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Jurisprudencia del
Tribunal Europeo de
los Derechos Humanos
en materia tributaria.
En el presente trabajo analizamos los diferentes pronunciamientos
que el Tribunal Europeo de los Derechos Humanos, ha dado en
asuntos en los que pueden existir una vulneración de derechos y
libertades recogidos en el Convenio Europeo de los Derechos
Humanos. Así, podemos observar una posible violación del derecho a
la vida privada, a la prohibición de discriminación y a la libertad de
conciencia, de conciencia y religión.
4º Curso
25/04/2017
1
ÍNDICE
1. Introducción: .................................................................................................................3
5. Conclusiones: .............................................................................................................15
6. Bibliografía: ...............................................................................................................16
2
1. Introducción.
Sin embargo, hay situaciones en las que los contribuyentes pueden ver vulnerados los
derechos que el CEDH les concede, de esto encontramos una serie de preguntas a
resolver, tales como: ¿Qué consecuencia tendría que las familias tuvieran un trato
privilegiado, frente a nuevos tipos de familia, cómo podrían ser las parejas de hecho?
¿Vulnera la regulación tributaria la libertad de pensamiento y religión, o sin embargo,
engloba una negativa a satisfacer ciertos impuestos? ¿Viola la Hacienda Pública el
domicilio de los contribuyentes, cuándo llevan a cabo registros en despachos o en
domicilios particulares?.
Estas preguntas son objeto de análisis en el actual trabajo, nuestro objetivo es estudiar el
CEDH, para observar que posibles contestaciones da este a las cuestiones que nos
hacemos, Añadiendo a esto, el examen de todos los pronunciamientos que el Tribunal
Europeo de los Derechos Humanos (en adelante, TEDH), ha realizado en estos aspectos,
en demandas interpuestas por contribuyentes que alegan haber sufrido una injerencia
tributaria en sus derechos que el CEDH les reconoce.
1
García Caracuel, M. La influencia del Convenio Europeo de Derechos Humanos en el Derecho
tributario. Civitas, Revista Española de Derecho Financiero, nº 133. 2007.
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Es preciso comenzar mencionando al completo el artículo 8 del Convenio Europeo de
los Derechos Humanos para determinar cuál es su transcendencia y protección. Así
dice:
Pero lo que realmente nos interesa es establecer si cualquier persona en su relación con
la Administración pública puede ver vulnerado los derechos protegidos por el artículo 8
CEDH. Al respecto el tribunal se ha pronunciado a través del asunto X contra Bélgica.
En sí, el asunto versa sobre un contribúyete belga solicitado por la hacienda pública
para que manifestara el fin que se le había dado a ciertos ingresos que había percibido
en una serie de ventas de bienes inmuebles. El propio contribuyente explico, que una
2
Convenio de los Derechos Humanos, Roma, 4 de noviembre de 1950 [Internet] Boletín Oficial del
Estado número 243, de 10 de octubre de 1979. Disponible en:
https://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-1979-24010
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parte de los ingresos se encontraba invertidos, mientras que el resto de los ingresos los
tenia reservados para futuras inversiones. Sin embargo, la administración pública,
entendió como insuficiente la respuesta y por ello estimo oportuno gravar los
rendimientos obtenidos.
• Es cierto que puede suponer una injerencia en la vida privada del contribuyente,
cuando la hacienda pública solicita información sobre ciertos gastos e ingresos.
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De Salas Murillo, Sofía. Sobre el alcance del ámbito de la protección de la vida privada y familiar en la
jurisprudencia de Estrasburgo. Revista Boliviana de Derecho, Nº 23, 2017, pág. 194-207.
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Esta pregunta que nos hacemos tiene su origen en el asunto Serife Yigit contra Turquía,
en el encontramos una negativa de ayuda o prestación de la seguridad social a
matrimonios religiosos, estos no se encuentra reconocidos por el gobierno turco, sin
embargo, las parejas de hecho si perciben la prestación. El Tribunal Europeo de los
Derechos Humanos se pronuncio al respecto y analizo la posible justificación que podía
tener la denegación de dicha prestación, y si existe una vulneración del artículo 8
CEDH, en relación al derecho a la vida privada y familiar. Todo ello se encuentra en la
sentencia de 2 de noviembre de 2010, dictada por el propio tribunal en este asunto.
El tribunal alega que los Estados Miembros poseen discrecionalidad de dar un trato
diferente a los matrimonios, frente a las parejas de hecho, sobretodo acentúa esta
afirmación en aspectos sociales y fiscales. Además, el tribunal añade que el matrimonio
que no percibió la prestación, mientras este estuvo vigente, no obtuvo ningún tipo de
injerencia por parte de las autoridades turcas, puesto que la difunta junto a su esposo
fallecido, siempre pudieron llevar una completa vida privada y familiar. Por lo tanto, se
observo que hubo ningún tipo de vulneración del artículo 8 CEDH. El tribunal
complementa su alegación exponiendo, que los estados no tienen el deber de reconocer
matrimonios religiosos, y por tanto tampoco, establecer en su caso un sistema especial
para parejas de hecho.
6
tendrán su protección en el artículo 8 CEDH. Pero en materia tributaria observamos que
existe un trato desigual o disímil, respecto a matrimonio, ya sea civil o religioso, frente
a las parejas de hecho, así advertimos que los matrimonios poseen un sistema de
contribución conjunta en el IRPF, el cual no es otorgado a las parejas que no tiene esta
consideración.
Respecto al asunto entre Niemietz contra Alemania5, en el qué el registro se llevo a cabo
en el despacho del abogado Niemietz6, el Tribunal considero que las nociones de vida
privada y domicilio podían ser ampliados a despachos y actividades profesionales,
además complemento su afirmación exponiendo que, el derecho al respeto de la
correspondencia también podría haber sido vulnerado por la hacienda pública en el
registro realizado, tras analizar diferentes documentos del despacho, a esto añade el
tribunal que sin embargo este ultimo derecho no encuentra un adjetivo que pueda limitar
su alcance.
4
Álvarez Martínez, J. Las intromisiones domiciliarias ilegítimas realizadas por la Inspección de los
tributos: repercusiones derivadas de las mismas. Temas Tributarios de Actualidad (AEDAF), nº 19/07.
Mayo, 2007.
5
Sentencia del Tribunal de los Derechos Humanos, 1992/77, del 16 de Diciembre:
6
Hermida del Llano, C. Los derechos fundamentales en la unión europea. Rubí (Barcelona): Anthropos,
2005.
7
Sentencia del Tribunal de los Derechos Humanos, 1993/7, del 25 de Febrero.
8
Mestre García, E. Cervantes Sánchez-Rodrigo, C. Guía de infracciones y sanciones tributarias. CISS,
2005.
7
apunto que el registro llevado a cabo vulnero los derechos que este artículo protege, es
decir, derecho a la vida privada y derecho a la inviolabilidad del domicilio.
Por lo tanto, el tribunal llega a la conclusión de que en ambos asuntos existe una
intrusión en los derechos que ampara el artículo 8 CEDH, sin embargo, procede
examinar si la injerencia llevada a cabo en ambos países es contraria a lo previsto en el
Convenio Europeo de Derechos Humanos, en concreto en el párrafo segundo. Al
respecto, el tribunal expone lo siguiente:
La Seguridad nacional.
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Convenio de los Derechos Humanos, Roma, 4 de noviembre de 1950 [Internet] Boletín Oficial del
Estado número 243, de 10 de octubre de 1979. Disponible en:
https://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-1979-24010
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En observancia con estos objetivos, en el asunto Niemietz, queda claro que la injerencia
en el domicilio del contribuyente está justificada, en concreto con el objetivo segundo
de los antes enumerados. Pues en este objetivo podemos englobar en si al Derecho
Tributario. Pues una acción fraudulenta en materia tributaria puede afectar al bienestar
económico de la nación.
Acto seguido, debemos de exponer que, aun así, el fin no justifica los medios. En el
momento de analizar la tercera cuestión (necesidad en un Estado Democrático), el
Tribunal actúa equiparando, en primer lugar los derechos y libertades individuales, y en
segundo lugar la necesidad de la sociedad. Para decantarse por uno u otro el Tribunal
establece una serie de elementos:
Por otra parte, en el asunto Funke, los tribunales franceses expusieron, que la medida
adoptada era la única posible para evitar posibles delitos en materia tributaria, sobretodo
en situaciones de fraude fiscal y evasión de capitales. El Tribunal en un primer
momento aclaro que las medidas llevadas a cabo en la materia podían ser oportunas,
pero que es necesario para ello que exista una serie de garantías que justifiquen el
abuso. Por lo tanto al no observase estas garantías el Tribunal consideró vulnerado el
artículo 8 CEDH.
Para darle fin a este apartado, observamos la importancia que el artículo 8 CEDH tiene
en materia tributaria. Su mayor injerencia como hemos percibido, se encuentra en
normas procedimentales, ya que la Hacienda Pública utiliza este tipo de normas, tanto
9
para obtener la información necesaria sobre los rendimiento, y así conocer si existe
alguna actividad tributaria fraudulenta, como para liquidar y percibir lo tributos
pendientes, que no han sido contribuidos de forma voluntaria.
En el año 1998, España recibió una serie de demandas por la vulneración de este
artículo. Interpuestas por dos empresas12 que se dedicaban al sector del juego y que
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Convenio de los Derechos Humanos, Roma, 4 de noviembre de 1950 [Internet] Boletín Oficial del
Estado número 243, de 10 de octubre de 1979. Disponible en:
https://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-1979-24010
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Miranda Pérez, A. El principio de no discriminación fiscal en la jurisprudencia del Tribunal de
Justicia de las Comunidades Europeas. Memoria para optar al grado de Doctor (bajo la dirección de
CASADO OLLERO, G.). Madrid, 2003 .
12
Fernández de Casadevante Romaní, C. El Convenio Europeo de Derechos Humanos: demandas contra
España (1979-1988). Instituto Vasco de Administración Pública, Oñati. 1988.
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acudieron a la instancia europea, para reclamar la devolución de la tasa del juego,
puesto que tras la nueva regulación en esta materia, vigente desde 1990, observaron una
posible retroactividad de la norma, justificando que habían sido tratados de forma
discriminatoria. Ambas empresas, basaban el trato discriminatorio en que, el Tribunal
Superior de Justicia Balear no concedía la inconstitucionalidad de la regulación citada
anteriormente, mientras que el Tribunal semejante en Cataluña si había otorgado dicha
inconstitucionalidad. Por ello, los afectados interpusieron un recurso de amparo que no
fue resuelto hasta que no existiera sentencia firme del Tribunal catalán. Sin embargo,
fue denegado dicho recurso, aún siendo declarada inconstitucional la ley. Esta respuesta
tenía como fundamento que la inconstitucionalidad no guardaba ninguna relación con
una posible vulneración del artículo 14 CEDH.
Por lo tanto, poco más necesito el Tribunal de Estrasburgo para inadmitir la demanda.
Este dijo: que aunque los demandantes basaran la demanda en la vulneración tanto, del
artículo 6 CEDH13, como del artículo 14 CEDH, se observo que el primero de ellos
nada tenía que ver con el asunto, por lo que como hemos dicho al principio, el artículo
14 CEDH no puede ser analizado de forma individual, ya que siempre debe ir
acompañado de otro derecho del convenio y como aquí se deja por impropio el artículo
6 CEDH, no es necesario continuar con el procedimiento, y por tanto dar por inadmitida
la demanda.
El Tribunal se pronunció sobre este aspecto en el caso Van Raalte contra Paises
Bajos14. En este asunto el Sr. Van Raalte, soltero y sin hijos, se vio obligado a contribuir
al pago de una prestación que va dirigida a la sociedad infantil. La regulación que prevé
esta prestación fue modificada 1980, excluyendo desde ese momento a pagar a las
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Artículo 6 del Convenio de Europa de los Derechos Humanos: "Toda persona tiene derecho a que su
causa sea oída equitativa, públicamente y dentro de un plazo razonable, por un tribunal independiente e
imparcial, establecido por la ley, que decidirá los litigios sobre sus derechos y obligaciones de carácter
civil o sobre el fundamento de cualquier acusación en materia penal dirigida contra ella. La sentencia
debe ser pronunciada públicamente, pero el acceso a la sala de audiencia puede ser prohibido a la
prensa y al público durante la totalidad o parte del proceso en interés de la moralidad, del orden público
o de la seguridad nacional en una sociedad democrática, cuando los intereses de los menores o la
protección de la vida privada de las partes en el proceso así lo exijan o en la medida considerada
necesaria por el tribunal, cuando en circunstancias especiales la publicidad pudiera ser perjudicial para
los intereses de la justicia".
14
Sentencia del Tribunal Europeo de los Derechos Humanos, 1997/11, del 21 de Febrero.
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mujeres con más de 45 años que se encontraran solteras y sin hijos. El fundamento de
esta exclusión se debía a la menor probabilidad de maternidad.
En primer lugar, el TEDH admitió la demanda, antes de entrar al fondo del asunto, el
propio Tribunal llevo a cabo un análisis de los diferentes requisitos o elementos que son
precisos para que la demanda interpuesta por el Sr. Van Raalte prosperará. El principal
requisito que se añade al artículo 14 CEDH, es la existencia de otro derecho recogido en
el convenio que acompañe a la prohibición de no discriminación. Como en la demanda
no se alega la vulneración de otro derecho o libertad individual, el Tribunal pacto con el
afectado, que el derecho principal o que acompañara al artículo 14 CEDH, fuera el
artículo 1-P115, es decir, el respeto de la propiedad.
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Artículo 1-P1 del Protocolo Adicional nº1 al Convenio para la Protección de los Derechos Humanos y
de las Libertades Fundamentales: "Toda persona física o moral tiene derecho al respeto de sus bienes.
Nadie podrá ser privado de su propiedad más que por causa de utilidad pública y en las condiciones
previstas por la Ley y los principios generales del derecho internacional".
12
Como primer argumento expuso, que se da la posibilidad de que sector de
mujeres exentas de pago de la prestación tienen posibilidad de ser madres. Por lo
que no resulta desmedido que se obligue a estas a contribuir al pago de la
prestación.
El segundo argumento que establece, que en el caso de que las mujeres mayores
de 45 de años sin hijos y solteras, llegaran a casarse con otro hombre que tuviera
hijos de un matrimonio anterior, serían también beneficiarias de la ayuda.
Por último, en el caso de que se alegara que el pago de la contribución por este
grupo de mujeres pudiera conllevar a estas un castigo emocional, el tribunal lo
ha considerado excesivo, puesto que el grupo de hombres también podrían sufrir
la misma carga, puesto que tampoco tendrían hijos ni pareja.
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Convenio de los Derechos Humanos, Roma, 4 de noviembre de 1950 [Internet] Boletín Oficial del
Estado número 243, de 10 de octubre de 1979. Disponible en:
https://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-1979-24010
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públicamente estos. Mientras que en el segundo párrafo, de forma semejante, el artículo
restringe la libertad de manifestar en ciertas situaciones y circunstancias.
1. España, tenia firmados, desde 1979, con la Santa Sede una serie de acuerdos en
17
Sentencia del Tribunal de los Derechos Humanos, 2004\13864, de 14 de junio de 2001.
14
los se obligaban mutuamente, y que sin embargo, nada parecido se había
firmado con otra iglesia. El Tribunal entendió que al igual que otros derechos, el
artículo 9 CEDH concedía un margen de discrecionalidad a los Estados, por lo
que podemos englobar dentro de dicho margen la elección de cada Estado a
suscribir acuerdos con una determinada confesión, o por el contrario no
realizarlo.
5. Conclusiones.
Además hemos observado cómo se establecen una serie de exigencias para que la
intromisión de la Administración Pública se encuentre justificada, entre ellas
encontramos: que tenga previsión legal; en segundo lugar, la medida sea proporcional a
los fines que se persiguen; y por último que exista una necesidad social.
Aunque todos los derechos analizados tiene importancia, el que realmente tiene mayor
importancia para el Tribunal es el derecho recogido en el artículo 8 CEDH. Todo se
debe a que este engloba, tanto el derecho a la vida privada, como a la vida familiar, y
por último; el derecho a la inviolabilidad del domicilio, por esto su importancia. Pues en
este sentido son varios los casos en los que el tribunal se ha pronunciado. En los casos
analizados solo uno de ellos, el que versa sobre la inviolabilidad del domicilio, recibió
que la demanda fuera admitida a trámite.
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la demanda, pues para que el Tribunal las admita, es necesario que se superen todas las
exigencias que anteriormente hemos definido, de ahí la dificultad de recibir una
respuesta favorable.
6. Bibliografía.
Álvarez Martínez, J. Las intromisiones domiciliarias ilegítimas realizadas por la
Inspección de los tributos: repercusiones derivadas de las mismas. Temas
Tributarios de Actualidad (AEDAF), nº 19/07. Mayo, 2007.
De Salas Murillo, Sofía. Sobre el alcance del ámbito de la protección de la vida
privada y familiar en la jurisprudencia de Estrasburgo. Revista Boliviana de
Derecho, Nº 23, 2017, pág. 194-207.
Fernández de Casadevante Romaní, C. El Convenio Europeo de Derechos
Humanos: demandas contra España (1979-1988). Instituto Vasco de
Administración Pública, Oñati. 1988.
García Caracuel, M. La influencia del Convenio Europeo de Derechos Humanos
en el Derecho tributario. Civitas, Revista Española de Derecho Financiero, nº
133. 2007.
Hermida del Llano, C. Los derechos fundamentales en la unión europea. Rubí
(Barcelona): Anthropos, 2005.
Mestre García, E. Cervantes Sánchez-Rodrigo, C. Guía de infracciones y
sanciones tributarias. CISS, 2005.
Miranda Pérez, A. El principio de no discriminación fiscal en la jurisprudencia
del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas. Memoria para optar al
grado de Doctor (bajo la dirección de CASADO OLLERO, G.). Madrid, 2003.
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