REFORMA TRIBUTARIA: RETENCIONES DE IMPUESTO

ADICIONAL
RELATOR:
JULIO GALAZ ESPINOZA
 Generalidades
• Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a
disposición o paguen rentas o cantidades afectas a impuesto, a contribuyentes sin domicilio ni
residencia en Chile, adquieren el carácter de agentes retenedores de la totalidad o parte del tributo que
corresponda.

• Si el beneficiario de las rentas, cantidades o sumas, acredita que la retención de impuesto le ha sido
efectuada, solamente será responsable del pago del tributo retenido el respectivo agente retenedor.
Cuando no se efectúe la retención, el mismo agente obligado a practicarla será responsable del entero
del tributo, sin perjuicio de que el SII pueda girar el impuesto al beneficiario de las rentas o cantidades
(art 83 LIR).

• Los impuestos sujetos a retención se adeudarán desde que las rentas se paguen, se abonen en cuenta,
se contabilicen como gastos, se distribuyan, retiren, remesen o se pongan a disposición del interesado,
considerando el hecho que ocurra en primer término, cualquiera que sea la forma de percepción (art 82
LIR).
 Tipo de Contribuyentes a Revisar
1. Art 58 nº 1 LIR: Establecimiento Permanente.
2. Art 58 nº 2 LIR: Accionistas sin domicilio y residencia en Chile.
3. Art 60 Inc 1º LIR: Personas sin domicilio y residencia en Chile que tengan
“otras rentas” de fuente chilena no contenidas en el art 58 y 59.
Ejemplos:
➢ Retiros
➢ Gastos Rechazados
 Definición

Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o

beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera
que sea su naturaleza, origen o denominación.
 Definición
Por “renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional,
al término del año comercial respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero,
socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de primera categoría conforme a
las disposiciones de las letras A) y C) del artículo 14, y de la letra A) del artículo 14 ter, y
demás normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha
empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe y
así sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a
dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional en el mismo año comercial, para afectarse con el impuesto
que corresponda.
 ¿Quiénes se pueden acoger al Régimen A?

✓ Empresario Individual
✓ EIRL
✓ Comunidades
✓ Sociedades de Personas (Salvo la soc. comandita por acciones)
✓ SPA
✓ Agencias o EP Deben ejercer a opción.

Requisitos:
 Renta Efectiva según contabilidad completa
 Dueños exclusivamente contribuyentes de IGC y/o IA.
Registros: Renta Atribuida
Según el Artículo 14 Letra A n° 4:
Nº 4
a) b) c) d)

Saldo Acumulado de Crédito (SAC)

Rentas Exentas e Ingresos No Constitutivos de Renta (REX)

Diferencias entre la Dep. Normal y Acelerada (DDAN)

Rentas Atribuidas Propias (RAP)

 Imputación de Retiros o Dividendos
Orden de imputación: RAP, DDAN, REX y Otras Cantidades

• Remanente de registros se actualiza por el factor anual.

• Se agregan las cantidades que correspondan.
• El RAP se depura con los gastos rechazados no afectos al art. 21
• Los retiros reajustados se imputan al término del año comercial, en la proporción que representen
los retiros, remesas o distribuciones efectuados por cada propietario, comunero, socio o
accionista, sobre el total de ellos, hasta agotar el saldo positivo que se determine de tales
registros.
• Las imputaciones al RAP y REX no tributan, salvo las rentas exentas de IGC. (L10 del F22)
• Las imputaciones al DDAN o las cantidades no imputadas se gravan con IF.
 Crédito IDPC imputable a IF
Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten gravados con el IGC o IA, (sea que
resulten imputados al registro DDAN, o no se imputen a ninguno de los registros
analizados), y la empresa mantenga saldo en el registro SAC, dichos retiros, remesas o
distribuciones tendrán derecho al crédito por IDPC contra los impuestos finales, el que
corresponderá al monto menor entre:

i) La cantidad que resulte de aplicar sobre el monto del retiro, remesa o distribución, una
“tasa de crédito” que se calculará en la forma que se indicará a continuación; y,

ii) El monto total de crédito por IDPC disponible en el registro SAC.

Tasa de Crédito: tasa IDPC/(100 – Tasa IDPC)

25/75 : 0,333333 o 33,3333%
 IDPC Voluntario
Régimen A y B: Aquellos retiros o distribuciones afectos a IF que no tienen
derecho a crédito, la empresa podrá pagar voluntariamente a titulo de
IDPC, una suma equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del referido
tributo a una cantidad tal, que al restarle dicho impuesto, la cantidad
resultante sea el monto neto del retiro, remesa o distribución.

El impto. pagado podrá ser imputado en contra de los IF.

La empresa deducirá la base del impuesto voluntario de la RLI del año del
pago (hasta el monto positivo de esta). Los excedentes reajustados se
deducirán de los años siguientes hasta su total extinción.
 IDPC Voluntario
Ejemplo:

Si el retiro que no tiene derecho a crédito asciende a $ 100.000, implicará

lo siguiente:

- En el régimen de renta atribuida, la base afecta será de 100.000 / 0,75 = $

133.333, impuesto a pagar = $ 33.333.

Al año siguiente la empresa podrá deducir de su RLI $ 133.333

 Nº 2, Art 14 F LIR

Régimen A y B: Cuando se determine que el total de los créditos otorgados y

certificados por la empresa durante el año comercial respectivo, excede del monto de
crédito que efectivamente corresponde a los propietarios, comuneros, socios o
accionistas, de acuerdo a lo establecido en este artículo, la empresa deberá pagar al
Fisco la diferencia que se determine, sin afectar el derecho al crédito imputado por el
propietario, comunero, socio o accionista de que se trate. La diferencia de impuesto así
enterada, se incorporará al saldo de crédito acumulado, cuando el otorgado y
certificado haya sido rebajado del citado registro. El pago de la diferencia referida, se
considerará como un retiro, remesa o distribución, en favor del propietario, comunero,
socio o accionista, según corresponda, en la proporción que se hubiere asignado el
exceso de crédito de que se trata.
 Retención de IA: Régimen A
1º Etapa: Retención sobre rentas atribuidas

Empresa:
• Tasa retención de 35%.
• Se aplica sobre la renta atribuida.
• No hay incremento de base.
• Derecho a utilizar el crédito IDPC y el crédito IPE.
• Esta retención se pagará de acuerdo al art. 65 nº 1 y 69 LIR.
• Cód 1049 F22.
 Retención de IA: Régimen A
1º Etapa: Tributación sobre rentas atribuidas

Contribuyentes de IA:
• Obligados a presentar una declaración anual.
• Incluso ahora los accionistas (art 65 nº 4 LIR).
• Se gravan con el 35%.
• Sin incremento de base de IA en L14 F22.
• Aplica el crédito de IDPC e IPE contra el IA.
• La retención efectuada por la empresa deben ocuparla de abono
• Cód 833 de F22.
 Retención de IA: Régimen A
2º Etapa: Retención sobre remesas
Empresa:
• Tasa retención de 35%.
• Se aplica sobre las remesas imputadas al término del ejercicio a:
• DDAN, REX exento de IGC y cantidades no imputadas.
• Aplica el incremento y crédito de IDPC e IPE cuando corresponda contra la
retención.
• Si no hay créditos, la empresa puede optar por pagar un IDPC voluntario.
• Esta retención se pagará de acuerdo al art. 65 nº 1 y 69 LIR.
• Cód 1048 de F22
 Retención de IA: Régimen A
2º Etapa: Tributación sobre remesas
Contribuyentes de IA:
• Obligados a presentar una declaración anual, salvo los contribuyentes del art. 58 nº
2 LIR.
• Se gravan con el 35%
• Aplica el incremento de base y crédito de IDPC e IPE contra el IA.
• Lo mismo ocurre si empresa paga un IDPC voluntario.
• Si se certifica un crédito indebido en exceso , aunque la empresa no pague el
IDPC voluntario quedara a firme. (nº 2, letra F, art. 14 LIR)
• La retención efectuada por la empresa deben ocuparla de abono.
• Cód 833 de F22.
 ¿Quiénes se pueden y/o deben acoger al
Régimen B?
✓ S.A.
✓ SPA
✓ Agencias o EP
✓ Empresario Individual
✓ EIRL
✓ Comunidades
✓ Sociedades de Personas

Requisitos:
 Renta Efectiva según contabilidad completa.
¿CUÁLES SON LOS REGISTROS QUE SE DEBEN LLEVAR EN ESTE RÉGIMEN?

Artículo 14 Letra B
Nº2
d)
a) b) c)
i) ii)

Saldo Acumulado de Crédito sujeto a restitución (SAC)

Saldo Acumulado de Crédito no sujeto a restitución (SAC)

Rentas Exentas e Ingresos No Constitutivos de Renta (REX)

Diferencia entre dep. Normal y Acelerada (DDAN)

Rentas o Cantidades Afectas a IGC o AI (RAI)

 Orden de Imputación de Retiros o Dividendos
RÉGIMEN B:

1. Remanentes RAI DDAN REX

2. Saldos del Año RAI DDAN REX

Similar a las imputaciones y reajustes del antiguo FUT en SA.

Los retiros o dividendos no imputados al remanente de RAI,DDAN Y REX se

consideraran como provisorios.
 Debito Fiscal por créditos sujetos a restitución
Art 63 LIR:

Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los contribuyentes que imputen el crédito a que se refiere
el inciso anterior, proveniente del saldo acumulado establecido en el numeral ii), de la letra d), del
número 2.-, de la letra B), del artículo 14, deberán restituir a título de débito fiscal, una cantidad
equivalente al 35% del monto del referido crédito. Para todos los efectos legales, dicho débito fiscal se
considerará un mayor impuesto adicional determinado. La obligación de restitución no será aplicable a
contribuyentes del impuesto adicional, residentes en países con los cuales Chile haya suscrito un
convenio para evitar la doble tributación que se encuentre vigente, y del cual sean beneficiarios respecto
de la imposición de las rentas retiradas, remesadas o distribuidas indicadas; en el que se haya acordado
la aplicación del impuesto adicional, siempre que el impuesto de primera categoría sea deducible de
dicho tributo, o se contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto.
 Art 4º Transitorio Ley nº 20.899
A partir del 1° de enero de 2017, no se aplicará la obligación de restitución
que establece el artículo 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta a los
contribuyentes del Impuesto Adicional, residentes en países con los cuales
Chile haya suscrito con anterioridad al 1° de enero de 2019 un convenio para
evitar la doble tributación, aun cuando no se encuentre vigente, en el que se
haya acordado la aplicación del Impuesto Adicional, siempre que el Impuesto
de Primera Categoría sea deducible de dicho tributo o se contemple otra
cláusula que produzca el mismo efecto. Lo dispuesto en este artículo regirá
hasta el 31 de diciembre de 2021.
 IDPC Voluntario
Ejemplo:

Si el retiro que no tiene derecho a crédito asciende a $ 100.000, implicará

lo siguiente:

- En el régimen de imputación parcial, la base afecta será de 100.000 / 0,73

= $ 136.986, impuesto a pagar = $ 36.986.

Al año siguiente la empresa podrá deducir de su RLI $ 136.986.

 Retención de IA: Régimen B
Retención sobre remesas
Empresa:
• Tasa retención de 35%.
• Se aplica sobre las remesas imputadas a:
• RAI,DDAN, REX exento de IGC y cantidades no imputadas (retiros o dividendos provisorios).
• Restituir debito fiscal de 35% sobre los créditos sujetos a restitución.
• No aplica si la persona es residente en un país con CDTI.
• No aplica también según lo establecido en art 4º transitorio de Ley 20.899.
• Aplica el incremento y crédito de IDPC o CTDIF cuando corresponda contra la retención.
• En el caso de los retiros o dividendos provisorios, aplica igual un crédito e incremento provisorio
en base a la tasa de IDPC vigente del año de la remesa.
• Para el calculo de la retención este crédito provisorio se considera sujeto a restitución.
• Si no hay créditos, la empresa puede optar por pagar en Abril un IDPC voluntario.
• Si la empresa adelanta esta decisión respecto a las cantidades afectas a IA imputadas a los
remanentes, para el cálculo de retención de IA , se debe considerar un incremento y crédito de
IDPC no sujeto a restitución.
• Esta retención se paga en F50 en el mes siguiente a la remesa (art. 79 LIR).
 Retención de IA: Régimen B
Tributación sobre remesas
Contribuyentes de IA:
• Obligados a presentar una declaración anual, salvo los contribuyentes del art. 58 nº 2 LIR.
• Se gravan con el 35%.
• Restituir debito fiscal de 35% sobre los créditos sujetos a restitución.
• No aplica si la persona es residente en un país con CDTI.
• No aplica también según lo establecido en art 4º transitorio de Ley 20.899.
• Aplica el incremento de base y crédito de IDPC e CTDIF contra el IA.
• Lo mismo ocurre si empresa paga un IDPC voluntario (no sujeto a restitución).
• Si se certifica un crédito indebido en exceso , aunque la empresa no pague el IDPC
voluntario quedara a firme. (nº 2, letra F, art. 14 LIR)
• La retención actualizada efectuada por la empresa deben ocuparla de abono.
• Cód 833 de F22.
 Retención de IA: Régimen B
Retención de IA en F50 Insuficiente:

Si al término del ejercicio se determina que la deducción del crédito establecido en el artículo
63 resultare indebida, total o parcialmente, la empresa o sociedad deberá pagar al Fisco, por
cuenta del contribuyente de impuesto adicional, la diferencia de impuesto que resulte al
haberse deducido un mayor crédito, sin perjuicio del derecho de la sociedad de repetir contra
aquél. Esta cantidad se pagará en la declaración anual a la renta que deba presentar la empresa
o sociedad, reajustada en el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor entre
el mes anterior al de la retención y el mes anterior a la presentación de la declaración de
impuesto a la renta de la sociedad, oportunidad en la que deberá realizar la restitución.
 Retención de IA: Régimen B
Retención de IA en F50 Insuficiente:

• La empresa cancela esta diferencia en cód 911 de F22.

• La parte que le corresponde al socio del punto anterior lo deben aprovechar de
abono en el cód 833 de F22.
¡Muchas gracias por su
atención ¡