Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
DERECHO FISCAL 1
Sesión No. 6
Contextualización
Esta unidad de aprendizaje mostrará al alumno otras formas de extinguir la
obligación, pues no solo con el pago pueda cancelarse el crédito fiscal.
Entenderá como surte efecto sobre el contribuyente, la autoridad y el crédito
fiscal.
Introducción al Tema
¿Cuál es la diferencia entre caducidad y prescripción?
Caducidad Prescripción
Es de carácter plenamente Es una institución del derecho
procedimental sustantivo
Además del pago, la compensación en otra forma de extinguir una crédito fiscal,
y consiste en la permuta que se hace de un crédito a favor de contribuyente por
otro en contra.
DERECHO FISCAL 3
Explicación
La compensación
¿En qué consiste la compensación?
Definición de compensación
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público la define como “el derecho que tienen los
contribuyentes de restar las cantidades que tengan a su favor en algún impuesto federal
contra las cantidades que deben pagar al Servicio de Administración Tributaria (SAT).”
La legislación fiscal actual permite que la persona pueda suplir cantidades que
provienen de diferentes impuestos, lo que llama compensación universal y está
regulado en el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF).
Es requisito indispensable para que sea operante la compensación que las deudas
recíprocas sean líquidas y exigibles, o sea, que estén precisadas en su cuantía y que su
pago no pueda rehusarse conforme a Derecho (Rodríguez 2004, p.177).
Retenciones de IVA
En ningún caso se pueden compensar contra otros impuestos federales, las retenciones
de IVA a que se refiere el artículo 1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, a cargo
de los contribuyentes.
DERECHO FISCAL 4
Tampoco se pueden compensar los saldos a favor de IVA, contra las cantidades que
resulten a cargo de este mismo impuesto, es decir, IVA contra IVA.
Tratándose de saldos a favor a que se refiere la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios, únicamente se podrán compensar contra el mismo impuesto a
cargo de los contribuyentes, es decir, no procede la compensación contra otros
impuestos federales.
Los saldos a favor de subsidio al empleo o crédito al salario pendiente de aplicar no son
susceptibles a la compensación universal, en virtud de que no son un impuesto, un
saldo a favor o pago de lo indebido, es decir, se trata de cantidades entregadas a los
trabajadores conforme a lo que se establece en el artículo Octavo, Tercero fracción VI
de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 2008 y el
artículo 115 de la misma ley vigente hasta el 2007.
Las diferencias a favor de retenciones del ISR por concepto de salarios, no se pueden
compensar contra otros impuestos federales, en virtud a que los retenedores de
conformidad con el artículo 116 de la Ley ISR, deben de efectuar la compensación de
la diferencia que resulte a favor del asalariado contra la retención del mes de diciembre
y las retenciones sucesivas del mismo, o compensar los saldos a favor de un asalariado
contra las cantidades retenidas a las demás personas a las que les hagan pagos por
salarios, siempre que se trate de trabajadores que no estén obligados a presentar
declaración anual y el retenedor recabe la documentación que compruebe las
cantidades compensadas entregadas al trabajador con saldo a favor.
Crédito diésel
No son susceptibles a compensar contra otros impuestos federales, los saldos a favor
de IVA, derivados de la prestación de servicios por el suministro de agua para uso
doméstico, en virtud de que se trata de cantidades devueltas a los contribuyentes y que
se destinan para la inversión en infraestructura hidráulica o al pago de Derechos
Federales establecidos en los artículos 222 y 276 de la Ley Federal de Derechos.
Los créditos fiscales se extinguen por prescripción en el término de cinco años. Por lo
tanto, no se podrán compensar las cantidades cuando haya prescrito la obligación para
devolverlas.
Los saldos a favor o remanentes de ISR que excedan del IMPAC en el ejercicio, no son
susceptibles a la compensación universal, contra otros impuestos federales, en virtud de
que no se trata de un saldo a favor ni pago de lo indebido; sin embargo, sí le es
aplicable el tratamiento establecido en el artículo Tercero Transitorio de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa Única para 2008.
La compensación se realiza vía internet, en el portal del SAT cuando se hace las
declaraciones por medio del programa DclaraSAT, donde viene una opción para elegir
la compensación en la forma fiscal que se utilice.
Aviso de compensación
Límites de la compensación
Compensación de oficio
Las autoridades fiscales pueden compensar de oficio (por decisión propia) las
cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir por cualquier concepto, aun
en el caso de que la devolución no haya sido solicitada, contra las cantidades que los
contribuyentes estén obligados a pagar por adeudos propios o por retención a terceros
cuando éstos hayan quedado firmes por cualquier causa.
La compensación también puede aplicarse contra créditos fiscales cuyo pago se haya
autorizado a plazos; en este último caso, la compensación debe realizarse sobre el
saldo insoluto al momento de efectuarse dicha compensación.
La condonación.
¿En qué consiste la condonación?
Para que proceda la condonación, entre otras condiciones, se deben cumplir las
siguientes:
• Procederá tratándose de créditos fiscales determinados por la autoridad fiscal y los
autodeterminados por los contribuyentes.
• En caso de créditos fiscales diferidos o que estén siendo pagados a plazo la
condonación procederá por el saldo pendiente de liquidar.
• Procederá aun y cuando los créditos fiscales hayan sido objeto de impugnación,
siempre que la misma se haya concluido mediante resolución firme o desistimiento.
• No se condonarán adeudos fiscales derivados de infracciones por las cuales exista
sentencia condenatoria en materia penal.
• Tratándose de créditos fiscales administrados por las entidades federativas la
condonación será solicitada ante la entidad federativa correspondiente.
• Para gozar de la condonación, la parte no condonada deberá ser pagada totalmente
en una sola exhibición.
Las multas impuestas durante 2012 y 2013, por incumplimiento de las obligaciones
fiscales distintas a las de pago, con excepción de las impuestas por declarar pérdidas
fiscales en exceso, serán reducidas en 60 por ciento, siempre que sean pagadas dentro
de los treinta días siguientes a su notificación. (Artículo Tercero Transitorio de la Ley
de Ingresos de la Federación.).
La prescripción.
¿Qué es la prescripción?
Definición de prescripción
Es una forma de extinción de los créditos fiscales a cargo del contribuyente. Consiste
además en una especie de sanción a la negligencia en la cobranza de un crédito fiscal
por parte del fisco, o al contribuyente por no exigir la devolución de cantidades que se le
adeudan conforme a la ley dentro del plazo correspondiente (Fernández 2001, p.346).
Así, podemos encontrar sobre prescripción, el término, la interrupción y la suspensión
en cuanto a los créditos fiscales, que señala el Código, en el artículo 146 que dice así:
DERECHO FISCAL 9
Ahora bien, dicha declaratoria cuando es a solicitud del contribuyente debe reunir los
requisitos que establecen los artículos 18, 18-A, 19 y 34 del Código Fiscal de la
Federación.
Esto por lo que respecta a la prescripción que corre a favor del contribuyente, en
relación a la prescripción que corre a favor del fisco Fernández (2000, p. 312) señala
que esta situación se presenta cuando el fisco ha recibido cantidades que legalmente no
le corresponden por parte del contribuyente y que tiene la obligación de devolver.
Así como su contraparte, esta prescripción también funciona como sanción para el
contribuyente por no pedir la devolución de las cantidades indebidamente pagadas.
El término, como antes lo mencionamos, es de cinco años para que opere esta
prescripción y se interrumpe con la solicitud de devolución respectiva.
La caducidad
¿En qué consiste la caducidad?
Definición de caducidad
Hugo Carrasco Iriarte nos señala la diferencia entre prescripción y caducidad en cuanto
a sus efectos:
b. La prescripción no tiene por finalidad liberar, aunque pueda producir tal efecto,
mientras la caducidad si lo hace por ser su esencia.
Plazos de caducidad
La caducidad contempla dos plazos: de cinco y diez años, tal y como podemos apreciar
en el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación:
estos casos las facultades se extinguirán por años de calendario completos, incluyendo
aquellas facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas a la de
presentar la declaración del ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se presenten
declaraciones complementarias el plazo empezará a computarse a partir del día
siguiente a aquél en que se presentan, por lo que hace a los conceptos modificados en
relación a la última declaración de esa misma contribución en el ejercicio.
II. Se presentó o debió haberse presentado declaración o aviso que corresponda a una
contribución que no se calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las
contribuciones cuando no exista la obligación de pagarlas mediante declaración.
El plazo a que se refiere este artículo será de diez años, cuando el contribuyente no
haya presentado su solicitud en el Registro Federal de Contribuyentes, no lleve
contabilidad o no la conserve durante el plazo que establece este Código, así como por
los ejercicios en que no presente alguna declaración del ejercicio, estando obligado a
presentarlas, o no se presente en la declaración del impuesto sobre la renta la
información que respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre
producción y servicios se solicite en dicha declaración; en este último caso, el plazo de
diez años se computará a partir del día siguiente a aquél en el que se debió haber
presentado la declaración señalada. En los casos en los que posteriormente el
contribuyente en forma espontánea presente la declaración omitida y cuando ésta no
sea requerida, el plazo será de cinco años, sin que en ningún caso este plazo de cinco
años, sumado al tiempo transcurrido entre la fecha en la que debió presentarse la
declaración omitida y la fecha en la que se presentó espontáneamente, exceda de diez
años. Para los efectos de este artículo las declaraciones del ejercicio no comprenden
las de pagos provisionales.
En los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 26, fracciones III, X
y XVII de este Código, el plazo será de cinco años a partir de que la garantía del interés
fiscal resulte insuficiente.
El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobación antes mencionadas inicia con la notificación de su ejercicio y concluye
cuando se notifique la resolución definitiva por parte de la autoridad fiscal o cuando
concluya el plazo que establece el artículo 50 de este Código para emitirla. De no
emitirse la resolución, se entenderá que no hubo suspensión.
En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobación, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha
caducidad, no podrá exceder de diez años. Tratándose de visitas domiciliarias, de
revisión de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades o de la revisión de
dictámenes, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobación, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha
caducidad, no podrá exceder de seis años con seis meses o de siete años, según
corresponda.
Las facultades de las autoridades fiscales para investigar hechos constitutivos de delitos
en materia fiscal, no se extinguirán conforme a este Artículo.
Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere este Artículo, podrán
solicitar se declare que se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales.”
DERECHO FISCAL 13
Conclusión
El crédito fiscal se acaba por diversas formas y no solo mediante el pago; puede darse
la extinción a través de la compensación, la condonación, la prescripción y la caducidad.
Por último, suele suceder que por efectos del paso del tiempo se extinga la obligación
fiscal, por lo que se hace uso de la prescripción o la caducidad, según sea el caso.
Actividad de Aprendizaje
Instrucciones:
Recuerda que esta actividad te ayudará a retener las formas de extinción de los créditos
fiscales, las cuales son esenciales para continuar con el estudio de la materia.
Bibliografía
• Andrea, F. y Ris, J. (1994) Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos comentada, México: Instituto de Investigaciones Jurídicas de
la UNAM y PGR
• Boeta, A. (1992). Derecho fiscal. Teoría y práctica. 2da ed. México:
EACSA.
• Carrasco, H. (2000). Derecho Fiscal Constitucional. México: Oxford.
• Carrasco, H. (2007). Derecho Fiscal I. México: Iure.
• Carrasco, H. (2007). Derecho Fiscal II. México: Iure.
• De Pina, R. y De Pina Vara, R. (1992). Diccionario de Derecho. México:
Porrúa.
• De la Garza, S. (2003) Derecho Financiero Mexicano. México: Porrúa.
• Fernández, R. (2000). Derecho Fiscal. México: Mc Graw Hill
• Mabarak, D. (2008). Derecho Fiscal Aplicado. México: McGraw-Hill.
• Margáin, E. (1997). Introducción al estudio del derecho tributario
mexicano. México: Porrúa.
• Quintana, J. y Rojas, J. (1999). Derecho Tributario Mexicano. México:
Trillas.
• Rodríguez, R. (2004). Derecho Fiscal, segunda edición. México: OXFORD
• Sánchez, N. (1999). Derecho Fiscal Mexicano. México: Porrúa.
• Sistema de Administración Tributaria (2010). Compensación de saldos a
favor o pagos indebidos de impuestos 2010. México.
• Bando Municipal de Toluca.
• Código Civil para el Distrito Federal
• Código Fiscal de la Federación.
• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
• Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal 2013.
• Ley de Coordinación Fiscal.
• Ley del Impuesto al Valor Agregado.
DERECHO FISCAL 17
Cibergráficas
• Sistema de Administración Tributaria. Programa de regularización de
adeudos fiscales 2013. Disponible en: www.sat.gob.mx/pontealcorriente/