Registro Contable

CF1 NT-02
CUENTA CONTABLE Y LIBROS

CONTABILIDAD CONTABLES: DIARIO Y MAYOR.
FINANCIERA I CIERRE Y REAPERTURA DEL PERÍODO
CONTABLE
Nota Técnica para uso exclusivo de los alumnos del curso de Contabilidad Financiera I.
Cuenta Contable y Libros Contables: Diario y Mayor.
Ajustes Finales, Cierre y Reapeartura del Período Contable.
Contenido
I. LA CUENTA CONTABLE ..................................................................................................3

1. PARTES DE LA CUENTA 3
2. TÉRMINOS, NOMBRE DE LA CUENTA Y REPRESENTACIÓN DE LOS SALDOS 3
3. LA CUENTA DE RESULTADOS 5
4. LA PARTIDA DOBLE 6
5. EFECTOS POSIBLES AL REGISTRAR CUALQUIER TRANSACCIÓN 6
II. LIBROS CONTABLES .......................................................................................................7

1. LIBRO DIARIO 7
2. LIBRO MAYOR 9
III. AJUSTES CONTABLES AL FINAL DEL PERÍODO CONTABLE ................................10

1. SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 10
3. INGRESOS FINANCIEROS 11
4. GASTOS FINANCIEROS 122
IV. CIERRE Y REAPERTURA DEL PERÍODO CONTABLE ...............................................12

1. CIERRE DE CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS 133
2. CIERRE DE RESULTADOS DEL EJERCICIO 144
3. CÁLCULO DE LA PARTICIPACIÓN DE DIVIDENDOS 155
4. CIERRE DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE 156
5. REAPERTURA DE LIBROS AL INICIO DE UN PERÍODO 16
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .....................................................................................17
Contabilidad Financiera I 2
I. LA CUENTA CONTABLE
En la NT-01 señalamos que para poder presentar información financiera la entidad debe registrar las operaciones
realizadas, las mismas que provienen de hechos o eventos económicos identificables y cuantificables que la
afectan, y que este registro debe efectuarse con orden, clasificando debidamente las diversas partidas o cuentas
contables que integran cada uno de los elementos de los estados financieros. Las cuentas contables, entonces,
se distinguen entre sí de acuerdo a la naturaleza del elemento de la transacción, y se agrupan para los mismos
eventos monetarios y económicos. Recordemos que las transacciones u operaciones que la contabilidad
cuantifica y registra originan aumentos y/o disminuciones en los recursos de la entidad (Activo), así como en las
fuentes de los mismos, ya sean externas (Pasivo) o internas (Patrimonio); pero se expresan por medio de las
cuentas contables que afecta la transacción.
Podemos decir así que cada uno de los cinco elementos de los estados financieros tiene sus propias partidas o
cuentas contables que los detallan. Las cuentas corresponden al Activo, o al Pasivo, o al Patrimonio neto, así
como las que reflejan Ingresos y otras Gastos.
En el Perú, el Consejo Normativo de Contabilidad es quien estudia y analiza la aprobación del Plan Contable
General Empresarial (PCGE); y la SMV (Superintendencia del Mercado de Valores), antes la CONASEV, quien
lo aprueba. La versión actual del PCGE1 obliga a partir del 01 de enero del 2011; y ha sido homogenizado con
las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de información.
Como cada cuenta contable es el resultado de un historial de aumentos y disminuciones valorizadas en la propia
moneda, fruto de las transacciones, es imprescindible contar con este movimiento para la toma de decisiones y
para el análisis de los estados de situación financiera y el estado de resultados.
Para facilitar la acumulación, el movimiento de las cuentas contables se estructura en forma de la letra “T”. Así,
el registro de la información, mediante unas reglas establecidas, puede hacerse en forma clara, ordenada y
comprensible para los aumentos y/o disminuciones que experimentan las cuentas.
1. Partes de la Cuenta
La cuenta se representa mediante una T, la cual consta de tres partes:
a. NOMBRE completo de la cuenta
b. DEBE: es el lado izquierdo, donde se registran los débitos o cargos.
c. HABER: es el lado derecho donde se registran los créditos o abonos.
NOMBRE
DEBE HABER
2. Términos, nombre de la Cuenta y representación de los saldos

El nombre de la cuenta debe corresponder al concepto cuya historia o registro se va a llevar; el nombre deberá
presentarse de manera clara, que permita identificar fácil y plenamente el valor o concepto que registra. Por
ejemplo, la cuenta Efectivo y Equivalentes de Efectivo (Caja y Bancos) se asignará al dinero que está bajo
custodia de la propia empresa y de las entidades financieras, representado en cuentas corrientes, de ahorros,
etc.
1 Cfr.
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIAL.p
df
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER
A la suma de las cantidades A la suma de las cantidades
anotadas en este espacio se le anotadas en este espacio se le
llama Movimiento Deudor. llama Movimiento Acreedor.
Cuando se registra una cantidad Cuando se registra una cantidad
en este espacio se le llama en este espacio se le llama
Cargo Abono
 Al margen del tipo de cuenta de que se trate (activo, pasivo, patrimonio, gasto o ingreso), el cargo se
registra a la izquierda de la cuenta “T” y el abono se registra a la derecha.
 La diferencia entre la suma del movimiento deudor y la suma del movimiento acreedor se llama Saldo.
Esta diferencia es colocada en el debe o en el haber, donde el importe sea menor, ya que al totalizar
los importes deben ser iguales.
 Si la suma del movimiento deudor es mayor que la del acreedor, se llama saldo Deudor.
 Si la suma del movimiento acreedor es mayor que la del deudor, se llama saldo Acreedor.
 Si la suma del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor el saldo será cero y se
dice que la cuenta está saldada.
Para entender mejor los conceptos anteriores tenemos un ejemplo:

CUENTA
DEBE HABER
Izquierda Derecha
100 400
CARGOS 200 90 ABONOS
500 50
MOVIMIENTO MOVIMIENTO
800 540
DEUDOR ACREEDOR
SALDO DEUDOR 260
Volvamos a la Ecuación Contable de:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Debiendo conservar en el registro de las cuentas esta igualdad, las cuentas de activo las registraremos en el
debe (lado izquierdo) y las cuentas de pasivo y patrimonio neto en el haber (lado derecho).
CUENTA
DEBE HABER
ACTIVO = PASIVO +
PATRIMONIO
NETO
Ejemplo 1: Se adquiere mercadería al crédito por S/. 2,600.
Existencias Proveedores
2,600 2,600
Aumento Aumento
Ejemplo 2: Los accionistas aportan S/. 9,000 en efectivo.
Efectivo Capital
9,000 9,000
Aumento Aumento
 Las cuentas de activo son de naturaleza deudora y su saldo, por lo tanto, deudor.
 Las cuentas de pasivo y patrimonio neto son de naturaleza acreedora y su saldo, por lo tanto, acreedor.
3. La cuenta de Resultados
Las ganancias incrementan el patrimonio y las pérdidas lo reducen, las cuentas de ingreso resultarán de
naturaleza acreedora y se registran en el haber (lado derecho) y las cuentas de gastos serán de naturaleza
deudora y se registran en el debe (lado izquierdo), como sigue:
CUENTAS DE RESULTADOS
DEBE HABER
Gastos Ingresos
Ejemplo 3: Una empresa dedicada a la compra - venta de autos, vende un automóvil por S/. 63,000; la misma
que se realizó al contado.
Efectivo Ventas
63,000 63,000
Aumento Aumento
Ejemplo 4: Con relación al ejemplo anterior, se alquila un almacén por 1 día debido a la llegada de una flota de
autos. El pago es al contado por S/. 3,000.
Gastos
Efectivo
Administrativos
3,000 3,000
Disminución Aumento
Un resumen de los efectos de los cargos y abonos en las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto es el
siguiente:
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Aumenta Disminuye Disminuye Aumenta Disminuye Aumenta
+ - - + - +
GASTOS INGRESOS
CARGO ABONO CARGO ABONO
DEBE HABER DEBE HABER
Aumenta Disminuye Disminuye Aumenta
+ - - +
4. La Partida Doble
Cada vez que se haga una anotación en la columna izquierda (DEBE) de una cuenta, se deberá hacer una
anotación en la columna derecha (HABER) de otra cuenta. El principio de Partida Doble en contabilidad, significa
que una misma cantidad, producto de una transacción, se registra dos veces: en el Debe de una cuenta (Débito
o Cargo), y en el Haber de otra cuenta (Crédito o Abono).
5. Efectos posibles al registrar cualquier transacción
Al realizar cualquier transacción se produce uno de los siguientes efectos (movimientos contables):
a. UN AUMENTO DE ACTIVO, produce:
1. Una disminución en el activo mismo:
Ejemplo 5: Compra de mercadería al contado por S/. 800.

Existencias Efectivo
800 800
Aumento Disminución
2. Un aumento en el pasivo:
Ejemplo 6: Compra de mercadería al crédito por S/. 45,000.

Existencias Proveedores
45,000 45,000
Aumento Aumento
3. Un aumento de Patrimonio
Ejemplo 7: Aporte de los socios de S/. 50,000 en efectivo.

Efectivo Capital
50,000 50,000
Aumento Aumento
b. UNA DISMINUCIÓN DE PASIVO produce una disminución en el activo
Ejemplo 8: Pago a un proveedor de una deuda pendiente por S/. 11,000.

Efectivo Proveedores
11,000 11,000
Disminución Disminución
II. LIBROS CONTABLES

Los libros de contabilidad son registros formales en los cuales se anotará en forma ordenada y analítica las
operaciones efectuadas por la empresa, con la frecuencia con que estas se realicen, para ser posteriormente
resumidas en los estados financieros.
Para lograr este objetivo, la contabilidad ha establecido desde el punto de vista práctico, el registro de las
operaciones realizadas, a través de los registros por partida doble.
La información registrada en los libros contables permite:

 Vigilar y controlar los bienes y derechos de la entidad mediante sistemas adecuados de control interno
que eviten pérdidas.
 Obtener información de la situación económica y financiera de una entidad para preparar los Estados
Financieros).
Asimismo, los libros y registros contables son importantes porque:

 Reúnen el total de las operaciones realizadas por la empresa.
 Son la base para la elaboración de estados financieros.
 En un proceso contencioso o judicial, son un elemento de prueba respecto de las operaciones
realizadas.
 Muestran el cumplimiento de obligaciones tributarias.
 Permiten revisar que las operaciones estén realizadas de acuerdo con los principios contables.
 Sirven para la revisión de las operaciones por la Administración Tributaria, ya que es obligatorio llevarlos
y presentarlos a la misma si lo requieren.
Existen las siguientes clases de libros contables:

Libros Principales: Libros Auxiliares Obligatorios: Entre otros:
 Libro Diario*  Libro Caja y Bancos*
 Libro Mayor*  Registro de Ventas e Ingresos*
 Libro de Inventarios y Balances*  Registro de Compras*
 Registros de Inventarios Permanentes**
 Registro de Costos**
 Registro de Planillas o Remuneraciones (Planilla
Electrónica)
 Registro de Activos Fijos**
 Libro de Retenciones**
Libros Auxiliares Voluntarios: Entre otros:

 Registro de Control de Cuentas por Cobrar y
Cuentas por Pagar
 Libro de Bancos
 Libro de Caja Chica
(*) Libros y registros que en forma obligatoria integran la contabilidad completa para efectos tributarios
(Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT).
(**) Libros y registros que integran la contabilidad completa siempre que la empresa se encuentre
obligada a llevarlos (Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT).
Libros Principales
1. Libro Diario
También denominado “Diario General” o simplemente “Diario”; es aquel libro en que se registran,
cronológicamente y por día, los asientos de diario. Los registros contables que se efectúan en este libro se
conocen como Asientos de diario. Un asiento de diario es la representación de una transacción mediante
cargos y abonos a las cuentas que intervienen en dicha operación.
La representación de un asiento de diario es la siguiente:
Fecha _________ Número de Asiento_________ S/. S/.

Cuenta(s) deudora(s) xxxx
Cuenta(s) acreedoras(s) xxxx
Glosa
La glosa en un asiento contable, es una pequeña explicación que se hace sobre la transacción registrada.
Ejemplo 9: El 31 de octubre se recibe un préstamo bancario por S/. 25,000 a pagar en 1 año, se compra
mercadería al contado por un valor de S/. 15,000, y se cobra la deuda de un cliente que sumaba S/. 5,500.
* **
31/10 _______________ 1 _______________ DEBE HABER
Efectivo 25,000
Obligaciones Financieras 25,000
Por el préstamo bancario a pagar en 1 año
31/10 _______________ 2 _______________

Existencias 15,000
Efectivo 15,000
Por la compra de mercadería
VAN 40,000 40,000

VIENEN 40,000 40,000
_______________ 3 _______________
31/10 Efectivo 5,500
Cuentas por cobrar comerciales 5,500
Por el cobro de la deuda con el cliente
El Libro Diario incluye, asimismo, 2 columnas delgadas (ver * y ** en el ejemplo anterior):

 En la columna (*) con un asterisco se coloca el número de la cuenta en mención, según el Plan
Contable General Empresarial, la cual hemos dejado en blanco pues no nos hemos referido al Plan de
Cuentas.
 En la columna (**) con dos asteriscos se coloca la referencia al folio (del libro mayor) de la cuenta
afectada, en el libro mayor; es decir, es la forma de enlace con el mayor. En estos momentos tampoco
podríamos completar esta columna porque aún no nos hemos referido al Libro Mayor (más adelante
efectuaremos la referencia y cruce de información entre ambos libros con otro ejemplo).
Otro detalle por mencionar es que al terminar una página del libro, se utiliza el último renglón para totalizar las
cantidades de las columnas del debe y del haber e indicándose la palabra “VAN”. Al inicio de la página siguiente,
el primer renglón se utiliza para transcribir los totales del debe y del haber, de la página anterior. En este caso
se indica la palabra “VIENEN”. Totalizar cada página facilita el control de sumas y cuadre.
Al completar el registro de los asientos de diario, se totaliza el libro debiendo quedar debidamente cuadradas
las columnas del debe y del haber.
Cabe resaltar que, estos procedimientos están sistematizados en las empresas por medio de softwares
contables, los que ayudan y facilitan la labor.
2. Libro Mayor
También denominado “Mayor General” o simplemente “Mayor”; es aquel libro en el que se transfieren, del libro
diario, los cargos y/o abonos a cada cuenta, resultantes de los asientos de diario. Esta “mayorización” de las
transacciones es de mucha utilidad, ya que permite controlar los aumentos y/o disminuciones de cada una de
las cuentas, y al final, establecer los saldos resultantes por un determinado período.
La estructura de una tradicional página del Libro Mayor es variada según los formatos de los software contables.
Tomaremos como Libro Mayor, una estructura muy similar a la denominada “cuenta T”.
La representación de un libro mayor es la siguiente:

# Folio Nombre de Cuenta # Folio
#Diario xxxx xxxx #Diario
#Diario xxxx
xxxx xxxx
Al pasar los asientos registrados en el libro Diario, al libro Mayor (ejemplo 9), tendríamos:
1 Efectivo 1 2 Oblig. Financ. 2

1 25,000 15,000 2 25,000 1
3 5,500
30,500 15,000 25,000
3 Existencias 3 4 Clientes 4
2 15,000 5,500 3
15,000 5,500
Será muy fácil completar el Libro Mayor, si recordamos la mecánica de registro de la cuenta “T”. Sin embargo,
en la estructura del mayor a utilizar, debemos puntualizar:
 La “foliación” (viene de “folio”, que representa cada cuenta “T”) va en la parte superior de la “T” en ambos
extremos. Cada cuenta, tiene un solo número de folio.
 Hay dos columnas delgadas, una a cada extremo: En la del lado izquierdo se pone el número de asiento
de diario que generó el correspondiente cargo (o débito). En la del lado derecho se pone el número de
asiento de diario que generó el correspondiente abono (o crédito).
Si ya conocemos el número de folio de cada cuenta, entonces ya podremos referenciar y cruzar la información
con el Libro Diario.
Entonces, siguiendo con el ejemplo 9, ya podríamos completar en el Libro Diario, la columna de folio del mayor:
31/10 _______________ 1 _______________ DEBE HABER
Efectivo 1 25,000
Obligaciones Financieras 2 25,000
Por el préstamo bancario a pagar en 1 año
31/10 _______________ 2 _______________

Existencias 3 15,000
Efectivo 1 15,000
Por la compra de mercadería
_______________ 3 _______________
31/10 Efectivo 1 5,500
Cuentas por cobrar comerciales 4 5,500
Por el cobro de la deuda con el cliente
III. AJUSTES CONTABLES AL FINAL DEL PERÍODO CONTABLE

Una vez registradas todas las operaciones, deberá prepararse la información financiera a la fecha del periodo
que se informa; esto conlleva analizar las cuentas de Activo y de Pasivo, sobre todo las que son de naturaleza
exigible (derechos u obligaciones con un tercero) para que antes de saldar la cuenta se haya devengado
(reconocido) el importe de Gasto o Ingreso correspondiente al periodo en cuestión. Es decir, un ajuste contable
es un asiento interno, responsabilidad de la gerencia, que como su nombre lo indica, “ajusta” alguna cuenta del
Balance que a la vez alterará algún Gasto o Ingreso del período, para poder informar los saldos reales. Se
cumple así el concepto de asociar los ingresos y con los gastos que lo generaron en el periodo al que
corresponden. Veremos algunos casos muy sencillos, la contabilidad abarca operaciones más complejas.
Los saldos, servirán de base para la elaboración de los estados financieros de manera fiable y mostrando la
utilidad (o pérdida) real del periodo. Además, la toma de decisiones se facilita mucho si éstos se presentan en
forma comparativa de un periodo a otro; se consigue colocando al lado de cada partida o cuenta contable, en
columnas distintas, el saldo de las cuentas en dos periodos: a la fecha de presentación, y al cierre del periodo
inmediatamente anterior2. Podrá así observarse, entre otras cosas, el efecto de los ajustes de un periodo a otro.
A continuación veremos algunas partidas contables que ordinariamente deberán ajustarse.
1. Servicios y otros contratados por anticipado

Esta cuenta es de Activo, se trata del derecho a recibir un servicio en algún periodo posterior al que se informa,
y por el que ya se pagó con recursos de la empresa. En otras palabras, corresponde a un contrato con un
tercero, por el que se ha desembolsado dinero a cambio de recibir servicios futuros o a lo largo de un tiempo
definido; en caso no se cumpla con el contrato, se tiene el derecho a recuperar el dinero.
Conforme se vaya recibiendo o consumiendo el servicio, se irá reconociendo como Gasto. Estos servicios suelen
consumirse en más de un periodo, por lo que al cierre del que se informa, la parte no consumida seguirá
formando parte del Activo (derecho), mientras que lo consumido (devengado) será registrado como Gasto.
Ejemplos de esta cuenta son los pagos por conceptos de seguros, alquileres, publicidad, etc.
Ejemplo 10: El 01 de marzo la compañía ABC S.A. contrata una póliza de seguro contra incendios por
S/. 1800, con vencimiento a un año, a partir de esa fecha. El pago lo hizo al contado. ¿Cuál sería el registro
contable a la fecha de contratación y a la fecha de cierre de balance (31/12)?
El primer asiento contable sería:

01/03 _______________ 1 _______________ DEBE HABER
Servicios y otros contratados por anticipado 1,800
Efectivo 1,800
Por el pago adelantado de la póliza.
Luego calculamos el seguro devengado al 31/12:

De marzo a diciembre = 10 meses
1800 / 12 * 10 = 1500
Entonces el asiento contable para el 31/12 sería:

31/12 _______________ 2 _______________ DEBE HABER
Gastos Administrativos 1,500
Servicios y otros contratados por
1,500
anticipado
Por el registro de la póliza devengada hasta la fecha.
2 Características Cualitativas: Comparabilidad, de la NT-01: “Fundamentos Contabilidad y Estados Financieros”. Página 9.
2. Ingresos Financieros
Por ingreso financiero se entiende la rentabilidad obtenida por el manejo eficiente del dinero que no es utilizado
en las necesidades operativas de la organización, en un periodo determinado. Refleja, por tanto, los
rendimientos o retornos provenientes del financiamiento efectuado por la empresa a terceros.
Estos excedentes temporales de dinero, normalmente se colocan en el sistema financiero bajo una de las
múltiples modalidades de colocación (ahorros, depósitos a largo plazo, certificados bancarios, etc.), también
suelen invertirse en la Bolsa de Valores, o simplemente es el resultado de financiar a clientes (ventas al crédito).
El Manual para la Preparación de Información Financiera de la SMV (Superintendencia del Mercado de Valores)
indica adicionalmente que se debe revelar, en Notas a los EEFF, los ingresos por intereses, dividendos,
ganancias por instrumentos financieros, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.
Ejemplo 12: El 01 de diciembre ABC S.A. coloca S/. 5,500 en un depósito bancario y recibe a fines del mismo
mes S/. 50 por concepto de intereses. ¿Cuál sería el registro contable del ingreso por intereses a la fecha de
cierre de balance (31/12)?
El asiento contable para el 31/12 sería:
31/12 _______________ 1 _______________ DEBE HABER

Bancos 50
Ingresos Financieros 50
Por el cobro de intereses hasta la fecha.
Ejemplo 13: Una empresa realizó el 01/02/12 un depósito de S/. 15,000 en una cuenta de ahorros, por un
período de 10 meses. La tasa de interés simple anual es de 10%. La empresa emite EEFF semestralmente.
Registre las transacciones resultantes:
01/02 _______________ 1° _______________ DEBE HABER

Bancos 15,000
Caja 15,000
Por el depósito en cuenta de ahorros a plazo fijo.
El interés devengado en cinco meses se calcula así:

15,000 x 10% = S/.1,500 anual. En cinco meses será S/. 625.
30/06 _______________ 2° _______________ DEBE HABER

Bancos 625
Ingreso Financiero 625
Por el devengo y cobro de intereses de febrero a junio
(5 meses).
30/11 _______________ 3° _______________ DEBE HABER

Bancos 625
Ingreso financiero 625
Por el devengo y cobro de intereses de julio a
noviembre (5 meses).
Ejemplo 14: Una empresa comercial vende mercadería al crédito el 31.10.12 por S/.7,000 a 90 días con un
interés del 25% anual. Efectuar los siguientes registros contables:
a) El día de la venta (31.10.12).
b) A la fecha de cierre del periodo (31.12.12).
c) A la fecha de vencimiento, considerando que este día se cobra la deuda (31.01.13).
31/10/12 _______________ 1° _______________ DEBE HABER

Clientes 7,000
Ventas 7,000
Por la venta de mercadería.
31/12/12 _______________ 2° _______________ DEBE HABER

Intereses por cobrar 292
Por el devengo de intereses ganados (2 meses).
Período siguiente:
31/01/13 _______________ 3° _______________ DEBE HABER

Por el devengo de intereses un mes.
31/01/13 _______________ 4° _______________ DEBE HABER

Caja 7,438
Clientes 7,000
Por el devengo de intereses un mes.
3. Gastos Financieros
Los “gastos financieros” o “cargas financieras” reflejan el costo del financiamiento recibido de terceros durante
un período determinado.
El financiamiento pueden otorgarlo bancos o instituciones financieras en dinero (financiamiento líquido); o

pueden otorgarlo los proveedores por compras al crédito (financiamiento comercial). Adicionalmente a los
intereses por préstamos a corto o largo plazo, se incluyen sobregiros en cuentas corrientes y otro tipo de
endeudamientos como los hipotecarios, el leasing, etc., así como también otros conceptos incurridos por la
entidad como la diferencia en cambio originada por operaciones en moneda extranjera, las comisiones, etc.
Ejemplo 15: Por el préstamo bancario por S/. 25,000 recibido el 31 de octubre (Ejemplo 9), se pacta intereses
anuales por S/. 3,000, a pagar también al vencimiento. ¿Cuál sería el registro contable del gasto por intereses a
la fecha de cierre de balance (31/12)?
Primero calculamos el interés devengado al 31/12:

De noviembre a diciembre = 2 meses
3,000 / 12 * 2 = 500
Entonces el asiento contable para el 31/12 sería:

31/12 _______________ 1 _______________ DEBE HABER
Gastos Financieros 500
Bancos 500
Por el devengo de intereses hasta la fecha.
IV. CIERRE Y REAPERTURA DEL PERÍODO CONTABLE
El proceso de cierre de los Libros contables se refiere a los últimos asientos del período contable que se efectúan
con la finalidad de poder elaborar los Estados Financieros del respectivo período, y distinguirlos del período
siguiente.
El Estado de Situación Financiera o Balance muestra partidas permanentes (por no estar sujetas a un período
específico de tiempo), en cambio el Estado de Resultados muestra partidas temporales (operaciones
efectuadas durante un período específico de tiempo: el ciclo anual de operaciones). Al ser de naturaleza
diferente las partidas del Balance y las del Estado de Resultados, sus cierres también difieren, como veremos a
continuación.
1. Cierre de Cuentas de Ingresos y Gastos

El proceso de traslado de los Resultados del Ejercicio al Estado de Situación Financiera o Balance, y dejar
“saldadas” (en saldo cero) las cuentas de ingresos y gastos, es conocido como “Proceso de Cierre”, o
simplemente “Cierre Contable”. Las cuentas de ingresos y gastos se cierran, en asientos, contra una cuenta
de carácter transitoria, llamada “Resultado del Ejercicio”.
El cierre de cuentas sigue el siguiente orden:

 La cuenta Ventas y todas las demás cuentas de ingresos, se cierran (o sea, se cargan) contra la cuenta
“Resultado del Ejercicio” (que se abona).
 Todas las cuentas de gastos se cierran (o sea, se abonan) contra la cuenta “Resultado del Ejercicio”
(que se carga).
Terminado este proceso de cierre, todas las cuentas de Ingresos y Gastos, tendrán saldo cero: están “saldadas”;
y se habrá trasladado el saldo que tenían al Estado de Situación Financiera o Balance (Patrimonio), en la cuenta
Resultados Acumulados.
Cabe señalar que, en el siguiente ejercicio o período contable, todas las cuentas de ingresos y de gastos
iniciarán la acumulación de transacciones (es decir, las cuentas T), sin montos iniciales del período anterior, es
decir, empezarán en cero.
Ejemplo 16: Se tienen las siguientes sumas de los Gastos e Ingresos incurridos por la empresa Los Andes S.A.
(dedicada al comercio al por mayor y menor) a partir de su Libro Mayor, correspondientes a los movimientos de
las cuentas contables en el período 2012. Se le pide efectuar los asientos de cierre del período 2012.
Sumas del Mayor
Cuentas
Debe Haber
Ventas 6,500
Otros Ingresos de gestión 450
Costo de Ventas 3,000
31-dic 11
Ventas 6,500
Otros Ingresos de gestión 450
Resultados del Ejercicio 7,550
Por el cierre de las cuentas de ingresos
31-Dic 12
Costo de Ventas 3,000
Por el cierre de las cuentas de gastos
2. Cierre de Resultados del Ejercicio

Luego del traslado de los Ingresos y Gastos a la cuenta transitoria de Resultados del Ejercicio, el saldo de la
cuenta Resultados del Ejercicio se cierra (se carga si es ganancia, y se abona si es pérdida) contra la cuenta
“Resultados Acumulados”. Terminado este proceso de cierre, todas las cuentas de Ingresos y Gastos, y la
cuenta Resultado del Ejercicio tendrán saldo cero: están “saldadas y listas para la determinación de los
siguientes procesos de cierre.
Cabe indicar que, antes de hacer el cierre de Resultados del Ejercicio, también se carga la Participación de los
Trabajadores en las Utilidades de la Empresa y el Impuesto a la Renta, pero son temas que no se tocarán en el
curso.
Ejemplo 17: A partir de la cuenta T de “Resultados del Ejercicio” del ejemplo 14 (que incluye 1 asiento más por
el Impuesto a la Renta):
Resultados del Ejercicio

12 5,000 7,550 11
13 204
14 704
5,908 7,550
1,642
Se le pide realizar el asiento de cierre de dicha cuenta y mostrar la cuenta T final de Resultados del Ejercicio y
Resultados Acumulados.
31-Dic 15
Resultados Acumulados 1,642
Por la transferencia del Resultado del Ejercicio a
Resultados Acumulados
Resultados del Ejercicio Resultados Acumulados

12 5,000 7,550 11 (*)
13 204 1,642 15
14 704
15 1,642
7,550 7,550 0 1,642
0 1,642
(*) Si la empresa tuviera utilidades de períodos anteriores, la cuenta T de Resultados Acumulados tendría un saldo inicial por esa cantidad.
3. Cálculo de la Participación de Dividendos

La participación en los dividendos es la distribución ordinaria o extraordinaria que hace una empresa (sociedad
anónima), en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas o socios, de la utilidad neta realizada
durante el año o de la acumulada en años o períodos anteriores. A continuación veremos este tema de una
manera contable bastante sencilla.
El asiento de la repartición de Dividendos a los accionistas se realizará cargando (disminuye) la cuenta

Resultados Acumulados. Y puede hacerse de distintas maneras:
 En efectivo: disminuye la cuenta de Efectivo.

 En efectivo pero entregando el dinero posteriormente: aumenta el pasivo, en la cuenta Cuentas por
pagar a accionistas.
 En acciones: aumenta el patrimonio de la empresa, en la cuenta Capital.
Los dividendos sólo pueden ser declarados por la asamblea de accionistas, la cual tiene autoridad para ordenar
el pago de un dividendo (proporcional al aporte de cada socio). Si la asamblea decide declarar un dividendo se
deben tomar las medidas para que se pague a los accionistas en cierta fecha, o se haga el reconocimiento del
aumento de sus inversiones (Capital).
Ejemplo 16: Continuando con el Resultado del ejercicio anterior, se decide repartir S/. 1,000 de los Resultados
Acumulados, 40% en efectivo a pagar en la quincena del mes siguiente, y el resto en acciones. Además, indicar
el saldo de la cuenta T de Resultados Acumulados.
Resultados Acumulados
16 1,000 1,642 15
31-dic 16
Resultados Acumulados 1,000
Cuentas por pagar a accionistas 400
Capital 600 1,000 1,642
Por el reparto de dividendos al cierre del período 642
4. Cierre de las Cuentas del Estado de Situación Financiera o Balance

Las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, como son partidas permanentes, mantienen sus saldos
acumulados de un período a otro y se cierran sólo para efectos formales el último día de un período. Una vez
obtenido el saldo final de la cuenta Resultados Acumulados, se pasa a cerrar, en un solo asiento, todas las
cuentas del Balance, cargando los saldos acreedores y abonando los saldos deudores. De esta manera todas
las cuentas del Estado de Situación Financiera o Balance son “saldadas” o llevadas a cero. Los Estados
Financieros finales se preparan con los saldos finales de las partidas del Balance, antes de ser saldadas.
Ejemplo 17: A partir del Estado de Situación Financiera o Balance mostrado a continuación, de la empresa Los
Andes S.A., realizar el cierre del período.
LOS ANDES S.A.
Estado de Situación Financiera
al 31.12.12
Nuevos Soles
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Activo Corriente
Efectivo 3,400 Pasivo Corriente
Clientes 560 Proveedores 354
Otras cuentas por cobrar 165 Impuesto a la Renta por pagar 908
Existencias 2,564 Otras cuentas por pagar 400
Servicios y otros contrat por anticipado 1,015 Total Pasivo 1,662
Total Act. Corriente 7,704
Activo No Corriente Patrimonio Neto
IME 3,000 Capital Social 10,600
Depreciación Acumulada (300) Resultados Acumulados 642
Activos Intangibles 2,500 Total Patrimonio 11,242
TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 12,904 12,904
PATRIMONIO NETO
De acuerdo al Estado de Situación Financiera o Balance, podemos determinar que dichos montos son los saldos
de las cuentas del Libro Mayor de la empresa, por lo que para cerrar el período en el Libro Diario, únicamente
tenemos que “saldar” las cuentas poniendo los saldos acreedores en el Debe y los deudores en el Haber.
31-dic 17
Depreciación Acumulada 300
Proveedores 354
Impuesto a la Renta por pagar 908
Otras cuentas por pagar 400
Capital Social 10,600
Resultados Acumulados 642
Efectivo 3,400
Clientes 560
Otras cuentas por cobrar 165
Existencias 2,564
Servicios contratados por anticipado 1,015
IME 3,000
Activos Intangibles 2,500
Por el cierre de las cuentas de Balance
5. Reapertura de Libros al Inicio de un Período

Una vez cerrada la contabilidad de un período contable, el año siguiente se reinicia con los mismos saldos de
las cuentas de Balance. Cómo se mencionó anteriormente, las cuentas del Estado de Situación Financiera o
Balance, al ser permanentes, se acumulan de un período a otro y se cierran sólo para efectos formales el último
día de un período y se reaperturan el primer día del período siguiente.
Ejemplo 18: Siguiendo el ejemplo de la empresa Los Andes S.A., realizar el asiento de apertura de los libros
contables para el 2013
Teniendo el Estado de Situación Financiera o Balance y el asiento de cierre del 2010, conocemos los saldos
que se acumulan del período anterior, por lo que el asiento de apertura simplemente será un reflejo del Balance
anterior.
01-ene 1
Efectivo 3,400
Clientes 560
Existencias 2,564
Servicios y otros contrat por anticipado 1,015
IME 3,000
Activos Intangibles 2,500
Depreciación Acumulada 300
Proveedores 354
Impuesto a la Renta por pagar 908
Capital Social 10,600
Resultados Acumulados 642
Por la reapertura de libros - año 2013
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
 MORENO FERNANDEZ, Joaquín
“Contabilidad Básica” Compañía Editorial Continental
 Dirección Nacional de Contabilidad Pública – MEF

Plan General Contable para Empresas (PGCE)
Acceso en la dirección:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIA
L.pdf
 International Accounting Standards Commitee Foundation.

“Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF”. Español 2010
 SMV (Superintendencia del Mercado de Valores), Manual de Información Financiera. Acceso en la

dirección:
http://www.smv.gob.pe/Frm_PlantillaInfFin.aspx?data=3178A9BFC7B247A532091D3D5FB55EA44A71152
D1E
 Dirección Nacional de Contabilidad Pública – MEF

Normas Internacionales de Información Financiera Oficializadas vigentes en el Perú
“Prefacio a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y el Marco Conceptual para
la Preparación y Presentación de los Estados Financieros”.
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/PREFACIO_A_LOS_PRONUNCIA
MIENTOS_SOBRE_NICS.pdf
 Dirección Nacional de Contabilidad Pública - MEF

Normas Internacionales de Información Financiera Oficializadas vigentes en el Perú
NIC Nº 1: “Presentación de Estados Financieros”.
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/1_NIC_2011.pdf

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CF1 NT-02

CUENTA CONTABLE Y LIBROS

I. LA CUENTA CONTABLE ..................................................................................................3

II. LIBROS CONTABLES .......................................................................................................7

III. AJUSTES CONTABLES AL FINAL DEL PERÍODO CONTABLE ................................10

IV. CIERRE Y REAPERTURA DEL PERÍODO CONTABLE ...............................................12

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .....................................................................................17

2. Términos, nombre de la Cuenta y representación de los saldos

Para entender mejor los conceptos anteriores tenemos un ejemplo:

SALDO DEUDOR 260

Volvamos a la Ecuación Contable de:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Ejemplo 1: Se adquiere mercadería al crédito por S/. 2,600.

5. Efectos posibles al registrar cualquier transacción

a. UN AUMENTO DE ACTIVO, produce:

1. Una disminución en el activo mismo:

Ejemplo 5: Compra de mercadería al contado por S/. 800.

Ejemplo 6: Compra de mercadería al crédito por S/. 45,000.

Ejemplo 7: Aporte de los socios de S/. 50,000 en efectivo.

b. UNA DISMINUCIÓN DE PASIVO produce una disminución en el activo

Ejemplo 8: Pago a un proveedor de una deuda pendiente por S/. 11,000.

II. LIBROS CONTABLES

La información registrada en los libros contables permite:

Asimismo, los libros y registros contables son importantes porque:

Existen las siguientes clases de libros contables:

Libros Auxiliares Voluntarios: Entre otros:

La representación de un asiento de diario es la siguiente:

Fecha _________ Número de Asiento_________ S/. S/.

31/10 _______________ 2 _______________

VAN 40,000 40,000

El Libro Diario incluye, asimismo, 2 columnas delgadas (ver * y ** en el ejemplo anterior):

La representación de un libro mayor es la siguiente:

1 Efectivo 1 2 Oblig. Financ. 2

30,500 15,000 25,000

31/10 _______________ 2 _______________

III. AJUSTES CONTABLES AL FINAL DEL PERÍODO CONTABLE

A continuación veremos algunas partidas contables que ordinariamente deberán ajustarse.

1. Servicios y otros contratados por anticipado

contable a la fecha de contratación y a la fecha de cierre de balance (31/12)?

El primer asiento contable sería:

Luego calculamos el seguro devengado al 31/12:

Entonces el asiento contable para el 31/12 sería:

2 Características Cualitativas: Comparabilidad, de la NT-01: “Fundamentos Contabilidad y Estados Financieros”. Página 9.

El asiento contable para el 31/12 sería:

31/12 _______________ 1 _______________ DEBE HABER

01/02 _______________ 1° _______________ DEBE HABER

El interés devengado en cinco meses se calcula así:

30/06 _______________ 2° _______________ DEBE HABER

30/11 _______________ 3° _______________ DEBE HABER

31/10/12 _______________ 1° _______________ DEBE HABER

31/12/12 _______________ 2° _______________ DEBE HABER

31/01/13 _______________ 3° _______________ DEBE HABER

31/01/13 _______________ 4° _______________ DEBE HABER

El financiamiento pueden otorgarlo bancos o instituciones financieras en dinero (financiamiento líquido); o

Primero calculamos el interés devengado al 31/12:

Entonces el asiento contable para el 31/12 sería:

IV. CIERRE Y REAPERTURA DEL PERÍODO CONTABLE

1. Cierre de Cuentas de Ingresos y Gastos

El cierre de cuentas sigue el siguiente orden:

2. Cierre de Resultados del Ejercicio

Resultados del Ejercicio

Resultados del Ejercicio Resultados Acumulados

3. Cálculo de la Participación de Dividendos

El asiento de la repartición de Dividendos a los accionistas se realizará cargando (disminuye) la cuenta

Fecha _ Número de Asiento_ S/. S/.

31/10 _ 2 _

31/10 _ 2 _

31/12 _ 1 _ DEBE HABER

01/02 _ 1° _ DEBE HABER

30/06 _ 2° _ DEBE HABER

30/11 _ 3° _ DEBE HABER

31/10/12 _ 1° _ DEBE HABER

31/12/12 _ 2° _ DEBE HABER

31/01/13 _ 3° _ DEBE HABER

31/01/13 _ 4° _ DEBE HABER