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EFECTOS TRIBUTARIOS
LOS CONSORCIOS Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS
Arturo Fernández Ventosilla[1]
Con la colaboración de Ana María Carbajal Ibarra.
RESUMEN EJECUTIVO
Los consorcios serán considerados contribuyentes del Impuesto a la Renta (IR) o del
Impuesto General a las Ventas (IGV) en la medida que lleven contabilidad
independiente, ostentando únicamente para efectos tributarios la calidad de persona
jurídica. Por tanto, no son contribuyentes de los señalados impuestos, los consorcios
sin contabilidad independiente.
INTRODUCCIÓN
Los consorcios no califican como entes independientes, por lo que los integrantes de
este son los que responden de forma individual por las obligaciones con terceros,
dentro de los cuales se encuentra la Administración Tributaria; no obstante, al amparo
de la autonomía conceptual de la que goza el Derecho Tributario, para efecto del IR e
IGV, el contrato de consorcio que lleva contabilidad independiente es una persona
jurídica, a pesar de que su regulación común, prevista en la Ley General de
Sociedades, dispone que este no implica la creación de una persona jurídica distinta.
Por tal motivo, un consorcio sin contabilidad independiente no crea una persona
jurídica para efectos tributarios.
1. ¿QUÉ ES UN CONSORCIO?
Es un contrato mediante el cual las partes intervienen en forma directa en el negocio o
empresa y asumen responsabilidad, individual o solidaria según el caso, en las
relaciones con terceros.
Según Enrique Elías La Rosa: “El consorcio es un contrato por el cual dos o más
personas se asociación para participar en forma ACTIVA Y DIRECTA en un
determinado negocio o empresa; con el propósito de obtener un beneficio económico,
manteniendo cada una su propia autonomía. De conformidad con lo que se pacte en el
contrato cada miembro se compromete a realizar las actividades del consorcio que se
le encarguen a las que se ha comprometido”[2].
Por otra parte, para efectos tributarios existen dos tipos de contratos de consorcio “con
contabilidad independiente” y “sin contabilidad independiente”. Este último es
realizado en mayor medida en nuestro sistema comercial, como por ejemplo cuando
tres empresas dedicadas a la venta de artesanías de diferentes líneas deciden
conformar un consorcio sin contabilidad independiente para atender pedidos del
mercado (VER CUADRO 1):
Este tipo de contrato les permite que las ventas sean realizadas por una de las
empresas consorciadas (OPERADOR), quien a través de su RUC realiza estas
operaciones y evita que las partes contratantes tengan una la doble contabilidad y el
doble pago del IGV.
Que del criterio vinculante expuesto precedentemente, se tiene que a los contratos de
consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes contratantes no se
les puede atribuir deuda, en calidad de contribuyentes, respecto de las Aportaciones a
la Seguridad Social en Salud y ni pueden ser considerados agentes de retención
respecto de las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, por consiguiente no se
le puede imputar estas deudas a los miembros integrantes del consorcio.
Según el artículo 18° del Código Tributario son responsables solidarios los sujetos
miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurídica
por la deuda que dichos entes generen, sin disponer que solamente recae
responsabilidad solidaria en aquéllos miembros que hayan participado en la ejecución
del objeto del contrato del consorcio, o en su administración, o que hayan obtenido
utilidades, por lo que no corresponde amparar este alegato de la recurrente.
c) Los ingresos y costos se distribuyen.- Las partes pueden determinar las cláusulas
de los contratos de manera libre e independiente, en armonía con las normas legales
imperativas de nuestro ordenamiento legal vigente (artículos 1351, 1352 y 1354 del
Código Civil). En ese sentido, la distribución de ingresos y costos será realizada según
lo convengan las partes, de lo contrario se aplicarán las reglas generales del Código
Civil.
Una de esas reglas generales involucra que se reciban utilidades en función al monto
aportado, por ejemplo, si tres empresas vía contrato de consorcio sin contabilidad
independiente han aportado montos diferentes la repartición de las utilidades será en
función al monto aportado (VER CUADRO 3).
1. CASOS PRÁCTICOS
REGISTRO AUXILIAR
La empresa “Huachano SAC” y la empresa “Aduanero SAC” celebran un contrato de
consorcio sin contabilidad independiente, el mismo que tiene como objetivo
comercializar materiales de construcción para el asfalto de carretera de Huacho a
Huaura.
Datos:
El Operador es la empresa “Aduanero SAC”, está en el régimen general.
10 EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
(HUACHANO SAC)
33 INMUEBLE,
Por el
MAQUINARIA Y EQUIPO
reconocimiento
X 01.06.17 de los aportes 332 Edificaciones
de los
contratantes. 3322 Almacenes
3341 Costo
47 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
650,000.00
479 Otras cuentas por pagar
diversas
47913 Asociadas
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATOS POR
ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por
anticipado
254,237.29
Por la
compra de
X 08.06.17 40 TRIB., CONTR., Y APORTES
materiales de
construcción AL SNP Y DE SALUD
40.1 Gobierno Central
4212 Emitidas
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por
anticipado
3,813.56
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
3,050.85
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
1,694.92
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
Por el
ANTICIPADO
reconocimiento
X 28.06.17
de los servicios 189 Otros gastos contratados por
jurídicos.
anticipado
1891 Materiales de construcción
305.08
40 TRIB., CONTR., Y APORTES
AL SNP Y DE SALUD
40.1 Gobierno Central
4212 Emitidas
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATOS POR
ANTICIPADO
294,067.80
189 Otros gastos contratados por
anticipado
1892 Combustible
1893 Llantas
423,728.81
4699 Otras cuentas por pagar
Por el
reconocimiento 40 TRIB., CONTR., Y APORTES
X 30.06.17 del documento
AL SNP Y DE SALUD
de atribución de
ingreso 40.1 Gobierno Central
4312 Asociadas