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LOS CONSORCIOS Y SUS

EFECTOS TRIBUTARIOS
LOS CONSORCIOS Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS
Arturo Fernández Ventosilla[1]
Con la colaboración de Ana María Carbajal Ibarra.

RESUMEN EJECUTIVO
Los consorcios serán considerados contribuyentes del Impuesto a la Renta (IR) o del
Impuesto General a las Ventas (IGV) en la medida que lleven contabilidad
independiente, ostentando únicamente para efectos tributarios la calidad de persona
jurídica. Por tanto, no son contribuyentes de los señalados impuestos, los consorcios
sin contabilidad independiente.

INTRODUCCIÓN
Los consorcios no califican como entes independientes, por lo que los integrantes de
este son los que responden de forma individual por las obligaciones con terceros,
dentro de los cuales se encuentra la Administración Tributaria; no obstante, al amparo
de la autonomía conceptual de la que goza el Derecho Tributario, para efecto del IR e
IGV, el contrato de consorcio que lleva contabilidad independiente es una persona
jurídica, a pesar de que su regulación común, prevista en la Ley General de
Sociedades, dispone que este no implica la creación de una persona jurídica distinta.

Por tal motivo, un consorcio sin contabilidad independiente no crea una persona
jurídica para efectos tributarios.

1. ¿QUÉ ES UN CONSORCIO?
Es un contrato mediante el cual las partes intervienen en forma directa en el negocio o
empresa y asumen responsabilidad, individual o solidaria según el caso, en las
relaciones con terceros.

Según Enrique Elías La Rosa: “El consorcio es un contrato por el cual dos o más
personas se asociación para participar en forma ACTIVA Y DIRECTA en un
determinado negocio o empresa; con el propósito de obtener un beneficio económico,
manteniendo cada una su propia autonomía. De conformidad con lo que se pacte en el
contrato cada miembro se compromete a realizar las actividades del consorcio que se
le encarguen a las que se ha comprometido”[2].
Por otra parte, para efectos tributarios existen dos tipos de contratos de consorcio “con
contabilidad independiente” y “sin contabilidad independiente”. Este último es
realizado en mayor medida en nuestro sistema comercial, como por ejemplo cuando
tres empresas dedicadas a la venta de artesanías de diferentes líneas deciden
conformar un consorcio sin contabilidad independiente para atender pedidos del
mercado (VER CUADRO 1):

Este tipo de contrato les permite que las ventas sean realizadas por una de las
empresas consorciadas (OPERADOR), quien a través de su RUC realiza estas
operaciones y evita que las partes contratantes tengan una la doble contabilidad y el
doble pago del IGV.

1. ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS TRIBUTARIAS Y


SOCIETARIAS DE UN CONSORCIO?
Los consorcios serán considerados contribuyentes del IR o del IGV en la medida que
lleven contabilidad independiente, ostentando únicamente para efectos tributarios la
calidad de persona jurídica. Por tanto, NO SON CONTRIBUYENTES de los
señalados impuestos, LOS CONSORCIOS SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE. Sin embargo, las partes contratantes de estos últimos, si podrían
ser objeto de responsabilidad solidaria ya que el artículo 18 del Código Tributario
establece que son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron
miembro de los entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que
dichos entes generen, sin distinguir si llevan o no contabilidad independiente, por lo
que es totalmente válido la aplicación de responsabilidad solidaria a los integrantes de
un contrato de consorcio sin contabilidad independiente[3].
Por otra parte, según las normas societarias y de conformidad con lo consignado en el
Acta de Reunión de Sala Plena N° 2012-16[4], se tiene que cuando se celebra un
contrato de consorcio, las partes intervinientes unen esfuerzos para participar
activamente en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un
beneficio económico sin que exista affectio societatis[5]. Dicha característica ha sido
recogida por la ley, la cual dispone que este contrato no implica la creación de una
persona jurídica distinta y separada de los contratantes, por lo que solo existe un
contrato que regula las relaciones y responsabilidades que surgen de este, así como los
derechos que corresponden a cada una de las partes, el régimen y los sistemas de
participación en los resultados del consorcio, entre otros; asimismo, en cuanto a la
actividad de los consorciados y su responsabilidad, se ha dispuesto que cada uno se
relacionará con terceros de manera individual, asumiendo obligaciones que le son
propias y entre ellos solo habrá responsabilidad solidaria en caso que así se haya
pactado o si lo ordena la ley. VER CUADRO 2.

1. ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS RESPECTO DEL PAGO DE


LA ONP Y ESSALUD DE UN CONSORCIO?
Que al respecto, mediante la Resolución del Tribunal Fiscal N° 10885-3-2015,
publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 28 de noviembre de 2015, que
constituye precedente de observancia obligatoria, se ha establecido que “Los contratos
de consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes contratantes no
son contribuyentes respecto de las aportaciones a ESSALUD ni pueden ser
considerados agentes de retención respecto de las aportaciones a la ONP. Ello se debe
a que los referidos contratos no han sido señalados expresamente por las normas que
regulan las mencionadas aportaciones como sujetos de derechos y obligaciones
respecto de éstas”.

Que en los considerandos de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 10885-3-2015, se


señaló lo siguiente:

“…el hecho de que un consorcio sea sujeto de derechos y obligaciones en calidad de


contribuyente para efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las
Ventas, no lo hace sujeto de derechos y obligaciones respecto de otros tributos si es
que las leyes que rigen a éstos últimos no han previsto tal situación en forma expresa”.
Agrega la citada resolución, que “…éste es un contrato de tipo asociativo y no una
sociedad con personalidad Jurídica distinta a la de las partes contratantes, por lo que la
ficción legal establecida por las leyes indicadas, no es extensible a la regulación de
tributos distintos…”; asimismo, que “Debido a su naturaleza contractual y a la falta de
personalidad Jurídica independiente, el consorcio como tal y por sí mismo carece de
capacidad Jurídica. Sin embargo, las normas tributarias, en virtud de la autonomía del
Derecho Tributario, le puede otorgar en ciertos casos la calidad de sujeto de derechos
y obligaciones tributarias, tal como lo hacen la Ley del Impuesto a la
Renta’’ y la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al
Consumo”.
Agrega la citada resolución que “…si una norma tributaria no contempla en forma
expresa a los consorcios que llevan contabilidad independiente como sujetos de
derechos y obligaciones, éstos no se considerarán incluidos dentro de su ámbito de
aplicación y por tanto, carecerán de capacidad tributaria…”. Asimismo, “…la falta de
capacidad tributaria es la regla general en el caso de los consorcios que llevan
contabilidad independiente, las excepciones a ésta deben ser previstas por la norma de
manera precisa”.

Que del criterio vinculante expuesto precedentemente, se tiene que a los contratos de
consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes contratantes no se
les puede atribuir deuda, en calidad de contribuyentes, respecto de las Aportaciones a
la Seguridad Social en Salud y ni pueden ser considerados agentes de retención
respecto de las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, por consiguiente no se
le puede imputar estas deudas a los miembros integrantes del consorcio.

Según el artículo 18° del Código Tributario son responsables solidarios los sujetos
miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurídica
por la deuda que dichos entes generen, sin disponer que solamente recae
responsabilidad solidaria en aquéllos miembros que hayan participado en la ejecución
del objeto del contrato del consorcio, o en su administración, o que hayan obtenido
utilidades, por lo que no corresponde amparar este alegato de la recurrente.

1. ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS TRIBUTARIAS DE UN


CONSORCIO SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE?
a) No tiene que inscribirse en el RUC.- en el Art. 2° a) del D.L. N° 943 se indica
que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o
jurídicas, sucesiones indivisas, sociedad de hecho u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros, domiciliados o no en el país. Asimismo, la Resolución de
Superintendencia N° 210-2004-SUNAT en su artículo 2° inciso a), Anexo 1 Numeral
17 indica que son sujetos obligados a inscribirse en el RUC los contratos de
colaboración empresarial que llevan contabilidad independiente, para lo cual deberán
cumplir con exhibir el originar y presentar fotocopia simple del contrato de
colaboración empresarial. Sin embargo, no hay ninguna referencia para la inscripción
del consorcio sin contabilidad independiente, por lo tanto, no es un sujeto obligado a
inscribirse en el RUC. Más aun, un contrato de consorcio sin contabilidad
independiente NO CREA una persona jurídica y en consecuencia Sunat no le podría
asignar un RUC, a diferencia del consorcio con contabilidad independiente en donde
(SOLO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS) si es posible considerarlo para efectos del
IR e IGV como una persona jurídica, a tal punto que se le puede otorgar un número de
RUC independiente a la de sus partes contratantes.
b) Siempre utilizará un documento de atribución.- Según la Resolución de
Superintendencia N° 022 -98-SUNAT – aprueban normas sobre documentos que
contribuyentes utilicen para atribución del crédito fiscal y/o del gasto o costo para
efecto tributario, conforme al D.LEG. Nº 821 el Documento de Atribución es aquél
que emite el operador para que los demás partícipes de una sociedad de hecho,
consorcio, joint venture u otras formas de contratos de colaboración empresarial que
no llevan contabilidad independiente a la de sus socios, puedan sustentar el porcentaje
de crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les corresponda, de los
documentos anotados en un Registro Auxiliar[6].
Por otra parte, deberá comunicarse a la SUNAT después de diez (10) días de firmado
el contrato o generada la sociedad de hecho, quién va a realizar las funciones
correspondientes al Operador. Éste deberá llevar un Registro Auxiliar por cada
contrato o sociedad de hecho, en el que se anotarán mensualmente los comprobantes
de pago y las declaraciones únicas de importación que den derecho al crédito fiscal,
gasto o costo para efecto tributario, así como el documento de atribución
correspondiente.

El Operador[7] sólo emitirá documentos de atribución cuando sea el encargado de


realizar la adjudicación a título exclusivo de bienes obtenidos por la ejecución del
contrato o de la sociedad de hecho, o cuando distribuya ingresos y gastos a los
partícipes.
Como por ejemplo[8]:

c) Los ingresos y costos se distribuyen.- Las partes pueden determinar las cláusulas
de los contratos de manera libre e independiente, en armonía con las normas legales
imperativas de nuestro ordenamiento legal vigente (artículos 1351, 1352 y 1354 del
Código Civil). En ese sentido, la distribución de ingresos y costos será realizada según
lo convengan las partes, de lo contrario se aplicarán las reglas generales del Código
Civil.
Una de esas reglas generales involucra que se reciban utilidades en función al monto
aportado, por ejemplo, si tres empresas vía contrato de consorcio sin contabilidad
independiente han aportado montos diferentes la repartición de las utilidades será en
función al monto aportado (VER CUADRO 3).

d) Sunat reconoce su existencia solo con el documento privado de fecha cierta.-


La formalización es automática a la firma del contrato siempre y cuando el contrato
el contrato no excede los tres (3) años. Este contrato debe contar con firma legalizada
para determinar la fecha cierta.
Al respecto el INFORME N° 156-2016-SUNAT/SD0000, señala que, el segundo
párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta menciona que tratándose
de contratos con vencimiento a plazos menor a tres años, cada parte contratante podrá
contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad
del contrato, debiendo a tal efecto comunicarlo a la Administración Tributaria dentro
de los cinco (5) días siguientes a la fecha de la celebración del contrato. La
administración tributaria concluye con el informe en mención que la comunicación a
la que se refiere el Art. 65 de la LIR de los cinco (5) días siguientes a la fecha de la
celebración del contrato de consorcio con un plazo de duración menor a tres (3)
años, no tiene carácter constitutivo, y por tanto, su omisión no obligaría a dicho
contrato a llevar contabilidad independiente de sus partes contratantes.
e) Requiere un Registro Auxiliar.- el INFORME N° 013-2014-SUNAT/4B0000
señala que, el artículo 8° de la Resolución Superintendencia N° 022-98-SUNAT
establece que el operador tiene la obligación[9] de llevar un REGISTRO AUXILIAR
por cada contrato, en el cual anotará mensualmente los comprobantes de pago y las
Declaraciones Únicas de Importación que den derecho al crédito fiscal, gasto o costo,
para efecto tributario así como el documento de atribución correspondiente.
Cabe mencionar, que el REGISTRO AUXILIAR tiene que estar legalizado por el
operador conforme lo establece el numeral 2.1. Del artículo 2° de la Resolución De
Superintendencia N° 234-2006-SUNAT.

f) La imputación de resultado de gasto se efectúa en el ejercicio en el que se


devenguen.-al respecto el INFORME N° 076-2009-SUNAT-2B0000 señala que el
artículo 18º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para efecto
del artículo 29º de la ley, las sociedades, entidades y los contratos de colaboración
empresarial a que se refiere el último párrafo del artículo 14º de la ley, atribuirán sus
resultados a las personas jurídicas o naturales que las integran o que sean parte
contratante al cierre del ejercicio gravable o al término del contrato, lo que ocurra
primero. Añade que la atribución se realizará en función a la participación establecida
en el contrato o en el pacto expreso en el que acuerden una participación distinta, el
cual deberá ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación
o solicitud para no llevar contabilidad independiente.
En conclusión el mencionado informe no indica que: i) según la LIR las rentas de la
tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen; ii) la determinación del IR de la tercera categoría, tanto los ingresos como
los gastos se imputan al ejercicio comercial de su devengo (regla aplicable a los
integrantes de un contrato de colaboración empresarial que no lleva contabilidad
independiente a aquellos).

1. CASOS PRÁCTICOS
REGISTRO AUXILIAR
La empresa “Huachano SAC” y la empresa “Aduanero SAC” celebran un contrato de
consorcio sin contabilidad independiente, el mismo que tiene como objetivo
comercializar materiales de construcción para el asfalto de carretera de Huacho a
Huaura.

Datos:
El Operador es la empresa “Aduanero SAC”, está en el régimen general.

Ambas empresas han determinado aportar un fondo (cuenta mancomunada) para la


realización del negocio de S/ 650, 000.00. De los cuales la empresa “Huachano SAC”
aportará el 10% y la empresa “Aduanero SAC” aportará el 90% como se muestra a
continuación:

 10%: La empresa “Huachano SAC” aporta S/ 65, 000.00.

 90%: La empresa “Aduanero SAC” aporta S/ 300,000.00; una camioneta cuyo


valor en libros es de 110,000.00; y un inmueble valorizado en 175,000.00. Siendo
el TOTAL APORTADO: S/ 585,000.00.
En el mes de junio 2017 se realizaron las siguientes operaciones:

 Compra de materiales de construcción por S/ 300,000.00 (incluido IGV).

 Compra de combustible por S/ 25,000.00 (incluido IGV).

 Compra de llantas por S/ 20,000.00 (incluido IGV).

 Servicios legales por S/ 2,000.00 (incluido IGV).

 Ingresos del mes por S/ 500,000.00 (incluido IGV).


Consulta:
El OPERADOR nos consulta la forma de registrar esta operación en el Registro
Auxiliar.
Solución:
REGISTRO AUXILIAR DEL OPERADOR
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

10 EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
(HUACHANO SAC)

1041 Cuentas corrientes


operativas 365,000.00

33 INMUEBLE,
Por el
MAQUINARIA Y EQUIPO
reconocimiento
X 01.06.17 de los aportes 332 Edificaciones
de los
contratantes. 3322 Almacenes

3321 Costo de Adq. o


construcción
285,000.00

334 Unidades de transporte

3341 Vehículos motorizados

3341 Costo
47 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
650,000.00
479 Otras cuentas por pagar
diversas

47913 Asociadas

479131 HUACHANO SAC

479132 ADUANERO SAC

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATOS POR
ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por
anticipado
254,237.29

1891 Materiales de construcción

Por la
compra de
X 08.06.17 40 TRIB., CONTR., Y APORTES
materiales de
construcción AL SNP Y DE SALUD
40.1 Gobierno Central

40.11 IGV-Cuenta propia 45,762.71

42 CUENTAS POR PAGAR


COMERCIALES- TERCEROS
300,000.00
421 Facturas, boletas y otros

4212 Emitidas

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por
anticipado

1891 Materiales de construcción


21,186.44

40 TRIB., CONTR., Y APORTES

Por la compra AL SNP Y DE SALUD


X 10.06.17 de 40.1 Gobierno Central
combustible.
40.11 IGV-Cuenta propia

3,813.56
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros

4212 Emitidas 25,000.00

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber


18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por
anticipado

1891 Materiales de construcción


16,949.15

40 TRIB., CONTR., Y APORTES


Por el
reconocimiento AL SNP Y DE SALUD
X 15.06.17 de compra de 40.1 Gobierno Central
repuestos
(llantas).
40.11 IGV-Cuenta propia

3,050.85
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros

4212 Emitidas 20,000.00

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

1,694.92
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
Por el
ANTICIPADO
reconocimiento
X 28.06.17
de los servicios 189 Otros gastos contratados por
jurídicos.
anticipado
1891 Materiales de construcción

305.08
40 TRIB., CONTR., Y APORTES
AL SNP Y DE SALUD
40.1 Gobierno Central

40.11 IGV-Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR


COMERCIALES- TERCEROS 2,000.00

421 Facturas, boletas y otros

4212 Emitidas

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

12 CUENTAS POR COBRAR-


TERCEROS
500,000.00
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar

Por el 1891 Materiales de construcción


X 29.06.17 reconocimiento
del ingreso

40 TRIB., CONTR., Y APORTES


AL SNP Y DE SALUD
40.1 Gobierno Central 76,271.19
40.11 IGV-Cuenta propia

46 OTRAS CUENTAS POR


PAGAR DIVERSAS
421 Facturas, boletas y otros

4212 Emitidas 423,728.81

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

13 CUENTAS POR COBRAR


COMERCIALES-
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros compr. 347,000.00
Por cobrar

1311 HUACHANO SAC

Por el 1312 ADUANERO SAC


reconocimiento
X 30.06.17
del documento
de atribución
40 TRIB., CONTR., Y APORTES
AL SNP Y DE SALUD 52,932.20
40.1 Gobierno Central

40.11 IGV-Cuenta propia

18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATOS POR
ANTICIPADO
294,067.80
189 Otros gastos contratados por
anticipado

1891 Materiales de construcción

1892 Combustible

1893 Llantas

1894 Servicios Jurídicos

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR


DIVERSAS-TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas

423,728.81
4699 Otras cuentas por pagar

Por el
reconocimiento 40 TRIB., CONTR., Y APORTES
X 30.06.17 del documento
AL SNP Y DE SALUD
de atribución de
ingreso 40.1 Gobierno Central

40.11 IGV-Cuenta propia


76,271.19

43 CUENTAS POR PAGAR


COMERCIALES-
RELACIONADAS
431 Facturas, boletas y otros por
500,000.00
pagar

4312 Asociadas

43121 HUACHANO SAC

43122 ADUANERO SAC


[1] Abogado por la Universidad San Martín de Porres. Master en Asesoría Jurídica de
Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho
Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat. Ex asesor
tributario del staff de Contadores y Empresas. Ex Catedrático del curso Derecho
Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional José Faustino Sánchez Carrión
de Huacho. Ex Abogado Tributario II en el Ministerio de Economía y Finanzas. Socio
del Estudio Fernández (www.estudiofernandez.pe). Correo electrónico:
arturo.fernandez@estudiofernandez.pe
[2] Enrique Elías. DERECHO SOCIETARIO PERUANO (Ley General de
Sociedades Del Perú). (2000) pág. 954
[3] Sobre este punto debemos mencionar que, en las Resoluciones N° 02052-Q-2016
y 00242.Q-2016 se ha establecido que los montos que retenga la Administración a los
consorcios que llevan contabilidad independiente de sus partes contratantes, respecto
de estos últimos, son indebidos, pues los pagos realizados a dichos consorcios
constituyen ingresos directamente atribuibles a ellos, según las leyes que regulas el IR
e IGV; en tal sentido no es correcto disponer afectación directa a los consorciados
(primero se tiene que determinar la responsabilidad solidaria), a fin de garantizar el
pago de las obligaciones tributarias de éstos.
[4] El mencionado acuerdo fue recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal N°
12591-5-2012, publicada en el Diario Oficial
“El Peruano” el 21 de agosto de 2012, que constituye precedente de observancia
obligatoria, siendo que el aludido
precedente señala que: “Los contratos de consorcio que llevan contabilidad
independiente a la de sus partes
contratantes no cuentan con capacidad para ser parte en procedimientos
administrativos tributarios que no están relacionados con obligaciones respecto de las
que se les considera deudores tributarios”.
[5] Según las norma societaria, las características principales de los consorcios son: a)
cada empresa socia del consorcio mantiene su autonomía empresarial, es decir, los
socios solo pueden tener injerencia en las actividades empresariales del consorcio,
pero no en cada una de las empresas que lo integran; b) el consorcio te permite hacer
negocios conjuntos con empresas formalmente constituidas, ya que los partícipes
deben ser formales y tener número de RUC vigente; c) para conformar un consorcio
no importa el régimen tributario en el que está suscrita la empresa; d) el consorcio está
dirigido por todos sus integrantes a través de un Comité de Gestión en el que cada uno
tiene voz y voto. Uno de los partícipes, elegido por todos, es quien ejecuta los
acuerdos del consorcio.
[6] La atribución a cada uno de los partícipes, deberá ser anotada en el Registro
Auxiliar en el periodo tributario al que correspondan las adquisiciones del contrato o
sociedad de hecho, por cada columna que conforma el Registro Auxiliar: Totales,
Deducciones por cada uno de los partícipes, Neto a trasladar al Registro de Compras.
El operador deberá consignar en la parte superior de los comprobantes de pago y de
las declaraciones únicas de importación anotadas en el Registro Auxiliar mencionado
en el artículo 8°, el nombre del contrato o sociedad de hecho, de tal manera que se
pueda diferenciar de los documentos que no pertenecen a dicho contrato o sociedad de
hecho.

[7] El Operador del contrato sólo podrá emitir mensualmente un documento de


atribución por cada partícipe.
[8] Modelo obtenido de la siguiente página
Web: https://www.youtube.com/watch?v=XnTgJBUwDHM (última revisión 21 de
junio de 2017).
[9] Asimismo señala que, según el artículo 65° del LIR establece que los perceptores
de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT
deberán llevar como mínimo un Registro de ventas, un Registro de Compras y un
Libro Diario de Formato Simplificado.

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