NOCIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO

En primer orden es preciso establecer la definición de esta rama del Derecho, en

este sentido se debe aclarar que se suele utilizar como sinónimos los términos
Derecho Tributario y Derecho Financiero, así se tiene que Ossorio (2006), en su
Diccionario de Ciencias Jurídicas, Políticas y Sociales, remite del Derecho
Tributario al Derecho Financiero, y lo define de la siguiente manera:

Rama del Derecho Público interno que regula la actividad del Estado en cuanto a
los órganos encargados de la recaudación y aplicación de impuestos,
presupuesto, crédito público y, en general, de todo lo relacionado directamente
con el patrimonio del Estado y su utilización.

Villegas (2002), lo define como, “(…) el conjunto de normas jurídicas que regulan
los tributos en sus distintos aspectos”.

De la definición citada, se desprende la necesidad de comprender lo que es

tributo, Sáinz de Bujanda (citado en Villegas, 2002), señala que: se entiende por
tributo toda prestación patrimonial obligatoria -habitualmente pecuniaria-
establecida por la ley, a cargo de las personas físicas y jurídicas que se
encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya
dirigida a dar satisfacción a los fines que al Estado y a los restantes entes públicos
estén encomendados.

TERMINOLOGÍA Y CONTENIDO

La terminología no es uniforme en esta rama jurídica. En tanto la doctrina italiana,

es­pañola y brasileña usan la denominación “derecho tributario”, los alemanes
prefieren la expresión “derecho impositivo”, mientras que los franceses se refieren
al “derecho fiscal”, que es la expre­sión más generalizada entre nosotros.

La denominación más correcta es la de “derecho tributario”, por su carácter

genérico, pero Villegas (ob. cit.) no encuentra inconveniente en continuar
utilizando el término “derecho fiscal”, por estar incorpo­rado a la costumbre. Aparte
de ello, la expresión “dere­cho fiscal” ha adquirido resonancia internacional por
corresponder al nombre de la disciplina en el derecho anglosajón y a la
denomi-nación de una prestigiosa institución:la International FiscalAsso-ciation
(IFA).

En América latina predomina la expresión “derecho tributa­rio”, y la principal

entidad especializada se denomina Instituto Latinoamericano de Derecho
Tributario. Sin embargo, la más im-portante entidad nacional de la especialidad
lleva por nombre Aso-ciación Argentina de Estudios Fiscales.

No cabe duda de que el término “tributario” es más exacto que el término “fiscal”,
porque este último puede interpretarse en el sentido de “fisco” como entidad
patrimonial del Estado. La actuación del fisco no se refiere sólo a la actuación
estatal con res-pecto a los recursos tributarios, sino también con relación a los
restantes recursos del Estado.

Sin embargo, y dado que el uso común y la costumbre man-tienen tal nombre,
debe concluirse que las expresiones “derecho fiscal” y “derecho tributario” pueden
utilizarse con análogo significado.

Contemplado el contenido del derecho tributario en general y en forma

panorámica, se observa que comprende dos grandes partes: la primera, o parte
general, donde están comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de
los tributos, y la segunda o parte especial, que contiene las disposiciones
específicas de los distintos gravámenes que integran un régimen tributario.

DERECHO IMPOSITIVO

El adjetivo impositivo refiere, en su primera acepción, a aquello que impone (es

decir, que obliga o que se hace valer). La utilización más habitual de la noción, de
todos modos, se vincula específicamente a los impuestos establecidos por el
Estado.

Impositivo
Un impuesto es un tributo cuyo pago resulta obligatorio. El acreedor tributario, en
este marco, no ofrece una contraprestación específica o directa a cambio de ese
dinero que cobra.

Se conoce como sistema impositivo al conjunto de las normas y las medidas que
le permiten al Estado obtener ingresos tributarios. Los fondos recaudados
posibilitan el financiamiento de los gastos públicos.

El derecho impositivo, también llamado derecho fiscal o derecho tributario, está

centrado en el ordenamiento jurídico que organiza cómo se establecen y se
aplican los impuestos. Dicho de otra manera, el derecho impositivo estudia el
modo en el cual el Estado se encarga de ejercer su autoridad tributaria.

Un revalúo impositivo, por otra parte, consiste en una nueva evaluación del valor
sobre el cual se aplica un impuesto. Este proceso se lleva a cabo para adecuar el
valor económico de ciertos bienes a la realidad económica vigente.

En cuanto a su uso más amplio, lo impositivo es algo que no se deja a

consideración del otro, sino que se establece o se atribuye haciendo gala de la
fuerza o de la autoridad. Por ejemplo: “No debemos aceptar que la manera de
vestir de una mujer sea un acto impositivo de un hombre”, “La mudanza fue algo
impositivo: el dueño de la casa no nos renovó el contrato y tuvimos que irnos
aunque nos queríamos quedar”.
 DERECHO FISCAL

Dentro de las diversas ramas que forman parte del derecho público, se encuentra
el derecho fiscal (también conocido como derecho tributario). Su función es la
administración de las reglas jurídicas que posibilitan que el Estado desarrolle y
ejerza sus facultades tributarias.

Derecho fiscal
Los tributos o impuestos son desembolsos económicos obligatorios que deben
realizar todos los ciudadanos para solventar el funcionamiento del aparato estatal.
El derecho fiscal es la división del derecho que analiza y establece las leyes
relacionadas con este procedimiento.

El vínculo tributario nace de la necesidad estatal de disponer de dinero para el

financiamiento de su actividad, que está orientada al bien común. Esto quiere decir
que, cuando un sujeto o una empresa paga sus impuestos, está aportando al
desarrollo de su comunidad y, por lo tanto, al suyo propio.

La relación tributaria, por lo tanto, supone una serie de responsabilidades y

derechos para todas sus partes. En su aspecto más amplio, el derecho fiscal debe
centrar su atención en dos cuestiones: el Estado únicamente está en condiciones
exigir el pago de impuesto cuando las leyes lo autorizan; el ciudadano, por su
parte, sólo tiene la obligación de pagar aquellos impuestos que se encuentren
establecidos por la ley.

En la relación tributaria, el sujeto activo es el Estado (apela a su poder para exigir

el pago del tributo). La persona física o la persona jurídica que está en el rol de
contribuyente, por su parte, es el sujeto pasivo.

Cabe destacar que existen diversos tipos de impuestos. Podemos mencionar a los
impuestos directos (que tienen incidencia directa sobre los ingresos) y a los
impuestos indirectos (que recaen sobre individuos diferentes al contribuyente),
entre otros.

Nacimiento del derecho fiscal

Desde que la civilización existe, es decir, desde que hay una organización social
con una cierta estructura, existen los tributos; de hecho en el Antiguo Egipto, los
ciudadanos debían pagar impuestos al faraón y también había un control de la
declaración de impuestos de los animales y frutos. Determinadas piezas de
cerámica servían como comprobante de dichos pagos. Por eso, el control y la
fiscalización no pueden tomarse como aspectos novedosos de nuestro sistema
fiscal.

De todas formas, las bases del derecho fiscal, no se sentaron hasta la Antigua
Roma; es cierto que en sus comienzos no existía una imposición justa pero con el
correr de los años se han ido limando las formas en la que los Estados exigen a
sus ciudadanos el tributo. Cabe mencionar que los romanos fueron los primeros
en realizar controles sobre los bienes y censar a sus habitantes, y en poseer
órganos recaudadores y cuerpos jurídicos; por eso podemos decir que la
organización fiscal de la que hoy disfrutamos, sin duda se la debemos a ellos.

Durante la Edad Media el poder estaba representado por el señor feudal, quien
poseía abundantes propiedades y que enriquecía cada día más a costa de exigir
tributos exagerados a los más pobres. En ese período el pago era de tipo
anárquico y arbitrario y los siervos debían no sólo pagar con sus escasos bienes,
sino también prestando aquellos servicios que el señor feudal les demandara.

Posteriormente, con el surgimiento del Estado moderno, se impuso la recaudación

de impuestos de forma más organizada, a fin de poseer un pozo público común
con el cuál subvencionar todo lo relacionado con el gasto público y de poder
satisfacer las necesidades de toda la comunidad. Además, se especificó cuáles
eran los derechos y obligaciones de cada miembro de la sociedad a fin de que
existiera un orden. El Estado, por tanto, era el encargado de velar por esa
organización.

Para establecer métodos de recaudación que cada vez fueran más equilibrados y
que contemplaran los derechos de todas las personas, ese Estado debía
desarrollar un plan de recaudación que se ajustara al marco jurídico que rigiera
sobre esa comunidad.

¿De dónde proviene la obligación de pagar impuestos?

Aquí es donde conviene preguntarnos, ¿de dónde proviene la obligación de pagar

impuestos?, claro está que al argumentar que es fundamental para la organización
social, es lógico que esta recaiga en manos del Estado; desde mi particular
percepción considero que este deber tiene dos fundamentos para nosotros como
ciudadanos, el primero es moral, ya que si formamos parte de un país, tenemos la
responsabilidad de hacerlo funcionar correctamente, y segundo lo relacionado a lo
establecido jurídicamente, para ello es importante exponer que el derecho fiscal
regula el primer momento (recaudación) de la actividad financiera del Estado y se
encuentra íntimamente relacionado con otras ramas del derecho, de las cuales ha
tomado los elementos necesarios para adaptarlos a sus necesidades, tales como
los principios generales, instituciones jurídicas y terminología, entre las que
destacan el derecho constitucional, civil, administrativo, etc.

El Estado para la satisfacción de sus funciones y de los gastos públicos tales

como los servicios generales de administración general, defensa, justicia o bien
servicios comunales como se consideran a los gastos en carreteras y redes de
transporte y comunicación en general, abastecimiento de aguas, saneamiento e
incendios, servicios sociales tales como gastos relacionados a la educación, entre
otros más, requiere de recursos económicos; éstos los puede obtener del
patrimonio de los particulares, quienes están obligados a proporcionárselos, la
obligación jurídica del pago de impuestos se fundamenta en los artículos, que a la
letra dice:
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

 Art. 135.D Obligación de tributar CPR

 Art. 239 Principio de legalidad CPR
 Art. 243 Capacidad de pago

Una última observación que considero pertinente hacer es que la obligación

jurídico-tributaria de los particulares en todo lo que conlleva así como los
mecanismos que se establezcan para su recaudación, administración y erogación
de los medios económicos que requiere el Estado, deben estar regulados por las
normas jurídicas que al efecto se expidan y tales mecanismos constituyen lo que
se ha denominado la actividad financiera del Estado, cuyo estudio le corresponde
a la ciencia de las finanzas públicas.

RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque la
constitución contiene normas tributarias como el principio de legalidad, en
consecuencia es claro que también debemos estudiar esta rama del derecho
cuando estudiamos derecho tributario.

CON EL DERECHO PROCESAL.

El derecho tributario se relaciona con el derecho procesal porque existen
procedimientos tributarios, los cuales se rigen por el código tributario y por el
código procesal civil.

CON EL DERECHO CIVIL.

El derecho tributario se relaciona con el derecho civil porque existen normas del
código civil aplicables a la primera rama del derecho mencionada. Por lo cual todo
tributarista debe dominar el derecho civil entre otras ramas del derecho.

CON EL DERECHO PENAL.

El derecho tributario se relaciona con el derecho penal por que existen delitos
tributarios y ley penal tributaria. Es decir, importa mucho al tributarista los delitos
tributarios.

CON EL DERECHO INTERNACIONAL.

El derecho tributario se relaciona con el derecho internacional porque existe el
derecho tributario internacional y porque se estudia la doble tributaciòn. Tema
sobre el cual se ha escrito muy poco en el caso peruano y que si existe bibliografía
en la doctrina extranjera.
CON EL DERECHO MERCANTIL

El derecho tributario se relaciona con el derecho mercantil porque las empresas

individuales de responsabilidad limitada y sociedades están obligadas a tributar.
Es decir, todo tributarista debe conocer las responsabilidades que establece el
derecho societario para los distintos tipos societarios.

CON EL DERECHO COOPERATIVO

El derecho tributario se relaciona con el derecho cooperativo porque las
cooperativas están obligadas a tributar. En consecuencia es claro que todo
tributarista debe conocer la organización de una cooperativa.

CON EL DERECHO AGRARIO

El derecho tributario se relaciona con el derecho agrario porque las comunidades y
empresas comunales están obligadas a tributar. Por lo cual todo aquel abogado
que aspire a ser tributarista debe dominar las personas jurídicas del derecho
agrario.

CON EL DERECHO SOCIETARIO

El derecho tributario se relaciona con el derecho societario por que las sociedades
están obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer los tipos
societarios, al igual que su organización y los tipos de responsabilidad

CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque los
organismos constitucionalmente autónomos están obligados a tributar. En tal
sentido el Poder Judicial y el Ministerio Público entre otras instituciones tributa.

CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO

El derecho tributario se relaciona con el derecho administrativo porque las
instituciones públicas están obligadas a tributar. En tal sentido las oficinas
registrales, indecopi, direcciones regionales y gobiernos regionales tributan.

CON EL DERECHO LABORAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho laboral porque las organizaciones
sindicales están obligadas a tributar. Las organizaciones sindicales son sindicatos,
federaciones y confederaciones.

Autonomía del derecho tributario

El derecho tributario es una disciplina autónoma por que tiene sus propias normas,
entre las cuales destaca el código tributario, la ley del impuesto a la renta y la ley
de tributación municipal. También es autónoma porque existen libros de derecho
tributario y por qué existen cátedras dedicadas al mismo. A su vez es necesario
tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del derecho, que si bien es cierto
que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria, es claro que se debe
tener en cuenta a la misma.
 RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

El derecho tributario sustantivo es la rama del derecho tributario que regula y
estudia la parte sustantiva del derecho tributario. En consecuencia es claro que
esta rama del derecho se divide en derecho público y derecho privado.

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.

El derecho procesal tributario es la rama del derecho tributario que regula y
estudia la parte procesal de esta rama del derecho. En consecuencia es claro que
es importante también dominar el derecho procesal.

DERECHO PENAL TRIBUTARIO.

El derecho penal tributario es la rama del derecho tributario que regula y estudia la
ley penal tributaria al igual que los ilícitos tributarios, y demás instituciones del
derecho penal que importan al derecho tributario.

DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO.

El derecho tributario administrativo es la rama del derecho tributario que estudia y
regula el proceso administrativo tributario, en consecuencia es claro que los
procedimientos tributarios se clasifican en administrativos y judiciales.

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.

El derecho constitucional tributario es la rama del derecho tributario que estudia y
regula los principios constitucionales aplicables a esta rama del derecho, entre los
cuales destaca el principio de legalidad.

DERECHO TRIBUTARIO SANCIONADOR

El derecho tributario sancionador es la rama del derecho tributario que estudia y
regula las sanciones que se imponen en esta última como las multas o cierre de
locales.

DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL.

El derecho tributario internacional es la rama del derecho tributario que estudia y
regula los tributos en los contratos y empresas internacionales, lo cual permite
comprender que el comercio no sólo es nacional o interno sino que también existe
comercio exterior y comercio internacional, lo cual debe ser conocido por todo
tributarita. No es lo mismo el comercio exterior que el comercio internacional, es
decir, son conceptos distintos, con significados diferentes que son muy
confundidos por los abogados, pero no por los juristas. Dentro de este tema es
necesario estudiar la doble tributación.