencias entre tributos de cupo y tributos de cuota.

2. Le pregunta a usted el propietario de un bar en Getafe (pequeño pero siempre atestado


de clientes) qué método de determinación de la base imponible ha de aplicar en su
autoliquidación de IRPF respecto de los beneficios generados por su negocio.

3. El Sr. A es contribuyente del IRPF. Obtiene rendimientos del trabajo sometidos en su


totalidad a retención y rendimientos de capital mobiliario como consecuencia de los
intereses que obtiene de una única cuenta abierta en una entidad bancaria. No presenta su
autoliquidación de IRPF por sus rentas de 2012 en el plazo previsto para ello y la
Administración, sobre la base del artículo 53.1.a) de la LGT, procede a determinar su
base imponible en estimación indirecta. ¿Es correcto el proceder de la Administración?

27
4. La sociedad Y no incluyó en su cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio económico
2009 (Beneficio contable de 1.234.678 €) algunos ingresos (23.543 € correspondientes a
dos servicios prestados a clientes). Además, respecto a dos inmovilizados, ha deducido
cuotas de amortización superiores a las que corresponden conforme a la normativa
contable. Sobre la base de esos datos la Administración entiende que concurre el
presupuesto de hecho de la estimación indirecta pues cualquier error o anomalía contable
habilita el uso de dicho método. ¿Es correcto el proceder de la Administración?

5. En el curso de unas actuaciones de comprobación, la inspección de los tributos


determinó que la sociedad X había cometido numerosas irregularidades en su
contabilidad que le impedían conocer con exactitud los datos necesarios para determinar
las bases imponibles correspondientes al Impuesto sobre Sociedades y las cuotas del
Impuesto sobre el Valor Añadido. En concreto, existían algunas operaciones sin
contabilizar, facturas presuntamente falsas y otras irregularidades.
El actuario decidió determinar la base imponible utilizando el régimen de estimación
indirecta.
El obligado tributario firma el acta en disconformidad y alega ante el Inspector-Jefe que
no se le había concedido trámite de audiencia previo a la aplicación del régimen de
estimación indirecta, lo que genera indefensión.
Cuestiones a responder:

1. ¿Qué requisitos han de concurrir para que la aplicación del método de estimación
indirecta sea conforme a Derecho? ¿Se dan en este caso?
2. ¿Puede la Administración utilizar los índices y módulos propios de la estimación
objetiva a efectos de calcular la base imponible de acuerdo al sistema de
estimación indirecta? ¿Puede también recurrir a datos reales? Indique cuál sería la
respuesta de la Administración tributaria a la alegación formulada por el
contribuyente.
3. Determine la trascendencia que tendría el hecho de que durante el trámite de
alegaciones, tras la notificación de la propuesta de liquidación, el interesado
aportase toda la documentación contable correcta y todas las facturas necesarias
para determinar las bases o cuotas. ¿Y si los presenta antes de la notificación de
la propuesta de liquidación?

28
6. Explique por qué la tarifa del IRPF se organiza conforme a la tabla adjunta. ¿No sería
más fácil fijar tramos y asignarle a cada uno un tipo de gravamen? Determine la cuota

íntegra que, conforme a esta tabla correspondería las siguientes bases liquidables: 23.780
y 63.550 euros.

La tabla corresponde a los tipos de gravamen estatales aplicables a partir de 1 de enero


de 2015.

29
LECCIÓN 11. LA EXTINCIÓN Y LAS GARANTÍAS DEL CRÉDITO
TRIBUTARIO.

Programa.

1. La extinción de las obligaciones tributarias


1.1. El pago y sus modalidades.
1.2. La compensación. Referencia a la cuenta corriente tributaria.
1.3. La condonación.
1.4. La prescripción.
2. Las garantías del crédito tributario.
2.1. El derecho de prelación general.
2.2. La hipoteca legal tácita.
2.3. El derecho de afección.
2.4. El derecho de retención.
2.5. Las medidas cautelares (remisión).

Materiales.

MARTÍN QUERALT, J (2017): Curso de Derecho Financiero y Tributario. Madrid:


Tecnos.

Preguntas.

1. El señor A desea vender su vehículo al señor B que, antes de realizar la transmisión, le


demanda el justificante de pago del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica
correspondiente al año anterior. El señor A se persona en el Ayuntamiento correspondiente,
para proceder al pago. La Unidad de Recaudación le comunica que no ha pagado los
impuestos correspondientes a los siete años anteriores y que no puede admitir el pago del
último pendiente si no procede al pago de los impuestos pendientes.

¿Es correcta la actuación de la Administración?

2. La señora X recibe una liquidación provisional de la correspondiente delegación de la


AEAT, fechada el 10 de octubre de 2013, por la que se le reclama el pago de una deuda
pendiente de IRPF, por el ejercicio de 2011, que asciende a 5.000€. En el trámite de
alegaciones, la Sra. X opone la compensación, puesto que la autoliquidación que presentó,
por el mismo impuesto, en el mes de junio de 2013(respecto del ejercicio 2012), arrojaba
una cantidad a devolver de 6.000€.

¿Cree que podrá ser compensada esta deuda como se solicita?

3. El señor A fallece el día 1 de enero de 2009. Sus herederos B y C no presentan la


declaración correspondiente al Impuesto sobre Sucesiones. El día 20 de enero de

30
2013reciben una notificación en la que se les comunica el inicio de actuaciones
inspectoras en relación con el Impuesto sobre Sucesiones devengado en 2009. ¿Ha
prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidación?
Tenga en cuenta que tal impuesto se devenga el día del fallecimiento del causante (art 24
LISD), y que el plazo para presentar la declaración es de 6 meses desde el fallecimiento
(art 67.a RISD)

Imagine que sólo C recibe la notificación antes mencionada. Si el 19 de noviembre de


2013 B recibiera una notificación relativa al Impuesto sobre Sucesiones, ¿entendería que
ha prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria de B
mediante la oportuna liquidación?

(Consulte la STS de 17 de marzo de 2010, rec. 114/2005).

4. En el curso de unas actuaciones inspectoras a la entidad X, cuyo inicio se produjo el 6


de mayo de 2012, se descubre una serie de irregularidades en las declaraciones
presentadas por el IS, por los ejercicios de 2009 y 2010. Según consta en el expediente
administrativo, las últimas actuaciones realizadas en relación con X, son las siguientes:

a) Diligencia de 1 de octubre de 2012, en la que se requiere a X, que aporte las


facturas correspondientes a los contratos de leasing a los efectos del Impuesto
sobre Sociedades. Dicha documentación ya había sido aportada en el curso de las
actuaciones relacionadas con el IVA.
b) Diligencia de 5 de junio de 2013, por la que se pone en conocimiento de la entidad
las actuaciones realizadas hasta entonces respecto al Impuesto sobre Sociedades.

Señale cuál de dichas actuaciones interrumpe la prescripción y respecto a qué


obligaciones tributarias.
Tenga en cuenta que generalmente el ejercicio fiscal de las sociedades coincide con el
año natural, y el plazo reglamentario para presentar la declaración cubre los 25 días
naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo
(art 136 LIS).

(Consulte la STS de 5 de julio de 2010, Rec 787/2005).

5. La Agencia Tributaria dictó el 10 de enero de 2015 una liquidación que tenía como
objeto el ejercicio 2010 del Impuesto sobre Valor Añadido del señor X. El 15 de junio,
no obstante, se declara la nulidad de dicha liquidación por defecto de forma dado que la
liquidación tenía un carácter anual en lugar de trimestral, como correspondía de acuerdo
a la legislación de IVA. El 20 de julio del mismo año los órganos de gestión dictan una
segunda liquidación, esta vez impecable desde el punto de vista formal. ¿Se ha respetado
el plazo de prescripción?

(Consulte la STS 3816/2014 de 29 de septiembre)

31
6. El grupo multinacional Z concluyó una importante reestructuración empresarial en
febrero de 2006. El 5 de julio de 2015 la Administración notifica a la matriz, residente en
España, el inicio de un procedimiento de inspección que tiene como objeto los ejercicios
2010 y 2011 del Impuesto sobre Sociedades. Arguye la Administración que la
reestructuración llevada a cabo en 2006 es abusiva y corresponde regularizar los periodos
impositivos de 2010 y 2011, resultando en una cuota tributaria sustancialmente más
elevada que la liquidada originariamente. ¿Considera que la Administración puede llevar
a cabo tal regularización?

(Consulte la STS de 5 de febrero de 2015)

32
LECCIÓN 12. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Y LOS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.

Programa.

1. Los procedimientos tributarios y sus relaciones


2. Los procedimientos de información y asistencia a los obligados tributarios:
Publicación de textos, comunicaciones y actuaciones de información, consultas
tributarias, información sobre determinados valores y acuerdos previos de valoración
3. Los procedimientos para la obtención de información (deberes de colaboración)
4. La prueba
5. Las notificaciones

Materiales.

MARTÍN QUERALT, J (2017): Curso de Derecho Financiero y Tributario. Madrid:


Tecnos.

PÉREZ ROYO, F. (2017):Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Madrid:


Civitas.

Preguntas.

1.- La Sociedad X, que tiene por objeto social el envasado y venta de aceites de oliva,
está considerando realizar una inversión en la implantación en su cadena de fabricación
de un envase que permitiría una dosificación más cómoda. Pero duda si puede acogerse
al beneficio fiscal previsto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades para inversiones de
investigación y desarrollo por lo que plantea una consulta escrita en el plazo previsto
reglamentariamente a la Administración Tributaria, que contesta en sentido afirmativo.

Un año más tarde, la Administración tributaria inicia un procedimiento de inspección


contra la Sociedad X alegando la improcedencia del beneficio fiscal para inversiones de
investigación y desarrollo como consecuencia de la existencia de varias Sentencias de la
Audiencia Nacional posterior a la contestación a la consulta en la que se exige como
presupuesto ineludible para la aplicación de dicho beneficio fiscal la innovación en el
producto resultante de la inversión, lo que no se producía en el caso de la Sociedad X, ya
que el envase existía en el mercado, aunque no se usara en los productos relativos al aceite
de oliva.

a) ¿Se encuentra en este caso vinculada la Administración al contenido de su


contestación a la consulta?

b) En caso de que la Administración pudiera exigir el importe de la deuda tributaria


derivada de la inaplicación del beneficio fiscal, ¿podría imponer a la Sociedad X
una sanción administrativa por la deuda dejada de ingresar?

33
c) ¿Cambia en algo la respuesta si la jurisprudencia relativa a la necesidad de que
el producto sea innovador para poder aplicar el beneficio fiscal fuera anterior a
la consulta y la Sociedad X hubiera ocultado a la Administración que el
producto que deseaba fabricar ya se utilizaba en el mercado?

2.- El señor X desea regalar un apartamento a su hija, la señora Y, como regalo de bodas.
La señora Y desearía conocer el coste fiscal que le supondría la adquisición de este
inmueble por donación “inter vivos”. Su prometido, que es abogado, consulta en la Ley
29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y observa que la base imponible de
dicho Impuesto se calcula a partir del “valor neto de los bienes y derechos adquiridos,
entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y
deudas que fueren deducibles”. Primeramente acuden a un agente inmobiliario que estima
el valor de mercado del apartamento en 120.000 euros, pero un amigo suyo les
recomienda que pidan una valoración del inmueble a la propia Administración Tributaria,
como así terminan haciendo. En la solicitud, exponen los datos del inmueble y proponen
el valor indicado por el agente inmobiliario. La Administración contesta en plazo,
valorando el inmueble en 110.000 euros. Dos meses después de recibir notificación de
esta valoración, y al resultarle más beneficioso, la señora Y decide liquidar el Impuesto
tomando en consideración este último valor.
¿Vincula de algún modo dicho valor a la Administración tributaria?
¿Cambiaría su respuesta si la Administración no hubiera contestado a la solicitud de
valoración pedida por la señora Y?

3.La sociedad X residente en España quiere comprarle a uno de sus socios una patente de
difícil valoración. ¿Qué le aconsejaría hacer con la finalidad de obtener seguridad en
relación con el valor de compra de la patente a efectos de la tributación en IS e IVA que
se producirá como consecuencia de dicha adquisición? Explique también las
repercusiones que tendría el descubrimiento de una patente competidora en Francia que
provoque la caída del valor de la primera a la mitad.

4. La entidad financiera X recibe un requerimiento de la AEAT por el que se le compele


a facilitar la identificación de clientes que hayan realizado un gasto anual superior a
30.000 euros con sus tarjetas en el periodo 2016.
El equipo de abogados de la entidad duda si dicho requerimiento es conforme a la ley. En
primer lugar, se preguntan si proporcionar dicha información supondría una vulneración
del secreto bancario y a la intimidad del cliente. Además, se cuestionan si están obligados
a atender dicho requerimiento teniendo en cuenta que la entidad ya suministra
información de manera periódica de sus clientes a través del deber genérico de
información. Por último, se preguntan asimismo si el requerimiento es proporcionado y
si la información solicitada tiene la necesaria trascendencia tributaria, habida cuenta de
que no existen procedimientos de comprobación abiertos contra todos los clientes
afectados.

(Consulte las siguientes sentencias: STS de 3 de noviembre de 2011 y STS de 18 de


febrero de 2015)

34
5. En un procedimiento de comprobación limitada se descubren, además de ingresos no
declarados, gastos que el sujeto pasivo no se dedujo pudiendo haberlo hecho. ¿Debe el
órgano de gestión dar cuenta de los mismos?

6. El Ayuntamiento de Alcorcón realiza una liquidación por el Impuesto sobre el


Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana que tiene como contribuyente
al señor X, residente en el municipio. El 3 de agosto de 2015 un agente acude al domicilio
del señor X a notificarle dicha liquidación, comprobando que no hay nadie en la casa. Al
día siguiente, el agente vuelve a intentarlo sin éxito. El 8 de agosto, la Agencia procede a
publicar dicha información mediante edicto en el Boletín Oficial local. Cuando el señor
X llega de vacaciones el 1 de septiembre, encuentra los dos avisos en el buzón y descubre
con asombro que el plazo de 10 días para presentar alegaciones ha concluido. Preocupado
acude a usted en busca de ayuda.

(Consulte la sentencia del TSJ de Cataluña 468/2014, de 29 de mayo de 2014).

35
LECCIÓN 13. LA GESTIÓN TRIBUTARIA.

Programa.

1. Gestión tributaria: concepto y contenido.


2. La iniciación del procedimiento de gestión:
2.1. La autoliquidación: concepto, naturaleza y efectos.
2.2. La declaración tributaria: concepto, naturaleza y efectos. La
comunicación de datos.
2.3. Otras formas de iniciación del procedimiento: la iniciación de oficio y
el régimen jurídico de la denuncia pública.
3. Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones sustitutivas,
complementarias y rectificativas
4. Los procedimientos de gestión tributaria:
4.1. Procedimiento iniciado mediante declaración.
4.2 El procedimiento de verificación de datos.
4.3. El procedimiento de comprobación de valores. La tasación pericial
contradictoria.
4.4. El procedimiento de comprobación limitada.
4.5. El procedimiento de devolución de ingresos indebidos.

Materiales.

MARTÍN QUERALT, J (2017): Curso de Derecho Financiero y Tributario. Madrid:


Tecno.

Preguntas.

1. El Sr. A, residente en Marbella, conoce de primera mano que el concejal de urbanismo


de su municipio recibe sustanciosas comisiones ilegales por parte de promotores urbanos,
rentas obviamente no declaradas y que podría superar el millón de euros. El señor A desea
poner en conocimiento de la Administración tributaria estos hechos: ¿de qué manera
podría hacerlo? ¿Iniciaría automáticamente un procedimiento tributario de
comprobación? ¿Podría participar en dicho procedimiento el señor A?

2. El Sr. X, abogado ejerciente, presenta su autoliquidación en concepto de IRPF con el


correspondiente ingreso durante el plazo reglamentario establecido al efecto. Unos días
más tarde se da cuenta de que ha cometido un error en su autoliquidación al haber
olvidado deducirse de sus rendimientos del trabajo las cuotas satisfechas al Colegio de
Abogados de Madrid, lo que le supondría una disminución de su base imponible. Dado
que aún se encuentra en periodo voluntario, se le ocurre volver a presentar una segunda
autoliquidación, para que anule la primera.

36
a) ¿Cree que ésa es la vía correcta?
b) ¿Qué opciones tendría el contribuyente si hubiera finalizado ya el periodo
voluntario para presentar la autoliquidación?
c) ¿Cambiaría su respuesta si la modificación que pretende realizar el señor X tiene
el efecto contrario, es decir, si aumenta su base imponible?

3. La Sra. J, arquitecta y propietaria de su propio estudio de diseño, tiene una discapacidad


física que los órganos de la Seguridad Social han calificado del 33 %. En septiembre de
2010 ha recibido en su domicilio una notificación procedente del área de Gestión de la
Delegación de la AEAT informándole de la apertura de un procedimiento y comprobación
limitada y requiriéndole que se persone en la oficina de Hacienda más cercana a su
domicilio en los siguientes diez días hábiles. En dicha comparecencia deberá aportar, de
acuerdo con la notificación, las facturas que prueban las obras que hizo en su casa en
2009, con el objeto de adaptarla a su discapacidad, y por las que solicitó la
correspondiente deducción en el IRPF. Asimismo, se le requiere que aporte los
justificantes de haber realizado los donativos por los que también practicó la
correspondiente deducción en el mismo Impuesto.
Una vez que la Sra. J ha comparecido, el funcionario del cuerpo de gestión le pide además
que aporte sus libros profesionales de ingresos y gastos, pues, según dicho funcionario le
informa, de los datos que Hacienda tiene en su poder se derivan algunos ingresos no
declarados.
El órgano de gestión también solicita a la entidad bancaria X, donde la señora es titular
de varias cuentas, información acerca de los movimientos de activo y pasivo de su cliente
a fin de comprobar que los pagos efectuados por transferencia a la empresa de reformas
se correspondan con las cantidades declaradas por la señora J.
Por último, el responsable del procedimiento acude un día por sorpresa al domicilio de la
contribuyente para comprobar que las obras se han practicado efectivamente. A la luz del
caso, examine el alcance de las facultades de comprobación de los órganos de gestión en
las dependencias de la Administración.
Analice si la Sra. J está obligada a comparecer y si puede negarse a aportar la
documentación que se le pide.

4. El señor X es Licenciado en Derecho y colegiado como no ejerciente en el Colegio de


Abogados de Soria, pues ha ejercido como contable desde que se licenció en 2002. Recibe
en su domicilio el 20 de febrero de 2011 una notificación de inicio de procedimiento de
comprobación limitada por una deuda derivada de su IRPF del periodo impositivo 2006,
dado que, alega la Administración, no le correspondía deducirse las cuotas del Colegio
profesional como abogado no ejerciente. El 25 de agosto del 2011 se le notifica
liquidación con una deuda a ingresar de 125 euros. Explique si observa alguna
irregularidad procedimental entendiendo que la Administración tenía la razón en el fondo
del asunto.

37
5. El Sr. A ha presentado una declaración por el Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD) valorando la vivienda que
acaba de adquirir en350.000 euros siguiendo el consejo de un amigo suyo que es perito
inmobiliario de profesión. Abierto un procedimiento de comprobación de valores por la
Administración el perito de ésta valora la citada vivienda en450.000 euros. El Sr. A se
sorprende porque, de acuerdo con el último recibo del IBI, el valor catastral de la vivienda
adquirida es de 120.000 euros.

a) ¿Es posible que un mismo bien tenga distintas valoraciones a efectos de


tributos diversos?
b) ¿Podría el sr. A impugnar la valoración practicada por la Administración? ¿En
qué plazos y de qué modo? ¿Cómo podría hacer valer la valoración realizada
por su amigo el perito?

6. El 10 de enero de 2013 la Administración tributaria notifica al señor A en su domicilio


la apertura de un procedimiento de comprobación limitada relativo a los rendimientos de
actividades económicas del ejercicio 2011 de IRPF. Dicho procedimiento finaliza
mediante la notificación de un acto de liquidación el 18 de marzo de 2013. El 15 de
septiembre del mismo año, la Administración notifica al señor A el inicio de un
procedimiento de inspección de alcance parcial con el mismo objeto, y dos meses después
el señor A recibe en su domicilio la liquidación resultante, que aumenta su deuda
tributaria en 2400 euros. a) ¿Qué tipo de liquidación se dicta como consecuencia de cada
uno de los dos procedimientos?
b) ¿Es posible la apertura de un procedimiento de inspección con el mismo objeto que el
anterior procedimiento de comprobación limitada?
c) ¿Puede un órgano de inspección revisar y corregir la postura expresada a través de una
liquidación provisional por parte de un órgano de gestión como resultado de un
procedimiento de comprobación limitada? ¿Cambiaría su opinión si el primero de los
procedimientos hubiera sido un procedimiento de verificación de datos que se limitó a
cruzar los datos declarados con la información en poder de la Administración?
d) ¿Podría el inspector incoar un expediente sancionador sobre hechos ya comprobados
por el órgano de gestión pero que sólo el primero califica como infractores? (Resolución
TEAC 1 de diciembre de 2009)

38
LECCIÓN 14. LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA.

Programa.

1. Funciones de la inspección de los tributos:


1.1. Actuaciones de comprobación e investigación
1.2. Actuaciones de obtención de información (remisión)
1.3. Actuaciones de valoración
1.4. Actuaciones de informe y asesoramiento. Otras actuaciones
2. El procedimiento inspector:
2.1. Lugar de las actuaciones de comprobación e investigación
2.2. Las actuaciones inspectoras en el tiempo
2.3. Facultades y medios instrumentales de la inspección:
2.3.1 Examen documental
2.3.2 Entrada en domicilio
2.4. Inicio del procedimiento y planificación de las actuaciones inspectoras.
2.5. Desarrollo de las actuaciones: Suspensión e interrupción de las
actuaciones. Medidas cautelares
2.6. Terminación del procedimiento:
2.6.1 Con liquidación. Liquidaciones provisionales y definitivas
2.6.2 Sin liquidación
2.6.3 Por inicio de procedimiento de comprobación
2.6.4 De obligaciones formales
3. La documentación de las actuaciones inspectoras:
3.1. Comunicaciones, informes, diligencias y actas.
3.2. Las actas de inspección: concepto, contenido y clases; efectos jurídicos.

Materiales.

MARTÍN QUERALT, J (2017): Curso de Derecho Financiero y Tributario. Madrid:


Tecnos.

PÉREZ ROYO, F. (2017):Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Madrid:


Civitas.

Preguntas

1. La Inspección de la Tributos se persona en la oficina donde se lleva la contabilidad de


la sociedad X, sin haber notificado previamente el inicio del procedimiento de inspección
al administrador de dicha entidad. El responsable del departamento de contabilidad, único
presente en ese momento en la oficina, permite el acceso a los funcionarios.
Posteriormente, el administrador de la sociedad presenta una reclamación alegando la
nulidad del procedimiento de inspección por entrada domiciliaria ilícita. Para ello se basa
en tres motivos:

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1. Falta de notificación del inicio de las actuaciones
2. Ausencia de autorización judicial
3. Necesidad de autorización expresa del administrador de la sociedad para permitir
el paso a la oficina.

Analice los fundamentos de dichas alegaciones

(Consulte la STC 137/1985, de 17 de octubre).

2. La señora X, abogada autónoma, recibe el día 3 de marzo de 2016 una notificación de


la Agencia Tributaria en su domicilio fiscal por la que se inicia un procedimiento de
inspección respecto de los rendimientos de actividades económicas del IRPF
correspondiente al ejercicio 2012, y por la que se le requiere que comparezca
personalmente en la oficina de la Inspección en el plazo de los diez días siguientes a la
recepción de la comunicación de inicio de dicho procedimiento. Asimismo se le requiere
para que aporte los documentos justificativos de las deducciones de las cuotas y facturas
justificativas de gastos de su actividad profesional, además de los libros profesionales de
ingresos y gastos ya que, según los datos y antecedentes que constan en los archivos
informáticos de la Agencia, existen diversos rendimientos sin declarar y algunas
discrepancias respecto de los datos declarados.

Ultimadas el conjunto de las actuaciones realizadas, con fecha 5 de mayo de 2017 se


procede a la práctica de la liquidación correspondiente a dicho tributo y período,
notificándose la referida liquidación el 9 de mayo de 2017.

a) ¿Qué plazo tiene la Inspección para resolver el procedimiento? ¿Se ha respetado


el plazo de resolución y el plazo de prescripción?
b) ¿Qué carácter presentaría la liquidación tributaria mediante la cual finalice dicho
procedimiento? A la vista de su respuesta, ¿puede iniciarse dentro de los plazos
legales un nuevo procedimiento inspector a efectos de comprobar e investigar
todos o algunos de los elementos de la obligación tributaria correspondiente al
IRPF del ejercicio 2012 de este contribuyente?

3. El 2 de enero de 2016 se notifica a la sociedad X el inicio de un procedimiento de


inspección que tiene por objeto el IS de 2011 y 2012. A lo largo del año se le pide que
vaya aportando documentación y se requiere información a terceros. El 15 de julio de
2017 se notifica liquidación definitiva que comprende la deuda por ambos ejercicios.
¿Detecta alguna irregularidad en los hechos planteados? Por otra parte, como resultado
de este procedimiento de comprobación e investigación, ¿debe emitirse un solo acto de
liquidación o dos?

4. La Inspección de Tributos formaliza un acta de inspección en la que hace constar que


el señor X ha obtenido rendimientos del trabajo no declarados en el año 2011, efectuando
una propuesta de liquidación por una deuda tributaria de 5.500 euros. Explique el valor
probatorio de los hechos plasmados en el acta por los órganos de inspección. En caso de
llegar a instancia judicial, ¿el juez debe tomar por ciertos estos hechos o estará obligado

40
a probarlos por sus propios medios? En el supuesto de que el señor X preste su
conformidad, explique también el valor probatorio de la misma.

5. Su cliente le pide consejo acerca de firmar un acta con acuerdo o un acta de


conformidad. Explíquele los pros y contras de ambos tipos de actas, incluyendo sus
posibilidades de impugnar las liquidaciones resultantes de las actas con posterioridad a
haberla firmado.

6. ¿La suscripción por parte de uno de los obligados tributarios de un acta de conformidad
tiene efectos para los demás obligados tributarios?

7. El señor X ha sido objeto de un procedimiento de inspección tributaria por un posible


fraude fiscal. Los primeros indicios hacen ver al inspector actuario que la cifra defraudada
mediante el disfrute indebido de un beneficio fiscal es de 125.000 euros. Al ver que se
encuentra ante un delito fiscal y no ante una mera infracción tributaria, el inspector
formaliza la denuncia y remite el expediente al Juzgado de lo Penal el día 26 de diciembre
de 2012. Paralelamente a la instrucción llevada a cabo por el Ministerio Fiscal, el órgano
competente de recaudación de la Agencia Tributaria continúa la investigación,
averiguando que la cuantía defraudada es de 135.000 euros, en lugar de la cantidad
inicialmente detectada. Además, este órgano acuerda una serie de medidas cautelares para
asegurar el cobro de la deuda, por entender que existen indicios suficientes que apuntan
a que ese cobro podría verse frustrado en un futuro. Estas medidas se concretan en la
prohibición de enajenar, gravar o disponer de bienes o derechos y el embargo de una
cuenta bancaria donde el señor X tiene depositados 50.000 euros. Estas medidas se
acuerdan mediante notificación y con expresa mención de los motivos que justifican su
aplicación, cumpliendo por tanto los requisitos exigidos por el artículo 81 LGT para poder
acordar este tipo de medidas. El Juzgado de lo Penal que lleva el caso del señor X entiende
que la Administración se está extralimitando en sus funciones, pues una vez que se aprecia
indicios de delito fiscal y se formaliza la denuncia, la competencia para investigar y tomar
este tipo de medidas recae exclusivamente sobre el juez. ¿Tiene razón el juez?

41
LECCIÓN 15. LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA.

Programa.

1. La recaudación como procedimiento de aplicación de los tributos: concepto y fases.


2. El procedimiento en período voluntario: el pago.
2.1. Los obligados al pago (remisión)
2.2. Objeto, lugar, tiempo y forma del pago.
2.3. Aplazamiento y fraccionamiento del pago.
2.4. Consignación e imputación de pagos.
2.5. Pago extemporáneo sin requerimiento previo.
3. El procedimiento en periodo ejecutivo
3.1. La providencia de apremio.
3.2. La oposición del deudor.
3.3. Suspensión del procedimiento.
3.4. Terminación del procedimiento.

Materiales.

MARTÍN QUERALT, J (2017): Curso de Derecho Financiero y Tributario. Madrid:


Tecnos.

Preguntas.

El señor X, fontanero autónomo de profesión, presentó en el plazo legalmente previsto la


autoliquidación de su IRPF de 2010, ingresando en dicho plazo la cuota positiva
resultante, igual a 600 euros.

1. ¿Cuál es el plazo legal para presentar dicha autoliquidación y efectuar el ingreso


correspondiente a la cuota de IRPF de 2010?

El 15 de octubre de 2012 recibe notificación en su domicilio informándole de la apertura


de un procedimiento de comprobación limitada que tiene como objeto la regularización
de la cuota de su IRPF de 2010. El 8 de enero de 2013 recibe notificación de la
liquidación, compeliéndole al pago de 2800 euros, resultantes de integrar en su base
imponible una serie de rendimientos que el señor X no había tenido en cuenta en su
autoliquidación. En ese momento recurre a usted, asesor fiscal, en busca de consejo sobre
cómo ha de proceder.

2. ¿De qué periodo dispone el señor X para efectuar el pago voluntario de dicha cuantía?
¿Qué componentes integrarían la deuda tributaria en este caso?

3. En el caso de que su cliente quisiera pagar la deuda en el periodo de pago voluntario


pero no dispusiera de liquidez suficiente en ese preciso instante. ¿Qué le recomendaría?

42
4. Finalmente el señor X decide ignorar la liquidación, negándose a pagar por no estar de
acuerdo con dicha regularización. ¿Cuáles son las consecuencias de que el señor X no
ingrese la totalidad de la deuda en el plazo indicado en la liquidación administrativa?
¿Qué componentes integrarían la deuda tributaria en este caso?

5. Su cliente le informa de que ha recibido notificación en su domicilio de una providencia


de apremio compeliéndole de nuevo al pago. Dicha notificación se produjo el 3 de mayo
de 2013.

Explique al señor X qué plazo de pago le está indicando la providencia de apremio, así
como las consecuencias (en términos de componentes de la deuda tributaria) de cumplir
o incumplir tal plazo. ¿Sería una opción solicitar un aplazamiento o fraccionamiento de
la deuda en este momento?

6. El señor X continúa decidido a no ingresar la cuantía requerida ni a solicitar


fraccionamiento o aplazamiento, a pesar de sus consejos. Adviértale de las consecuencias
que tal actitud podría acarrear, ¿cuáles serán las próximas actuaciones de la
Administración?

7. ¿Existe alguna posibilidad de suspender los efectos del procedimiento de apremio para
evitar el embargo de los bienes del señor X?

8. El 10 de junio de 2013 la Administración notifica a su cliente el embargo de su cuenta


en el banco B, donde tiene depositados 1200 euros. En julio, la Administración advierte
que el señor X tiene dos cuentas más en otras sucursales del mismo banco y decide
embargar también dichas cuentas apoyándose en la primera diligencia de embargo.

¿Considera que existen motivos legales para impugnar tal actuación administrativa por
exceder el alcance de la diligencia original?

9. El 15 de junio de 2014 el señor X vuelve a su despacho en busca de asesoramiento. Sus


graves problemas económicos y el hartazgo tras su pasada batalla con la Administración
tributaria le llevan a considerar diversas opciones en torno a la autoliquidación de su IRPF
de 2013. Así pues, le plantea las siguientes preguntas:

Si opta por no presentar la autoliquidación, ¿qué plazo tendría la Administración para


regularizar su situación en caso de que se percate de que ha percibido rentas gravables no
declaradas? Si se produjera dicha comprobación, ¿qué consecuencias tendría el hecho de
que el contribuyente haya ocultado la percepción de tales rentas incumpliendo su
obligación de autoliquidar?

43
10. Si opta por presentar la autoliquidación en plazo pero sin ingreso, ¿qué sucedería? ¿Y
si la presenta junto a una solicitud de aplazamiento alegando problemas de liquidez?

11. El señor X decide finalmente no presentar autoliquidación dentro del plazo legal. No
obstante en agosto de 2014 vuelve a su despacho, inquieto ante una posible investigación
por parte de la Administración y dispuesto a regularizar su situación.

¿Podría presentar la autoliquidación de IRPF fuera de plazo? Explique las consecuencias


tanto si lo hace con o sin ingreso.

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LECCIÓN 16. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIA. LOS DELITOS
TRIBUTARIOS.

Programa.

1. Los principios constitucionales de Derecho sancionador tributario.


2. Las infracciones tributarias no criminalizadas:
2.1. Concepto y elementos de la infracción tributaria.
2.2. Clases de infracciones: infracciones leves, graves y muy graves.
3. Las sanciones tributarias:
3.1. Concepto y clases.
3.2. Graduación de las sanciones.
3.3. Extinción de las sanciones.
4. El procedimiento sancionador.
5. Infracciones tributarias criminalizadas: los delitos tributarios (remisión).

Materiales.

PÉREZ ROYO, F. (2017):Derecho Financiero y Tributario. Parte General.Madrid:


Civitas.

Preguntas.

1. ¿Son aplicables en el ámbito de las sanciones tributarias los principios del orden penal?

(Consulte la STC 76/1990).

2. El señor X, administrador de la sociedad A, ha sido declarado por acto administrativo


de derivación de responsabilidad responsable solidario respecto de la deuda tributaria por
el Impuesto sobre Sociedades de 2011 de la que la sociedad A es contribuyente, dado que,
alega la Administración, había colaborado activamente en la realización de una infracción
tributaria, concretamente la solicitud indebida de una serie de beneficios fiscales que no
correspondían a la sociedad A. Este acto de declaración de responsabilidad expresamente
declara que la responsabilidad del señor X alcanza a la sanción de 500 euros impuesta a
la Sociedad A. Explique si este acto administrativo está correctamente fundado en la
legislación vigente y, de ser así, si podría resultar contrario al principio penal de
personalidad de las penas y por ende a la Constitución.

3. El Sr. A realizó pagos para la adquisición de su vivienda habitual a una cooperativa,


aplicándose la deducción por adquisición de vivienda del IRPF. Como condición para que
proceda este beneficio la vivienda debe ser adquirida efectivamente en el plazo de cuatro
años desde la primera aportación. Durante cuatro años ha estado pagando por la misma
mientras se construía, pero transcurrido este tiempo la construcción no ha concluido.

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De acuerdo con la LIRPF, el contribuyente debería realizar una autoliquidación
complementaria abonando el importe de las deducciones que ya no son procedentes. Sin
embargo, el contribuyente no hace nada.

¿Cabría sancionar los hechos descritos como una conducta infractora? ¿Podría tener algún
tipo de incidencia a efectos sancionadores que el Sr. A careciera de medios económicos
para efectuar el pago correspondiente? ¿Podría apreciarse la concurrencia de fuerza
mayor?

4. La editorial A no incluyó en su declaración del IS ingresos obtenidos en el ejercicio


por importe 32.000 €. Además dedujo cantidades en concepto de pérdida por deterioro de
valor de fondos editoriales superiores a las que resultan fiscalmente deducibles (un exceso
de 15.000 euros) Sobre la base de esos datos se ha iniciado un procedimiento sancionador
en el que se considera cometido el tipo infractor previsto en el art. 191 LGT y se propone
una sanción del 100 % de la cuantía dejada de ingresar al considerar que existe ocultación.

Analice la cuantificación de la sanción correspondiente, teniendo en cuenta que la cuota


que A debió haber autoliquidado era de 175.760 € en lugar de 170.000€ y que el importe
total de las operaciones sujetas al deber de facturación ascendía a 2.000.000 €.

5. El 15 de enero de 2012 se notificó a la Sociedad M la correspondiente liquidación que


ponía fin al procedimiento inspector seguido contra ella. El 14 de abril, el órgano
correspondiente notificó el inició de un procedimiento sancionador como consecuencia
de las actuaciones llevadas a cabo en el seno del procedimiento inspector seguido contra
la sociedad. El 25 de octubre se notificó finalmente a la Sociedad M la resolución por la
que se acordaba la imposición de la correspondiente sanción.

Analice si es correcta la actuación de la Administración tributaria.

6. El señor X es objeto de un procedimiento penal por delito contra la Hacienda Pública,


ya que presuntamente ha eludido el pago de una parte de la cuota del IRPF
correspondiente a 150.000 euros. La Administración tributaria quiere proceder al cobro
de la deuda tributaria aun cuando el asunto sigue pendiente en sede judicial. ¿Podría
hacerlo?

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LECCIÓN 17. LA IMPUGNACIÓN Y REVISIÓN DE ACTOS DE NATURALEZA
TRIBUTARIA.

Programa.

1. La revisión en vía administrativa. Marco normativo


2. Los procedimientos especiales de revisión:
1.1. Declaración de nulidad y lesividad de actos anulables.
1.2 La revocación.
1.3. La rectificación de errores.
1.4 Devolución de ingresos indebidos
3. El recurso de reposición.
4. Las reclamaciones económico-administrativas.
4.1. Organización y competencia (Estado, CCAA y CCLL)
4.2. Reclamantes: legitimación y representación
4.3. Actos impugnables
4.4. La suspensión
4.5. Los procedimientos
4.5.1. Procedimiento abreviado
4.5.2. Procedimiento en única instancia
4.5.3. Recurso en doble instancia
4.6 Recursos extraordinarios: unificación de criterio y unificación de
doctrina. El recurso extraordinario de revisión.

Materiales.

MARTÍN QUERALT, J (2017): Curso de Derecho Financiero y Tributario. Madrid:


Tecnos.

Preguntas.

1.El señor X reside en Madrid y es propietario de la vivienda de la calle Serrano en la que


reside, así como de un chalet unifamiliar en la sierra sito en Moralzarzal (Madrid). A lo
largo del mes de enero de 2014, el señor X recibe en su domicilio una serie de notificaciones
de Hacienda.
a) Una liquidación definitiva resultante de un procedimiento de inspección sobre
su IRPF de 2011 (10 de enero).
b) Una cuota de IBI recibida por correo ordinario del Ayuntamiento de Madrid por
el piso de la calle Serrano (13 de enero).
c) Una cuota de IBI recibida por correo ordinario del Ayuntamiento de
Moralzarzal por el chalet de la sierra (17 de enero).
El señor X no está conforme con ninguna de las cuantías señaladas, por lo que le
pide a usted, su abogado, asesoramiento sobre cómo ha de proceder, y en qué
plazos, a la hora de impugnar estos actos en vía administrativa.

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2. El señor X es empresario y reside en Tarragona. El 18 de enero de 2014 recibe en su
domicilio notificación de una providencia de apremio emitida por la Delegación de
Cataluña de la AEAT compeliéndole a abonar una deuda tributaria equivalente a 120.000
euros, resultante de un procedimiento de inspección sobre el ejercicio 2012 de su IRPF.
El señor X no sale de su asombro, pues asegura que, si bien fue notificado del inicio del
procedimiento de inspección meses atrás, no ha recibido en su domicilio liquidación
alguna. Su abogado le ha informado que, si bien la liquidación habría sido recurrible, la
providencia de apremio no lo es, por lo que el señor X no tendría opciones para
impugnarla. Contrariado, le llama a usted por teléfono para obtener una segunda opinión.
¿Puede el señor X recurrir la providencia? En caso positivo, explique ante qué órgano y
en qué plazos.

3. El señor X le vuelve a llamar por teléfono disculpándose por un error. La cuantía que
le reclama la providencia de apremio es 160.000 euros. ¿Cambiaría en algo su respuesta?

4. El 8 de marzo de 2013 la señora X recibe una notificación de la Delegación de


Extremadura de la Agencia Tributaria por la cual se le informa de la iniciación de un
procedimiento de comprobación limitada que tiene como objeto el ejercicio 2011 de su
IRPF, compeliéndole al pago de 1900 euros. El 22 de marzo del mismo año, recibe la
notificación del acuerdo de imposición de una sanción como consecuencia de haber
dejado de ingresar la cuantía antes referida, fijando la multa en 950 euros (el 50% de la
deuda tributaria, por ser ésta inferior a 3000 euros y no haber existido ocultación). Usted,
asesor fiscal de la señora X, analiza el fondo del asunto llegando a la conclusión de que
la Administración ha errado en sus argumentos, por lo que se plantea recurrirlo todo y
pedir la suspensión de la ejecución de los actos para que la señora X no deba asumir de
manera inminente ninguno de los pagos.

5. El señor X, de la cuestión nº 1, le informa a usted, su abogado, que ha recibido las


resoluciones de los tres procedimientos que tenía abiertos, todas ellas confirmando la
postura inicial de la Administración y desestimando las alegaciones que usted construyó.
Entendiendo que todas estas resoluciones agotan la vía administrativa, explique a su
cliente cuáles son los próximos pasos a seguir.

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