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TÍTULO: IVA. LIMITACIONES AL CÓMPUTO DE CRÉDITOS FISCALES
AUTOR/ES: Cavalli, César M.
PUBLICACIÓN: Consultor Tributario
TOMO/BOLETÍN: -
PÁGINA: -
MES: Noviembre
AÑO: 2014
OTROS DATOS: -

CÉSAR M. CAVALLI

IVA. LIMITACIONES AL CÓMPUTO DE CRÉDITOS FISCALES

Pregunta N° 1
Con motivo de la visita a las instalaciones fabriles de Industria Cervera Aukan SRL del
representante en el país de uno de sus principales proveedores, el aludido funcionario se hospedó
durante dos noches en un hotel de la localidad de Quilmes, donde se sitúa la mencionada planta.
ICA SRL se hizo cargo del costo de la estadía.
Se consulta si el IVA generado por la referida prestación de hotelería resultará computable como
crédito fiscal por parte de ICA SRL.
RESPUESTA PROPUESTA
El artículo 12 de la ley de IVA dispone que no se considerarán vinculadas con las operaciones
gravadas ciertas prestaciones enunciadas en el artículo 3, inciso e), de la ley del tributo, entre las
que se encuentran las:
“2. Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart
hoteles y similares”.
En consecuencia, por presumirse de derecho (y sin admitir prueba en contrario) la falta de
vinculación del “insumo” con la realización de la actividad gravada por parte de ICA SRL, se
encuentra ausente uno de los requisitos fundamentales para dar lugar al cómputo de crédito fiscal,
y el mismo no resultará en consecuencia computable.
Pregunta N° 2
¿Qué tipo de factura debería emitir el hotel prestador del servicio en la situación descripta en la
pregunta anterior?
Tenga en cuenta que ICA SRL se encuentra inscripta en IVA.
RESPUESTA PROPUESTA
Considerando que la condición de ICA SRL frente al IVA, con relación al servicio de hotelería
contratado para el hospedaje del representante de uno de sus proveedores, es la de consumidor
final (por presunción iure et de iure), corresponderá la emisión de una factura letra “B”, no
obstante la condición de responsable inscripto frente al tributo del adquirente.
Así lo ha ratificado la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) por medio de la nota
84/2014 enviada en respuesta a la inquietud de la Federación Empresaria Hotelera Gastronómica
de la República Argentina, ratificada indirectamente por el contenido de la resolución general 3668
dictada más recientemente por la AFIP.
Pregunta N° 3
Una línea aérea presta servicios de transporte internacional de pasajeros con origen en el
aeropuerto Ministro Pistarini (Ezeiza, Provincia de Buenos Aires).
Sus tripulaciones se hospedan en diferentes hoteles de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. ¿Se
encuentran las prestaciones indicadas en el párrafo anterior comprendidas en la limitación al
cómputo de créditos fiscales por IVA?
RESPUESTA PROPUESTA
La presunción contenida en el artículo 12 de la ley de IVA se refiere a la falta de vinculación con la
actividad gravada.
 Luego, la referida presunción impide el cómputo del impuesto contenido en las adquisiciones
comprendidas en la citada disposición, mas no su recupero en los términos del artículo 43 de la
citada ley, en la medida de su vinculación con la consecución de exportaciones o prestaciones de
servicios cuyo tratamiento se asimila a las exportaciones, como ocurre con los servicios de
transporte internacional de pasajeros o carga.
Así lo entendió la AFIP en numerosos dictámenes y lo ratificó por medio de la resolución general
74.
Pregunta N° 4
¿Cómo debe implementarse la facturación de los servicios de hotelería mencionados en la
pregunta anterior, a fin de que se concrete el recupero del impuesto facturado en el marco del
artículo 43 de la ley de IVA?
RESPUESTA PROPUESTA
A fin de viabilizar el recupero del IVA en el marco del artículo 43 de la ley del gravamen, la
empresa de transporte internacional de pasajeros deberá solicitar al prestador hotelero la emisión
de una factura letra “A”.
A tales fines, deberá dar cumplimiento a lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 3668, que
requiere la presentación de un formulario 8001, indicando (entre otra información) que la operación
se encuentra comprendida en la resolución general 74 del citado Organismo.
Pregunta N° 5
ICA SRL está organizando dos conferencias que se llevarán a cabo en sus instalaciones fabriles de
la localidad de Quilmes.
La primera de ellas se relaciona con las condiciones de almacenamiento de sus productos para
facilitar su adecuada conservación en los locales y depósitos de sus clientes.
La segunda consiste en la difusión de las normas de higiene para la alimentación de infantes. El
encargado de administración de la empresa que proveerá el catering para ambos eventos le
consulta cómo deberá facturar el servicio: ¿a consumidor final (factura B) o con IVA discriminado
empleando factura A?
RESPUESTA PROPUESTA
Corresponde diferenciar ambas prestaciones, ya que presentan rasgos diferenciales.
En el caso de la conferencia que apunta a las condiciones de almacenamiento de productos por
estar directamente relacionada con la actividad específica de ICA SRL, no resulta de aplicación la
limitación contenida en el artículo 12 de la ley del IVA, conforme lo establece el artículo 52 de la
reglamentación.
En consecuencia, para la facturación de este servicio, deberá solicitarse la emisión de factura A
con IVA discriminado (mediante la presentación del correspondiente formulario 8001 al proveedor
del servicio), el que resultará computable como crédito fiscal.
Por el contrario, con relación al segundo evento, no se verifica la condición antes mencionada, por
lo que debe considerarse a ICA SRL consumidor final del servicio y emitirse factura B sin discriminar
IVA (el que no resulta obviamente computable como crédito fiscal).
Pregunta N° 6
ICA SRL ha decidido contratar a una empresa especializada en la organización de conferencias
para llevar a cabo las actividades indicadas en la pregunta anterior.
Se trata de Eventos Celestiales SA. A su vez, esta contratará los servicios de catering de
Alimentos Gourmet SRL.
¿Qué tipo de factura deberá emitir Alimentos Gourmet SRL a Eventos Celestiales SA?
¿Dependerá ello de la vinculación del evento con la actividad específica de ICA SRL?
RESPUESTA PROPUESTA
Eventos Celestiales SA actuará como intermediario en la prestación del servicio de catering.
En consecuencia, se encuentra comprendido en la excepción a la limitación en el cómputo de
créditos fiscales prevista por el artículo 52 de la reglamentación, pudiendo entonces solicitar la
emisión de factura A en el marco de la resolución general (AFIP) 3668 y computar el respectivo
crédito fiscal en su declaración jurada de IVA.
Pregunta N° 7
Indumentarias Argentinas SA se dedica a importar indumentaria para su venta al por mayor y al
por menor en sus locales.
Durante el mes de noviembre de 2014, concretó las siguientes operaciones:
1. Venta de mil guardapolvos escolares a un distribuidor.
2. Venta de tres guardapolvos escolares a una madre.
3. Venta de cincuenta guardapolvos para uso médico a Clínica Cureta SA.
Se solicita indicar qué tipo de factura deberá emitir en cada caso y si el adquirente tendrá derecho
al cómputo del crédito fiscal por el impuesto facturado por Indumentarias Argentinas SA.
RESPUESTA PROPUESTA
 Ante todo, cabe recordar la limitación impuesta por el punto 4 del inciso a) del primer párrafo del
artículo 12 de la ley de IVA, en virtud del cual se presume que no se encuentran vinculadas con la
actividad gravada:
“4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso
exclusivo en el lugar de trabajo”.
Los alcances de la aludida limitación fueron precisados por el segundo párrafo del artículo 52 del
decreto reglamentario de la ley del gravamen, el que establece:
“Tampoco será de aplicación dicha restricción para lo dispuesto en el punto 4 de la citada norma
legal, cuando la indumentaria y accesorios comprendidos en el mismo tengan para el adquirente
o importador el carácter de bienes de cambio, o por sus características sean de utilización
exclusiva en los lugares de trabajo (guardapolvos, camisas con logos, guantes, máscaras, botas,
etc.), excluidos, en este último caso, aquellos elementos que sirvan, sean necesarios o se
destinen, indistintamente, fuera y dentro del ámbito laboral”.
Considerando lo expresado, cabe dar respuesta a lo consultado en los siguientes términos:
1. Venta de mil guardapolvos escolares a un distribuidor: exceptuada de la limitación por
constituir bienes de cambio, corresponde emitir factura A.
2. Venta de tres guardapolvos escolares a una madre: se trata de una operación con consumidor
final (independientemente de la limitación apuntada) y corresponde emitir factura B.
3. Venta de cincuenta guardapolvos para uso médico a Clínica Cureta SA: se trata de
indumentaria para utilización exclusiva en el lugar de trabajo, y por ende excluida de la
limitación, por lo que corresponde emitir factura A.

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Doctrina/2014111