Вы находитесь на странице: 1из 61

Идеальная

управленческая
отчетность

УЧЕТНАЯ
ПОЛИТИКА

МЕТОД УЧЕТА
ОТЧЕТЫ

СПРАВОЧНИК
СТАТЕЙ
Идеальная
управленческая
отчетность
Содержание

Как составить отчет о доходах и расходах → 02

Как выбрать метод учета доходов в управленческом учете →12

Как создать учетную политику для управленческого учета →15

Какие отчеты пригодятся финансовому директору


для контроля долгов компании →21

Как составить справочник объектов учета →29

Как составить справочник статей движения денежных


средств →37

Как разрабатывать и актуализировать нормы расходов


в управленческом учете →43

Как быстро закрыть период в управленческом учете →47

Как подготовить заключение о финансовом состоянии


компании для собственников →53

Как подготовить отчет о финансовом состоянии компании


для генерального директора →57
2 Идеальная управленческая
отчетность

Как составить отчет


о доходах и расходах
Какие статьи включить в отчет
о доходах и расходах
Анастасия Если отчет о доходах и расходах составляется
Мартьянова для высшего руководства, то лучше отразить
финансовый директор в нем не более 8–10 статей, а для собственников
ООО «Донской Кондитер»
бизнеса еще меньше – 5–6. Тогда информация
в нем будет легче восприниматься.
Цель формирования отчета о доходах Выбирая статьи для отчета, нужно оттал-
и расходах: киваться от их существенности. К примеру,
• предоставить руководству (собственникам) для руководства можно взять статьи расходов,
информацию о деятельности компании составляющие более 5 процентов от общих за-
в понятной и удобной для анализа форме; трат. Если отчет нужен для анализа исполне-
ния бюджета доходов и расходов – менее 1–3
• проконтролировать исполнение плана (бюд-
процентов.
жета, прогноза) доходов и расходов, подгото-
Когда отчет формируется для группы компа-
виться к анализу финансовых результатов.
ний, то важно предусмотреть унификацию его
От того, какие цели ставятся перед отчетом, статей и их аналитики.
зависят его форма, глубина детализации, ре-
гулярность составления. Так, отчет для соб- Как сформировать доходные статьи
ственников, как правило, краткий, а форму отчета о доходах и расходах
для анализа и контроля исполнения бюдже-
та, наоборот, лучше разработать подробной Доходные статьи отчета подразделяются на до-
и детализированной. ходы от реализации продукции и прочие.
Можно выделить две основные формы отчета: При этом выручку можно уточнять до номен-
• агрегированная (обобщенная) – предостав- клатурных групп или отдельных позиций.
ляется собственникам ежеквартально, а ру- Представлять доходы подробно по всему ассор-
ководству компании – ежемесячно; тименту стоит, только если в компании не так
много товаров (услуг) (до пяти). Если же номен-
• аналитическая (детализированная) – в та-
клатура значительна, то детализацию удобнее
кой форме отчет составляется ежемесячно
делать по группам, а уже более полную инфор-
и разделяется на оперативный (формируе-
мацию отразить в отчете о продажах.
мый сразу после окончания анализируемого
К прочим (внереализационным) доходам
месяца) и итоговый (получаемый после за-
относятся:
крытия месяца в бухгалтерском (управлен-
• доходы от реализации товарно-матери-
ческом) учете).
1fd.ru
Апрель 2018 3
альных ценностей, в том числе основных
часть зарплаты производственных работни-
средств при их выбытии;
ков (начальников цехов, заведующих складом)
• прибыль прошлых лет; – прямые, но постоянные расходы. Это нужно
учитывать при группировании статей затрат.
• положительные курсовые разницы;
Если объемы производства неизменны либо
• полученные штрафы, пени и прочие уровень колебаний между циклами произ-
санкции; водства незначительный, то прямые расходы
• иные аналогичные доходы. можно принять равными переменным. В лю-
бом случае методика разнесения затрат долж-
Если размер этих доходов невелик (до 1% от об- на быть заранее сформулирована в учетной
щего объема доходов), их, как правило, в отчете политике.
указывают единой суммой. Если же они оказы- Расходная часть отчета разбивается на две
вают существенное влияние на формирование группы – первыми указываются перемен-
финансового результата, то их лучше детали- ные либо прямые расходы, затем постоянные
зировать. При этом важно четко представлять, или косвенные. В отчет также можно ввести
какая величина прочих доходов (абсолютная расчет маржинальной прибыли как промежу-
или в процентах к общей сумме доходов) счита- точного результата, характеризующего эф-
ется существенной и требует пояснений. Кроме фективность деятельности.
того, нужно решить, как проводить уточнения: Укрупненно расходные статьи можно предста-
• представлять курсовые разницы разверну- вить так:
то (в доходах и расходах) или только сальдо • основные материалы;
операций (положительные разницы за ми-
• расходы на оплату труда;
нусом отрицательных);
• амортизация;
• отражать ли доходы от выбытия товарно-ма-
териальных ценностей при нулевом саль- • аренда;
до операции (т. е. если ТМ Ц реализованы • содержание и обслуживание оборудования;
по балансовой стоимости).
• расходы на энергоресурсы;

• транспортные расходы;
Как раскрыть статьи расходов
в отчете о доходах и расходах • коммерческие расходы;

• прочие прямые расходы;


Расходные статьи отчета о доходах и рас-
ходах подразделяются на основные, то есть • налоги;
связанные с производством и реализацией
• внереализационные расходы.
продукции, и прочие – обусловленные внере-
ализационными операциями. Сгруппировать Расходы на сырье и материалы. В рамках это-
их можно следующим образом: го отчета материальные затраты рассматрива-
• переменные и постоянные; ются общей суммой без детализации по видам
сырья или номенклатурным группам. Когда
• прямые и косвенные.
отклонения плановых величин (либо резуль-
Причем прямые расходы не обязательно ока- татов предыдущего периода) от фактических
жутся переменными. Например, расходы на со- данных существенны, то такую детализацию
держание оборудования, фиксированная можно ввести.
4 Идеальная управленческая
отчетность

Расходы на оплату труда. В эту группу расхо- Затраты на содержание помещений входят
дов входят: в состав коммунальных расходов. В агрегиро-
• фонд оплаты труда; ванном отчете для руководства энергоресур-
сы отражают без детализации по их видам,
• страховые взносы в социальные фонды.
при этом коммунальные расходы в зависимо-
Данную статью можно распределить на пере- сти от их величины могут быть обособлены
менные расходы (на оплату труда производ- или включены в состав прочих расходов.
ственного персонала) и постоянные (оплата Транспортные расходы. Транспортные расхо-
труда сотрудников административного управ- ды могут быть связаны:
ления). В сводном отчете для руководства их • с доставкой сырья и материалов, в этом слу-
можно отразить общей суммой. Но если тре- чае они включаются в его стоимость и как са-
буется четко выделить постоянную и перемен- мостоятельная статья не существуют;
ную части оплаты труда, то в форму отчета
• с доставкой готовой продукции.
нужно ввести и такую аналитику. Чаще всего
это задача отдельного отчета. При существенных суммах они отражаются от-
Амортизация. Эту статью расходов можно дельной статьей, в противном случае входят
разделить на амортизацию производственно- в состав прочих.
го оборудования и прочих основных средств. Прочие расходы. По статье «Прочие» могут от-
Поскольку амортизация не зависит от объема ражаться канцелярские, командировочные
выпущенной продукции, для формирования расходы, расходы на охрану труда и технику
достоверного результата ее следует рассматри- безопасности, спецодежду, расчетно-кассовое
вать как периодический (постоянный) расход. обслуживание и т. п. Их также необходимо раз-
Аренда. Сюда входит аренда недвижимости, делять на производственные и управленческие.
оборудования. Поэтому в отчете статью можно Коммерческие расходы. Если предприятие
детализировать до групп – зданий и сооруже- не только производит, но и само занимается ре-
ний (офисное, производственное помещение, ализацией (либо нужно консолидировать ин-
склад), производственного оборудования, не- формацию по группе компаний), то в форме
производственного оборудования. Сюда же отчета необходимо предусмотреть и расходы,
может войти аренда транспортных средств. связанные с реализацией, такие как реклама,
Лизинговые платежи, как правило, включают бонусы покупателям. В зависимости от суще-
в состав внереализационных расходов. ственности их можно рассматривать по от-
Содержание и обслуживание оборудования. дельности либо сформировать общую статью
Этот вид расхода может подразделяться на пла- «Коммерческие расходы». В нее могут также во-
ново-предупредительные и внеплановые за- йти расходы на сертификацию продукции, об-
траты. Они, в свою очередь, детализируются служивание экспортных контрактов и т. д.
до материальных расходов – покупки запасных Налоги. Статьи налогов можно детализиро-
частей, списания спецоснастки и т. д., а также вать по их видам – налог на землю, имущество,
оплаты услуг подрядчиков. В отчете для руко- плата за загрязнение окружающей среды и т.
водства эта статья отражается единой суммой, д. В отчете, сформированном для руководства,
а в аналитическом ее лучше детализировать. их можно вывести одной суммой. Если состав-
Расходы на энергоресурсы. Затраты на газ, ляется аналитический отчет, то налоги следует
электроэнергию, водоснабжение, ГС М подраз- подробно раскрывать, только если суммы на-
деляются на прямые, связанные непосредствен- числений меняются от периода к периоду.
но с производством продукции, и косвенные. Важно налог на прибыль отражать отдельной
1fd.ru
Апрель 2018 5
заместитель главного бухгалтера
строкой. А вот Н ДС – косвенный налог и в отче- ЗАО «Группа Синара»
те о доходах и расходах не указывается.
Важно налог на прибыль отражать отдельной Эффективную ставку налога на прибыль мож-
строкой. А вот Н ДС – косвенный налог и в отче- но вычислить по формуле 1.
те о доходах и расходах не указывается.
Вопрос: Как рассчитать эффективную ставку
налога на прибыль

Виктор Мокрушин
Формула 1. Расчет эффективной ставки налога на прибыль

Используемые Расшифровка Единицы Источник данных


обозначения измерения

СНП э Эффективная ставка налога


на прибыль
% Результат расчета

НП Налог на прибыль, начисленный


за отчетный период
руб. Декларация по налогу на прибыль

ПД Н О Прибыль до налогообложения
за отчетный период
руб. Отчет о финансовых результатах
(данные бухгалтерского учета), отчет о доходах
и расходах (управленческая отчетность),
отчетность по М СФ О

В расчете можно использовать прибыль до на- Например, если эффективная ставка нало-
логообложения по данным Р С Б У, МСФ О га на прибыль выше номинальной (т. е. уста-
или управленческого учета – в зависимости новленной действующим законодательством),
от того, какой показатель используется ру- это может говорить о том, что у компании
ководством для принятия управленческих есть расходы, не принимаемые для целей на-
решений. логообложения. Эффективная ставка ниже
Эффективная ставка налога на прибыль позво- номинальной, если у предприятия есть необ-
ляет оценить: лагаемые доходы или оно использует нало-
• налоговую нагрузку на компанию относи- говую оптимизацию (например, применяет
тельно заработанной ею прибыли; амортизационную премию, ускоренную амор-
тизацию; у него есть дочерние предприятия
• точность планирования налогообложения;
в регионах с льготными налоговыми режима-
• результативность использования налоговых ми, вводимыми для повышения инвестицион-
льгот. ной привлекательности региона).
6 Идеальная управленческая
отчетность

Внереализационные расходы. К внереализаци- от плановых расходов) и т. д.


онным расходам относят: Отчет о доходах и расходах на базе управлен-
• отрицательные курсовые разницы; ческого учета целесообразен в следующих
случаях:
• санкции к уплате;
• когда строить аналитический отчет на базе
• убытки прошлых лет, выявленные в отчет- бухгалтерского заведомо некорректно;
ном году;
• когда выявлено сокрытие убытков дочерней
• пошлины; компанией, а значит, необходимо устано-
• расходы по обслуживанию долга и лизинго- вить реальное состояние дел.
вые платежи. Для формирования качественного и кор-
ректного отчета о доходах и расходах нужно
В целом детализация этой статьи в отчете обеспечить ведение бухгалтерского и управ-
определяется степенью существенности за- ленческого учета в разрезе необходимых ста-
трат. Обычно из них выделяют только расходы тей и аналитик, а значит:
по обслуживанию долгов. • согласовать статьи затрат, применяемые бух-
галтерской службой, с аналитическими по-
Как получить исходные данные для требностями финансовой службы;
отчета о доходах и расходах • предоставить в бухгалтерию максималь-
но четкие и простые указания о том, какие
Отчет о доходах и расходах можно формиро-
именно расходы отражаются по каждой
вать на основе данных как бухгалтерского, так
статье;
и управленческого учета.
Бухгалтерский учет как основной источ- • периодически контролировать правиль-
ник информации удобен по следующим ность отражения информации, особенно
причинам: если растут суммы по таким расходам, как
• поскольку распределению и направлению прочие, услуги сторонних организаций,
на развитие подлежит бухгалтерская при- иным обезличенным статьям.
быль, руководство и собственники, как пра-
вило, интересуются, каким образом она Как получить данные для отражения ста-
сформировалась, каковы причины и источни- тей доходов в отчете. Источником информа-
ки ее отклонения от плана (бюджета) и т. д.; ции о доходах от реализации будут данные
по счету 90 бухучета. Причем суммы необ-
• бухгалтерские доходы и расходы, как правило,
ходимо брать без учета Н ДС . Для полноты
документированы и достоверны.
и достоверности данных лучше вести учет раз-
Недостатком же можно назвать дельно по каждой ассортиментной позиции.
то, что бухгалтерская отчетность формируется Информацию можно получать как из оборот-
с опозданием. но-сальдовой ведомости по счету, так и на ос-
Именно поэтому, помимо итогового анали- новании дополнительного отчета, созданного
тического отчета, желательно составлять программистами по техническому заданию
и оперативный. Для него используется такая финансовой службы. Если у компании есть та-
управленческая информация, как данные кая возможность, это поможет сократить тру-
об объемах реализации, о динамике цен, вне- дозатраты и вероятность появления ошибок
плановых расходах (или, наоборот, об отказе при переносе данных в отчетные формы.
1fd.ru
Апрель 2018 7
Таблица 1. Детализация источников данных по статьям расходов

Статья расхода Источник Комментарии


информации

Основные материалы Сч. 20 Пересчитываются на объем реализованной


продукции (см. формулу ниже).

При формировании оперативного отчета расходы Налог на при- руб.


на сырье и материалы рассчитывают как произведе- быль, начислен-
ние количества фактически реализованной продукции ный за отчетный
на плановый размер затрат на единицу, скорректиро- период
ванный на сверхплановый рост цен

Расходы на оплату труда Сч. 20, 26 Расходы на оплату труда производственного


персонала пересчитываются на объем реализо-
ванной продукции.

Для оперативного отчета берутся плановые расходы


на оплату труда

Амортизация Сч. 26 Желательно, чтобы финансовый директор


и главный бухгалтер согласовали отражение
амортизации по счету в полном объеме. Если
по каким-либо причинам это невозможно,
то могут появляться отклонения между бухуче-
том и отчетом о доходах и расходах.

В оперативном отчете амортизация отражается по пла-


новой величине

Аренда недвижимости и оборудования Сч. 26 –

Содержание и обслуживание оборудования Сч. 25, 26 При отражении этих расходов по счету 25
нужно пересчитать их на объем реализованной
продукции.

Для оперативного отчета берутся плановые данные,


учитывающие накапливаемую информацию об испол-
нении бюджета.

Нужно учитывать, что бухгалтер не всегда может


правильно определить, какие затраты являются пла-
ново-предупредительными, а какие – внеплановыми.
Поэтому важно организовать работу с техническими
службами так, чтобы бухгалтерия получала подробную
информацию об этой статье расходов

Расходы на энергоресурсы Сч. 20, 26 Часть, связанную с производством, нужно пере-


считывать на реализованную продукцию.

Для оперативного отчета расходы могут браться по пла-


новой величине, а в случае простоев или сверхплано-
вых работ корректироваться

Транспортные расходы Сч. 26, 44 –

Коммерческие расходы Сч. 44 –

Налоги Сч. 26, 91 –

Налог на прибыль Сч. 99 в корре- –


спонденции со
сч. 68

Внереализационные расходы Сч. 91 –


8 Идеальная управленческая
отчетность

Для формирования оперативного отчета о до- данных по статьям расходов представлена в та-
ходах и расходах может быть использована ин- блице 1 ниже.
формация управленческого учета об объеме Перерасчет затрат на реализованную про-
продаж в натуральном выражении, умножен- дукцию необходим для обеспечения реле-
ная на средний уровень цены предыдущего пе- вантности данных. Ведь и в бухгалтерском,
риода (или плановые цены). и в управленческом учете расходы фиксиру-
Получить информацию о прочих доходах ются при их совершении, то есть относятся
удобнее всего, используя отчет «Анализ счета» на объем выпущенной продукции. Даже если
по счету 91 бухучета. товар остается на складе на конец периода, а ре-
Какие данные нужны для расходных ста- ализуется в следующем, он уже числится по се-
тей отчета. Источником информации об ос- бестоимости единицы. В учетных же системах
новных расходах для итогового ежемесячного сложно выделить, какая часть этой себестои-
отчета будут счета 20, 21, 23, 25, 26, 44, 43 буху- мости состоит из сырья и материалов, какая
чета. Причем прямые расходы будут отражать- из оплаты труда и т. д. Тогда перерасчет будет
ся по счетам 20, 25, 21, а косвенные – по счетам производиться по формуле.
26, 44. Примерная детализация источников

Формула 2. Детализация источников данных по статьям расходов скачать.xls

Используемые Расшифровка Единицы Источник данных


обозначения измерения

Es Затраты на реализованную
продукцию
руб. Результат расчета

Ep Затраты на произведенную
продукцию
руб. Счета 20, 25, 26

P Объем произведенной продукции ед. Производственная программа, отчет


о произведенной продукции

S Объем реализованной продукции ед. Отчет о продажах

При производстве однотипной продукции Какие аналитические


(например, только конфет) расчеты можно показатели включить в отчет
делать сразу в Excel. Если номенклатура вы- о доходах и расходах
пуска разнообразна (например, конфеты, зе-
фир, пастила, печенье и т. д.), следует поставить Анализ отчета о доходах и расходах (его форма
перед программистом задачу создания тако- представлена в таблице 2) можно проводить:
го отчета, в котором будет делаться перерасчет • по план-факт отклонениям;
по каждой отдельной позиции.
1fd.ru
Апрель 2018 9
Таблица 2. Отчет о доходах и расходах (фрагмент) скачать.xls
10 Идеальная управленческая
отчетность

• по данным отчетного периода и аналогично-


Если при заполнении отчета о доходах и расхо-
го промежутка прошлого года;
дах суммы по каким-либо статьям затрат вызы-
• по данным отчетного периода и предшеству- вают сомнения, следует развернуть ведомость
ющего ему периода (года, квартала, месяца). бухучета до нужного документа и проверить
корректность и достоверность его отражения.
Чаще всего в отчете рассчитывают план-факт Современные учетные системы делают этот
отклонения и сравнивают результаты с анало- процесс достаточно простым. Если для кон-
гичным периодом прошлого года (в таблице 2 троля используются не оборотно-сальдовые
это графа 5 «Базовый период»). ведомости, а готовые отчеты, выгруженные
Для этого в форме предусмотрены следующие из бухгалтерской базы, то некоторые несоот-
показатели: ветствия могут пройти незамеченными. Чтобы
• отклонение статьи от плана (аналогично- этого не произошло, проверьте следующее:
го периода) в абсолютном (в денежных еди- • прямые (переменные) расходы на произве-
ницах) и относительном (в процентах) денную продукцию должны равняться сум-
выражении; ме закрытия счета 20 в корреспонденции со
счетом 43;
• удельный вес статьи в составе затрат (дохо-
дов) (в процентах); • прямые (переменные) расходы на реализо-
ванную продукцию должны равняться обо-
• изменение удельного веса (в процентных
роту за период счета 43 в корреспонденции
пунктах).
со счетом 90;
Чтобы сделать перерасчет прямых расходов • управленческие (периодические) расходы
на объем реализованной продукции (см. выше), должны равняться сумме закрытия счета 26
в отчете указываются объемы выпуска и реали- на счете 90. При этом счет 26 «закрывается»
зации в натуральном измерении, а также рас- ежемесячно. Не должно оставаться сальдо;
ходы на производство (графа 2 таблицы 2).
• коммерческие расходы должны равнять-
Однако анализ отчета о доходах и расходах
ся сумме закрытия счета 44 на счете 90.
подразумевает не только расчет отклонений,
При этом счет 44 «закрывается» каждый ме-
но выявление причин их появления. Их мож-
сяц, но может оставаться дебетовое сальдо;
но указать в отдельной пояснительной записке
и, если нужно, приложить к ней детализацию • доходы от реализации должны равнять-
статей. Комментарии могут потребоваться ся кредитовому обороту по счету 90 суб-
не только по составу статьи, но и по ее динами- счет «Реализация» минус дебетовый оборот
ке, причинам этой динамики и т. д. В особен- по счету 90 субсчет «Н ДС »;
ности если отчет составляется для руководства • сальдо внереализационных доходов и расхо-
компании и ее собственников. дов должно равняться сальдо закрытия сче-
та 91 в корреспонденции со счетом 99;
Совет: прежде чем анализировать данные
отчета о доходах и расходах, проверьте, • полученный результат деятельности дол-
правильно ли они сформированы жен равняться прибыли до налогообложе-
ния бухгалтерского отчета о финансовых
Анастасия Мартьянова результатах (в бухгалтерской отчетности
финансовый директор до 2013 года – отчета о прибылях и убытках).
О О О «Донской Кондитер»
1fd.ru
Апрель 2018 11
могут быть и постоянные, и безусловно-по-
Совет: не забудьте утвердить способ распре-
стоянные затраты, а также какие-либо разо-
деления общехозяйственных статей затрат
вые расходы (например, оплата аудиторских
в управленческом учете
или консультационных услуг). Данный спо-
соб прост в применении и более достоверно
Анастасия Мартьянова
характеризует результаты деятельности;
финансовый директор
О О О «Донской Кондитер» • когда управленческие затраты рассматри-
ваются как неразрывно связанные с про-
Финансовый директор совместно с главным изводством (вспомогательные для его
бухгалтером могут утвердить один из следую- обеспечения, сопутствующие производ-
щих способов отнесения управленческих рас- ственной деятельности), тогда распреде-
ходов (счет 26): ляются на объем выпущенной в периоде
• когда управленческие затраты рассматри- готовой продукции (счет 26 закрывается
ваются как периодические, то есть связан- на счет 20). Такой способ применяется, как
ные с деятельностью в конкретном периоде, правило, для формирования привлекатель-
то относятся на результаты отчетного пе- ной для инвесторов отчетности ФСС
риода (счет 26 закрывается на счет 90). Это
12 Идеальная управленческая
отчетность

Как выбрать метод


учета доходов
в управленческом
учете
собственности на них перешло покупате-
лю. Оплата при этом может быть произведе-
на в другом периоде. Возможен также учет
Дмитрий Антонов некассовых операций (например, взаимоза-
руководитель финансового четы). Важное преимущество этого метода
отдела компании в том, что он позволяет увидеть реальную
«М И ЭЛ Ь Новостройки»
экономическую ситуацию компании в пер-
спективе, раздельно рассматривать дви-
Разрабатывая правила управленческого учета жение денежных средств и юридические
доходов компании, в учетной политике нуж- обязательства сторон;
но указать, какой метод (методы) их призна-
• кассовый метод (по оплате) – доход учиты-
ния будет применяться в компании. При этом
вается в том периоде, когда от покупателя
важно принять во внимание следующее: что-
получена оплата, независимо от даты от-
бы финансовый результат за отчетный период
грузки. Основное достоинство этого метода
определялся корректно, правила учета дохо-
– простота применения. Однако охват дан-
дов и расходов должны быть сопоставимы.
ных в учете и отчетности ограничен опера-
Если условия работы компании меняются
циями, связанными с движением денежных
(смена видов деятельности, организационно-
средств. Возможны сложности при оценке
правовой формы собственности и т. п.), вы-
дебиторской и кредиторской задолженно-
бранные методы учета могут быть изменены.
сти на конец периода.

Как можно учитывать доходы В управленческом учете допустимо применять


в управленческом учете еще один способ признания доходов: учиты-
вать их на момент более позднего из событий
Основные методы управленческого учета – отгрузка товара (оказание услуги) или оплата
доходов: от покупателя, то есть когда выполнены обяза-
• метод начисления (по отгрузке) – выручка тельства с обеих сторон.
(доход) от реализации товаров (работ, ус-
луг) признается в том периоде, когда право От чего зависит выбор метода учета
доходов в управленческом учете
1fd.ru
Апрель 2018 13
Выбор метода управленческого учета доходов предприятия может подходить свой метод
может зависеть от следующих факторов: учета. И даже в рамках одной компании допу-
• требования руководства и собственника стимо предусмотреть в управленческом уче-
к методу отражения выручки при подготов- те разные методы признания для различных
ке управленческих отчетов; видов доходов. Если у предприятия несколько
направлений деятельности (например, опто-
• виды деятельности предприятия, вид
вая торговля и сеть собственных розничных
дохода;
магазинов), доходы по ним могут учитываться
• требования к оперативности получения дан- в управленческом учете разными методами.
ных о состоянии дел в компании; Вид деятельности. Рекомендации по выбо-
ру метода учета выручки в зависимости от ви-
• размер бизнеса.
да деятельности компании представлены
Если речь идет о холдинге, для каждого его в таблице.

Таблица 1. Выбор метода учета выручки в зависимости от вида деятельности компании

Вид деятельности Метод учета

Оптовая торговля (продажа товаров юридическим лицам) По отгрузке

Розничная торговля (продажа товаров физическим лицам) По оплате

Оказание услуг юридическим лицам По отгрузке

Оказание услуг физическим лицам По оплате

Если компания специализируется на оптовой енту выплачивают денежные средства, как пра-
торговле и (или) услугах юридическим лицам вило, в день обращения, в этом случае выручка
и предусматривает отсрочку оплаты со сто- уменьшается в этом же периоде, когда был
роны клиентов, выручку лучше признавать возврат. Кассовый метод позволит оператив-
по отгрузке. Так в учете сразу будет видно, на- но оценивать поступления денежных средств
сколько активно реализуется продукция, ка- и предоставлять информацию о доходах руко-
кой товар или услуга пользуется наибольшим водству, строить прогнозы.
спросом и т. п. Для этих видов деятельности Если у компании несколько видов деятельно-
можно также применять метод «по более позд- сти, но доля доходов по какому-либо из них
ней из дат» (он, скорее, подойдет небольшим не превышает 5 процентов от общей суммы
предприятиям). доходов, целесообразно выбрать единый ме-
Для компаний, занимающихся розничной тор- тод учета. Например, 96 процентов доходов
говлей и оказывающих услуги физическим поступают от розничной торговли, которые
лицам, как правило, предпочтителен метод учитываются по оплате, а доходы от услуг
по оплате. Право собственности на товар, услу- юридическим лицам составляют 4 процента –
гу переходит к покупателю в момент выплаты в этом случае для снижения трудозатрат стоит
им денежных средств. При возврате товара кли- все доходы учитывать кассовым методом. Если
14 Идеальная управленческая
отчетность

доходы от разных видов деятельности пример- мента признания долга до получения денеж-
но равнозначны (40 и 60%; 30, 50 и 20% и т. п.), ных средств может пройти много времени).
то можно либо выбрать единый метод их учета, Доходы от продажи основных средств и мате-
либо установить свой метод для каждого вида риалов учитывать по оплате, курсовые разни-
деятельности в зависимости от других факто- цы – в соответствии с принятыми в компании
ров и мнения собственника. правилами их управленческого учета и т. д.
Вид доходов. Прочие доходы (проценты по за- Прочие факторы. Один из факторов, влияю-
ймам, доходы от продажи основных средств щих на выбор метода учета доходов компании,
и др.), не связанные с основной деятельностью, – то, насколько оперативно нужно предостав-
не являются определяющими для бизнеса, лять собственникам данные о состоянии дел
но информация о них также важна для руко- в компании. Например, если отчеты требуют-
водства компании. В случаях когда доля таких ся ежедневно, при этом банковские выписки
доходов велика в общей сумме поступлений бухгалтерия обрабатывает каждый день, а ин-
(например, выше 5%), в управленческой учет- формация об отгрузках со склада выгружает-
ной политике стоит указать метод их учета. Он ся в управленческую базу данных раз в неделю,
может отличаться от способа признания вы- то доходы нужно будет учитывать по оплате,
ручки от основной деятельности. Например, чтобы обеспечивать собственников актуаль-
выручка может отражаться методом начисле- ной информацией.
ния, а для прочих доходов можно предусмо- Еще один фактор – размер бизнеса. Так, не-
треть кассовый метод. большим предприятиям больше подходит
Для наиболее значимых видов прочих дохо- кассовый метод (при его использовании тру-
дов можно отдельно указать методы учета. На- дозатраты по ведению учета минимальны
пример, для процентов по займам, векселям, и не обязательно иметь специальную програм-
облигациям использовать метод начисления, му), а крупным – метод начисления или же не-
отражать их в учете с определенной перио- сколько разных методов.
дичностью – ежемесячно, еженедельно. Пени Выбранный метод (методы) учета доходов не-
и штрафы по хозяйственным договорам мож- обходимо закрепить в управленческой учет-
но учитывать на момент их признания судом ной политике ФСС
(должником) или по факту оплаты (т. к. от мо-
1fd.ru
Апрель 2018 15

Как создать учетную


политику для
управленческого учета
Как составить шаблон учетной
Сергей Шебек политики
руководитель проекта
CO S T K I L L E R .R U Формирование учетной политики можно на-
чать с создания так называемого шаблона (см.
Начать разработку учетной политики следует таблицу 1. Структура укрупненного шаблона
с выделения объектов управленческого уче- учетной политики), в котором описаны основ-
та, определения принципов их квалификации ные группы объектов управленческого учета
(что понимается, к примеру, под расходами, ма- (активы, капитал, обязательства и т. д.).
териальными активами и др.), классификации, Последующая разработка учетной политики
признания и оценки. Остановимся на этом компании сводится к постепенной детализа-
подробнее и рассмотрим пошаговый подход ции сформированного шаблона за счет более
к формированию учетной политики для целей подробного описания объектов или функций
управленческого учета. управления.

Таблица 1. Структура укрупненного шаблона учетной политики

Объекты управленческого учета* Квалификация Момент признания Оценка


(определение)

Активы

Капитал

Обязательства

Доходы

Расходы

Поступления

Выплаты

* Представленный список объектов учета не является закрытым. Могут быть добавлены такие
элементы, как «Прибыль сегментов», «Маржинальная прибыль» и др.
16 Идеальная управленческая
отчетность

Детализация объектов учета. Наиболее тра- 1.1.1. Основные средства производственного


диционный подход – выделение внутри каж- назначения.
дой группы конкретных объектов учета. 1.1.2. Основные средства общехозяйственного
Например, в группе «Активы» выделяются объ- назначения.
екты «Основные средства», «Нематериальные Еще один способ детализации – определить
активы», «Дебиторская задолженность» и т. д. для каждого объекта учета «стадии жизнен-
Объекты управленческого учета можно также ного цикла». В большей степени это примени-
детализировать на основании принятой в ком- мо к активам, для которых можно выделить
пании классификации. Например, «Основные следующие стадии: создание, использование,
средства» классифицируются в зависимости восстановление, выбытие. В свою очередь каж-
от степени их участия в производстве: «Основ- дая из этих стадий может быть разукрупнена.
ные средства производственного назначения» Например, стадию «Создание» можно раз-
и «Основные средства общехозяйственного бить на подгруппы «Приобретение» и «Соз-
назначения». дание собственными силами», а для стадии
Классификация основных средств по степени «Использование» выделить «Использование
участия в производстве необходима для пра- по прямому назначению», «Передача в аренду»
вильного отражения экономической ин- и «Консервация».
формации. Например, для основных средств
производственного назначения будет ис- Пример детализации объектов учета по
пользован покомпонентный учет (так, у воз- стадиям жизненного цикла
душного судна может отдельно учитываться
фюзеляж, двигатель и прочие агрегаты; у этих Сергей Шебек
компонентов могут быть разные характеристи- руководитель проекта
ки, в том числе влияющие на экономические COSTKILLER.RU
показатели – сроки службы, различные спосо-
бы начисления амортизации и др.), в то время В результате классификации по стадиям жиз-
как для основных средств общехозяйственно- ненного цикла структура объектов учета будет
го назначения учетной единицей будет объект выглядеть следующим образом:
в целом.
1. Активы.
Пример детализации объектов учета по 1.1. Основные средства.
принципу участия в производственном 1.1.1. Основные средства производственного
процессе назначения.
1.1.1.1. Создание:
Сергей Шебек • приобретение;
руководитель проекта
CO S T K I L L E R .R U • собственными силами;

• в виде вклада в уставный капитал.


В результате детализации структура объектов
управленческого учета в шаблоне будет выгля- 1.1.1.2. Использование:
деть следующим образом: • по прямому назначению;

• передача в аренду;
1. Активы.
1.1. Основные средства. • консервация.
1fd.ru
Апрель 2018 17
1.1.1.3. Восстановление: быть разной. К примеру, компания приобрета-
• текущий ремонт; ет различные услуги и эта деятельность не цен-
трализована: каждое подразделение компании
• капитальный ремонт;
напрямую общается с поставщиками услуг.
• модернизация. Чтобы в этих условиях организовать учет
фактических расходов на полученные услуги
1.1.1.4. Выбытие: по методу начисления, требуется обеспечить
• плановое; оперативную подготовку, подписание постав-
щиками и передачу в финансовый отдел актов
• внеплановое.
об оказании услуг. Однако, несмотря на стара-
При детализации объектов учета важно при- ния руководства компании, задержка в пред-
нимать во внимание информационные по- ставлении актов составляла от одного до трех
требности менеджмента, так как система бюджетных периодов. В таких условиях не-
управленческого учета создается в первую оче- возможно было своевременно подготавливать
редь как инструмент поддержки управленче- отчеты об исполнении бюджетов. Поэтому бы-
ских решений. ло решено пойти на «методологическое нару-
Детализация функций управления. Мно- шение» и признавать расходы на полученные
гие компании рассматривают управленческий услуги по мере их оплаты. Менеджер финан-
учет как систему не только сбора и обработки сового отдела стал отражать соответствующие
данных, но и планирования, то есть считает- фактические расходы по мере поступления
ся, что бюджетное управление – неотъемле- к нему заявок на оплату приобретаемых ус-
мая часть управленческого учета. При таком луг. Оправданием данного решения является
подходе учетная политика будет определять то, что доля расходов на приобретаемые услу-
принципы и правила не только ведения учета, ги в общих расходах компании была незначи-
но и планирования. тельна и принятое упрощение несущественно
При этом методика отражения хозяйственных искажало финансовый результат каждого
операций для учета и планирования может бюджетного периода. Иными словами, ис-

Таблица 2. Детализированная структура шаблона учетной политики

Объекты Стадии Квалифи- Признание Оценка


управленческого жизненного кация
учета цикла для плана для факта для плана для факта

1. Активы

1.1. Основные
средства

1.1.1. Основные 1.1.1.1.


средства Создание:
производственного
назначения – приобретение

– собственными
силами

– в виде вклада

...
18 Идеальная управленческая
отчетность

Таблица 3. Заполненный шаблон учетной политики (фрагмент)

пользовалась разная методика формирования и правила квалификации, признания и оцен-


плановой и фактической стоимости приобре- ки объектов учета. Это необязательно делать
тенных услуг. путем заполнения таблицы (см. таблицу 3. За-
Конечно, следует стремиться к преемственно- полненный шаблон учетной политики). Мож-
сти используемой методологии, но, поскольку но использовать традиционный текстовый
на практике это не всегда возможно, вероят- вариант, последовательно раскрывая в тексте
ность двойного учета для плана и для факта каждую из ячеек таблицы.
необходимо предусмотреть в шаблоне (см. та- Остановимся подробнее на том, как разра-
блицу 2. Детализированная структура шабло- ботать конкретные методические решения
на учетной политики). по учету тех или иных объектов управленче-
В результате применения всех рассмотренных ского учета. Основных вариантов всего два:
способов шаблон учетной политики может по- • использовать общепринятые подходы –
лучиться достаточно объемным. Пугаться это- национальные (Р С Б У ) или международ-
го не стоит, поскольку излишняя детализация ные (МСФ О, U S G A A P) стандарты учета
потом будет отброшена. Зато таким образом и отчетности;
удастся минимизировать «пропуски» в учет-
• применить собственные, корпоративные
ной политике и предотвратить последующее
стандарты.
«латание дыр», вставляя в учетную политику
пропущенные элементы. Если сравнивать российские и международ-
ные стандарты, то последние предпочтитель-
Как наполнить шаблон учетной нее. Во-первых, экономическая логика МСФ О
политики принципами и правилами более обоснованна. Во-вторых, сближение
с МСФ О – общемировая тенденция, и, если
После того как шаблон учетной полити- в дальнейшем ваша компания будет внедрять
ки для целей управленческого учета состав- учет по МСФ О, эту задачу решить будет на-
лен, необходимо сформулировать принципы много проще.
1fd.ru
Апрель 2018 19
Для учета отдельных операций можно исполь- Необходимость создания собственных корпо-
зовать положения российского бухгалтерско- ративных стандартов учета может быть про-
го учета. Уместным это будет в следующих диктована следующим:
случаях: • реализация отдельных положений МСФ О
• подходы российского бухучета более понят- на практике может оказаться крайне слож-
ны или представляются более объективны- ной и дорогой. Например, выполнение тре-
ми менеджерам компании; бования о переоценке активов обойдется
компании достаточно дорого, особенно
• c организационной и технической точек
если такая переоценка будет проводить-
зрения использование российских прин-
ся с привлечением специализированных
ципов ведения учета является единственно
оценщиков. Поэтому иногда от требований
возможным.
международных стандартов приходится от-
казываться или же искать компромиссный
Пример выбора метода учета незавершенного вариант. К примеру, проводить переоценку
производства только отдельных видов активов по какому-
либо упрощенному методу;
Сергей Шебек
• необходимые для управленческого учета
руководитель проекта
положения в МСФ О или вообще отсутству-
COSTKILLER.RU
ют, или описаны поверхностно. Это связано
с тем, что МСФ О в большей степени ори-
Компания выпускает уникальное промышлен-
ентированы на внешних пользователей.
ное оборудование, то есть производство но-
Одним из наиболее наглядных примеров
сит единичный характер. Производственный
может служить ситуация с таким важней-
цикл составляет несколько месяцев. Естествен-
шим для управленческого учета понятием,
но, в этих условиях возникает такая катего-
как «затраты». Нельзя сказать, что затра-
рия запасов, как незавершенное производство.
ты не представлены в МСФ О. Но они, во-
МСФ О 2 «Запасы» предписывает, в частности,
первых, распределены по целому ряду
исключать из себестоимости незавершенного
стандартов (МСФ О 2 «Запасы», МСФ О 16
производства и признавать в качестве расходов
«Основные средства», МСФ О 23 «Затраты
в периоде возникновения сверхнормативные
по займам» и т. д.). Во-вторых, содержащаяся
потери сырья, затраченного труда и др. Вместе
в МСФ О 2 «Запасы» классификация затрат
с тем, менеджеры компании более полезной
является чрезвычайно «скупой». И самое
и объективной считают оценку незавершенно-
главное – в международных стандартах от-
го производства по фактическим затратам. По-
сутствует определение данного понятия. По-
этому при формировании учетной политики
этому во избежание путаницы нужно дать
они опираются на российские нормы бухуче-
определение понятию «затраты» и привести
та, в соответствии с которыми «при единичном
их более подробную классификацию;
производстве продукции незавершенное про-
изводство отражается в бухгалтерском балансе • экономическая интерпретация хозяйствен-
по фактически произведенным затратам». ных операций, используемая в МСФ О, мо-
Стоит отметить, что в ряде случаев при разра- жет не совпадать с той, которая нужна
ботке учетной политики придется формиро- и понятна менеджерам конкретной компа-
вать собственные корпоративные стандарты, нии. В качестве примера можно привести
отличные как от МСФ О, так и от Р С Б У.
20 Идеальная управленческая
отчетность

ситуацию с учетом нематериальных акти- интересы инвесторов и кредиторов. Но ме-


вов по МСФ О 38 «Нематериальные активы». неджерам, которые работают в компании
Данный стандарт не разрешает признавать и лучше понимают факторы, действительно
в качестве нематериальных активов опыт создающие стоимость бизнеса, можно быть
и квалификацию персонала, долю рынка, смелее в вопросах признания нематериаль-
лояльность клиентов и др. Это следствие ных активов, поскольку именно они сегод-
применения принципа «осмотрительности ня в большей степени влияют на успешность
и осторожности», призванного защитить бизнеса ФСС
1fd.ru
Апрель 2018 21

Какие отчеты пригодятся


финансовому директору
для контроля долгов
компании
• перед покупателями (авансы);
Татьяна Афанасьева
заместитель финансового директора • перед налоговыми органами, внебюджет-
управляющей компании группы ными фондами (налоги и сборы, штрафы,
компаний «Я В А »
пени);

• перед собственным персоналом (по зарпла-


Чтобы определиться с формой отчетов о кре-
те, авансовым отчетам и прочим расчетам);
диторской задолженности, нужно установить,
кому и для каких целей они будут предназна- • прочую задолженность (задолженность
чаться, какую информацию и с какой подроб- по выплате алиментов и др.).
ностью в них требуется отражать.
Можно ограничиться одним документом со Тогда отчеты о кредиторской задолженности
сводной информацией обо всех долгах компа- могут составляться с целью:
нии либо разработать пакет форм по видам за- • анализа кредиторской задолженности
долженности и причинам ее возникновения, по контрагентам, продукции, проектам, на-
кредиторам и т. д. правлениям деятельности;

• контроля задолженности по срокам ее по-


Для каких целей используют отчеты гашения – долгосрочная (свыше 12 месяцев
о кредиторской задолженности для финансового отчета, для управленче-
ского отчета срок устанавливается согласно
Кредиторская задолженность компании вклю-
учетной политике предприятия), кратко-
чает долги:
срочная, текущая (просроченная);
• перед кредитными организациями (банка-
ми, лизинговыми компаниями и т. д.); • планирования кредиторской задолжен-
ности при подготовке бюджета для вну-
• перед прочими компаниями по финансовой
тренних и внешних (например, банков)
деятельности (например, внутригрупповые
пользователей;
займы);
• оптимизации расходов компании.
• перед поставщиками сырья, материалов, то-
варов, продукции, услуг (долги за отгружен- Пользоваться такими отчетами могут менед-
ную, но неоплаченную продукцию, штрафы, жеры отделов сбыта и снабжения, которым
пени за несвоевременные платежи); важно не допустить начисления штрафных
22 Идеальная управленческая
отчетность

Таблица 1. Расшифровка кредиторской задолженности по статьям Бухгалтерского баланса


на 1 сентября 2013 года (фрагмент) скачать.xls

санкций поставщиками и избежать неисполне- Если нужно предоставить данные о кредитор-


ния своих обязательств перед клиентами, ак- ской задолженности в налоговую инспекцию
ционеры и топ-менеджмент, контролирующие или в банк, можно воспользоваться формой
платежеспособность компании и управляю- таблицы 1. Структура такого отчета отражает
щие ее деньгами, и т. д. расшифровки строк Бухгалтерского баланса,
Источники информации – бухгалтерский, дополнительно в форму можно включить ин-
управленческий, а в отдельных случаях произ- формацию о «возрасте» долгов.
водственный учет. Чтобы показать динамику изменения креди-
торской задолженности, отчет можно сфор-
В какой форме готовить отчет мировать за несколько периодов либо указать
о кредиторской задолженности даты возникновения и погашения долга.
для внешних пользователей
1fd.ru
Апрель 2018 23
Таблица 2. Расшифровка кредиторской задолженности по статьям Бухгалтерского баланса
на 1 сентября 2013 года (фрагмент) скачать.xls

Такая информация поможет оценить сво-


Как разработать отчет бодные ресурсы под обеспечение будущих
о задолженности по кредитам кредитов;
и займам
• данные о задолженности на отчетную да-
Если нужно отобразить историю всех кре- ту с детализацией о состоянии основного
дитов и займов компании, состояние долгов долга, выплаченных процентах и об общей
на актуальную дату, можно составить от- сумме.
чет в форме таблицы 2. Чтобы документ был
максимально информативен, в него можно Иногда форму стоит дополнить данными о на-
включить: численных процентах за отчетный период,
• аналитику по виду задолженности – выде- о погашении (или поступлении) средств по до-
лить кредиты и займы; говорам, к примеру, для кредитных линий,
разделить задолженность на краткосрочную
• наименование кредитора – банка, другой
и долгосрочную, отдельно показать товарные
компании группы, физического лица (ес-
кредиты.
ли нужно, то дополнить соответствующими
Получив такой отчет, можно будет решить,
примечаниями);
нужно ли договариваться об изменении усло-
• номер договора – это позволит быстро найти вий кредита или следует искать новые источ-
нужный документ, чтобы сравнить данные; ники финансирования.

• даты выдачи и погашения долга по догово-


ру, здесь же можно сделать отметку в случае Какие отчеты помогут
пролонгации текущего срока; разобраться в долгах перед
контрагентами компании
• сумму по договору;

• информацию о залоговом обеспечении, Чтобы понять, каково нынешнее состояние вза-


его стоимости и залогодателе, поручитель- иморасчетов с поставщиками и подрядчиками
стве и прочее – особенно актуально это мо- компании или с ее клиентами, формируют от-
жет быть для групп компаний, когда одно чет о кредиторской задолженности по контр-
из предприятий выступает в качестве пору- агентам. Документ можно подготовить в виде
чителя или залогодателя другой компании. таблицы 3. А сделать его емким и информатив-
ным поможет такая детализация:
24 Идеальная управленческая
отчетность

Таблица 3. Отчет о задолженности компании перед поставщиками и подрядчиками


на 10 сентября 2013 года (фрагмент) скачать.xls

• код контрагента – хорошо, когда он соответ-


Отрицательные суммы будут означать выпла-
ствует порядковому номеру этого контра-
ченные поставщику авансы. Форму можно
гента в учетной системе. Тогда сбор данных
дополнить прогнозными датами поставки то-
не составит большого труда и не займет мно-
варно-материальных ценностей, датами закры-
го времени;
тия текущих платежей (указать конкретные
• наименование контрагента, а также номер числа или номера недель, месяцев). Такой отчет
договора с ним или номера договоров, если обычно составляют еженедельно. Понимая, ка-
их несколько; ких сумм больше – долгов перед поставщика-
• задолженность на текущую отчетную дату, ми или полученных от покупателей авансов,
если она не совпадает с началом месяца. Тог- удастся оценить эффективность кредитной
да будет целесообразно показать и измене- политики.
ние долга за этот промежуток времени; Имея полную информацию о своей задол-
• долги на дату последнего отчета – это позво- женности перед контрагентами, можно бу-
лит отследить динамику изменений; дет точнее спланировать будущие платежи,
эффективней распределить свободные сред-
• центр финансовой ответственности и ме-
ства компании. А если нужно, то договориться
неджер, контролирующий контрагента (из
о новом финансировании или, наоборот, об-
отдела снабжения или сбыта);
ратиться к действующим поставщикам для по-
• вид задолженности (текущая или просро-
лучения отсрочки платежа.
ченная) – позволит оценить статус долга
и принять своевременные меры;
Какой отчет поможет
• сфера деятельности – условно, к какой ста-
контролировать
тье доходов или затрат относится долг: это
внутригрупповые займы
аванс покупателя, долги за арендную плату
в холдинге
или заказанное сырье и т. д.
1fd.ru
Апрель 2018 25
Таблица 4. Отчет о внутригрупповых займах компании на 1 октября 2013 года
(фрагмент) скачать.xls

Если в группе присутствует внутренняя креди- деленную дату. Его данные заполняют на осно-
торская задолженность, нужно предусмотреть вании бухгалтерского и управленческого учета.
форму отчета и для нее. Такая форма служит Для некоторых случаев в нем целесообразно
полезным дополнением к управленческому ба- предусмотреть графу с указанием вида сделки.
лансу и удовлетворит запросы собственников
бизнеса. В таблице 4 предложены наиболее зна- Какие сведения включить
чимые показатели отчета: в отчет о задолженности
• код кредитора – такая аналитика сэкономит по налогам и сборам
время на сбор и обработку данных;
Чтобы своевременно закрывать задолженно-
• наименование кредитора – полное или со-
сти по налогам и сборам, не допускать начис-
кращенное название компании, с которой со-
ления штрафов и пеней, нужно регулярно
вершались сделки;
контролировать, какие суммы были начисле-
• коды, по которым отражают задолженность ны за период, что было уплачено и т. д. Для это-
в управленческом балансе, – помогут прове- го подойдет форма таблицы 5. В ней отмечены
сти перекрестную проверку отчетности; платежи в бюджетные и внебюджетные фонды
(налог на прибыль, имущество, страховые взно-
• вид задолженности – краткосрочная или дол-
сы, транспортный налог и т. д.) с детализацией
госрочная (если нужно, можно выделить бо-
сумм задолженности на начало и конец отчет-
лее точные даты образования долга);
ного периода.
• тип долга – в результате какой деятельности Для получения более достоверной картины
появилась задолженность: текущего состояния все данные заполняют
– операционной (например, при купле-про- без учета внутренних оборотов, то есть начис-
даже товаров или при предоставлении услуг); ления по декларации (это замечание особенно
– финансовой – при предоставлении займов; актуально для НДС).
– инвестиционной – при участии в инвести-
ционных проектах, купле-продаже оборудо- В каком отчете отразить списание
вания и реализации основных средств и т. д. долгов компании
Такой отчет формируют, как правило, на опре-
26 Идеальная управленческая
отчетность

Таблица 5. Отчет о налогах и сборах на I квартал 2013 года в тыс. руб. (фрагмент) скачать.xls

Отчет в форме таблицы 6 расшифрует суммы Какой отчет поможет определить


списанной в целях управленческого и бухгал- структуру кредиторской
терского учета кредиторской задолженности. задолженности
Их отражают по видам деятельности – опера-
ционной, финансовой, инвестиционной, по да- Отчет о структуре кредиторской задолженно-
те списания, контрагентам и типу (внутренняя сти поможет выделить наиболее приоритет-
или внешняя). Отдельно стоит указать причи- ные обязательства из тех, что могут повлиять
ну списания – банкротство поставщика, не- на платежеспособность компании.
исполнение условий договора, безнадежные Для этого в форме предусмотрено ранжиро-
долги, внутригрупповые займы. вание всех контрагентов (или наиболее круп-
Поскольку даты списания задолженности ных) согласно их доле в общей сумме долгов
по бухгалтерскому и управленческому учету компании (чаще всего это те, суммарная доля
могут различаться в зависимости от утверж- которых составляет 80%). Здесь же можно ука-
денной в компании политики, то стоит пока- зать даты возникновения и погашения задол-
зать и те и другие. женности (точные числа или номера недель
Впоследствии можно пересмотреть условия, или месяцев, а для более длительного срока
предоставляемые покупателям, и предотвра- – кварталов).
тить появление безнадежных долгов.
1fd.ru
Апрель 2018 27
Таблица 6. Отчет о списании задолженности на 1 октября 2013 года (фрагмент) скачать.xls

Таблица 7. Отчет о структуре кредиторской задолженности


на 1 октября 2013 года (фрагмент) скачать.xls

Совет: для контроля задолженности компании компаниях и оплату съемного жилья и т. д.


перед своими сотрудниками стоит разработать Несколько простых форм помогут регулярно
отдельную форму отчета контролировать свои долги и следить за сво-
евременным закрытием сотрудниками вы-
Иветта Новикова данных им авансов – отчет о задолженности
финансовый менеджер перед сотрудниками компании и отчет о за-
ООО «ТЕТ-а-ТЕТ» долженности сотрудников компании
Как правило, расходы на персонал включа-
ют не только оплату труда, премии и прочее, Вопрос: Как ускорить выбор залогового
но и компенсации, например, командировоч- обеспечения для банка-кредитора
ных и транспортных расходов, а в некоторых
28 Идеальная управленческая
отчетность

Иветта Новикова базы можно, если, помимо отчета о задолжен-


финансовый менеджер ности по кредитам и займам, ежеквартально
ООО «ТЕТ-а-ТЕТ» готовить следующие документы:
• отчет о свободной залоговой
Зачастую компании сталкиваются с тем, базе холдинга;
что при получении кредита нужно срочно
• отчет о текущей залоговой
подготовить необходимый пакет докумен-
базе холдинга ФСС
тов, а времени совсем не остается. Особен-
но актуальным этот вопрос может оказаться
для группы компаний, владеющей большим
количеством движимого и недвижимого иму-
щества. Ускорить выбор нужной залоговой
1fd.ru
Апрель 2018 29

Как составить
справочник объектов
учета
• обеспечить оперативное управление произ-
водством и сбытом;

• оценивать деятельность отдельных центров


Сергей Шебек ответственности;
руководитель проекта
• оценивать используемые компанией каналы
CO S T K I L L E R .R U
продаж;

В системе управления затратами в качестве • оценивать отдельных клиентов (группы


объектов учета (носителей) затрат рассма- клиентов);
тривается продукт (часть продукта, груп- • оценивать общий финансовый результат
па продуктов) разной степени готовности деятельности компании, в том числе как
(полностью готовый или прошедший только частный случай, формировать внешнюю ре-
часть технологических операций, переделов). гламентируемую отчетность.
При этом под продуктом понимается результат
процессов (работ, операций), удовлетворяю- Большая часть управленческих задач, для ре-
щий определенную потребность (потребно- шения которых и выделяются носители затрат,
сти) клиентов. предполагает определение себестоимости про-
Выделение носителей затрат в качестве объек- дуктов. Поэтому перечни носителей затрат
тов управленческого учета позволяет решать и объектов калькулирования должны быть
следующие задачи: согласованы.
• формировать продуктовую программу (т. е.
ответить на вопрос, какие продукты произ- Как выделить необходимые
водить и продавать). Частный случай дан- носители затрат
ной управленческой задачи – определить,
что выгоднее: производить самим или поку- При выделении носителей затрат применяют-
пать на стороне; ся следующие правила:
• в качестве объектов учета (носителей) затрат
• планировать потребности в ресурсах. Речь
необходимо рассматривать продукты ос-
идет в первую очередь о ресурсах, исполь-
новного и вспомогательного производства,
зуемых в основном производственном (тех-
а также административных служб;
нологическом) процессе и приводящих
к возникновению прямых (по отношению • степень детализации носителей затрат
к продуктам) затрат; должна быть необходимой и достаточной.
30 Идеальная управленческая
отчетность

Учесть продукты, производимые всеми служ- Если же требуется оценить деятельность ад-
бами компании. Рассматривая в качестве носи- министративных (общехозяйственных) под-
телей затрат продукты основного производства разделений, то в качестве носителей затрат
(т. е. те, которые реализуются внешним кли- необходимо выделить продукты, которые они
ентам и приносят компании основной доход), производят.
в большинстве случаев следует пересмотреть Пример такого продукта – бухгалтерская
и расширить их перечень. В первую очередь это и налоговая отчетность, формируемая бух-
относится к компаниям, работающим в сфере галтерией. К отчетности довольно сложно от-
материального производства. Зачастую они рас- носиться как к продукту, а бухгалтерия, как
сматривают в качестве носителей затрат только правило, рассматривается как некая админи-
выпускаемую продукцию. При этом без внима- стративная служба, а не как подразделение
ния остаются разного рода услуги, связанные со вспомогательного производства. Вместе с тем,
следующим: при управлении бизнесом могут возникнуть
• продажей продукции (в частности, доставка такие вопросы, как что служит результатом
продукции к месту использования); работы бухгалтерии, во сколько он обходится,
и не будет ли более целесообразным передать
• ее подготовкой к использованию (например,
ведение учета стороннему подрядчику. В поис-
шеф-монтаж и обучение пользователей);
ках ответов на эти вопросы необходимо будет
• непосредственным использованием (в т. ч., идентифицировать продукты, производимые
организация технического обслуживания). бухгалтерией, и определить их себестоимость.
Похожая ситуация может возникнуть с про-
Перечисленные услуги очень часто идентифи- дуктами любого другого традиционного обще-
цируются компаниями как продукты на уров- хозяйственного подразделения. В частности,
не операционной деятельности коммерческих отдела капитального строительства. Сотруд-
или технических служб. Но в рамках системы ники этой службы отвечают за технический
управленческого учета как объекты учета они (строительный) надзор за зданиями и соору-
уже не рассматриваются. В результате возни- жениями – как строящимися, так и находящи-
кают как общие проблемы с управлением до- мися в эксплуатации. Таким образом, они тоже
ходами и расходами, связанными с оказанием производят продукты (услуги), качество и сто-
данных услуг, так и частные сложности с оцен- имость которых следует оценивать в сопостав-
кой финансового результата по отдельным кли- лении с услугами внешних подрядчиков.
ентам и договорам, когда, кроме поставки самой Обеспечить достаточную степень детализа-
продукции, оказываются и сопутствующие ции носителей затрат. На практике действие
услуги. данного правила может проявляться в двух ос-
В качестве объектов учета (носителей) затрат новных вариантах.
должны рассматриваться продукты не только Во-первых, в качестве носителей затрат могут
основного, но и вспомогательного производ- быть выбраны как отдельные виды продуктов,
ства (которые потребляются главным образом так и группы, образуемые совокупностью не-
внутренними клиентами компании). К ним от- скольких видов продуктов.
носятся, например, пар и сжатый воздух, произ- Во-вторых, носителями затрат могут быть как
водимые энергетическим цехом предприятия, готовые продукты, так и продукты, прошед-
запасные части и нестандартное оборудование, шие определенные переделы и операции тех-
которое ремонтно-механический цех изготав- нологического процесса (т. е. незавершенное
ливает для цехов основного производства. производство).
1fd.ru
Апрель 2018 31
То, какая детализация в выделении носите- В то же время для решения задачи оперативно-
лей затрат необходима, зависит с одной сто- го управления производством это нужно.
роны от перечня управленческих задач (для Поэтому объектами оперативного производ-
решения которых и выделяются носители за- ственного учета будут продукты, прошедшие
трат), а с другой – от методов их решения (уста- определенные переделы и операции техно-
новленных, например, в учетной политике логического процесса. А в рамках подсистемы
компании). учета затрат и результатов достаточно ис-
пользовать укрупненные носители – продук-
Пример: детализации носителей затрат ты без выделения технологических переделов
и операций.
Сергей Шебек
руководитель проекта Пример: выделения необходимых
COSTKILLER.RU носителей затрат

В соответствии с принятой в компании учет- Сергей Шебек


ной политикой: руководитель проекта
• готовая продукция оценивается по норма- COSTKILLER.RU
тивной себестоимости;
Компания производит ряд однотипных про-
• возникающие отклонения между норма-
дуктов (близких по своим конструктивным
тивной и фактической величиной затрат
и технологическим свойствам). Для калькули-
не включаются в себестоимость продуктов,
рования их себестоимости используется сле-
а непосредственно относятся на финансо-
дующая методика:
вый результат в периоде их возникновения;
• все продукты разделены на несколько групп,
• незавершенное производство оценивается внутри каждой из которых отличия (кон-
по нормативной себестоимости. Его величи- структивные и технологические) между ви-
на определяется как сумма всех затрат на ма- дами продуктов минимальны;
териалы и половины затрат на обработку.
• в каждой группе выбран один базовый про-
В эту формулу для упрощения оценки за-
дукт, себестоимость которого составляет не-
ложены два допущения: во-первых, что все
кую условную единицу. Себестоимость всех
затраты на основные материалы возникают
прочих видов продуктов из данной группы
уже в момент запуска изделия в производ-
определяется как произведение себестои-
ство, а во-вторых, что независимо от того,
мости базового продукта и коэффициента
на какой стадии технологического процесса
эквивалентности;
находится обрабатываемый продукт, он не-
сет в себе половину затрат на обработку. • фактические затраты учитываются в раз-
резе групп продуктов. Далее отнесен-
При такой методологии для оценки общего ные на группу затраты распределяются
финансового результата деятельности компа- между видами продуктов в соответствии
нии и результатов работы отдельных центров с их количеством и коэффициентами
ответственности нет необходимости выделять эквивалентности.
в качестве носителей затрат продукты, про-
шедшие определенные переделы и операции При использовании этой методики для учета
технологического процесса. затрат на производство достаточно в качестве
32 Идеальная управленческая
отчетность

• внешние – поставляемые внешним


носителей затрат выделить группы продуктов.
клиентам;
А для учета выпуска и реализации продуктов
необходимо детализировать носители затрат • внутренние – потребляемые внутренними
до отдельных видов продуктов. клиентами.

Как классифицировать носители Часто этот признак классификации дополни-


затрат тельно детализируют: кроме принадлежности
клиента к определенной категории, указывает-
Классификация носителей затрат использует- ся и конкретное наименование потребителя,
ся для: для которого производился или которому от-
• формирования структуры справочников гружался продукт.
носителей затрат; В зависимости от категории исполнителей
выделяются:
• разработки системы кодирования (нумера-
• продукты основного производства;
ции) носителей затрат;
• продукты вспомогательного производства.
• отражения взаимосвязи носителей затрат
с другими объектами учета. Может показаться, что этот признак совпада-
ет с рассмотренным выше делением продуктов
Перечень используемых признаков классифи- в зависимости от категории клиентов.
кации носителей затрат напрямую зависит Действительно, продукты основного произ-
от особенностей компании и от характеристик водства главным образом внешние, а продукты
ее продуктов. Вместе с тем, можно представить вспомогательного производства – внутренние.
несколько признаков, которые используются Вместе с тем, полного соответствия здесь нет.
наиболее часто. Так, очень часто продукты вспомогательного
Самое очевидное разделение носителей затрат производства используются не только внутри
– на продукцию, работы и услуги. Следует об- компании, но и поставляются внешним кли-
ратить внимание, что такое разделение может ентам. И пусть и реже наблюдается обратная
зависеть не только от используемой в компа- ситуация, когда продукция основного произ-
нии технологии производства, но и от других водства используется внутри самой компании.
факторов. В частности, от условий догово- По стандартности (степени унификации) про-
ра между компанией и клиентом. Так, ком- дукты бывают:
пания может закупить основные материалы, • стандартные – те, которые могут быть по-
изготовить и поставить заказчику продук- ставлены многим клиентам и не учитывают
цию. А может получить основные материалы (или учитывают в незначительной степени)
от заказчика по давальческой схеме и оказать требования отдельных потребителей;
ему услуги по изготовлению. В обоих случаях
• специальные – продукты, которые могут
технология производства будет одинаковой,
быть поставлены только конкретному кли-
а сущность продуктов – разной.
енту под его требования. Они не только
Кроме того, носители затрат могут разделяться
производятся, но и часто проектируются
по категории клиентов и категории исполните-
под требования такого заказчика.
лей, по степени унификации, степени готовно-
сти, а также по сложности. В зависимости от степени готовности продук-
По категории клиентов (потребности которых ты делятся на:
удовлетворяются) продукты могут быть:
1fd.ru
Апрель 2018 33
Таблица 1. Иерархический справочник носителей затрат (фрагмент)

• готовую продукцию (выполненные рабо-


носителей затрат. Он может быть линейным
ты, оказанные услуги) – продукты, произ-
или иерархическим.
водство которых завершено и с технической
В линейном справочнике носители затрат пе-
точки зрения готовые для удовлетворения
речисляются последовательно, без группиров-
определенных потребностей заказчика;
ки. Например:
• незавершенное производство – продукцию, • стол 1;
не прошедшую все стадии обработки, нео-
конченные работы или услуги. • стол 2;

• стол 3;
В зависимости от сложности продукты могут
• стул 1;
быть:
• простые, однокомпонентные – те, которые • стул 2;
не могут быть разделены на составные части; • стул 3.
• сложные – состоящие из двух и более
В иерархическом справочнике объекты учета
компонентов.
группируются по одному или нескольким при-
знакам классификации. Например, по:
Как сформировать справочники • группам продуктов;
носителей затрат • видам продукта;
Справочник носителей затрат – это в самом об- • вариантам исполнения (цвет).
щем случае перечень выделенных в компании
34 Идеальная управленческая
отчетность

Таблица 2. Расширенный иерархический справочник (фрагмент)

Каждый последующий признак классифика- зового используется иерархический справоч-


ции детализирует предыдущий (см. таблицу 1. ник (см. таблицу 1. Иерархический справочник
Иерархический справочник носителей затрат). носителей затрат), но степень его детализации
Если требуется высокая степень детализа- признана недостаточной. Требуется дополнить
ции, структура справочника усложняет- его следующими признаками:
ся, он получается объемным и неудобным • детали (элементы, из которых состоят
для использования. изделия);
В таких случаях вместо одного большого
• операции (отдельные технологические опе-
справочника возможно использование не-
рации обработки деталей).
скольких взаимосвязанных. Один из них
будет основным, базовым, а остальные В итоге классификатор принимает следующий
– вспомогательными. вид (см. таблицу 2. Расширенный иерархиче-
ский справочник).
Пример: формирования справочников Очевидно, что справочник получается доволь-
носителей затрат но громоздким и неудобным как для первич-
ного наполнения, так и для последующего
Сергей Шебек использования и актуализации. Поэтому вме-
руководитель проекта сто него применяется совокупность несколь-
COSTKILLER.RU ких взаимосвязанных справочников: базового
(см. таблицу 1. Иерархический справочник но-
Компания производит мебель. В качестве ба- сителей затрат) и вспомогательных («Детали»
1fd.ru
Апрель 2018 35
• вид изделия – стол 1;
– фактически это спецификации на виды про-
дукции; «Операции» – выжимка из технологи- • вариант исполнения – черный;
ческих карт производства деталей).
• деталь – ножка;
При таком подходе можно сохранить ком-
пактность структуры базового справочника, • технологическая операция – раскрой.
но при этом для выделения носителей затрат
использовать практически неограниченное ко- Это словесное описание может быть переведе-
личество признаков классификации. но в следующую схему кодирования.
В частности, если возникает необходимость
детализировать носители затрат в разрезе от-
дельных заказов, размещенных клиентами,
не требуется менять что-либо в базовом спра-
вочнике. Достаточно ввести еще один вспомо- Первый разряд в этой схеме отводится под обо-
гательный классификатор «Заказы». значение группы продуктов; второй и третий
Кроме того, такой подход позволяет избе- разряды – под обозначение вида продукта; чет-
жать ситуаций, когда разные службы компа- вертый – под обозначение варианта исполне-
нии (например, «коммерсанты», бухгалтерия, ния (цвета); пятый и шестой – под обозначение
конструкторско-технологические службы) элемента (детали) изделия; седьмой и восьмой
применяют разные варианты справочни- – под обозначение технологической операции.
ков носителей затрат. Внутри самих служб В соответствии с данной схемой нумерация
проблем не возникает. Но если они начина- носителя затрат будет иметь следующий вид:
ют обмениваться информацией, в которой 1.01.1.01.01.
так или иначе упоминаются носители затрат,
то непременно случаются путаница и ошибки. Совет: не забывайте о своевременной
Здесь может помочь базовый справочник, об- актуализации справочников объектов учета
щий для всех служб, на основе которого соз-
даются собственные классификаторы. Так, Сергей Шебек
например, «коммерсанты» будут использовать руководитель проекта
справочники «Каналы сбыта» и «Регионы», COSTKILLER.RU
«производственники» – «Производственные
участки» и т. д. Довольно часто в изначально правильно сфор-
Желательно заложить в справочники и систе- мированном и наполненном справочнике
му кодирования (нумерации) носителей за- объектов учета через какое-то время возни-
трат. Использование цифровых обозначений кают ошибки, теряется актуальность данных.
позволяет добиться компактности в представ- Для предотвращения подобных ситуаций не-
лении информации и тем самым существенно обходимо, чтобы:
упрощает формирование и последующую об- • каждый справочник был закреплен за ответ-
работку первичных документов, снижает веро- ственным лицом – куратором;
ятность ошибок.
• процедура актуализации справочников бы-
Применительно к рассматриваемому приме-
ла разработана и выполнялась;
ру словесное описание носителя затрат имеет
следующий вид: • доступ к нормативно-справочной информа-
• группа изделий – столы; ции был обеспечен всем заинтересованным
службам и сотрудникам компании.
36 Идеальная управленческая
отчетность

Вопрос: Как удалять элементы справочника но создать отдельный подраздел «Не исполь-
зовать!», куда после анализа перенести список
Андрей Семакин контрагентов с нулевым сальдо расчетов, с кото-
директор управления внутреннего контроля рыми компания не работает более одного года.
компании «НПО Петровакс Фарм» Сотрудников компании нужно известить о за-
прете пользоваться аналитикой этого подразде-
Если элемент справочника не применяется ла. Кроме того, стоит позаботиться о том, чтобы
для текущего учета, но в базе данных есть опе- при формировании документов, касающихся
рации и остатки с его использованием, то про- взаимодействия с контрагентами (например,
сто удалить его нельзя. Нужно сохранить этот заявки на платеж и т. д.), выбор поставщиков
элемент в справочнике, но запретить его ис- из этого подраздела был заблокирован ФСС
пользование в текущей деятельности.
Например, в справочнике «Поставщики» мож-
1fd.ru
Апрель 2018 37

Как составить
справочник статей
движения денежных
средств
Дмитрий Привалов Вопрос: Каким требованиям должен
начальник финансово- соответствовать справочник статей движения
экономического отдела денежных средств
О О О «Иркутскэнергосвязь»

Дмитрий Привалов
Разработка классификатора статей – это один начальник финансово-экономического отдела
из самых важных этапов организации учета ООО «Иркутскэнергосвязь»
движения денежных средств. Продуманный
и грамотно составленный справочник, учи- Рекомендуется создавать классификатор
тывающий особенности компании, упростит движения денежных средств, следуя таким
контроль над ее деньгами и обеспечит форми- требованиям:
рование отчетности в нужных аналитических • адаптивность. Система нормативно-спра-
разрезах. вочной информации не должна нуждаться
Чтобы разработать классификатор для учета в существенной переработке в случае, если
движения денежных средств, нужно: в бизнесе компании предвидятся или проис-
• составить перечень статей; ходят преобразования;

• провести их кодировку. • сбалансированная структура. Классифика-


тор должен обладать оптимальным переч-
нем статей: достаточно подробным, чтобы
Как составить перечень статей иметь возможность проводить поэлемент-
движения денежных средств ный анализ, но при этом не громоздким
или излишне детализированным;
При подготовке перечня статей движения де-
нежных средств все операции компании, как • соответствие специфике бизнеса компании;
правило, разделяют на три вида деятельности:
• однозначность. Подразумевает отсутствие
операционную, инвестиционную и финансо-
очевидной возможности двойного толкова-
вую. И для каждой из них составляется список
ния предназначения статей.
статей поступлений и выплат.
Операционная деятельность. Поступления
38 Идеальная управленческая
отчетность

и выбытия по операционной деятельности 1.2.1. Оптовая торговля


– один из самых значимых разделов класси- 1.2.2. Агентские услуги
фикатора, так как на эти статьи приходится 1.2.3. Прочие поступления
большая часть денежного потока компании. 1.3. Филиал 3
Аналитика по операционным поступлениям 1.3.1. Розничная торговля
в большинстве случаев строится с разделени- 1.3.2. Прочие поступления
ем статей по структурным подразделениям ...
компании (филиалы, торговые точки) либо же
по основной и неосновной деятельности – в за- Основной и определяющий фактор при разра-
висимости от того, какой признак более ва- ботке перечня статей выплат по операционной
жен для руководства компании с точки зрения деятельности – специфика бизнеса компании.
управленческого учета. Можно следовать традиционному подходу –
Возможно и одновременное сочетание этих выделить наиболее крупные статьи, по кото-
двух аналитик. рым планируется наибольший объем расчетов
Перечень статей поступлений по операцион- (как правило, достаточно 8–10 штук). Перечень
ной деятельности может выглядеть, например, статей выплат может быть, например, таким:
так (номера кодов приведены таким образом, 1. Материальные затраты
чтобы была понятна иерархическая структура;
2. Оплата труда и социальные выплаты
названия статей условны):
1. Поступления по операционной 3. Ремонт и техническое обслуживание
деятельности
4. Услуги сторонних организаций
1.1. Основная деятельность (оптовая торговля)
1.1.1. Филиал 1 5. Электроэнергия
1.1.2. Филиал 2 6. Страхование
1.1.3. Филиал 3
1.2. Неосновная деятельность 7. Налоговые платежи
1.2.1. Сдача в аренду складов 8. Аренда (в т. ч. финансовая)
1.2.2. Агентские услуги
9. Почтовые расходы
1.2.3. Прочие поступления
... 10. Прочие

Далее эти укрупненные статьи детализируют-


Если же деятельность филиалов не совсем
ся в зависимости от потребности в контроле
однородна или компания развивает фили-
или анализе. Например, статью выплат «Услу-
альную сеть, то очень важно контролировать
ги сторонних организаций» можно разделить
оборот по каждому подразделению. В этом
на такие составляющие:
случае структура поступлений может быть
такой: • транспортные услуги;
1. Поступления по операционной • услуги охраны;
деятельности
1.1. Филиал 1 • рекламные услуги;
1.1.1. Оптовая торговля • прочие услуги.
1.1.2. Доходы от сдачи в аренду складов
1.1.3. Прочие поступления Не стоит отдельно выделять «экзотические»
1.2. Филиал 2 статьи, которые на первых порах могут по-
1fd.ru
Апрель 2018 39
казаться особенно важными – нужна уверен- для компании. Например, детализация статьи
ность в том, что каждая из составляющих «Приобретения основных средств, Н М А и про-
классификатора действительно необходима. чих внеоборотных активов» может быть такой:
Инвестиционная деятельность. Даже если 1. Вложения в повышение надежности
компания осуществляет активную инвести- оборудования
ционную деятельность, это не сильно влияет
2. Модернизация основных средств
на перечень статей поступлений по ней – как
правило, он минимален: 3. Девелоперская деятельность
1. Поступления от реализации основных 4. Долгосрочные проекты
средств, нематериальных активов (Н М А )
и прочих внеоборотных активов Финансовая деятельность. По опыту многих
компаний, для классификации движения де-
2. Продажа акций и долей в компаниях
нежных потоков по финансовой деятельности
3. Поступления в погашение займов, предо- вполне достаточно следующего списка.
ставленных другим сторонам Статьи поступлений по финансовой
деятельности:
Список выплат по инвестиционной деятель- 1. Поступления от эмиссии акций или выпуска
ности гораздо обширнее, поскольку крайне других долевых инструментов
важно контролировать любые долгосрочные
2. Поступления от эмиссии облигаций, век-
вложения. При разработке классификатора
селей, займов и прочих финансовых
следует обеспечить такую детализацию спра-
инструментов
вочника, чтобы эта деятельность была мак-
симально прозрачной. Данные, проходящие 3. Прочие поступления по финансовой
по этим статьям, потребуются при анализе эф- деятельности
фективности того или иного инвестиционного
4. Статьи выплат по финансовой деятельности:
направления.
«Свернутый» перечень статей выплат по инве- 5. Выплаты акционерам при выкупе или пога-
стиционной деятельности может быть таким: шении акций компании
1. Приобретения основных средств, Н М А 6. Выплаты в погашение займов и кредитов
и прочих внеоборотных активов
7. Выплаты в счет погашения обязательства
2. Приобретение акций, долговых инстру- по финансовой аренде
ментов (векселей), долей в совместных
8. Прочие выплаты по финансовой
предприятиях
деятельности
3. Кредитование других сторон
Дробить эти статьи на мелкие составляю-
Первый пункт этого списка, по которому бу- щие имеет смысл лишь в случае, если затраты
дет проходить существенный отток денежных на столь детальный учет будут оправданны.
средств компании, следует детализировать. Необходимость в более глубокой детализации
Как и в случае с операционными выплата- данных о движении денежных средств по то-
ми, здесь стоит отталкиваться от специфики му или иному виду во многом зависит от осо-
бизнеса, а также инвестиционной политики бенностей деятельности компании, а также
компании. Нужно выделить основные направ- от того, в каком разрезе нужна аналитиче-
ления инвестиций, наиболее характерные ская информация для принятия управлен-
40 Идеальная управленческая
отчетность

Таблица 1. Разделение статей затрат на элементарные и суммирующие

Таблица 2. Определение количества серий для кодов статей классификатора

• разделение статей на элементарные


ческих решений. Можно не останавливаться
и суммирующие;
на предложенных вариантах и пойти даль-
ше, например предусмотреть в справочни- • расчет количества серий, которые будут со-
ке учет поступлений и выплат по договорам держаться в коде каждой статьи;
и проектам.
• определение количества разрядов в каждой
серии.
Как кодировать статьи
в справочнике движения денежных Разделить статьи на элементарные и сумми-
средств рующие. В первую очередь следует выделить
элементарные и суммирующие статьи, кото-
После того как составлен перечень статей рые соотносятся друг с другом в соответствии
движения денежных средств, определена их с принципом иерархии.
иерархия и порядок следования, каждой ста- Элементарная статья – это конечная недели-
тье следует назначить свой уникальный код. мая статья, которая не включает в себя других
Для этого больше всего подходит серийно-по- составляющих. Суммирующая статья состо-
рядковый метод кодирования, когда код со- ит из ряда других статей, как элементарных,
стоит из серий, у каждой из которых своя так и других суммирующих (см. таблицу 1.
разрядность. Разделение статей затрат на элементарные
Применение этого метода сводится к трем и суммирующие).
этапам:
1fd.ru
Апрель 2018 41
Таблица 3. Определение количества разрядов для каждой серии*

Таблица 4. Справочник статей движения Определить количество серий для кода. Что-
денежных средств (фрагмент) бы рассчитать количество серий для кода каж-
дой статьи, нужно уровень вложенности статьи
увеличить на один. Это делается для того, что-
бы зарезервировать одну серию для кодирова-
ния вида деятельности.
Результаты этого этапа удобно оформить
в виде таблицы (см. таблицу 2. Определе-
ние количества серий для кодов статей
классификатора).
Максимальное количество серий становится
основным для кодификации. К примеру, если
в иерархии статей наибольший уровень вло-
женности равен четырем, то и в общем коде бу-
дет четыре серии.
Задать количество разрядов для каждой се-
рии. Для того чтобы закодировать даже самый
сложный классификатор, достаточно двух раз-
рядов в каждой серии. Таким образом мож-
но обеспечить своеобразную страховочную
емкость справочника на случай расширения
системы учета движения денежных средств.
Конечно, нужно стремиться оптимизировать
систему классификации и нет необходимо-
сти применять в каждой серии по два разряда
(к примеру, для кодификации вида деятельно-
сти в любом случае хватит одного знака). Оп-
тимальная для компании разрядность серии
оформляется в виде таблицы (см. таблицу 3.
Определение количества разрядов для каждой
серии).
42 Идеальная управленческая
отчетность

• код не должен начинаться с цифры 0, так как


Отсюда получается, что для рассматриваемого
в том случае, если вы запишите его в элек-
классификатора необходимо шесть разрядов.
тронной таблице (Excel, Open Office Calc),
Иными словами, каждый код будет состоять
то он с большой вероятностью может быть
из шести цифр.
распознан как число и первый знак «0» будет
отброшен. Соответственно, это будет уже
Вопрос: Как избежать ошибок при кодировке
другой код, отличный от первоначального.
статей справочника движения денежных
средств В результате проделанной работы будет полу-
чен справочник статей движения денежных
Дмитрий Привалов средств (см. таблицу 4. Справочник статей дви-
начальник финансово-экономического отдела жения денежных средств) ФСС
ООО «Иркутскэнергосвязь»

Кодируя статьи справочника, стоит следовать


двум простым правилам:
• нельзя использовать в коде буквы, знаки
пунктуации, пробелы. Это невероятно ус-
ложнит его написание и увеличит вероят-
ность ошибок. Используйте только цифры
в слитном написании;
1fd.ru
Апрель 2018 43

Как разрабатывать
и актуализировать
нормы расходов
в управленческом
учете как нормируемых ресурсов, так и исполь-
зуемых методов нормирования. Например,
используя сборник типовых норм време-
ни на обработку, специалист должен уметь
адаптировать представленные в нем нормы
Сергей Шебек
к применяемым компанией технологиям
руководитель проекта
CO S T K I L L E R .R U производства;

• исполнителем не может быть сотрудник,


напрямую заинтересованный в результа-
Чтобы создать качественную систему норма- тах нормирования. То есть сотрудник (или
тивов компании, необходимо определиться служба), который в дальнейшем будет ис-
с правилами их создания и актуализации – пользовать ресурсы, не должен их нормиро-
как обеспечить их корректность, как контро- вать, так как он может быть необъективен.
лировать, когда обновлять. Кроме того, стоит Например, лучше не поручать начальни-
продумать, как выстроить процесс создания ку административно-хозяйственного отде-
нормативов, распределить обязанности и от- ла нормирование материальных ресурсов,
ветственность между сотрудниками. используемых для уборки и содержания
помещений.
Кому поручить разработку
управленческих норм расходов В некоторых случаях несколько исполните-
лей могут формировать одни и те же нормы.
Чтобы избежать методических ошибок и воз- Например, разработчиками нормативных
можных злоупотреблений со стороны раз- цен на сырье и основные материалы могут
работчиков нормативов, выбирать их лучше оказаться:
с учетом следующих требований: • бухгалтерия, которая использует эти дан-
• нормировщики должны обладать необхо- ные для учета поступления материальных
димым уровнем компетенций в отношении ресурсов и передачи их в производство;
44 Идеальная управленческая
отчетность

• отдел снабжения, который применяет нор-


ями со стороны нормировщиков. Проблема
мы для формирования бюджета закупок
в том, что квалификация исполнителя может
и определяет потребность в денежных
быть недостаточной, а кроме того, сотрудник
средствах;
может проявить халатность. Например, техно-
• коммерческая дирекция, использующая лог, разрабатывая нормы времени на выпол-
нормы для расчета плановой (нормативной) нение операций для нового вида продукции,
себестоимости клиентских заказов. может скопировать аналогичные данные
для уже выпускаемого продукта.
В подобных ситуациях необходимо объек- Желательно, чтобы контроль был
тивно оценить целесообразность форми- двухуровневым:
рования одних и тех же норм несколькими • внутренний – со стороны непосредственно-
исполнителями. Если нормативы используют- го руководителя нормировщика;
ся для решения разных управленческих задач,
• внешний – осуществляемый службами
их формирование разными разработчиками
и специалистами, которым исполнитель
с применением разных методик оправдано.
не подчиняется.
Но когда есть вероятность, что такое дублиро-
вание не нужно, методика нормирования мо- Проверить все разработанные нормы довольно
жет быть унифицирована, а разработка норм сложно, поэтому это можно делать выборочно.
поручена одному исполнителю. Например, проконтролировать корректность
норм времени на производство для нового ви-
Как обеспечить прозрачность да продукции можно по нескольким операци-
методов нормирования расходов ям, а не по всему технологическому процессу.
в управленческом уче Для контроля рекомендуется выбрать или наи-
более трудоемкие технологические операции,
Нормирование должно быть понятным и про- или операции, типичные для конкретного тех-
зрачным для всех сотрудников, которые имеют нологического процесса (так вывод о коррект-
отношение к разработке и применению норм. ности или некорректности проверенных норм
Недопустимо, чтобы нормировщик дей- можно будет распространить и на те, которые
ствовал на основе собственных суждений, контролю не подвергались).
а другие сотрудники компании не облада-
ли информацией об используемых им подхо- Когда и как актуализировать
дах к формированию норм расходов. Методы управленческие нормы расходов
нормирования каждого конкретного ресур-
са должны быть согласованы и регламентиро- Необходимость актуализации (пересмотра)
ваны – например, стоит составить перечень норм расходов связана с двумя причинами:
и классификацию норм, перечень и описание • нормы изначально могли быть установлены
используемых методов нормирования. не вполне обоснованно и потому нужна их
корректировка;
Как контролировать корректность • изменения внутри самого предприятия
управленческих норм расходов или во внешней среде требуют адаптации
нормативов. Например, компания прове-
Правильность созданных норм расходов необ-
ла повышение квалификации основного
ходимо контролировать. Это связано не только
производственного персонала, в результате
и не столько с возможными злоупотреблени-
1fd.ru
Апрель 2018 45
Таблица 1. Роли участников системы нормирования

сотрудники могут выполнять технологиче- боте самой компании, или во внешней сре-
ские операции быстрее, изменились рыноч- де. Нормативы необходимо адаптировать
ные цены на основные материалы и т. д. к этим изменениям.

Актуализацию можно разделить на обязатель- Инициативную актуализацию можно прово-


ную и инициативную. Первая проводится, дить без явных оснований – с целью проверить
когда: обоснованность используемых норм расходов,
• наблюдается устойчивое (на протяжении поскольку:
нескольких периодов) отклонение меж- • отсутствие отклонений между нормативным
ду нормативным и фактическим значе- и фактическим значениями показателей
ниями показателя и нужно разобраться не всегда свидетельствует об их коррект-
в причинах этого. Возможно, нормы уста- ности. Например, норматив трудоемкости
новлены не вполне корректно или повлия- был необоснованно завышен. Однако что-
ли какие-либо изменения внутри компании бы не усложнять себе жизнь, мастер про-
или во внешней среде. Например, в произ- изводственного участка ни в первичных
водственной компании трудоемкость одной документах, ни в отчетах отклонение между
из технологической операций последние нормативной и фактической трудоемкостью
три месяца значительно превышает норма- не отражал;
тив. После изучения причин этого стало оче-
• изменения в работе компании или в ус-
видным, что отклонение появилось после
ловиях внешней среды могли остаться
вынужденной смены поставщика материа-
незамеченными.
лов (низкое качество ресурсов увеличивало
трудоемкость их обработки). Так, в работе • Мероприятия по актуализации норм лучше
предприятия произошло изменение, кото- оформить внутренним регламентирующим
рое не было принято во внимание, и нормы документом (например, планом актуализа-
не были скорректированы; ции норм), в котором можно указать:

• произошло какое-либо изменение или в ра- • наименование группы или вида


46 Идеальная управленческая
отчетность

норм, которые нужно пересмотреть


ветственность между сотрудниками компа-
или актуализировать;
нии. Для этого нужно определить перечень
• основание для актуализации; функций, которые необходимо будет выпол-
нять, оценить объем соответствующих им ра-
• наименование должности исполнителя и от-
бот, продумать требования к исполнителям,
ветственного за актуализацию;
а затем составить перечень участников. Уста-
• сроки проведения работ. новленные правила следует закрепить во вну-
тренних регламентирующих документах,
Как распределить обязанности представив их, например, в виде таблицы (см.
и ответственность за разработку таблицу. Роли участников системы нормиро-
и актуализацию управленческих вания) ФСС
норм расходов
Чтобы обеспечить своевременную и каче-
ственную разработку и актуализацию норм,
необходимо распределить обязанности и от-
1fd.ru
Апрель 2018 47

Как быстро
закрыть период
в управленческом
учете
• внедрение системы контрольных точек
при закрытии отчетного периода;

• использование метода начисления при от-


Наталия Алексеева ражении в учетной системе хозяйственных
финансовый директор операций, по которым еще не поступили пер-
Г К «Т РИ Э Р », к. э. н. вичные документы (к примеру, по расходам
на электроэнергию – показания счетчика);

• закрепление ответственности за актуаль-


Чтобы добиться оперативного закрытия пери-
ность справочников и корректность отра-
ода в управленческом учете, нужно:
жения хозяйственных операций в учетной
• разработать график документооборота; системе (это позволит минимизировать вре-
• закрепить методологию отражения опера- мя для устранения ошибок при закрытии
ций в управленческом учете компании; периода).

• утвердить регламент закрытия управленче- Все эти меры стоит закрепить в учетной поли-
ского учета. тике компании.

Вопрос: Какие мероприятия помогут быстро Как разработать график


закрыть период в управленческом учете документооборота для целей
управленческого учета
Алексей Гребенников
исполнительный директор ГК «Резон» Чтобы подготовить качественный график до-
кументооборота в целях ускорения закрытия
Для быстрого закрытия периода в управ- периода в управленческом учете, нужно сде-
ленческом учете необходимы следующие лать следующее.
мероприятия: 1. Зафиксировать дату представления управ-
• систематический мониторинг полноты ленческой отчетности собственнику. При со-
и своевременности отражения первичных ставлении графика нужно ориентироваться
документов в учетной системе; именно на нее: если собственники хотят по-
48 Идеальная управленческая
отчетность

Таблица 1. Пример корректных и некорректных формулировок

лучать управленческую отчетность в следу- обходимо дополнительно установить и за-


ющем месяце не позднее 7-го рабочего дня, крепить сроки отражения таких операций
то все операции в учетной системе должны в управленческом учете, а также разработать
быть отражены, к примеру, не позже 3-го ра- для них внутренние формы учетных доку-
бочего дня. ментов (справки-расчеты, учетные регистры,
2. Использовать только правильные формули- калькуляции). Документ должен содержать
ровки – четкие даты и конкретные термины следующие обязательные реквизиты:
(см. пример в таблице 1). Это позволит из- • наименование самой формы;
бежать путаницы и неправильного понима-
• наименование и дату учетной операции;
ния пользователями. Выражения «по мере
необходимости», «по требованию» лучше • стоимостные и натуральные измерители
не употреблять. операции;
3. Определить и зафиксировать порядок до- • подпись ответственного лица.
кументирования хозяйственных операций.
4. Определить и закрепить сроки принятия
Они должны быть подтверждены первичны-
первичных документов к отражению в учет-
ми документами. При этом важно помнить,
ной системе.
что не для всех хозяйственных операций
необходимы первичные документы, посту- 5. Сформировать график документооборота.
пающие от контрагентов, то есть со сторо- Лучше всего его представить в виде таблицы
ны. Существует обширный блок внутренних (см. пример в таблице 2). Оптимально в ней
учетных операций, для которых сторонние отразить всего несколько ключевых показа-
первичные документы не предусмотрены, телей (признаков):
а составляются самой компанией. К примеру: • тип хозяйственной операции;
• учет финансовых и капитальных вложений; • наименование первичного документа;
• начисление амортизации основных средств • код формы (если в соответствии с Законом
и нематериальных активов; от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтер-
• начисление и корректировка оценочных ском учете» компания использует собствен-
показателей; ные формы первичных документов);

• переоценка валюты. • ответственное лицо передающего


подразделения;
Составляя график документооборота, не-
• срок передачи;
1fd.ru
Апрель 2018 49
Таблица 2. График документооборота

• ответственное лицо за прием и обработку • основные положения (цель создания, основ-


(проведение) документа. ные термины, на кого распространяется);

6. Закрепить ответственность за несвоевремен- • состав и перечень первичных документов;


ное представление первичных документов.
• процесс обработки первичных документов;
Отслеживать сроки поступления докумен-
тов в финансовую службу и бухгалтерию • порядок исправления ошибок в первичных
можно прямо в учетной системе. Напри- документах;
мер, в момент подготовки заявки на пла- • порядок хранения первичных документов;
теж в специальное поле вносится фамилия
инициатора платежа. Если срок подошел, • график документооборота.
а документ не был представлен, по данным В разделе «Состав и перечень первичных до-
учетной системы можно без труда устано- кументов» хорошо бы привести подробный их
вить ответственное лицо. список. К примеру, детализировать можно так:
Совет: чтобы ускорить закрытие периода • первичные документы для учета зарплаты
в управленческом учете компании, регла- сотрудников:
ментируйте документооборот
– табель учета рабочего времени;
Татьяна Андреева – расчетная ведомость;
независимый консультант – платежная ведомость;
– записка-расчет о предоставлении отпуска
Для ускорения закрытия периода в управ- сотруднику;
ленческом учете стоит создать регламент • первичные документы для учета товарно-ма-
о документообороте. В нем можно отразить териальных ценностей:
следующие разделы:
50 Идеальная управленческая
отчетность

– акт закупки товарно-материальных ний способ подходит для таких постоянных


ценностей; затрат, как:
– акт о приемке товарно-материальных • аренда;
ценностей;
• амортизация;
– приходный ордер;
– карточка учета материалов; • выплата фиксированной части зарплаты;
• первичные документы для учета горюче- • авансы по налогу на имущество;
смазочных материалов:
• начисление процентов по кредитам
– товарно-транспортная накладная; и займам.
– путевой лист легкового автомобиля;
– путевой лист грузового автомобиля; Хорошо бы продумать механизм их дальней-
• первичные документы для учета основных шей корректировки. Для этого стоит в управ-
средств: ленческий план счетов внести специальные
субсчета для отражения таких операций. Важ-
– акт о приеме-передаче здания но помнить: все изменения проводятся только
(сооружения); в том случае, если управленческая отчетность
– акт о списании объекта основных средств еще не подготовлена. На случай, когда счет
(кроме автотранспортных средств); на оплату и закрывающие документы поступа-
– акт о приеме-сдаче отремонтированных, ют в финансовую службу одновременно, стоит
реконструированных, модернизированных формировать резерв на непредвиденные опе-
объектов основных средств; рации. Это позволит избежать завышения фи-
– инвентарная карточка учета объекта ос- нансового результата компании. Методологию
новных средств. отражения хозяйственных операций, управ-
Процесс обработки первичных документов ленческий план счетов лучше всего закрепить
стоит закрепить исходя из хозяйственных опе- в учетной политике компании.
раций. Как вариант:
• поступление товаров; Что указать в регламенте закрытия
• реализация товаров;
периода в управленческом учете
• закупка товаров и услуг; В регламенте закрытия периода в управлен-
ческом учете стоит отразить следующую
• операции с сотрудниками.
информацию:
• последовательность хозяйственных опера-
Как закрепить методологию ций по закрытию периода;
отражения операций • ответственные лица за закрытие каждой
в управленческом учете операции;
Доходы и расходы можно признавать в управ- • дата закрытия операции;
ленческом учете по факту (когда представле-
• сроки закрытия операции.
ны подтверждающие первичные документы
от контрагентов) или методом начисления Также стоит уделить внимание такому разде-
(расход и доход учитываются исходя из имею- лу, как порядок корректировки хозяйственных
щейся информации – суммы и даты). Послед- операций. Это позволит оперативно закрыть
1fd.ru
Апрель 2018 51
• расчет прочих налогов (на имущество,
период и без существенных ошибок сформи-
транспортный и т. п.);
ровать управленческую отчетность.
Логическая последовательность хозяйствен- • закрытие счетов 90 и 91 и определение фи-
ных операций может включать такие шаги: нансового результата;
• начисление амортизации основных средств • расчет налога на прибыль.
и нематериальных активов;
Совет: если все правильно организовать, пе-
• проверка корректности отражения в уче-
риод в управленческом учете можно закрыть
те ремонтов и модернизаций объектов ос-
в три этапа
новных средств. Если расходы на текущий
ремонт ошибочно проведены как модерни-
Татьяна Андреева
зация, необходимо внесение исправлений
финансовый директор
и пересчет амортизации;
ГК «ТРИЭР», к. э. н.
• списание прочих запасов, малоценных и бы-
строизнашивающихся предметов (топливо, Быстро закрыть период в управленческом уче-
канцтовары); те можно в несколько этапов.
Этап 1 (подготовительный). Здесь речь
• списание расходов будущих периодов;
идет о проведении инвентаризации. Напри-
• начисление зарплаты и налогов с фонда мер, если в компании приоритет отдается та-
оплаты труда; ким формам управленческой отчетности, как
• отражение в учете расходов по другим ста- управленческий баланс и отчет о движении
тьям, относящихся к основным видам де- денежных средств, то в первую очередь про-
ятельности (прямые производственные водится инвентаризация денежных средств,
расходы, коммерческие, управленческие); основных средств, нематериальных активов,
товарных запасов, обязательств. Если соб-
• оценка остатков незавершенного ственники предпочитают отчет о прибылях
производства; и убытках, проверяется полнота отражения
• начисление процентов по кредитам и за- операций по формированию выручки, себе-
ймам (проверка процентов на капитали- стоимости, а также статей прочих доходов
зацию, т. е. относятся ли они к расходам и расходов.
текущего периода или же включаются в сто- Этап 2 (основной). Включает работы непосред-
имость инвестиционного объекта); ственно по отражению в учете хозяйственных
операций в соответствии с установленным по-
• переоценка валютных средств;
рядком. К началу второго этапа все первич-
• начисление резервов (к примеру, по со- ные документы должны быть представлены
мнительным долгам, на оплату отпусков, ответственными лицами в финансовую служ-
на обесценение малоценных и быстроизна- бу для принятия к учету. На документы, по-
шивающихся предметов, на непредвиден- ступившие после утвержденной даты, стоит
ные расходы); сформировать резерв. По завершении второго
этапа следует убедиться в полном отражении
• списание прямых и косвенных расходов
в управленческом учете за отчетный период
на результаты хозяйственной деятельности;
всех хозяйственных операций и результатов.
• проверка статей прочих доходов и расходов; Это можно осуществить следующим образом:
52 Идеальная управленческая
отчетность

• сформировать оборотно-сальдовую ве-


расходов, по которым от поставщиков не полу-
домость, проверить все обороты на конец
чены закрывающие документы. Для быстро-
периода;
го закрытия стоит также условно начислять
• проанализировать динамику расходов зарплату сотрудников в тех случаях, когда ее
по статьям, сравнить с предыдущим перио- расчет занимает много времени (к примеру,
дом, а также с данными аналогичного перио- при сдельной оплате труда). Эти меры позво-
да прошлого года. лят значительно сократить время закрытия
периода.
Все существенные отклонения должны иметь
обоснования. Например, резкий рост амор- Вопрос: Что стоит сделать для быстрого закры-
тизации и налога на имущество может быть тия периода в управленческом учете группы
вызван вводом в эксплуатацию большого коли- компаний
чества дорогостоящих основных средств. Ес-
ли это не так, то, вероятно, произошла ошибка Артем Ворончихин
в вычислениях. заместитель председателя наблюдательного
совета НП «РусРиск»
Этап 3 (заключительный). Формирование,
проверка, внесение корректировок в управлен- Чтобы оперативно закрыть период в управлен-
ческую отчетность, при необходимости консо- ческом учете, холдинговой компании стоит
лидация данных. сделать следующее:
Проверку можно сделать через горизонталь- • регламентировать методологию отражения
ный и вертикальный анализ, но уже не ана- основных хозяйственных операций для всех
литических, а укрупненных синтетических юридических лиц холдинга и направлений
показателей. Если нужно консолидировать бизнеса;
отчетность по группе компаний, нужно ис-
• ввести систему обработки первичных до-
ключить внутригрупповые обороты и сделать
кументов, их представления в финансовую
соответствующие корректировки.
службу;
Вопрос: Что необходимо для оперативного за- • автоматизировать все процессы в учетной
крытия периода в управленческом учете системе холдинга;

• закрепить унифицированные формы


Руслан Шведков управленческой отчетности для всех юриди-
финансовый директор
ческих лиц ФСС
компании «БНС Груп»

Оперативность закрытия периода в управлен-


ческом учете подразумевает условное начис-
ление расходов, а иногда и выручки. Для этого
в компании потребуется создать систему,
при которой руководители центров финансо-
вой ответственности (держатели бюджетов)
должны будут представлять в финансовую
службу по истечении отчетного периода
к определенной дате ориентировочную сумму
1fd.ru
Апрель 2018 53

Как подготовить
заключение
о финансовом
состоянии компании
для собственников
• информативность – каждый комментарий
подкрепляйте цифрами и при необходимо-
сти графиками;
Елена Полунина
• простота – пояснения к показателям форму-
генеральный директор
О О О «Замок-сервис плюс» лируйте понятным языком.
Если вы перегрузите отчет финансовыми тер-
минами и лишними цифрами, будьте готовы,
Чтобы определиться с форматом отче- что собственник потребует дополнительных
та о финансовом состоянии компании пояснений к каждому разделу.
для собственника:
• сформулируйте вопросы, которые интересу- Какие разделы включить в отчет
ют собственника. Сделайте из них заголовки о финансовом состоянии компании
разделов отчета; для собственника
• подготовьте подробные ответы, подкрепите
Выберите финансовые показатели, которые
их цифрами и графиками;
в первую очередь интересуют собственника
• прокомментируйте каждый ответ – допол- вашей компании. Сформулируйте для каждо-
ните рекомендациями. го отдельного показателя или группы вопрос,
ответ на который подготовьте в виде крат-
• Когда готовите заключение о финансовом
ких пояснений. Придерживайтесь правила –
состоянии компании, придерживайтесь сле-
не больше 8–10 вопросов. Это будут заголовки
дующих принципов:
разделов заключения. Именно такое количе-
• лаконичность – отчет не должен занимать ство разделов отразит общую картину финан-
больше двух листов; сового состояния компании.
54 Идеальная управленческая
отчетность

Пример: наименований разделов отче- финансовой прочности по точке безубыточно-


та о финансовом состоянии компании сти в процентах. Этот показатель определяют
для собственника на основании данных отчета о финансовых ре-
зультатах и расшифровки суммы переменных
Елена Полунина и постоянных расходов на последнюю отчет-
генеральный директор ную дату. Если у компании в отчетном периоде
ООО «Замок-сервис плюс» отрицательный запас прочности, укажите в по-
яснениях, что нужно увеличить объем продаж
Финансовый директор О О О «Шанс» выбрал на такую-то долю, чтобы избежать убытков. Ес-
группы показателей, которые интересуют соб- ли запас прочности нулевой – компании нель-
ственника. Далее для каждой группы индика- зя сокращать объем реализации ни на рубль,
торов сформировал ключевые вопросы: чтобы избежать убытков. Запас прочности
1. Какая прибыль (убыток) у компании? выше нуля? Поясните, что на столько процен-
тов можно сократить объем продаж, избежав
2. К акое изменение объема продаж выдержит
убытков.
компания?

3. Есть ли риск налоговой проверки по показа- Пример: пояснений в разделах отче-


телям рентабельности? та о финансовом состоянии компании
для собственника
4. К акой суммой могут распорядиться соб-
ственники по собственному усмотрению?
Елена Полунина
5. Потребуются ли дополнительные вложения генеральный директор
собственных средств в бизнес? ООО «Замок-сервис плюс»
6. Сможет ли компания погасить текущие дол-
ги в ближайшие шесть месяцев? Финансовый директор О О О «Шанс» в отчете
о финансовом состоянии компании подгото-
7. Сможет ли компания обслужить новые кре- вил следующие ответы на вопросы:
диты в ближайший год?

8. Есть ли вероятность банкротства компании? 1. Какая прибыль у компании?


16 тыс. руб. – чистая прибыль сформирована
Что пояснить в отчете на основании следующих показателей:
о финансовом состоянии • объем продаж – 1709 тыс. руб.;
компании для собственник • общая себестоимость – 1680 тыс. руб.;
В отчете о финансовом состоянии компании • прибыль от продаж – 29 тыс. руб.;
для собственника отражайте только краткие
• прочие поступления – 0 тыс. руб.;
ответы в каждом разделе.
Ответы должны быть точными (например, • проценты к уплате – 0 тыс. руб.;
да или нет), содержать цифры и небольшое по- • прочие расходы – 0 тыс. руб.
яснение. Допустим, что означает значение по-
казателя на отчетную дату. 2. Какое изменение объема продаж выдер-
Например, ответ на вопрос: «Какое измене- жит компания?
ние объема продаж выдержит компания?» – 23,84 процента – на столько компания может
должен содержать расчетное значение запаса сократить выручку, избежав убытков.
1fd.ru
Апрель 2018 55
3. Есть ли риск налоговой проверки по пока- рекомендации. Последние особенно важны
зателям рентабельности? для показателей с негативными значениями.
Да, поскольку у компании: Уточните возможные причины низкой оценки
• рентабельность продаж – 0,73 процента, ее и способы ее повысить.
средняя по отрасли – 4,59 процента; Так, если анализ показал, что компания не смо-
жет погасить текущие долги в ближайшие
• рентабельность активов – 0,90 процента, ее
полгода, поясните, чем вызван кризис платеже-
средняя по отрасли – 1,44 процента.
способности. Если у компании нет ликвидных
4. Какой суммой могут распорядиться соб- средств из-за просрочек в расчетах с дебито-
ственники по собственному усмотрению? рами, рекомендуйте: отказаться от работы
-831 тыс. руб. – это значит, что собственники на условиях отсрочки платежа, взыскивать
не смогут забрать ни копейки. У компании нет просроченные долги через суд, при необходи-
свободных средств. мости продать часть безнадежной дебиторки,
5. Потребуются ли дополнительные вложе- реструктурировать и рефинансировать займы.
ния в бизнес?
Да. У компании минимально допустимый уро- Пример: рекомендаций по разделам заклю-
вень финансовой устойчивости. Недостает чения о финансовом состоянии компании
собственных средств. Стоит разработать план для собственника
мероприятий по укреплению финансового
положения Елена Полунина
6. Сможет ли компания погасить текущие генеральный директор
долги в ближайшие шесть месяцев? ООО «Замок-сервис плюс»
Нет. Платежеспособность компании низкая.
7. Сможет ли компания обслужить новые Финансовый директор О О О «Шанс» в отчете
кредиты в ближайший год? о финансовом состоянии компании для соб-
Нет. У компании нет стабильной финансовой ственника подготовил рекомендации по каж-
устойчивости. Не рекомендуется привлекать дому пункту:
дополнительные заемные средства, иначе гро-
зит кризис платежеспособности. 1. Какая прибыль у компании?
8. Есть ли вероятность банкротства Прибыль компании на минимальном уровне.
компании? Необходимо пересмотреть структуру затрат.
Вероятность банкротства – свыше 50 процен- Сократить управленческие и коммерческие
тов. Финансово-хозяйственная деятельность расходы. Увеличить объем продаж.
компании нестабильна. Необходимы антикри- 2. Какое изменение объема продаж выдер-
зисные меры. жит компания?
Несмотря на то что показатель запаса проч-
Какие рекомендации включить ности позволяет сократить объем продаж
в отчет о финансовом состоянии на 23,84 процента, этого делать нельзя, так как
компании для собственника у компании и без того низкие показатели рен-
табельности. В этом случае компания вообще
Отчет о финансовом состоянии компании останется без прибыли.
для собственника без рекомендаций будет не- 3. Есть ли риск налоговой проверки по пока-
полным. К каждому пояснению о значениях зателям рентабельности?
финансовых показателей добавьте краткие Два показателя рентабельности ниже не толь-
56 Идеальная управленческая
отчетность

ко среднеотраслевых, но и предельно допу- 8. Есть ли вероятность банкротства


стимых. Чтобы избежать проверки в будущем, компании?
предстоит: Необходимо сокращать долговую нагруз-
• пересмотреть структуру затрат, сократить ку. В первую очередь погасить просроченные
управленческие и коммерческие расходы, долги (свыше трех месяцев). С дебиторами от-
увеличить объем продаж (расширить рынки казаться от работы на условиях отсрочки пла-
сбыта); тежа. Сократить непроизводственные затраты.
При нехватке средств на выплату просрочен-
• изменить состав имущества (продать или пе-
ных текущих обязательств продать часть деби-
редать в аренду непрофильные объекты
торки и непрофильного имущества. Через три
и активы, малоиспользуемые в основной дея-
месяца повторно оценить риск банкротства
тельности – меньше чем на 50%). ФСС

4. Какой суммой могут распорядиться соб-


ственники по собственному усмотрению?
Из-за убытков в прошлых периодах у компа-
нии нет накопленной прибыли. Все свободные
средства идут на погашение просроченных
долгов.

5. Потребуются ли дополнительные вложе-


ния в бизнес?
У компании недостаток чистых активов. Не-
обходимо пополнить собственные средства
за счет дополнительных вложений, пока рен-
табельность бизнеса не достигнет желаемых
показателей.

6. Сможет ли компания погасить текущие


долги в ближайшие шесть месяцев?
Необходимо срочно разработать график пога-
шения текущих обязательств с указанием ис-
точников финансирования. Нельзя допускать
просрочки платежей свыше трех месяцев. При-
нять меры по взысканию дебиторской задол-
женности, при нехватке средств распродать
часть долгов и непрофильное имущество.

7. Сможет ли компания обслужить новые


кредиты в ближайший год?
При низком уровне финансовой устойчиво-
сти компании выгоднее воспользоваться соб-
ственными средствами. Это обойдется дешевле
и не усугубит кризис платежеспособности.
1fd.ru
Апрель 2018 57

Как подготовить
отчет о финансовом
состоянии компании
для генерального
директора
женным, руководитель не захочет его читать,
а потребует комментарии к каждому пункту.

Елена Полунина Какие разделы включить в отчет


генеральный директор о финансовом состоянии компании
О О О «Замок-сервис плюс»
для генерального директора
Набор и число разделов в отчете о финансо-
Чтобы собрать емкий отчет о финансовом со- вом состоянии компании для генерального
стоянии компании для генерального директо- директора зависят от того, какие вопросы ин-
ра, действуйте по плану: тересуют его в этой области. Например, только
• сформулируйте вопросы, ответы на которые остатки на счетах, прибыль, иное. Рассмотрите
хотел бы найти в этом документе ваш руко- не больше 8–10 вопросов – это и будут заголов-
водитель. Они станут заголовками для раз- ки разделов отчета. Как правило, именно такое
делов отчета; количество разделов позволяет сформировать
общую картину финансового состояния ком-
• подготовьте на них развернутые ответы, под-
пании. Каждый из вопросов увяжите с одним
крепите цифрами;
или группой финансовых показателей.
• дополните рекомендациями.
Пример: структуры отчета о финансо-
Формируя отчет для генерального директора, вом состоянии компании для генерального
постарайтесь сделать его лаконичным и ин- директора
формативным. Лучше уложиться максимум
в два листа. Не злоупотребляйте финансовыми Елена Полунина
терминами, лишними цифрами. генеральный директор
Если отчет окажется непонятным и перегру- ООО «Замок-сервис плюс»
58 Идеальная управленческая
отчетность

Финансовый директор О О О «Миг», прежде Елена Полунина


чем разрабатывать форму отчета о финансо- генеральный директор
вом состоянии для генерального директора, ООО «Замок-сервис плюс»
поинтересовался, что директор хотел бы в нем
видеть. После беседы он выделил семь ключе- Финансовый директор О О О «Миг» в отче-
вых вопросов: те о финансовом состоянии компании сфор-
1. Какая прибыль у компании? мировал следующие пояснения на основные
вопросы.
2. Компания выдержит сокращение объема
продаж?
1. Какая прибыль у компании?
3. Можно брать кредиты в ближайший год? 1560 тыс. руб. – чистая прибыль компании.
По сравнению с предыдущим периодом этот
4. К акой риск банкротства у компании?
показатель снизился на 10 процентов.
5. Есть риск налоговой проверки по показате-
лям рентабельности? 2. Компания выдержит сокращение объема
6. Сколько можно выплатить собственникам продаж?
сразу? Да. Фактический объем продаж компании вы-
ше безубыточного на 35 процентов – на столько
7. Нужно менять размер уставного капитала? можно сократить продажи, избежав убытков.
По сравнению с предыдущим периодом пока-
Какие пояснения добавить в отчет затель не изменился.
о финансовом состоянии компании
для генерального директора 3. Можно брать кредиты в ближайший год?
Да. Уровень финансовой устойчивости ком-
В отчет о финансовом состоянии компании пании средний, как и в предыдущем периоде.
для генерального директора включите только Если потребуется дополнительное финансиро-
краткие ответы на вопросы. Они должны быть вание, можно привлечь краткосрочный кредит
однозначными (например, да или нет), содер- (не больше чем на год).
жать цифры и краткий комментарий, что озна-
чает установленное значение показателя. 4. Какой риск банкротства у компании?
К примеру, ответ на вопрос «Какая прибыль Минимальный. Компания своевременно рас-
(убыток) у компании?» должен содержать сум- плачивается по обязательствам. Просрочен-
мы из отчета о финансовых результатах на по- ных долгов не имеет. Вероятность банкротства
следнюю отчетную дату (например, из строки в ближайшие полгода – низкая.
2400 «Чистая прибыль (убыток)» и строки 2200
«Прибыль (убыток) от продаж»). Уточните, по- 5. Есть риск налоговой проверки по показа-
чему они изменились по сравнению с предыду- телям рентабельности?
щим периодом. Да. Рентабельность активов ниже предельно
допустимого значения. Есть риск, что по этому
показателю компанию включат в план выезд-
Пример: пояснений в отчете о финансо- ных налоговых проверок.
вом состоянии компании для генерального
директора 6. Сколько можно выплатить собственни-
кам сразу?
1fd.ru
Апрель 2018 59
1560 тыс. руб. Собрание собственников может Пример: рекомендации к отчету о финансо-
принять решение о выплате всей этой суммы вом состоянии компании для генерального
или любой ее части в виде дивидендов. директора

7. Нужно менять размер уставного Елена Полунина


капитала? генеральный директор
Нет. Компания финансово устойчива. Чистые ООО «Замок-сервис плюс»
активы – разница между собственными сред-
ствами и долгами компании – выше уставно- Финансовый директор О О О «Миг» в отчете
го капитала. Нет необходимости увеличивать о финансовом состоянии компании сформи-
размер уставного капитала. ровал рекомендации по каждому пункту за-
ключения о финансовом состоянии компании
Какие рекомендации включить для руководителя.
в отчет о финансовом состоянии
компании для генерального 1. Какая прибыль у компании?
директора Прибыль сократилась из-за увеличения управ-
ленческих расходов на 20 процентов. Необхо-
Поясняя финансовые показатели в отчете димо пересмотреть и снизить общий состав
для генерального директора, добавьте к ним затрат.
краткие рекомендации. Укажите возможные
причины низкой оценки показателей и спо- 2. Компания может сократить объем
собы ее повысить. К примеру, если анализ продаж?
показал высокий риск налоговой проверки, У компании допустимый запас прочности, ко-
укажите почему. Уточните, на сколько и как торый позволяет сократить объем продаж. Од-
можно повысить рентабельность, чтобы мини- нако нельзя допускать резкого уменьшения
мизировать этот риск. Налоговые инспекторы выручки на 35 процентов. В этом случае пред-
могут включить компанию в план выездных приятие останется без прибыли.
налоговых проверок, если рентабельность
продаж и (или) активов ниже или равна пре- 3. Можно брать кредиты в ближайший год?
дельным значениям. Выгоднее обойтись собственными средствами,
Если причина повышенного риска в невысокой например, использовать нераспределенную
рентабельности продаж, рекомендуйте сокра- прибыль. Это обойдется компании дешевле,
тить расходы, увеличить объем продаж (рас- чем займы.
ширить рынок сбыта) и т. д.
Если у компании низкая рентабельность акти- 4. Какой риск банкротства у компании?
вов, рекомендуйте, например, оптимизировать Необходимо сохранять долговую нагрузку
состав имущества: оценить эффективность на текущем уровне, контролировать состав
производственных фондов, избавиться (про- долгов, не допускать просрочки по обязатель-
дать, сдать на металлолом, передать в аренду) ствам больше чем на три месяца. Через полгода
от малозадействованных объектов и т. д. стоит провести повторную переоценку риска
Пример рекомендации к отчету о финансо- банкротства.
вом состоянии компании для генерального
директора 5. Есть риск налоговой проверки по показа-
телям рентабельности?
60 Идеальная управленческая
отчетность

Чтобы минимизировать риск проверки в буду- 7. Нужно менять размер уставного


щем, необходимо пересмотреть состав активов капитала?
(продать или передать в аренду непрофильные Главная задача – сохранить чистые активы
объекты и имущество, задействованное в про- на том же уровне или добиться их повышения,
изводственном процессе меньше чем на 50%). сократив долговую нагрузку ФСС
Это позволит сократить общие расходы на со-
держание имущества и повысить рентабель-
ность производственных активов.

6. Сколько прибыли можно выплатить соб-


ственникам сразу?
Если предстоит дополнительно профинан-
сировать основную деятельность, вместо кре-
дитных средств лучше использовать чистую
прибыль. Это обойдется компании дешевле.