Tesis Marveli Melendez Gutierrez-Cont2017 PDF

UNIVERSIDAD RICARDO PALMA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TESIS
LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA Y SU INCIDENCIA EN LA REDUCCIÓN DE LA

EVASIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LAS EMPRESAS
COMERCIALES DE LIMA – METROPOLITANA – AÑO 2016
PRESENTADO POR LA BACHILLER
MARVELI MELÉNDEZ GUTIÉRREZ
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE
CONTADORA PÚBLICA
LIMA, PERÚ
2017
II
DEDICATORIA
A Dios, por haberme dado salud y fuerzas para

lograr mis objetivos y metas trazados, además de
su infinita bondad y amor.
A mi madre María Edelmira Gutiérrez.
Por haberme apoyado en todo momento, por sus
consejos, sus valores inculcados, por la
motivación constante que me ha permitido ser una
persona de bien y por su amor a pesar de la
distancia.
A mi padre José Hugo Meléndez.
Por los ejemplos de perseverancia y constancia
que lo caracterizan y que me ha infundado
siempre, por el valor mostrado para salir
adelante.
A mis hermanos, mis sobrinos y a toda mi familia
que son y serán siempre mi motor y motivo para
salir adelante, porque a pesar del tiempo y la
distancia siempre los sentí cerca, demostrándome
todo su apoyo.
A mi novio Anderson, quien siempre me ha
recordado lo importante que soy y lo lejos que
puedo llegar cuando me lo propongo, gracias por
tu paciencia, tus consejos y tu amor.
III
AGRADECIMIENTO
A Dios y a mis padres por darme la vida y

acompañarme en esta larga trayectoria
brindándome todo el apoyo en los momentos más
difíciles.
A mi asesor el Dr. Carlos Tinoco Vercelli por su
incondicional apoyo para culminar mi
investigación.
A las autoridades de la Universidad Ricardo
Palma y a los señores profesores, mi eterno
agradecimiento por sus enseñanzas y
conocimientos brindados, durante mi
permanencia en la Universidad.
Finalmente, a mis compañeros, gracias por su
apoyo y amistad.
IV
PRÓLOGO
El propósito de la tesis la Facturación Electrónica y su incidencia en la reducción de la
Evasión del Impuesto General a las Ventas en las empresas Comerciales de Lima –
Metropolitana – año 2016, es demostrar que con la factura electrónica se puede llevar un mejor
control tributario para reducir la Evasión del Impuesto General a las Ventas, para lo cual, esta
investigación se estructuró en cinco capítulos: Planteamiento del Estudio, Marco Teórico y
Conceptual, Marco Metodológico, Resultados obtenidos, Conclusiones y Recomendaciones,
acompañada de una amplia bibliografía; así como los apéndices correspondientes.
En el capítulo I: Planteamiento del Problema, se empleó la metodología de la
investigación científica, la cual fue utilizada desde la descripción de la realidad problemática,
formulación del problema principal y problemas secundarios, objetivo general y objetivos
específicos, delimitaciones, justificación, terminando con las limitaciones de la investigación,
demostrando la importancia que tiene este capítulo.
En cuanto al capítulo II: Marco Teórico y Conceptual, abarcó desde los antecedentes
de la investigación tanto nacionales como internacionales, marco histórico y legal, bases
teóricas donde se desarrollaron las variables como la facturación electrónica y la Evasión del
Impuesto General a las Ventas, con el aporte de diferentes especialistas, que trataron en forma
amplia sobre estos temas considerados en el estudio, así como las definiciones conceptuales,
terminando con la formulación de hipótesis general y específicas.
Del mismo modo, en el capítulo III: Marco Metodológico, se consideró el método de la
investigación, que abarca desde el tipo y diseño de la investigación, población y muestra,
determinándose que para la investigación aplicada se trabajó con 50 personas, conformada por
expertos profesionales en el área tributaria, contable y administrativa, para luego continuar con
las técnicas e instrumentos de la recolección de datos, procedimientos, finalizando con las el
procesamiento de análisis de los datos obtenidos.

V
Por otro lado, en lo relacionado al capítulo IV: Resultados obtenidos, se llevó a cabo el
procesamiento de la información, la misma que fue trabajada mediante el programa informático
Microsoft Excel, como parte estadística por cada una de las preguntas y respaldadas con la
información gráfica que las hacen más objetiva, terminando esta parte de la investigación con
los resúmenes de las encuestas y de la información complementaria.
Finalmente, en el capítulo V: Conclusiones y Recomendaciones, fueron obtenidas en
un primer momento como resultado de las encuestas, luego en cuanto a las recomendaciones,
estas fueron planteadas a manera de sugerencias, consideradas como viables y necesarias para
el presente estudio, terminando con los apéndices, el glosario y el formato de las encuestas
anónimas.
VI
ÍNDICE
DEDICATORIA II
AGRADECIMIENTO III
PRÓLOGO IV
ÍNDICE VI
LISTA DE TABLAS IX
LISTA DE FIGURAS X
LISTA DE GRÁFICOS XI
RESUMEN XII
ABSTRACT XIV
CAPÍTULO I 1
1. Planteamiento del estudio 1
1.1 Descripción de la realidad problemática 1
1.2 Formulación del problema 3
1.2.1 Problema Principal 3
1.2.2 Problemas Secundarios 3
1.3 Objetivos de la investigación 4
1.3.1 Objetivo General 4
1.3.2 Objetivos Específicos 4
1.4 Delimitación de la investigación 4
1.4.1 Delimitación Temporal 4
1.4.2 Delimitación Espacial 4
1.4.3 Delimitación Social 4
1.4.4 Delimitación Conceptual 5

VII
1.5 Justificación de implementación de la investigación 5
1.6 Limitaciones de la investigación 6
CAPÍTULO II 7
2.1 Marco teórico y conceptual 7
2.1.1 Antecedentes de la investigación 7
2.1.2 Marco Histórico 13
2.1.2.1. Facturación Electrónica 13
2.1.2.2. Evasión del Impuesto General a las Ventas 28
2.1.3 Marco Legal 30
2.1.3.1. Facturación Electrónica 30
2.1.3.2. Evasión del Impuesto General a las Ventas 33
2.1.4 Marco Teórico 33
2.1.4.1 Facturación Electrónica 33
2.1.4.2 Evasión del Impuesto General a las Ventas 53
2.1.5 Marco Conceptual 68
2.1.5.1 Facturación Electrónica 68
2.1.5.2 Evasión del Impuesto General a las Ventas 70
2.2 Hipótesis de la investigación 71
2.2.1 Hipótesis General 71
2.2.2 Hipótesis Específica 71
CAPÍTULO III 72
3.1 Marco metodológico 72
3.2 Método de la investigación 72
3.2.1. Diseño de la investigación 72
3.2.2. Población y muestra de la investigación 72

VIII
3.2.3. Variables de la investigación 72
3.2.4. Técnica e instrumentos de recolección de datos. 73
3.2.5. Procedimientos de la recolección de datos. 73
3.2.6. Técnicas de procesamiento de análisis de datos. 73
CAPÍTULO IV 74
4.1 Resultados obtenidos 74
4.1.1. Facturación Electrónica 74
4.1.2 Evasión del Impuesto General a las Ventas 79
4.1.3 Resumen de las encuestas 89
5.1.4 Resumen de la información complementaria 90
CAPÍTULO V 92
5.1 Conclusiones 92
5.2 Recomendaciones 94
REFERENCIAS 96
Apéndices 101
Apéndice Nº 1 Matriz de Análisis Causal MAC.................................................................... 102
Apéndice Nº 2. Idea de la investigación ................................................................................ 103
Apéndice Nº 3. Observación de los Hechos, Causas y Efectos ............................................ 104
Apéndice Nº 4. Matriz de Consistencia ................................................................................. 106
Apéndice Nº 5. Glosario ........................................................................................................ 107
Apéndice Nº 6. Formato de encuesta (Anónima) ................................................................. 108

IX
LISTA DE TABLAS
Tabla 1 Valores de retorno. 46
Tabla 2 ¿Cree usted que la facturación electrónica reduce los riesgos de fraude?. 74
Tabla 3 ¿Cree usted que la facturación electrónica, reducirá los errores en el proceso de
facturación?. 75
Tabla 4 ¿Con que finalidad cree usted que se implementó la facturación electrónica en el
Perú?. 76
Tabla 5 ¿Considera usted que la facturación electrónica va a eliminar la adquisición de
facturas falsas?. 77
Tabla 6 ¿Considera usted que la facturación electrónica disminuye la Evasión del
Impuesto General de las Ventas?. 78
Tabla 7 ¿Cree usted que las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para
evadir el Impuesto General a las Ventas?. 79
Tabla 8 ¿Crees usted que la facturación de operaciones simuladas es un modo de Evasión
del Impuesto General a las Ventas?. 80
Tabla 9 ¿Por qué cree usted que las empresas comerciales no declaran la totalidad de los
ingresos?. 81
Tabla 10 ¿Para usted cuál es consecuencia de no pagar el Impuesto General a las Ventas?. 82
Tabla 11 ¿Qué medida cree usted que está tomando la SUNAT para reducir la Evasión del
Impuesto General a las Ventas?. 83
Tabla 12 Gastos tributarios en el Perú (2011 - 2016). 88
Tabla 13 Ingresos recaudados por la SUNAT. 88

X
LISTA DE FIGURAS
Figura 1. Sunat Operaciones en Linea SOL. 35
Figura 2. Ventana en que se responderán algunas preguntas. 35
Figura 3. Detallar el concepto de la factura. 36
Figura 4. Detalle de los montos. 36
Figura 5. Determinar el tipo de documento. 37
Figura 6. Información adicional. 37
Figura 7. Vista preliminar. 38
Figura 8. Factura electrónica terminada. 38
Figura 9. Plataforma de la SUNAT. 43
Figura 10. Ejemplo del XML de retorno del servidor. 46

XI
LISTA DE GRÁFICOS
Gráfico 1. La facturación electrónica reduce los riesgos de fraude. 74
Gráfico 2. La facturación electrónica, disminuirá los errores en el proceso de facturación. 75
Gráfico 3. La finalidad por la que se implementó la facturación electrónica. 76
Gráfico 4. La facturación electrónica va a eliminar la adquisición de facturas falsas. 77
Gráfico 5. La facturación electrónica disminuye la Evasión del Impuesto General a las
Ventas. 78
Gráfico 6. Las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el
Impuesto General a las Ventas. 79
Gráfico 7. La facturación de operaciones simuladas es un modo de Evasión del Impuesto
General a las Ventas. 80
Gráfico 8. Las empresas comerciales no declaran la totalidad de los ingresos. 81
Gráfico 9. La consecuencia de no pagar el Impuesto General a la Ventas. 82
Gráfico 10. Medidas que está tomando la SUNAT para reducir la Evasión de Impuesto
General a las Ventas. 83
Gráfico 11. Ampliación de la base tributaria (2011- 2015). 84
Gráfico 12 Contribuyentes que declaran y/o pagan en cantidad de miles y variación %. 84
Gráfico 13. Ingresos Tributarios del Gobierno Central: Diciembre 2016. 85
Gráfico 14. Impuesto a la Renta: Pagos a cuenta de tercera categoría: 2000 - 2015 En
millones de soles y variación real %. 86
Gráfico 15. Estimación del índice de incumplimiento en el impuesto general a las ventas 2003
– 2014. 87
XII
RESUMEN
La presente investigación se desarrolló con el fin de determinar si la facturación electrónica
incide en la reducción de la Evasión del Impuesto General a las Ventas en las empresas
comerciales de Lima – Metropolitana – año 2016, para ello se utilizó la metodología de la
investigación Aplicada Descriptiva - Explicativa, la encuesta como técnica para recopilar la
información otorgada por contadores, asistentes contables y administradores de las empresas
comerciales.
El trabajo en la parte teórico conceptual, se llevó a cabo con la recopilación de información
de diferentes especialistas, libros, revistas, folletos, tesis, etc., e informes virtuales quienes
con sus aportes ayudaron a consolidar el desarrollo de las variables de la Facturación
Electrónica y Evasión del Impuesto General a las Ventas, detallando la importancia de las
definiciones y conceptualizaciones relacionadas con el tema en referencia.
En cuanto al trabajo de campo, utilicé como instrumento la encuesta, la misma que estuvo
conformado por 10 preguntas que me permitió conocer la finalidad de la implementación de
la facturación electrónica, conocer si la facturación electrónica reduce los riesgos de fraude y
si disminuye los errores en el proceso de facturación, así como si eliminará la adquisición de
las facturas falsas, los motivos por los cuales las empresas no declaran la totalidad de los
ingresos, las causas y consecuencias de no pagar los impuestos y las medidas que está
tomando la SUNAT para reducir la evasión de impuestos, logrando obtener una incidencia
positiva de la facturación electrónica sobre la reducción de la Evasión del Impuesto General
a las Ventas, la información obtenida fue tabulada y luego, al ser procesada gráficamente,
permitió la interpretación de los resultados y la comprobación de hipótesis, para así poder
finalizar con las conclusiones y recomendaciones.

XIII
Finalmente, el desarrollo de la tesis, permitió demostrar con la opinión brindada de
especialistas que con la facturación electrónica, se ha disminuido la Evasión del Impuesto
General a las Ventas y la emisión de facturas falsas según la información obtenida de las
encuestas realizadas en las empresas comerciales de Lima – Metropolitana – año 2016.
Palabras claves: Contadores, Impuesto, Fraude, Facturas Falsas, Evasión, Ventas,
Comercial, Facturación Electrónica, Ingresos.

XIV
ABSTRACT
The present investigation was carried out in order to determine if the "Electronic Invoicing
affects the reduction of the Avoidance of the General Tax on Sales in the commercial
companies of Lima - Metropolitan - Year 2016", for this was used the methodology of
Applied Descriptive - Explanatory research, the survey as a technique for collecting
information provided by accountants, accounting assistants and administrators of commercial
enterprises.
The work in the theoretical conceptual part, was carried out with the collection of information
from different specialists, Books, magazines, pamphlets, theses, etc. And virtual reports who
with their contributions helped consolidate the development of variables Electronic Invoicing
and the evasion of the General Sales Tax, detailing the importance of the definitions and
conceptualizations related to the subject in question.
As for the fieldwork, I used the survey as an instrument, which was made up of 10 questions
that allowed me to know the purpose of the implementation of electronic invoicing, to know
if electronic invoicing reduces the risks of fraud and if it reduces errors In the billing process,
as well as whether it will eliminate the acquisition of false invoices, the reasons why
companies do not report all of the revenue, as well as the causes and consequences of not
paying the taxes and the measures being taken SUNAT to reduce the Tax Evasion, obtaining
a positive incidence of the electronic invoicing on the reduction of the Tax Evasion General
of the Sales, the information obtained was tabulated and then, when being processed
graphically, allowed the interpretation of the results and the Hypothesis testing, in order to
conclude with the conclusions and recommendations.

XV
Finally, the development of the thesis, allowed to demonstrate with the informed opinion of
specialists that with the electronic invoicing, the Evasion of the General Sales Tax has been
reduce d and the issuance of false invoices according to the information obtained from the
surveys carried out in the company’s Commercial of Lima - Metropolitan - Year 2016.
Keywords: Accountants, Tax, Fraud, False Invoices, Evasion, Sales, Commercial

Electronic Invoicing, income.
.
1
CAPÍTULO I
1. Planteamiento del estudio
1.1 Descripción de la realidad problemática
En la actualidad, a nivel internacional y nacional, existen diferentes maneras de evadir
impuestos tributarios, debido a que existen deficiencias en el control y fiscalización por parte
del gobierno. Una de las principales razones que impulsa la elaboración del presente trabajo de
investigación fue el hecho de observar que persiste una gran cantidad de evasores tributarios
en nuestro país. En término de Impuesto o Tributo la Evasión es, eludir de manera parcial o
total el pago total de los impuestos o tributos legalmente establecidos en un país o nación. No
solo significa una pérdida de ingresos fiscales con su efecto consiguiente en la prestación de
servicios públicos, sino que implica una distorsión del sistema tributario.
Para las Administradoras Tributarias, el hecho de administrar grandes volúmenes de
información, como lo es las declaraciones del impuesto a la renta mensuales y anuales, genera
ante los contribuyentes una sensación del control tributario de los ingresos y refuerza la imagen
de la Administradora Tributaria, que está cumpliendo adecuadamente su misión de facilitar el
cumplimiento tributario y a su vez combatir la evasión fiscal y de este modo asegurar ingresos
suficientes para el sostenimiento de la Nación, como se conoce, la recaudación fiscal permite
al Estado atender las necesidades de la población en lo social, educativo, salud, seguridad, entre
otros, pero cuando los contribuyentes evaden sus obligaciones tributarias trae como
consecuencia la disminución de la recaudación de ingresos, afectando al presupuesto que se
destina a brindar dichos servicios.
La evasión tributaria, específicamente en el Perú, según estadísticas de la SUNAT,
durante el periodo del 2003 al 2008, la tasa de evasión del IGV se redujo alrededor de 20 puntos
porcentuales, luego, a partir del 2011, no tuvo cambios significativos, esto se debe a la
2
desaceleración de la economía peruana, a la mayor dificultad que se tiene para reducir aún más
la evasión, sin embargo, según El diario Gestión (2013), la jefa de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), Tania Quispe, señaló que la
evasión tributaria en el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) descendió de 38% a 29%
en los últimos cuatros año. Según las cifras del 2009, el nivel de evasión del IGV estaba por
encima de 38%, pero hasta el 2013 estuvo en 29%, lo que refleja que ha habido avances
significativos. (Gestión, 2013 ).
Por ello, prevenir y combatir la evasión constituye hoy en día un reto prioritario, desde
el punto de vista ético, jurídico, económico y social y, aprovechando el avance de la tecnología,
las entidades fiscalizadoras de los países de América Latina y en el Perú la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria más conocida como SUNAT, con el fin de llevar un
mejor control tributario de las empresas, realizó la implementación de emisión de recibos por
honorarios electrónicos, el sistemas de libros y registros electrónicos como la factura
electrónica, las notas de crédito y débito.
Chile (2003), México (2005), Brasil (2006) y Argentina (2006), son los países pioneros
en la adopción del sistema de facturación electrónica, al que se han sumado con esta decisión
países como Ecuador, Perú, Costa Rica, Uruguay y Guatemala, donde los gobiernos han optado
por la obligatoriedad de su uso, sin embargo el uso de la factura electrónica en el Perú aún es
opcional salvo que la SUNAT les emita una resolución obligando el uso de la factura
electrónica, se espera que a partir del 2018, todos los sectores económicos usen dicha vía para
un mejor ahorro y agilidad.

3
Una factura es un documento en el que queda reflejado la entrega de un producto o la
prestación de un servicio por parte del emisor al receptor. Este documento, tradicionalmente
en papel, contiene la fecha de devengo, los datos del emisor y del receptor y la cantidad a pagar
como contraprestación. En la actualidad, la emisión de la factura electrónica tiene el mismo
valor legal y tributario que las facturas físicas.
En un mundo digital y de operaciones transfronterizas, la facturación electrónica es una
necesidad, y más aún si va integrada a los procesos contables, lo que indudablemente genera
para las empresas mayores beneficios como ahorros y eficiencia en los subsistemas de
ventas/clientes, compras/costos/proveedores, reducción de costes, la mejora de la gestión de
los pagos y los cobros, la posibilidad de acceder a nuevas fuentes de financiación y respaldo
electrónico de sus compras y ventas que sustentan sus declaraciones de impuestos mensuales,
y a su vez tiene ventajas también para las entidades fiscalizadoras al aportarles mayor
información sobre las operaciones tributarias de los contribuyentes.
1.2 Formulación del problema
1.2.1 Problema Principal
¿Cómo incide la facturación electrónica en la reducción de la Evasión del Impuesto
General a las Ventas en las empresas comerciales de Lima Metropolitana en el año
2016?
1.2.2 Problemas Secundarios
 ¿Cuáles son las características y beneficios de la facturación electrónica que inciden en
la reducción de la Evasión del Impuesto General a las Ventas en las empresas
comerciales de Lima Metropolitana en el año 2016?
 ¿Cuáles son las causas, clases y consecuencias de la Evasión del Impuesto General a
las Ventas en las empresas comerciales de Lima Metropolitana en el año 2016?

4
1.3 Objetivos de la investigación
1.3.1 Objetivo General
Determinar cómo incide la facturación electrónica en la reducción de la Evasión del
Impuesto General a las Ventas en las empresas comerciales de Lima Metropolitana en
el año 2016.
1.3.2 Objetivos Específicos
 Conocer las características y beneficios de la facturación electrónica que inciden en
la reducción de la Evasión del Impuesto General a las Ventas en las empresas
comerciales de Lima Metropolitana en el año 2016.
 Determinar cuáles son las causas, clases y consecuencias de la Evasión del Impuesto
General a las Ventas en las empresas comerciales de Lima Metropolitana en el año
2016.
1.4 Delimitación de la investigación
1.4.1 Delimitación Temporal
Esta tesis ha sido desarrollada en el año 2016.
1.4.2 Delimitación Espacial
El lugar donde se desarrolló la investigación es en 12 empresas comerciales de Lima
Metropolitana.
1.4.3 Delimitación Social
Participaron activamente 50 personas entre contadores, asistentes contables y
administradores de las empresas comerciales de Lima Metropolitana.

5
1.4.4 Delimitación Conceptual
Por acuerdo de Consejo Universitario Nº 0613-2016 – Sesión del 22-03-2016 se
aprueba la propuesta de líneas de investigación, presentada por el Vicerrector de Investigación
para el período 2016-2020, que consta de 8 áreas de conocimiento y 31 líneas generales de
investigación.
Mi trabajo de investigación está comprendido en el:
Área de conocimiento : Ciencias Económicas y empresariales.
Línea general de investigación : Globalización, economía, administración,
turismo y contabilidad.
Disciplina : Contabilidad.
Área de disciplina : Tributación.
1.5 Justificación de implementación de la investigación
Esta tesis servirá a las personas y contribuyentes que estén interesados en el tema de la
facturación electrónica y la Evasión del Impuesto General a las Ventas, debido a que les
permitirá conocer las características y beneficios de la facturación electrónica para que todas
las empresas se animen a usar este sistema de facturación de manera voluntaria sin que los
obligue la SUNAT.
Del mismo modo permitirá conocer las causas, clases y las consecuencias que conlleva
la Evasión del Impuesto General a las Ventas, ya que tiene un gran nivel de importancia para
todas las personas que se encuentren interesados en las Ciencias Contables y Tributarias.
6
1.6 Limitaciones de la investigación
Las limitaciones para el desarrollo de esta tesis fueron: falta de tiempo por motivos de
trabajo y poco apoyo por parte de la gerencia general de mi centro de labores para salir en horas
de trabajo a investigar sobre el tema.
Los contadores, asistentes contables y administradores no cuentan con mucho tiempo y
disponibilidad para brindar información y responder las encuestas respecto a la facturación
electrónica y su incidencia en la reducción de la Evasión del Impuesto General a las Ventas,
debido a la gran cantidad de documentos contables que tiene por analizar y registrar en estos
tiempos de cierre contable para la declaración anual 2016.

7
CAPÍTULO II
2.1 Marco teórico y conceptual
2.1.1 Antecedentes de la investigación
A continuación muestro algunos trabajos relacionados sobre el tema investigado:
Antecedentes de contexto Nacional
Castro, S., & Quiroz F. (2013). Las causas que motivan la evasión tributaria en la
empresa constructora Los Cipreses S.A.C en la ciudad de Trujillo en el período 2012. (Tesis
de pregrado). Universidad Privada Antenor Orrego. Trujillo, Perú. Concluyeron:
1. En la empresa constructora Los Cipreses S.A.C en el período 2012, según la
investigación bibliográfica, por ley los principales impuestos que debe pagar son:
Impuesto General a las Venta, Impuesto a la Renta, Sencico, AFP y Conafoviser.
2. En la empresa constructora Los Cipreses S.A.C en el período 2012, según el análisis
documentario realizado el impuesto que evade la empresa es el de Conafoviser.
3. Según la encuesta realizada llegaron a la conclusión de que existe una deficiente
conciencia tributaria, lo que motiva a evadir, como lo demuestra el resultado de algunas
interrogantes en el cuestionario realizado. Asimismo, para la constructora Los Cipreses
S.A.C, cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias , es atentar contra su liquidez,
debido a que la competencia desleal originada , obliga a asumir el impuesto como costo
del producto, para poder mantenerse en el mercado y así para obtener más utilidades
en beneficio propio.
Las dimensiones en que puede expresarse el efecto de la cultura tributaria en la
aplicación del cuestionario a las personas encuestadas son: valores, creencias y
actitudes.
4. La hipótesis de investigación propuesta se cumplió , las causas que motiva la evasión
tributaria en la empresa constructora Los Cipreses S.A.C, en el Distrito de Trujillo en

8
el período 2012 son : económicas, culturales y elevada imposición tributaria. (Castro,
S. y Quiroz, F, 2013)
Horna, M. (2015). Sistema de libros electrónicos y su incidencia en la reducción de la
evasión de impuestos en la intendencia Regional La Libertad – Periodo 2014. (Tesis de
pregrado). Universidad Nacional de Trujillo. Trujillo, Perú. Concluyó:
1. Determinan que el sistema de libros electrónicos constituye uno de los pilares
fundamentales en la lucha por la reducción de la evasión de impuestos, en ello se
concentra la información fidedigna que permite un mejor control de las operaciones que
realizan los contribuyentes.
2. Este nuevo sistema de libros electrónicos permite a la Administración Tributaria
realizar una mejor fiscalización, debido a que ya no solo recibe las declaraciones, sino
también información completa de los comprobantes de pago que permite determinar
inconsistencias en las operaciones y resolver más eficientemente una determinación del
tributo dejado de pagar.
3. Una de las principales causas de la evasión es la falta de una verdadera conciencia
tributaria, motivada por la imagen que la sociedad tiene del Estado y la percepción del
manejo de los tributos recaudados en los gastos e inversiones, ello motiva a que se
genere la desconfianza sobre los aportes que no generan obras y porque nadie les
asegura que dichos ingresos no serán despilfarrados.
4. El sistema de Libros Electrónicos permite la eliminación de costos empresariales: hojas,
legalización de Notario, impresión, almacenamiento físico y custodia, con el menor uso
del papel se logra mayor responsabilidad social de las empresas con la ecología de
nuestro país. Mejora de la formación: detección oportuna de doble facturación, facturas
clonadas, anotación fuera de plazo, compras de gastos personales, etc.

9
5. En general la Administración Tributaria adicionalmente del fomento de conciencia
tributaria que genera en la comunidad, se viene apoyando en las leyes tributarias
siempre buscando mejorar los mecanismos de control como el Sistema de Libros
Electrónicos que le permite ser más eficiente en sus procedimientos de la lucha contra
la evasión de impuestos. (Horna, 2015)
Antecedente de contexto Internacional
García, P. (2012). La factura electrónica como medida para evitar la evasión de
impuestos. (Tesis de pregrado). Universidad Autónoma de Querétaro. Querétaro,
México, concluyó:
1. México está en muchos sentidos a la vanguardia en materia de combate a la evasión por
prácticas de facturación, muy similar a las medidas adoptadas por los países miembros
de la Organización para la Cooperación Económica y el Desarrollo (OECD) en materia
de Administración Tributaria. En general, en los países avanzados el instrumento
central de combate a la evasión por prácticas de facturación se ha centrado en programas
integrales de auditorías e inteligencia tributaria orientados a la prevención y disuasión.
2. Sin embargo, en economías tan complejas como México o Brasil, en donde existe una
evasión Fiscal importante y menos solidez institucional que el promedio de los países
avanzados, el uso de Comprobantes Fiscales Digitales (CFD), facilitado por los
recientes avances tecnológicos. El uso de comprobantes fiscales en México, se ha
convertido en una herramienta de gran utilidad para el combate de esta práctica, con la
ventaja adicional de que representa una eventual simplificación administrativa y una
reducción de los costos tributarios. No obstante lo anterior, el proceso de masificación
de la facturación electrónica ha mostrado ser difícil y lento, particularmente cuando se

10
intenta hacerlo extensivo a las Pequeñas y Medianas Empresas (PyMes), por lo que se
requerirá de una intensa y permanente campaña para difundir sus bondades.
3. La evasión por práctica de la facturación es un fenómeno complicado de enfrentar por
las distintas modalidades en que se presenta. En México, las modificaciones legales de
los últimos años han intentado contener su crecimiento con resultados de avances
parciales, pero la magnitud de la evasión no ha dejado de crecer. Las reformas más
recientes en relación a los comprobantes fiscales vigentes a partir de 2011 constituyen
un avance significativo para enfrentar el problema, además de que se esperan algunos
beneficios para los propios contribuyentes y en general, para la autoridad fiscal. Es de
esperarse que estos beneficios crezcan conforme se vaya generalizando el uso de los
Comprobantes Fiscales Digitales (CFD) en los distintos segmentos del universo de
contribuyentes.
Será importante desplegar una campaña intensa y permanente respecto a las ventajas
del uso del esquema de CFD, a fin de vencer resistencias e inercias arraigas entre los
contribuyentes, particularmente en el ámbito de las Pequeñas y Medianas Empresas
(PyMes).
En la medida en que se vaya logrando, la autoridad fiscal estará en mejor posición de
desplegar programas efectivos de fiscalización. Esto se facilitará también por el hecho
de que, en la medida en que el esquema se generalice, será más fácil contar con el
insumo de la información por sector, región, tipo contribuyente, etcétera, que los
programas efectivos de auditoría exigen. Ello permitirá como una consecuencia natural,
fortalecer las medidas de prevención y disuasión del fenómeno de la evasión originada
la facturación apócrifa. (García, 2012)

11
Guzmán, M., & Mendieta, C. (2010 - 2011). Análisis del proceso de implementación
de la facturación electrónica en el Ecuador desde el año 2009. (Tesis de Pregrado). Universidad
de Cuenca, Cuenca – Ecuador. Concluyeron:
1. La factura electrónica permitirá avanzar en los procesos de modernización de las
empresas, prueba de ello es que ayudará en los procesos de auditoría ya que habilitará
la búsqueda y localización rápida de los documentos de soporte del análisis en cuestión.
2. Para la Administración Tributaria resulta muy importante que las empresas utilicen la
facturación electrónica debido a que les facilita los mecanismos de control de
cumplimiento tributario para evitar la evasión fiscal, tanto para revisar las operaciones
del contribuyente como para verificar el cumplimiento de sus obligaciones impositivas
que resultan indispensables para la integración de datos de todas las declaraciones
informativas y de pago que se está obligado a presentar.
3. Las empresas que empiecen a operar con este sistema de facturación electrónica
alcanzarán un mayor grado de eficacia y eficiencia en diferentes áreas ya que se
facilitaría la conciliación contable, a la vez que ayudaría a reducir los costos
administrativos que resultan del ahorro de gastos de envío y de insumos debido a que
se disminuiría el consumo de papel lo que fomenta la protección del medio ambiente.
4. El nivel de uso de la facturación electrónica en el Ecuador aún es bajo a pesar de
presentar claras ventajas respecto a la facturación tradicional. Su desarrollo y madurez
depende de un Estado de disposición empresarial favorable que permita avanzar en los
procesos de modernización tanto en el sector público como privado.
El bajo nivel de penetración es aceptable ya que es un proceso que recién se encuentra
implementándose y que con el transcurso del tiempo irán adoptando nuevas empresas.
(Guzmán, M. y Mendieta, C., 2011)

12
Dávila, V. (2015). La facturación electrónica como una alternativa para facilitar la
administración tributaria. (Tesis de pregrado). Pontificia Universidad Católica del Ecuador.
Quito, Ecuador. Concluyó:
1. La creación del Servicio de Rentas Internas ha tenido un impacto positivo en la
recaudación de impuestos y su incidencia como fuente de ingreso en el Presupuesto
General del Estado, ya que desde su creación, el aporte de los impuestos ha sido mayor
que los ingresos petroleros, debido a los cambios en la estructura organizacional,
levantamiento de procesos y cambios en la normativa que han ayudado en la tarea de
recaudación.
2. El costo en el que incurre la Administración en su proceso de recaudación es bajo en
comparación con los montos recaudados, debido a que los procesos que se han
implementado al interior de la organización ha sido eficientes, lo cual se demuestra en
el hecho de que todos los años se han cumplido las metas de recaudación planificadas,
incluso superándolas.
3. El ciclo voluntario que debe cumplir el contribuyente facilita la incorporación de
nuevos sujetos pasivos, lo cual a su vez mejora la recaudación; existe una relación
positiva entre el número de contribuyentes inscritos en el RUC, el número de
autorizaciones para emitir comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios y el cumplimiento formal de presentación de declaraciones con los
montos recaudados, por lo que si se logra incrementar una de estas variables se puede
esperar un incremento en la recaudación.
4. La facturación electrónica es un mecanismo que utiliza de manera intensiva la
tecnología que en la actualidad, dado el grado de penetración de internet facilitará que
más contribuyentes utilicen esta modalidad de emisión y por lo tanto regularicen su
actividad económica y aporten a la recaudación del IVA.

13
5. Este esquema de emisión electrónico ayuda en los proceso de control ya que se cuenta
con la información en tiempo real de los comprobantes, lo que provee datos exactos
para los procesos posteriores del ciclo voluntario del contribuyente, como reclamos,
cruces de información, notificaciones por diferencias.(Dávila, 2015).
2.1.2 Marco Histórico
2.1.2.1. Facturación Electrónica
El incipiente desarrollo de la Factura Electrónica en los países de América Latina,
permite considerar y proponer los elementos necesarios para que las Administraciones
Tributarias de la Región ejerzan un mejor control de las obligaciones tributarias, tanto en las
transacciones comerciales que los contribuyentes realizan al interior de los países, como en el
comercio internacional entre las empresas de dichos países. El alcance de la investigación
considera el grado de desarrollo de la factura electrónica en los países más avanzados en el
tema en América Latina para, en base a ellos, proponer modelos, formatos y validaciones
estándares que permitan un mejor control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes
de la Región. (Barraza, 2009)
Facturación Electrónica en América Latina
Argentina
En Argentina, la autorización de contribuyentes para realizar solicitudes de autorización de
emisión de comprobantes electrónicos comenzó el 16 de enero de 2006, de manera opcional.
La adhesión voluntaria se realiza por medio de una transacción disponible en la página de AFIP
(Administración Federal de Ingresos Públicos), a través de un servicio habilitado con clave
fiscal que consiste en la autenticación del contribuyente para utilizar servicios vía web, en el
cual se detallan datos de carácter formal. La Administración realiza validaciones también de

14
índole formal (inscripción con carácter de activo en el impuesto al valor agregado, domicilio
fiscal declarado sin inconvenientes, etc.) y otorga la autorización de ingreso al régimen.
El régimen de Facturación Electrónica convive con los regímenes tradicionales en papel
(comprobantes solicitados en imprentas, tickets y facturas emitidas por controlador fiscal, etc.)
el cual además constituye el método alternativo ante la eventual inoperatividad del sistema
electrónico. Además, para el caso de aquellos que optan, pueden realizar la facturación que
deseen de manera electrónica y continuar por el resto utilizando la facturación tradicional en
papel.
A partir de la vigencia de la obligatoriedad de uso para ciertas actividades, el
empadronamiento en el Registro Fiscal de emisores electrónicos, para esos sujetos, pasó a ser
de manera directa, es decir, sin verificar datos formales para su incorporación al régimen. Se
utiliza la misma herramienta descrita para los sujetos que se adhieren de manera optativa. El
empadronamiento, dentro del Régimen de Emisión de Comprobantes Electrónicos (RECE)
conlleva la obligatoriedad, para quienes utilicen como método de solicitud de autorización de
emisión de comprobantes el aplicativo SIAP o web Services, de adherirse, también de manera
obligatoria, al resguardo de duplicados electrónicos y a la registración electrónica de
comprobantes emitidos y recibidos.
En todos los casos, es necesario continuar contando con documentación de respaldo en
papel por cualquiera de los otros regímenes vigentes, tanto para utilizarlo en caso de
imposibilidad de solicitar comprobantes electrónicos, como para emitir aquellos comprobantes
respaldatorios de operaciones con características especiales o específicas aún no incluidas
dentro de los comprobantes electrónicos. (Barraza, 2009)

15
Brasil
En Brasil, la autorización de contribuyentes comenzó en 2006 con la adhesión
voluntaria de las empresas que deseaban realizar consultas y solicitaban asistencia sobre ciertos
requerimientos técnicos y tributarios. El Acuerdo SINIEF 05/2007, del 30 de marzo de 2007,
autorizó a los Estados y al Distrito Federal a establecer la obligatoriedad de la utilización de la
NF-e, mediante el Protocolo ICMS. De esta manera, conforme el Protocolo ICMS 10/07, y las
enmiendas de los Protocolos ICMS 30/07, 43/07 y 50/07, la utilización de la NF-e pasó a ser
obligatoria desde abril de 2008, para los fabricantes de cigarrillos y distribuidores de
combustibles líquidos, que incluían alrededor de 4.800 establecimientos.
La obligatoriedad se aplica a todas las operaciones de estos contribuyentes, que pueden
no emitir los modelos de factura 1 y 1A (para transacciones entre contribuyentes corporativos).
Desde diciembre de 2008, el nuevo Protocolo ICMS obligó alrededor de 45.000 contribuyentes,
entre fabricantes de bebidas, empresas siderúrgicas, comercializadores de energía eléctrica,
fabricantes de vehículos automotores, fabricantes y distribuidores de medicamentos,
frigoríficos y fabricantes de cemento. Para el 2009, extendieron la obligatoriedad a mayoristas
de alimentos, bebidas y productos de limpieza, combustibles (solventes y alcohol para otros
fines), baterías automotrices, industria de autopartes, fabricantes de envases para bebidas,
importadores de vehículos e importadores de bebidas alcohólicas. La obligatoriedad de la Nota
Fiscal Electrónica enfrenta a las empresas con el desafío de adaptar sus sistemas de información
para cumplir con los plazos legales exigidos. Para la mayoría de ellas, esto representa otra
oportunidad de revisar y simplificar sus procesos operativos y administrativos, al tiempo que
ganan mayor control interno y agilidad en sus negocios y reducen riesgos fiscales y operativos.
Como todo cambio amplio y complejo, el nuevo escenario fiscal plantea otro desafío que, gran
esfuerzo y competencia, está aportando grandes beneficios a las empresas: mayor flexibilidad,
16
seguridad y transparencia en las transacciones comerciales, simplificación de los procesos
internos, mejoras en la logística operativa, incentivos al comercio electrónico e implantación
de nuevas tecnologías, entre otros. (Barraza, 2009).
Chile
El uso de la factura electrónica revolucionó el desarrollo del comercio electrónico
mundial, al tiempo que ha disminuido la evasión de impuestos y el uso de papel. Si bien Chile
fue pionero en implementarla, lo hizo en forma voluntaria, mientras los demás países de la
región la aplicaron con carácter obligatorio.
La factura electrónica entró en vigencia en Chile oficialmente en 2003, con el objetivo
de obtener mejoras en los procesos de negocios de los contribuyentes, disminuyendo
sustantivamente los costos de facturación y facilitando el desarrollo del comercio electrónico
en el mercado local. A partir de esa fecha, los contribuyentes comenzaron a certificarse
voluntariamente como emisores y receptores de factura electrónica a través de Internet, y a
obtener la resolución del Servicio de Impuestos Internos SII que los autoriza a operar con
documentos tributarios electrónicos.
“En Chile, vimos que se estaba generando la discusión en el mundo, y que países como Suiza
ya comenzaban a implementar documentos electrónicos. Entonces, las autoridades del Servicio
de Impuestos Internos de la época decidieron estudiar las posibilidades y sumaron a las
primeras grandes empresas para participar en el piloto, a fines del 2002”, comenta Ricardo
Pizarro, jefe del Departamento de Atención y Asistencia al Contribuyente, de la Subdirección
de Fiscalización.
Con este piloto de factura electrónica, Chile se convirtió en pionero a nivel mundial. Y
a diferencia del resto de los países que luego se sumarían, lo implementó en forma voluntaria.
“En cambio, países como Uruguay, Perú, Colombia, México y Brasil aplican obligatoriedad al
17
uso de la factura electrónica. Eso explica el mayor porcentaje de uso que tienen esos países con
respecto a Chile”. (Telecheque, 2014)
Las expectativas de adopción voluntaria de la factura electrónica quedaron cortas. En
el 2003 calcularon que al 2005 al menos el 50% de las empresas ya la utilizaría. Sin embargo
hoy, a 11 años de su implementación, y con un universo de alrededor de 500.000 empresas,
sólo 89.000 utilizan factura electrónica, cifra que equivale tan sólo al 17,8%.
Proyecciones al 2017
Conscientes de que el uso voluntario sería un impedimento para avanzar en su adopción,
el 31 de enero de este año entró en vigencia la Ley N° 20.727, que establece el uso obligatorio
de la factura electrónica junto a otros documentos tributarios electrónicos, como notas de débito
y crédito, liquidación de factura y factura de compra; y plazos de cumplimiento de acuerdo al
tamaño y ubicación de las empresas. “Con esta nueva ley, al 1 de febrero de 2017, el 100% de
las empresas chilenas deberán utilizar factura electrónica, dejando de existir las de papel”,
agrega Ricardo Pizarro.
Plazos para implementarla
• Grandes contribuyentes (ingresos mayores a 100.000 UF): 1 de noviembre de 2014.
• Medianos y pequeños contribuyentes (ingresos entre 2.400 y 100.000 UF):
• Urbanos (18 meses): 1 de agosto de 2015.
• Rurales (24 meses): 1 de febrero de 2016.
• Microempresas (ingresos menores a 2.400 UF):
• Urbanos (24 meses): 1 de febrero de 2016.
• Rurales (36 meses): 1 febrero de 2017. (Telecheque, 2014).

18
Colombia
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), ha dado un nuevo impulso
a la Factura Electrónica en Colombia con la publicación del Sistema Técnico de Control,
recogido en la Resolución 000019 del pasado 24 de febrero, que completa el Decreto 2242 de
noviembre de 2015.
La Resolución define estándares, formatos y requisitos que se incluirán en el modelo
de facturación electrónica establecido en el Decreto 2242 y supone un paso de gigante en el
impulso de la factura electrónica en Colombia.
El gobierno colombiano lleva años impulsando la factura electrónica en el país y el
pasado 24 de noviembre de 2015, con la publicación del Decreto 2242, estableció las
condiciones de expedición e interoperabilidad de la factura electrónica, con fines de
masificación y control fiscal y para facilitar y simplificar su utilización masiva por parte de las
empresas.
El Decreto 2242 establece la existencia de una obligación futura de adaptación a la
factura electrónica para ciertas personas, tanto naturales como jurídicas, que serán seleccionas
de forma gradual por la DIAN.
Para dicha selección, la DIAN atenderá criterios como: el volumen de operaciones,
ingresos, patrimonio, importancia en el recaudo, nivel de riesgo, cumplimiento de obligaciones
tributarias, solicitantes de devoluciones, zonas urbanas y/o rurales.
Sistema Técnico de Control
La Resolución 000019 establece un sistema técnico de control para la factura electrónica acorde
con el Decreto 2242 y señala los procedimientos que deben agotar y los requisitos que deben
cumplir los sujetos del ámbito de este decreto y dispone otros aspectos en relación con la factura
electrónica. (Ministerio de hacienda y crédito público, 2015) (Beroes, 2016)

19
El Sistema Técnico de Control está formado por:
• El formato estándar XML de la factura electrónica, las notas débito y crédito.
• La habilitación de los facturadores electrónicos.
• El sistema de numeración consecutivo autorizado por la DIAN para garantizar la
unicidad de la factura.
• El Formato del Código único de factura electrónica, que se obtendrá a partir de la
aplicación de un procedimiento que utiliza datos de la factura, que adicionalmente
incluye la Clave de Contenido Técnico de Control generada y entregada
electrónicamente por la DIAN; y el formato de la clave de contenido técnico de control,
que será generada por la DIAN.
• El formato de firma electrónica que los documentos generados deben incluir para
garantizar la autenticidad e integridad de los mismos.
• La autorización de los proveedores tecnológicos por parte de la DIAN y las condiciones
para obtenerla.
• La entrega del ejemplar de la factura electrónica, las notas débito y crédito a la DIAN.
• El formato opcional de rechazo de la factura electrónica por parte del adquirente,
cuando sea del caso.
• Los formatos alternativos de acuse de recibo cuando no haya disponibilidad de hacerlo
electrónicamente.
• El registro en el catálogo de participantes.
¿Cómo se facturará en Colombia?
La mecánica de facturación electrónica en Colombia incluye los siguientes procedimientos:
El emisor deberá de enviar una copia de la facturación electrónica a la DIAN en un
plazo de 48 horas desde la emisión del documento.

20
Una vez recibida la factura electrónica, la DIAN informará de la recepción al emisor
del documento a través de un mensaje automático transmitido desde el Servicio Informático de
Factura Electrónica de la DIAN.
La DIAN verificará el contenido de las facturas a fin de que se cumplan los requisitos
normativos. Una vez analizado, se podrá dar dos opciones.
Validación y comunicación al emisor.
No validación. El emisor dispondrá de 48 horas para la corrección del documento y el
nuevo envío para validación.
El emisor debe de poner a disposición del adquiriente la factura emitida; ya sea de forma
electrónica o en papel.
El adquirente que reciba la factura electrónica, deberá de hacer llegar al obligado a
facturar electrónicamente el correspondiente acuse de recibo de la misma.
Tanto el emisor de la factura electrónica como el adquiriente tienen obligación de
conservar las facturas.
Costa Rica
El Ministerio de Hacienda de Costa Rica de acuerdo a los decretos: Resolución DGT-
19-2011 del 4 de agosto de 2011 y Resolución DGT-24-2011 del 12 de setiembre de 2011, se
autoriza el uso de la factura electrónica en donde se pueden integrar los siguientes mensajes
electrónicos factura electrónica, tickets electrónico, nota de crédito electrónica y nota de débito
electrónica, siempre y cuando cumplan con los requerimientos técnicos utilizando XML y un
Certificado de Sello Digital.
En el mes de mayo del 2012 el Ministerio de Hacienda determino que su uso será
obligatorio en donde se comenzará con un determinado grupo de contribuyentes, los médicos,
abogados, contadores y el resto de profesionales liberales, serán los primeros en usar, de forma
21
obligatoria, la factura electrónica y paulatinamente se estarán incorporando nuevos
contribuyentes de acuerdo a su nivel de ingresos a partir de enero del 2013.
La adopción de la Factura Electrónica, es obligatoria a partir del 2014, empezando con
las personas físicas como abogados, doctores, y prestadores de servicio. La obligación de la
Factura Electrónica en otros sectores está aún por definir su obligatoriedad. En donde la ley
permite la creación de los siguientes documentos electrónicos utilizando una Firma
Electrónica.
Los documentos con los que es permitido trabajar son: Facturas, Nota de Crédito, Nota de
Débito, Tickets Electrónico, Acuses de aceptación o rechazo de documentos, Copia de factura
de punto de venta (custodia en electrónico).
Ecuador
El Servicio de Rentas Internas inicia un proyecto de facturación electrónica, que desde
el pasado 31 de enero 2013 está en su primera etapa, denominada de voluntariedad y que
permite la coexistencia de facturación física y electrónica.
Desde el 2014, de manera paulatina y coordinada, varios sectores migraron a la
facturación electrónica. Esas empresas fueron informadas con 10 meses de anticipación.
El proyecto piloto funcionó desde el 24 de febrero hasta el 31 de diciembre de 2012. En
ese lapso se recibieron electrónicamente 402.039 comprobantes de venta; 373.039 facturas;
1194 notas de crédito y 28.166 comprobantes de retención.
Al momento, profesionales, comerciantes o prestadores de servicios que no tengan gran
volumen de facturación encuentran habilitada la herramienta Facturador, con la cual, de manera
gratuita, podrán emitir sus comprobantes de venta, retención, y complementarios en línea
desde la página web del SRI.

22
Para contribuyentes con alta transaccionalidad han diseñado un web service (también
gratis) que expone el imput de recepción de facturación, para lo cual las empresas deben
desarrollar su sistema de envío de información (el desarrollo para el enlace es lo único que le
costará a la empresa). (AgenciAndes, 2013)
Guatemala
Documento Tributario Electrónico
De acuerdo a los siguientes decretos publicados por la Superintendencia de la Administración
Tributaria (SAT) Decreto Número 47-2008 Ley para el Reconocimiento de las
Comunicaciones y Firmas Electrónicas
 024-2007 Régimen de Factura Electrónica
 031-2007 Resolución SAT-S-177-2009 Sellos Digitales
 08-2011 Modificaciones al Régimen de Factura Electrónica
El 6 de agosto del 2007 se estableció las reglas y definiciones para la emisión de la
factura electrónica en Guatemala. Se considera como opción por lo que su uso no es obligatorio
por el SAT (Superintendencia Administración Tributaria).
Se integran los DTE (documentos tributarios electrónicos) que considera facturas, notas
de crédito y cargo. Es necesario que el emisor se de alta en la SAT para informar que comenzará
a realizar la emisión de la factura electrónica.
Se utiliza a un tercero para obtener el código de autorización a cada documento que es
único e irrepetible.
 DTE El contribuyente se encuentre registrado y autorizado por el SAT, para la emisión
de documentos tributarios electrónicos (DTE).

23
 FACE Factura Electrónica e incluye notas de crédito, débito; los emisores de facturas
electrónicas son los EFACE (Emisor de Factura Electrónica) utilizando un generador
de facturas electrónicas.
 GFACE Terceros que genera el CAE Código de Autorización de Emisión de facturas
es único por cada documento.
 XML Se utiliza el formato XML para generar la información de los DTE para ser
enviado al GFACE.
 Certificado de sello digital Se debe de emplear un certificado de sello digital para la
encriptación del documento (vigencia de 1 año).
Las alternativas para la creación de la Factura Electrónica en la modalidad de CFDI,
puede realizarse por sus propios medios y/o contratando los servicios de un tercero. (Perez,
Documento Tributario Electrónico , 2015)
México
En México, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) genera los Certificados de
Firma Electrónica Avanzada para personas físicas y personas morales (naturales). El trámite es
gratuito e integra el proceso de acreditación de identidad que consiste en lo siguiente:
 Digitalización de documentos de identidad y/o constitución de la empresa.
 Fotografía del contribuyente o representante legal.
 Captura de huellas dactilares para verificar la no suplantación de identidad.
 Digitalización de firma autógrafa.
Las características de las firmas electrónicas son las siguientes:
 Claves de tipo RSA de 1024 bits.
 Clave pública bajo el estándar PKCS10 en formato DER.

24
 Clave privada se almacenará en un archivo configurado de acuerdo al estándar PKCS8
en formato DER.
Con el certificado de Firma Electrónica Avanzada se solicitan certificados de uso
particular denominados certificados de sello digital los cuales son utilizados para el firmado de
los Comprobantes Fiscales Digitales.
El certificado de sello digital, al ser idéntico en su generación a una Firma Electrónica
Avanzada, proporciona los mismos servicios de seguridad y hereda las características de las
firmas digitales.
Por consecuencia un Comprobante Fiscal Digital sellado digitalmente por el
contribuyente tiene las siguientes características:
 Es infalsificable.
 El sello digital de un Comprobante Fiscal Digital no es reciclable (es único por
documento).
 Una cadena original de un Comprobante Fiscal Digital sellada digitalmente y que
hubiese sido alterada, es detectable.
 Una cadena original de un Comprobante Fiscal Digital sellada digitalmente no puede
ser repudiada.
Los algoritmos utilizados en la generación de un sello digital son los siguientes:
 MD5, que es una función hash de un solo sentido, tal que para cualquier entrada
produce una salida compleja de 16 bytes denominada digestión.
 RSAPrivateEncrypt, que utiliza la clave privada del emisor para encriptar la
digestión del mensaje.
 RSAPublicDecrypt, que utiliza la clave pública del emisor para desencriptar la
digestión del mensaje.

25
En México sólo se sella o firma la Cadena Original y no el comprobante completo. Se
entiende como cadena original, a la secuencia de datos formada con la información contenida
dentro del Comprobante Fiscal Digital, siguiendo para ello las reglas y la secuencia que el SAT
especifica. (Barraza, 2009)
Uruguay
El 8 de febrero del 2012 se publicó el decreto por Ministerio de Economía y Finanzas
y a Dirección General Impositiva del Uruguay que la factura electrónica es un documento
fiscalmente válido y su uso es de manera opcional, tales como: e-Factura, e-Tickets (Público
en General), Notas de Crédito y Débito, e-Remito y e-Resgurado
Estos mensajes denominados Comprobantes Fiscales Electrónicos (CFE), deben de
utilizar una firma electrónica proporcionada por la DGI y estar en un formato de XML para
tener validez.
Sin embargo después del pasado piloto que se realizó con algunas compañías la DGI ha
determinado que a partir de enero del 2014 se considere como obligatoria para un determinado
grupo de compañías en Uruguay que de acuerdo a su volumen de emisión deberá de integrarse
de manera paulatina. (Perez, 2014)
Venezuela
La posibilidad de facturar electrónicamente aparece por vez primera en la LIVA: La
Administración Tributaria podrá sustituir la utilización de las facturas en los términos previstos
en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los
registros fiscales, así como establecer las características, requisitos y especificaciones que los
mismos deberán cumplir. Asimismo, la Administración Tributaria podrá establecer regímenes
simplificados de facturación para aquellos casos en que la emisión de facturas en los términos
26
de esta Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de
las operaciones del contribuyente (Artículo 54, ejusdem).
Posteriormente, el Reglamento de la LIVA consagró en forma más clara esta
posibilidad, al señalar que “La Administración Tributaria podrá establecer mediante
Providencia, mecanismos especiales de facturación para las operaciones de comercio
electrónico gravadas por este impuesto” (Artículo 69); sin embargo, las empresas que utilizan
el comercio electrónico para ofrecer y vender buena parte de sus bienes y servicios, aún no han
tenido una respuesta oficial del gobierno sobre la posibilidad de emitir facturas en formato
electrónico. (Viloria, 2003).
La Factura Electrónica en el Perú SUNAT
La evolución del sistema electrónico en el Perú empezó el 2008 cuando se aprobó la
emisión de recibos por honorarios electrónicos para PYMES a través del Portal de la SUNAT.
Debido a su adopción en octubre de 2012 SUNAT mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 097-2012 autoriza emisión electrónica desarrollada desde los sistemas del contribuyente, se
indica:
“Que mediante el aprovechamiento de la telemática y con la finalidad de facilitar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, además de reducir los costos que
representa la conservación en soporte de papel de comprobantes de pago y de libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, a través de la Resolución de Superintendencia
Nº182-2008/SUNAT se aprobó el Sistema de Emisión Electrónica”.
Esta normativa promueve el uso específico de Factura Electrónica para grandes contribuyentes:
“Que continuando con el objetivo de promover la emisión electrónica de los
comprobantes de pago y documentos vinculados a estos, se ha considerado conveniente

27
aprobar adicionalmente un sistema de emisión de facturas, boletas de venta, notas de
crédito y notas de débito emitidas respecto de aquellas que le permita al contribuyente
escoger la solución telemática que mejor se adapte a las necesidades del negocio,
siempre que cumpla con las especificaciones técnicas correspondientes y las
disposiciones adicionales”.
Según esta normativa se argumenta que participarán en una etapa previa (al que se le
denominará “Proyecto Piloto”) solo algunas empresas antes de poder masificarlo al resto de
empresas:
“Que en una primera etapa es necesario que el número de contribuyentes que use esta
nueva alternativa de emisión electrónica sea reducido a efecto que, de ser preciso, se
puedan realizar ajustes antes de masificarlo al resto de contribuyentes, estrategia de
implementación adoptada en otros países con éxito…”
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT,
de acuerdo a su Ley de creación N° 24829, Ley General aprobada por Decreto Legislativo Nº
501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, es un organismo técnico especializado,
adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas, cuenta con personería jurídica de derecho
público, con patrimonio propio y goza de autonomía funcional, técnica, económica, financiera,
presupuestal y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-
2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley
N° 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones,
facultades y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad. (Perez, 2015).
28
Si tenemos en cuenta la tendencia mundial y la inminente implementación de la
facturación electrónica en el Perú en un corto a mediano plazo, podremos identificar que se
generará a la par una necesidad de gran parte de las empresas emisoras por contar con la
infraestructura y la solución informática que les permita cumplir esta exigencia. Ante este
escenario algunas de estas compañías optarán por desarrollar e implementar la solución
internamente. Por el contrario otro grupo de empresas optarán por contratar a empresas
proveedoras del servicio de facturación electrónica y preferirán concentrarse en adecuar sus
procesos internos al nuevo sistema de emisión. (SUNAT, 2012)
2.1.2.2. Evasión del Impuesto General a las Ventas
En la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino en especies (con trabajo
o con parte de la producción agraria). Como los servicios que ofrecían los gobiernos consistían
en esencia en la defensa militar o en la realización de algunas obras de utilidad pública, como
carreteras, el cobro de impuestos en especie bastaba para cumplir estos objetivos. Los
gobernantes podían reclutar soldados y trabajadores, y exigir a los nobles que proporcionaran
soldados y campesinos en función de su rango y sus bienes.
De forma similar, se cobraba una parte de la producción agrícola a los terratenientes,
con lo que se podía alimentar a trabajadores y tropas. En los Estados actuales, aunque los
impuestos se cobran en términos monetarios, el método es el mismo en la práctica: el gobierno
establece una base impositiva (en función de los ingresos o de las propiedades que tienen) y a
partir de ahí se calcula el impuesto a pagar.
No obstante, en la actualidad los sistemas impositivos varían según los países,
pudiéndose crear un sistema de pago en especie o cobrar impuestos sobre los ingresos. Los
sistemas más sencillos sólo son viables cuando la intervención del gobierno en una economía
29
es mínima. Cuando las pretensiones gubernamentales son múltiples, el sistema impositivo
tendrá una estructura compleja, teniendo que elaborar sistemas fiscales de control y educación
ciudadana cada vez más eficientes.
La evasión tributaria ha venido siendo castigada con severidad en algunos países,
llevando a sus trasgresores a prisión. Algunos hechos históricos llaman la atención porque
permitieron inculpar a quienes cometiendo actos graves contra la moral y los buenos principios,
no se les llevó a la cárcel por sus crímenes sino por el incumplimiento en su deber de tributar,
lo que indica a las claras, lo importante que es para las economías y para el Estado ejercer tal
capacidad coercitiva disciplinando a quien evade para que no lo siga haciendo.
Casos como el de Al Capone. Gángster, estadounidense de origen italiano, quien en la
década de los veinte condujo una organización dedicada al tráfico de bebidas alcohólicas, a la
prostitución y al juego ilegal con asiento en Chicago, siendo acusado de evasión de impuestos
en 1931, como única manera para enviarlo a prisión.
También está el caso de Sun Myung Moon fundador de la iglesia de la unificación, en
Corea del Sur en el año 1954, su filosofía consistía en establecer un reino en la tierra por
mediación suya y de su mujer, para salvar al mundo del comunismo satánico. Según dicho
movimiento el precursor de este reino fue Jesús, cuya crucifixión le impidió alcanzar su
objetivo al no llegar al matrimonio y la procreación. Los ingresos de Moon crecieron tanto en
Japón como en Corea atrayendo miles de adeptos. A comienzos de los años setenta su iglesia
se trasladó a los Estados Unidos, extendiendo su influencia en todo el mundo. Sun Myung
Moon fue llevado a prisión por evasión de impuestos en 1984.
Para los hebreos los diezmos constituían obligación de tributar y aquellos que las
evadían se hacían merecedores a sanciones físicas al ser azotados públicamente.

30
El emperador Darío instauró el principio de imposición por cuota para una equitativa
aplicación de los tributos que iban desde impuestos a la propiedad, a las cortesanas, al comercio
y a las diversas formas de liturgia. (Camargo D. , 2005)
2.1.3 Marco Legal
2.1.3.1. Facturación Electrónica
Resolución de Superintendencia 097-2012/SUNAT
Publicada el 29 de abril de 2012
Aprobación del sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del
contribuyente.
Publicada el 28 de setiembre de 2012
Modifican la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT que creó el Sistema de
Emisión Electrónica desarrollado desde los Sistemas del Contribuyente para ampliar el plazo
de la Primera Etapa de Incorporación de Contribuyentes al referido sistema.
Publicada el 31 de octubre de 2012
Modificación del numeral 2.12 del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N.° 097-
2012/SUNAT y norma modificatoria
Publicada el 27 de noviembre de 2012
Modifican la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT, que amplía el Sistema de
Emisión Electrónica a la factura y documentos vinculados a ésta.
Publicada el 28 de febrero de 2013

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Se modifica diversos aspectos de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT que
creó el sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
a) Anexo N.° 1 - Factura Electrónica.
b) Anexo N° 2 - Boleta de Venta Electrónica.
c) Anexo Nº 3 - Nota de Crédito Electrónica.
d) Anexo N.° 4 - Nota de Débito Electrónica.
e) Anexo N.° 8 - Catálogo de Códigos.
f) Anexo N.° 9 - Estándar.
Se modifica los Artículos 6° y 7° de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT,
que creó el sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
Publicada el 28 de diciembre de 2013
Regulan la incorporación obligatoria de emisores electrónicos en los sistemas creados por las
Resoluciones de Superintendencia N°. 182-2008/SUNAT y 097-2012/SUNAT y se designa al
primer grupo de ellos.
Anexo: Emisores electrónicos designados por la SUNAT.
Publicada el 27 de junio de 2014
Resolución de Superintendencia que modifica el sistema de emisión electrónica desarrollado
desde los sistemas del contribuyente y normas relacionadas para facilitar el traslado de bienes,
la emisión de notas electrónicas y otros.
ANEXO Nº 1 Factura Electrónica
ANEXO N. º 2 Boleta De Venta Electrónica

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ANEXO N. º 3 Nota De Crédito Electrónica
ANEXO Nº 4 Nota De Débito Electrónica
ANEXO Nº 5 Resumen Diario De Boletas De Venta Electrónicas Y Notas Electrónicas
ANEXO Nº 8 Catálogo De Códigos
Resolución de Superintendencia que crea un sistema de emisión electrónica; modifica los
sistemas de emisión electrónica de facturas y boletas de venta para facilitar, entre otros la
emisión y el traslado de bienes realizado por los emisores electrónicos itinerantes y por quienes
emiten o usan boletas de venta electrónica y designa emisores electrónica del nuevo sistema.
Publicada el 28 de marzo de 2015
Resolución de Superintendencia que modifica plazos previstos en la Resolución de
Superintendencia 300-2014/SUNAT que creó el sistema de emisión electrónica y la Resolución
de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT que implementa la emisión electrónica del recibo
por Honorarios.
Publicada el 30 de mayo de 2015
Se modifica la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT, que creó el sistema de
emisión electrónica, a fin de otorgar un plazo excepcional a los emisores electrónicos obligados
a partir del 1 de julio del 2015 para continuar emitiendo documentos en formatos impresos o
importados por imprenta autorizada y tickets o cinta de máquinas registradoras.
Publicada el 17 de julio de 2015

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Resolución de Superintendencia que modifica la normativa sobre comprobantes de pago para
incorporar nuevos requisitos, realizar mejoras en el Sistema de Emisión de Electrónica,
implementar la boleta de venta electrónica consolidada y facilitar el traslado de bienes vendidos
usando la factura electrónica emitida en el SEE – Portal.
2.1.3.2. Evasión de Impuestos General de la Ventas
Reglamento de la Ley N° 28194, Ley para la Lucha Contra la Evasión para la Formalización
de la Economía. Decreto Supremo N° 047-2004-Ef. Publicado el 8 de abril de 2004
Decreto Supremo N.° 150-2007-EF. Publicado el 23 de setiembre de 2007
2.1.4 Marco Teórico
2.1.4.1 Facturación Electrónica
Es el tipo de comprobante de pago denominado FACTURA, emitido a través del
sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente. Mediante el
Sistema de Emisión Electrónica desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, se
emiten también las Notas de Débito y Crédito vinculadas a la Factura Electrónica desde el
Contribuyente.
Características
1. La emisión se realiza desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, por lo que
no necesita ingresar a la web de la SUNAT.
2. Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del tipo de
comprobante de pago FACTURA (sustenta costo, gasto, crédito fiscal para efectos
tributarios).
3. La serie es alfanumérica de cuatro dígitos comenzando con la letra F.

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4. La numeración es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeración de la
factura física.
5. Se emite a favor del adquiriente que cuente con RUC, salvo en el caso de las facturas
electrónicas emitidas a sujetos no domiciliados por las operaciones de exportación.
6. No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes.
7. La autenticidad de los documentos electrónicos emitidos desde los sistemas del
contribuyente se puede consultar en el portal web de la SUNAT.
Dentro de los objetivos institucionales de facilitar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes, reduciendo los costos y el tiempo para ello, y en línea con la
modernidad y el cambio tecnológico en las transacciones comerciales, la SUNAT ha creado
dos mecanismos que permitirán a las empresas emitir los comprobantes de pago en forma
electrónica.
Factura electrónica MYPE. Sistema dirigido a las medianas y pequeñas empresas que
manejan pocos volúmenes de facturación. En este caso, el emisor ingresa al portal de la
SUNAT, se afilia por única vez, y accede gratuitamente a una aplicación que le permite llenar,
desde la web, la información de su comprobante, generarlo y remitirlo al correo electrónico de
su cliente. Asimismo, se genera el registro electrónico de las ventas y las compras en la web de
la SUNAT.
Factura electrónica generada desde los sistemas del contribuyente. Sistema dirigido
principalmente a las medianas y grandes empresas, y MYPE que tienen altos volúmenes de
facturación o a las que la solución del portal de la SUNAT no les acomoda. A través de este
mecanismo, el contribuyente obtiene la información desde sus sistemas y genera el
comprobante electrónico en base a las especificaciones técnicas establecidas por la SUNAT, el

35
cual tiene como elemento de seguridad una firma digital. En este caso, el emisor (las empresas),
previamente autorizado, puede emitir facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de
débito en forma electrónica. En ambos sistemas, la factura es validada por la SUNAT, lo cual
le da seguridad al receptor del comprobante, para poder hacer uso del crédito fiscal.
¿Cómo emitir una factura electrónica desde la página de la SUNAT?
a) Primero debemos contar con nuestra clave sol de nuestra empresa, ingresamos a la
página de SUNAT, operaciones en línea y nos situamos en la opción comprobantes de pago /
Facturación Electrónica portal.
Figura 1. SUNAT Operaciones es Linea SOL
b) Luego nos situamos en la opción: Emisión Factura, colocaremos el RUC del cliente y
rellenaremos las siguientes preguntas.
Figura 2. Ventana en que se responderán algunas preguntas.

36
c) Luego de ello debemos detallar el concepto de la factura, para ello le damos en la opción
adicionar.
Figura 3. Detallar el concepto de la factura
d) Colocaremos si es un bien o un servicio, detallaremos los montos así como si es una
venta gravada, inafecto o exonerada.
Figura 4. Detalle de los montos

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e) Luego de ello tenemos dos opciones más para agregar documentos relacionados, sea
una guía de remisión o guía de transportista, etc.
Figura 5. Determinar el tipo de documento
f) También podemos señalar documentos como cotizaciones, órdenes de compra, etc.
Figura 6. Información adicional

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g) Luego de ello obtendremos una factura preliminar, si es conforme le daremos clic en
emitir.
Figura 7. Vista preliminar
h) Para terminar ya tenemos la factura emitida, el cliente será notificado con la factura,
ahora solo bastará enviarla por email a nuestro cliente. (Torres, 2015 )
Figura 8. Factura electrónica terminada

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Factura electrónica y sus notas de crédito o débito asociadas
 Se emite la factura o las notas, en los sistemas del contribuyente de acuerdo al formato
electrónico establecido por la SUNAT.
 El emisor envía y/o entrega la factura electrónica a sus clientes (receptores) en formato
electrónico a través de una página web, correo electrónico, servicio web, entre otros. El
medio de entrega lo define el emisor.
 Se debe enviar un ejemplar a la SUNAT en la fecha de emisión consignada en la factura
electrónica o en la nota electrónica vinculada a la factura electrónica. El emisor tiene
un plazo máximo de 7 días calendario contados a partir del día de emisión para hacer el
envío, en la forma establecida en el anexo 6 de la R. de S. N° 097-2012/SUNAT. Ref:
Art. 12° de la R. de S. N° 097-2012/2012, sustituido por el Art. 1° de la R. de S. N°
374-2013.
 La SUNAT valida la información enviada y como resultado de ello, por el mismo
medio en el que el emisor envió el comprobante de pago electrónico, envía una
Constancia de Recepción – CDR, la cual puede tener los siguientes estados:
 Aceptada: Si el comprobante de pago electrónico cumple con las validaciones
establecidas. En este caso, el comprobante adquiere total validez tributaria.
 Aceptada con observación: Cuando el comprobante de pago electrónico cumple
con las validaciones establecidas y por lo tanto, ya tiene validez tributaria, pero
hay datos en el comprobante que, producto de una auditoría, podrían ser
reparados.
 Rechazada: Si no cumple con las condiciones establecidas. En este caso, el
comprobante de pago electrónico que se hubiera emitido, no tiene validez
tributaria. El emisor tendrá que emitir una nueva factura electrónica corrigiendo
los motivos por los cuales fue rechazado.

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 El emisor debe poner a disposición de sus clientes (receptores), una opción de consulta
de los comprobantes que hubiera emitido (facturas, boletas de venta y notas de crédito
y de débito), a través de una página web, por un periodo no menor a un año. Para acceder
a esa consulta, debe definir un mecanismo de seguridad que permita resguardar la
confidencialidad de la información, de modo tal que solo el cliente pueda acceder a ella.
 Adicionalmente, la SUNAT pone a disposición de los contribuyentes, una opción de
consulta de los comprobantes electrónicos emitidos. A través de esa consulta, se puede
visualizar la información tributaria del comprobante.
Tipo de receptores y forma de otorgamiento
 Receptor electrónico: Es el mismo emisor electrónico autorizado, cuando ejerce el rol
de comprador de otro emisor electrónico. Este receptor siempre recibe un ejemplar
electrónico de la factura electrónica, boleta electrónica y sus notas de crédito y débito
electrónicas relacionadas
 Receptor no electrónico: Es todo el resto de contribuyentes que no son emisores
electrónicos así como los consumidores finales que solicitan boletas de venta. Incluye
también a no domiciliados en el caso de las exportaciones Ejemplo Cliente de un
exportador.
Para estos usuarios no electrónicos:
 En el caso de la factura, se les entrega un ejemplar electrónico, excepto en el caso de
exportación donde se puede entregar también una representación impresa.
 En el caso de boletas de venta, se entrega una representación impresa, salvo que el
comprador acepte que se le entregue el comprobante por medios electrónicos.

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Cómo funciona la factura electrónica
A grandes rasgos, el proceso de facturación electrónica lo forman dos procesos básicos y
diferenciados en los sistemas de gestión de facturas, y que corresponden a cada interlocutor:
emisión y recepción de facturas.
1. En la emisión, el emisor, con la conformidad del receptor, transmite a éste por medios
telemáticos la Factura Electrónica (que incluye una firma electrónica) y conserva
Copia o Matriz (la Base de Datos). No es necesario conservar los documentos
electrónicos firmados.
2. El receptor, recibe la factura en formato digital y la conserva en soporte informático,
en el formato en el que lo recibió, para su futura consulta e impresión, si fuera
necesario. Al ser la factura un documento firmado electrónicamente, debe guardar la
información relativa a la comprobación de la validez de la firma electrónica.
¿Cómo distingo un comprobante electrónico de uno físico?
Para distinguir los comprobantes de pago físicos de los electrónicos, se ha establecido
una nueva estructura de la serie.
 Comprobantes físicos: Serie numérica.
 Comprobantes electrónicos: Serie alfanumérica.
En este caso se ha determinado una característica particular según el sistema desde el
cual se emite el comprobante: Desde el portal de SUNAT: Factura MYPE, o desde los
sistemas del contribuyente:
 Factura y notas de crédito y débito electrónicas, generados desde los sistemas del
contribuyente: Serie alfanumérica de 4 posiciones, que debe iniciar con la letra “F”
-Ejemplo: “F002”
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 Boletas de Venta y notas de crédito y débito relacionadas, que son generadas desde los
sistemas del contribuyente : Serie alfanumérica de 4 posiciones, que debe iniciar con la
letra “B” , Ejemplo: “B001”
 Facturas y notas de crédito y débito relacionadas, emitidas a través del portal de SUNAT
– factura MYPES: Serie única, alfanumérica de 4 posiciones “E001”
Qué información debo enviar a la SUNAT?
Los documentos electrónicos que deben ser enviados a SUNAT son:
 Facturas y sus notas de crédito y débito electrónicas asociadas:
Un ejemplar de la factura electrónica y de la nota de crédito y débito electrónica
asociada, debe ser enviada a más tardar dentro de los 7 días contados desde el día
siguiente de la fecha de emisión. Pasado dicho plazo, el documento electrónico será
rechazado.
 Que previamente hayan sido informadas a SUNAT y cuente con un CDR –
ACEPTADO (Constancia de Recepción – Aceptada)
 Plazo para enviar la comunicación de baja: hasta 7 días calendario, contados desde el
día siguiente de haber recibido la CDR-Factura y nota con estado aceptada.
Conservación de los comprobantes de pago electrónicos
a) Emisor electrónico (a su vez receptor electrónico)
Debe conservar la factura, boleta de venta, notas de crédito y débito electrónicas que
emita y/o reciba (archivo digital). Asimismo debe conservar los resúmenes diarios y
comunicaciones de baja que haya realizado.
De otro lado, debe poner a disposición del adquiriente, a través de una página web, por
el plazo de un año, los comprobantes de pago y notas electrónicas entregadas, para

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poder ser descargados, leídos o impresos. Para tal fin debe definir una forma de
autenticación para el adquirente.
b) Receptor no electrónico.-
El adquirente o usuario no electrónico debe conservar:
 Factura electrónica y sus notas de crédito y/o débito asociadas: el archivo digital.
 Boleta de venta y sus notas de crédito y/o débito asociadas: representación impresa, o
el archivo digital en caso haya acordado con su emisor, esta forma de entrega.
Consulta de documentos electrónicos
SUNAT ha puesto a disposición consultas de la información de las facturas, boletas de venta y
notas de crédito y débito asociadas. Para ello debe tener en cuenta lo siguiente.
a) Consultas sin CLAVE SOL
Estas consultas están a disposición del público en general, a través de la cual solo se
indicará que determinada factura o boleta de venta o notas de crédito y débito han sido
informadas a SUNAT. Para ello el sistema solicitará determinada información del comprobante
de pago.
Figura 9. Plataforma de la SUNAT
b) Consultas con CLAVE SOL
Estas consultas están habilitadas para los usuarios emisores o receptores que cuenten
con Clave SOL a través de las cuales podrán consultar no solo si la factura o sus notas de
crédito y débito relacionadas han sido informados, sino también podrán visualizar la
información tributaria de los referidos comprobantes.

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Cabe precisar que la información visualizada no representa al comprobante de pago,
solo constituye un reporte informativo. Sólo está disponible para las facturas y sus notas de
crédito y débito relacionadas.
Certificado digital
El modelo peruano de Factura Electrónica incluye el uso del Certificado Digital,
herramienta tecnológica que permite la integridad, seguridad y el no repudio de las
transacciones electrónicas.
El Certificado Digital es utilizado para firmar digitalmente los comprobantes de pago
electrónicos (facturas, boletas de venta y notas de crédito y débito) así como los resúmenes
diarios y las comunicaciones de baja.
De esta forma, el contribuyente, al firmar digitalmente los comprobantes de pago y
demás documentos electrónicos, no puede desconocer posteriormente la autoría de dichos
documentos, generando con ello una seguridad en la transacción comercial.
La SUNAT requiere para el uso del certificado digital es que éste cuente con la siguiente
información:
 Nombres y apellidos, denominación o razón social.
 De ser persona natural, adicionalmente debe contener el número del documento de
identidad. Si es persona jurídica, debe contener el RUC de la empresa.
 Contar con un nivel de seguridad medio.
Adicionalmente, la empresa a la cual se adquiera los certificados debe cerciorarse que
efectivamente sea asignado al contribuyente o representante legal de la empresa.
Servicio web de consultas
La SUNAT ha implementado una consulta en línea, que permite a los emisores
electrónicos desde los sistemas del contribuyente, consultar si una factura, nota de crédito o
débito electrónicas vinculadas se encuentran informadas a la SUNAT.

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Sólo se pueden consultar comprobantes de pago electrónicos emitidos desde los
sistemas del contribuyente: Factura, Boletas de Venta, Notas de Crédito y/o Débito.
Las facturas y notas emitidas a través de portal se consultan en SOL.
La consulta se realiza a través de Servicio Web, considerando las pautas que se indican a
continuación:
Servicio web consulta de facturas y notas
a) La consulta es un servicio web.
b) Esta versión sólo permite consultar facturas y notas de crédito y débito, que inicien
con “F”
c) Para utilizar esta consulta, se tiene que construir un cliente que se conecte al servicio
web.
d) La URL del servicio web es la siguiente: https://www.sunat.gob.pe/ol-it
wsconscpegem/billConsultService
e) El cliente envía una petición al servidor en formato XML; un ejemplo de esta petición
es:
<soapenv:Envelope xmlns:ser="http://service.sunat.gob.pe"
xmlns:soapenv="http://schemas.xmlsoap.org/soap/envelope/"
xmlns:wsse="http://docs.oasis-open.org/wss/2004/01/oasis-200401-wss-wssecurity-secext-1.0.xsd">
<wsse:Username>20100066603MODDATOS</wsse:Username>
<wsse:Password>moddatos</wsse:Password>
<rucComprobante>1028308796</rucComprobante>
<tipoComprobante>01</tipoComprobante>
<serieComprobante>f213</serieComprobante>
<numeroComprobante>12345</numeroComprobante>
Donde:
- <wsse:Username>20100066603MODDATOS</wsse:Username>
20100066603MODDATOS = RUC contribuyente más usuario sol.
- <wsse:Password>moddatos</wsse:Password>
moddatos =clave sol del contribuyente
- <rucComprobante>1028308796</rucComprobante>
1028308796 = RUC del comprobante que se quiere consultar
- <tipoComprobante>01</tipoComprobante>
01 = tipo de comprobante que se quiere consultar (01: factura, 07: nota de crédito y 08:nota de débito)
- <serieComprobante>f213</serieComprobante>
f213 = número de serie del comprobante que se quiere consultar
- <numeroComprobante>12345</numeroComprobante>
- 12345 = número del comprobante que se quiere consultar
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a) La consulta es solo del estado del documento electrónico.
Figura 10. Ejemplo del XML de retorno del servidor.
Donde
- <statusCode>0001</statusCode>
0001 = código de retorno
- <statusMessage> El comprobante existe y está aceptado.<statusMessage>
- El comprobante existe y está aceptado. = descripción del mensaje.
b) Posibles valores de retorno en la siguiente tabla.
Tabla 1
Valores de retorno
TIPO CODIGO DESCRIPCION RETORNO

RETORNO
EXITO 0001 El comprobante existe y está aceptado.
EXITO 0002 El comprobante existe pero está rechazado.
EXITO 0003 El comprobante existe pero está de baja.
ERROR 0004 Formato de RUC no es válido (debe de contener 11
caracteres numéricos).
ERROR 0005 Formato del tipo de comprobante no es válido (debe de
contener 2 caracteres).
ERROR 0006 Formato de serie inválido (debe de contener 4 caracteres).
ERROR 0007 El número de comprobante debe de ser mayor que cero.
ERROR 0008 El número de RUC no está inscrito en los registros de la
SUNAT.
ERROR 0009 El tipo de comprobante debe de ser (01, 07 o 08).
ERROR 0010 Sólo se puede consultar facturas, notas de crédito y débito
electrónicas, cuya serie empieza con "F"
ERROR 0011 El comprobante de pago electrónico no existe.
ERROR 0012 El comprobante de pago electrónico no le pertenece.
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Emisión - Factura electrónica
El emisor electrónico debe consignar su número de RUC (no debe estar de baja) y estar
afecto a renta de tercera categoría.
La numeración de la factura electrónica no debe haber sido utilizada anteriormente.
La factura debe contar con el formato digital y con la información obligatoria requerida,
y ser remitida a la SUNAT observando los aspectos técnicos y el plazo máximo de siete días
calendario contados desde el día siguiente de su emisión.
Constancia de Recepción - Conservación – Otorgamiento
Constancia de recepción: La constancia de recepción de la factura electrónica será remitida
por la SUNAT con los siguientes estados:
a. Aceptada.- Cumple las condiciones de emisión.
b. Rechazada.- No cumple con alguno de los requisitos de emisión, en este caso también
se le comunica al adquiriente.
Conservación.- El emisor electrónico deberá almacenar, archivar y conservar las
constancias de rechazo que emita y reciba, así como los resúmenes diarios y las
comunicaciones de baja. El almacenamiento puede ser realizado en medios magnéticos,
ópticos, entre otros.
El adquirente o usuario no electrónico deberá almacenar, archivar y conservar la
representación impresa o, de ser el caso, el comprobante de pago electrónico o la nota
electrónica.
Durante un año contado desde la emisión el emisor debe dar acceso solo al adquiriente
mediante una página web, a los comprobantes electrónicos que le haya emitido.
Otorgamiento.- Se considera otorgada la factura cuando sean entregadas o puestas a
disposición del adquiriente o usuario mediante medios electrónicos. Es el emisor el que define
el medio de entrega.
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No es obligatorio que primero se envíe el ejemplar de la factura (y sus correspondientes
notas de crédito y débito asociadas) a la SUNAT antes de enviarla al cliente. Sin embargo, debe
tener en cuenta que si el ejemplar es rechazado por la SUNAT, no tendrá validez tributaria, por
lo que se recomienda, que en la medida que la operatividad lo permita, enviar primero el
comprobante a la SUNAT para la validación. Cabe señalar que estos rechazos deben ser
mínimos o no existir, considerando que antes de ser autorizados como emisores electrónicos,
el contribuyente emisor ha sometido a evaluación, los archivos electrónicos que está generando
y es su responsabilidad mantener estas condiciones a futuro.
El rechazo también se le comunicará al adquirente o usuario, a través del buzón
electrónico a que se refiere el inciso d) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº
014-2008-SUNAT y normas modificatorias, que se ha emitido una CDR - Factura y nota con
ese estado respecto de un documento en el que aparece como adquirente o usuario, salvo que
sea no domiciliado, se haya consignado un número de RUC no válido o sea un sujeto que no
cuente con clave SOL.
La CDR - Factura, contará por lo menos, con el estado, la numeración del documento a
que se refiere, el motivo del rechazo, la firma digital de la SUNAT y la hora en que se recibió
el aludido documento.
El emisor electrónico deberá definir una forma de autenticación que garantice que sólo
el adquirente o usuario podrá acceder a su información.
Condiciones para incorporarse el Sistema de Emisión Electrónica
 Presentar la solicitud de autorización para incorporarse al sistema de emisión
electrónica, a través de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones con clave SOL.
 Encontrarse con la condición de domicilio habido y en el RUC en estado activo.
 Solicitar la emisión de factura electrónica y notas de débito y crédito electrónicas.
 Encontrarse afecto al impuesto a la renta de tercera categoría en el RUC.

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 Realizar la declaración jurada a través de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones
con clave SOL.
 Registrar la dirección de correo electrónico que utilizará como emisor electrónico.
 Registrar a través de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones con clave SOL, el
certificado digital que utilizará, como emisor electrónico.
 Realizar satisfactoriamente el proceso de homologación.
Al presentar la solicitud de autorización, las condiciones para la incorporación serán
validadas en línea por SUNAT Operaciones en Línea – SOL. De cumplirse con todas, el
sistema generará por ese medio (SOL) y de manera automática la constancia de presentación,
la que podrá ser impresa.
La constancia contará con los datos proporcionados al presentar la solicitud y el número
de orden que se le haya asignado.
La presentación de la solicitud de autorización para incorporarse al Sistema no se
admitirá en tanto no se cumpla con todas las condiciones.
Beneficios de la facturación electrónica
a) Disminución de Costos para las Empresas
Las empresas ahorran en impresión, trámites presenciales de autorización en la AT,
almacenamiento de los documentos por el tiempo que determina la ley y el envío de los mismos
a la AT. Adicionalmente, los contribuyentes evitan eventuales multas por la pérdida de
documentos previamente autorizados pero aún no utilizados.
Los grandes emisores de facturas obtienen importantes ahorros por la enorme cantidad
de documentos que emiten, además son los que obtienen un mayor impacto en la mejora de su
gestión a través de la informatización de los documentos

50
Los pequeños emisores, obtienen una significativa disminución de costos por cada documento
emitido ya que para ellos es mucho más costosa la emisión de un documento, dado que no
consiguen descuentos por volumen en la pre impresión, almacenamiento y/o envío.
A su vez, resulta muy rentable para las empresas enviar Facturas Electrónicas a sus
clientes, las empresas que implementan este tipo de servicios obtienen significativas
reducciones de costos, mejoras en el servicio a los clientes y una recuperación de la inversión
con sólo el 2,3 por 100 de sus facturas recibidas y pagadas electrónicamente.
Además, las empresas obtienen beneficios adicionales con la gestión informatizada de
los documentos. Aumenta su confidencialidad, facilita el acceso y búsqueda de información y
evitan que le falsifiquen facturas.
b) Impulso al Comercio Electrónico
La Factura Electrónica es el paso siguiente en la serie de operaciones de comercio que
es posible realizar en forma electrónica. Actualmente existen comunidades de negocios que
procesan electrónicamente cotizaciones y órdenes de compra y luego deben obligatoriamente
operar en forma manual para materializar la operación a través de la factura impresa. El
implementar la Factura Electrónica facilita el pago electrónico, completando así el ciclo
completo de la operación comercial.
c) Mejor control de las Compras del Estado
El sistema de Factura Electrónica constituye un aporte a los Sistemas de Gestión
Financiera de los Estados, ya que sus compras con Factura Electrónica otorgan un adecuado
control de las compras y de la deuda flotante de cada Estado, aumentando la transparencia de
la gestión gubernamental.
51
d) Mejoras en la calidad de la fiscalización
El que las Administraciones Tributarias cuenten con la información de los documentos
emitidos y de las compras, permite mejorar la fiscalización del IVA generando planes de
fiscalización con un alto grado de asertividad, destinados a la verificación del crédito de los
clientes y el débito de los proveedores de los facturadores.
Se pueden realizar a su vez planes de fiscalización masivos orientados a detectar la
imputación de compras personales como gastos de la empresa, lo que constituye una importante
fuente de evasión del IVA. Los planes de fiscalización selectivos que se han realizado han
demostrado que un importante número de las facturas emitidas por los supermercados y
grandes tiendas son compras personales.
La generación de estos planes genera una recaudación directa por las auditorías
realizadas y un fuerte impacto en la recaudación indirecta por el efecto de la percepción de
riesgo de detección de evasión o fraude tributario. Este efecto impacta no sólo al IVA sino
también al impuesto a la Renta, principalmente en la disminución de la sobrevaloración de
gastos o de Ingresos no declarados.
También hay una importante mejora en la fiscalización que se realiza sobre la
movilización o traslado de bienes físicos en los controles carreteros y en controles móviles.
Estos controles tienen como objetivo comprobar que el traslado se realice respaldado con la
documentación tributaria correcta. Se debería comprobar la mercadería, el documento y su
autorización por parte de la AT, sin embargo, esta autorización no siempre es posible
chequearla en línea por el tiempo que demora o por dificultades en la conexión.
La existencia en las bases de datos de la AT de un ejemplar de cada Factura Electrónica,
y la adicional incorporación del timbre electrónico, permite verificar con certeza, incluso fuera
52
de línea, la validez de un documento en los controles carreteros, lo que otorga un gran poder
fiscalizador y de disuasión del fraude.
La verificación del timbre electrónico, que puede ser fuera de línea a través del código
de barras del documento impreso, impide la suplantación y la modificación posterior del IVA
y, en caso de verificación en línea contra las bases de datos, incluso visualizar el documento
recibido para compararlo con el que el fiscalizador tiene a la vista.
e) Impacto en Reducción de la Evasión
Con la Factura Electrónica se espera reducir la evasión por el mejor control del crédito
de los clientes y del débito de los proveedores de los contribuyentes emisores, ya que la AT
cuenta con las Facturas Electrónicas emitidas y los respectivos Libros de Compra y de Venta.
Con ello se produce un efecto indirecto debido al aumento de la percepción de control por parte
de los contribuyentes.
f) Impacto en el Medioambiente
En un mundo donde la Responsabilidad Social Empresarial (RSE) toma cada vez mayor
importancia, la adopción de un sistema de Facturación Electrónica tiene gran impacto,
especialmente en lo que se refiere a responsabilidad medioambiental.
Pasar de la factura tradicional a Factura Electrónica, no sólo ahorra enormes montos de
dinero por el menor uso de papel, sino que tiene un impacto directo en la conservación de
bosques, uso de recursos hídricos y ahorro energético. El sólo hecho de estar contribuyendo a
la causa medioambiental, es un aliciente para que otras empresas quieran adoptar este tipo de
facturación, ya que la práctica de la responsabilidad social mejora la imagen corporativa,
entregando una ventaja adicional a la eficiencia que trae consigo la Facturación Electrónica.
53
2.1.4.2 Evasión de Impuestos General a las Ventas
Concepto de evasión tributaria.
La Evasión Tributaria es definida por Cosulich (2003) como la falta de cumplimiento
de sus obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar
en pérdida efectiva de ingreso para el Fisco o no. Es evidente que ambas implican una
modalidad de evasión, aun cuando con efectos diferentes.
La clasificación de la evasión.
La clasificación que se emplea comúnmente es la de evasión y elusión o evitación. En
el caso de evasión es cuando se violan las normas jurídicas establecidas, en tanto que elusión
es cuando se elude el cumplimiento de las obligaciones acudiendo a medios lícitos,
generalmente, la elusión está relacionada con la vaguedad o laguna de la norma jurídica y
ocurre sin violación de la ley.
La evasión tributaria asume un carácter encubierto y derivado de una conducta
consciente y deliberada también, puede darse el caso de evasión en forma abierta como los
vendedores ambulantes, y que se deriva de un acto inconsciente (error o falta). La intención o
voluntad del infractor es un elemento importante en todas las legislaciones al momento de
configurar la objetividad o subjetividad de la infracción y para efectos de determinar las
sanciones que puedan corresponder.
La evasión tributaria no solo significa generalmente una pérdida de ingresos fiscales
con su efecto consiguiente en la prestación de los servicios públicos, sino que implica una
distorsión del sistema Tributario, fracturando la equidad vertical y horizontal de los impuestos,
haciendo que el contribuyente evasor obtenga ventajas significativas frente al contribuyente
cumplidor.
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Métodos y causas de la evasión tributaria.
Los métodos de estimación de la Evasión Tributaria, según Jorrat y Podestá (2010) denomina
‘brecha tributaria’ a la diferencia entre lo que el gobierno debería recaudar, y lo que realmente
recauda. Hay diversas causas que explican que los contribuyentes paguen menos impuestos de
los que deberían pagar, estas se agrupan en tres categorías: subdeclaración involuntaria, elusión
tributaria y evasión tributaria.
Donde la subdeclaración involuntaria es consecuencia de los errores involuntarios que
puede cometer un contribuyente al momento de preparar su declaración de impuestos. Estos
errores son atribuibles al desconocimiento de la normativa tributaria, los cuales se ven
aumentados cuando dicha normativa es compleja.
La evasión tributaria corresponde a la subdeclaración ilegal y voluntaria de los
impuestos. En este caso hay un acto deliberado por parte del contribuyente para reducir sus
obligaciones tributarias.
Adicionalmente, el concepto de incumplimiento tributario se puede asociar a la suma
de la evasión tributaria y la subdeclaración involuntaria. Ambas son formas de incumplir con
las obligaciones, aun cuando una sea premeditada y la otra no.
Cosulich (2003) considera a las siguientes causas de la evasión tributaria:
• Inexistencia de una conciencia tributaria en la población. Señala que existe una falta de
conciencia tributaria en la población, este proviene del concepto de que a nadie le agrada
pagar impuestos, eso es históricamente válido en el tiempo y en el espacio. Sin embargo la
falta de conciencia tributaria es una consecuencia lógica de la falta de conciencia social.
En general, son pocos los que satisfacen voluntariamente con puntualidad y corrección
de sus obligaciones, cualquiera sea la naturaleza de las mismas, esa resistencia se vincula con
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la imagen del Gobierno y la percepción que los individuos se hacen de la forma en que el
Gobierno gasta el dinero aunado a la corrupción de los países.
Esta actividad va relacionada con el carácter individualista del ser humano
prevaleciendo su sentimiento de egoísmo y su afán de lucro. La corrupción es responsabilidad
de toda la sociedad la que deberá comprender un cambio en los sistemas educativos en todos
los niveles, esta tarea es reconocida por las autoridades gubernamentales, en algunos países son
las Administraciones Tributarias las que están tomando esta iniciativa.
• La ineficiencia de la administración tributaria.- La decisión de evadir los impuestos
implica muchas veces que el contribuyente efectué un cálculo económico, valorando los
beneficios y costos de la evasión. En un país donde la probabilidad de que un contribuyente
evasor sea detectado y pague sus impuestos es bajo, entonces este asumirá normalmente el
riesgo de evadir, aun cuando las sanciones sean muy altas. Lo que al final cuenta es que
perciben que la Administración Tributaria es ineficiente en su recaudación. (Solórzano, 2012)
Otros modelos conceptuales sobre las causas de la evasión
Según Ardito (1971), la evasión fiscal sería causada por una mala administración de
las leyes tributarias, y por leyes tributarias inconsistentes con los criterios de política
establecidos o con la realidad de la práctica diaria (no se diseñaron con un criterio conjunto de
economista, abogado y administrador); ello determina problemas de comunicación y de
percepción por parte de la Administración Tributaria (AT). Además, la evasión aumenta
cuando hay más personas auto empleadas, o que perciben dividendos de varios capitales, en
comparación con las personas asalariadas cuyo Impuesto a la Renta es retenido
automáticamente por el empleador.

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Para Sampaio (1971), las causas de la evasión serían: el desconocimiento del complejo
legal tributario, las dificultades financieras que puede acarrear el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, la elevada presión fiscal, la imagen que el contribuyente tiene del
gobierno y de la administración pública en general, la mala situación económica, la
complejidad de la legislación tributaria. Sin embargo, según este autor, el motivo que
desempeña el papel más relevante en el origen de la evasión fiscal, al cual debe darse estricto
énfasis, es el de resistir la contracción compulsoria del patrimonio particular. Desde esta
perspectiva, el principio utilitario de aumento de lucros y disminución de costos es componente
indisociable del fenómeno de la evasión fiscal.
CIAT (1979) distingue entre las causas de la evasión que se localizan al interior de la
AT, y aquellas que se generan fuera de esta. Las primeras se relacionan con la imposibilidad
de la misma AT para ejercer un control integral del cumplimiento de las obligaciones del
contribuyente; es decir, es un problema de administración. En cuanto a las causas que radican
fuera de la AT, se identifican las siguientes: Complejidad de las leyes y procedimientos
tributarios; existencia de sociedades con acciones emitidas al portador (lo cual dificulta la
identificación de los beneficiarios de rentas y poseedores de capital); el secreto bancario; e
inexistencia de una conciencia tributaria en la población.
Según Tanzi y Shome (1993), la evasión es causada por la complejidad del sistema
tributario, entendida como la existencia de un número excesivo de impuestos, resultado a su
vez de políticas que buscan neutralizar las pérdidas asociadas a la evasión. Bajo esta
perspectiva, la evasión conduce a una ineficiencia del sistema tributario, que facilita a los
contribuyentes la búsqueda de nuevas formas para evitar el pago de impuestos; es decir, se
generaría un círculo vicioso.

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Según estos autores, la estructura de la economía influye también en el origen de la
evasión, pues cuando la producción de un país está atomizada (mucha actividad económica
tiene lugar en pequeños negocios) hay una mayor propensión a que haya evasión, debido a que
la probabilidad de que las empresas sean auditadas es menor. Por el contrario, la evasión será
menor en aquellos países donde la mayor parte de la producción se efectúa a través de grandes
empresas. De otro lado, la evasión tributaria afecta la equidad del sistema tributario, tanto en
términos horizontales como verticales. Así, por ejemplo, la evasión genera pérdidas de
recaudación y de recursos (invertidos para controlar la evasión), que se trata de compensar o
recuperar cobrando más a los contribuyentes que sí cumplen.
Tanzi (1998, 2001), entre otros autores, considera que algunos mecanismos vinculados
a la globalización pueden, en mayor o menor medida, terminar convirtiéndose en medios o
causas de la evasión tributaria: el comercio electrónico, los precios de transferencia, los
paraísos fiscales, los instrumentos derivados y fondos especulativos de cobertura, la
imposibilidad de gravar el capital financiero, y las crecientes actividades económicas de las
personas naturales en el exterior.
Principales causas de la evasión fiscal
Una de las principales causas de la evasión es la ausencia de una verdadera conciencia
tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la comunidad tiene del Estado y
la percepción frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no tener conocimiento
de los programas de gobierno y las políticas de redistribución del ingreso. Por tal razón hay
quienes consideran que no deben contribuir al erario público, porque sus aportes no generan
obras y porque nadie les asegura que no despilfarren lo que aportan al Estado. La existencia de
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corrupción puede viciar una política eficaz, los posibles evasores, en oportunidades, son
capaces de sobornar funcionarios públicos.
La evasión tributaria puede ser del orden social, estructural, normativo, administrativo,
también están aquellas de naturaleza técnica como los vacíos en las leyes, la falta de claridad
y las dudas en su interpretación y aplicación (la incertidumbre de la norma tributaria).
De naturaleza política: como los factores de política económica y financiera, que
intervienen en la modificación del equilibrio y la distribución de la carga fiscal, y pueden
constituir estímulos negativos en el comportamiento del contribuyente.
Accidentales: como aquellos elementos excepcionales, naturales, políticos y sociales
que se resuelven en una alteración de las condiciones contributivas o en un cambio en las
actividades de los sujetos pasivos de la imposición frente a las obligaciones fiscales.
De naturaleza económica, o sea, aquella en la que se considera el peso de la carga
tributaria con respecto de las posibilidades contributivas reales de los sujetos impositivos.
De naturaleza sicológica: constituida por un conjunto de tendencias individuales del
sujeto a reaccionar de distinta manera ante la obligación de contribuir a los gastos del gobierno,
incluyendo inconvenientes como la relación de confianza entre la administración y los
contribuyentes, los sistemas de distribución de la carga fiscal, la productividad y calificación
de los gastos públicos.
Otras causas de evasión fiscal son:
La falta de una educación basada en la ética y la moral, la insolidaridad con el Estado
que necesita recursos y la idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido
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hechas para violarlas o incumplirlas, la desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por
parte del Estado y el no considerar que se recibe una adecuada prestación de servicios. El
contar con un sistema tributario poco transparente y flexible entendiéndose, éste último, como
la adecuación de la administración tributaria a los continuos cambios socioeconómicos y de
política tributaria.
Consecuencias de la evasión
Una consecuencia es la reducción de los ingresos tributarios, ante lo cual los gobiernos tienden
a elevar la carga tributaria o crear nuevos gravámenes como medida de ajuste del déficit fiscal.
Otro efecto es la competencia desleal entre el evasor y el agente económico que cumple con
todas sus obligaciones, de ahí que los altos montos de evasión desprestigian la acción del ente
fiscalizador aumentando sus costos y reduciendo la disposición de los contribuyentes a declarar
correctamente.
La evasión a su vez motiva al irrespeto hacia las autoridades impositivas por parte de
los contribuyentes al ser incapaces de detectarlos, generando en la ciudadanía desconfianza en
la efectividad de las instituciones del Estado. La evasión hace que la carga impositiva se
distribuya entre quienes cumplen las obligaciones tributarias, traduciéndose en ventaja para los
evasores quienes son los que finalmente se benefician.
Otra consecuencia de la evasión es la desigualdad que produce en la distribución de la
carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que ésta además
de gravar a un número pequeño de personas, se distribuya de manera distinta y más costosa.
Quienes realizan actividades económicas cancelando todos los impuestos, se hallan en
situación adversa frente a quienes evaden.
La desigualdad contributiva no siempre incide en los precios pero puede influir
indirectamente modificando las condiciones y la capacidad productiva de las empresas, al
reducir sus posibilidades económicas. El comportamiento ilegal que no es sancionado, se

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constituye en elemento sicológico que va en contraposición con la moral, influyendo
negativamente en el cumplimiento de las obligaciones impositivas de quienes las consideran
como un deber social.
Hay quienes ven en la evasión uno de los medios menos complejos para obtener fáciles
ganancias y están convencidos que eludiendo las obligaciones tributarias no perjudican a nadie
ni constituyen acción denigrante. El evasor procura justificarse frente a las acciones que realiza
al margen de la ley. El exceso y desorden de las disposiciones de carácter fiscal, son motivos
de confusión e incertidumbre estimulando a los contribuyentes a evadir. La evasión provoca
pérdidas al fisco por el monto de tributos evadidos y por los recursos que se invierten para
hacer los respectivos seguimientos, aumentando la presión fiscal por parte del legislador,
perjudicando a los contribuyentes que cumplen cabalmente con sus obligaciones tributarias.
(Camargo D. , 2014)
Medición de la evasión tributaria
Una de las grandes preocupaciones de las Administraciones Tributarias es su medición
o alcance, Jorge Cosulich (2003). Nos dice que conocer el grado y características es
fundamental para aplicar correctivos y establecer programas para reducirla, constituye un
antecedente igualmente valioso para proyectar reformas tributarias y cambios legislativos.
Asimismo, conocer cifras de evasión puede ser un factor estratégico para solicitar recursos con
la finalidad de compartirla y evaluar racionalmente la efectividad de la administración de los
impuestos. Es obvio que existe una relación directa entre la evasión y el grado de eficiencia y
efectividad de la administración tributaria. Este autor considera que la medición de la evasión
se caracterizan en dos tipos principales: macroeconómicos y microeconómicos.
Los métodos macroeconómicos se basan utilizando datos de los grandes agregados
económicos, como las cuentas nacionales, variables monetarias, correlaciones de la

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recaudación con ciertos insumos utilizados en la producción, etc. Estos métodos son de
naturaleza global, pues se refieren al total del universo de contribuyente de un impuesto y
normalmente son utilizados por economistas fiscales responsables del diseño de las políticas
fiscales de un país.
Los métodos microeconómicos se refieren a programas especiales que tratan de medir
la evasión para una muestra de contribuyentes considerada representativa. Los resultados
obtenidos son luego extrapolados con fin de generalizar acerca de los tipos y montos de
evasión.
En cambio para Jorratt (2006) las estimaciones de los montos de evasión son
importantes en varios aspectos:
En primer lugar, dimensionar la magnitud de la evasión tributaria puede darse
asignando recursos adicionales a las administraciones tributarias, para que definan políticas de
fiscalización o se modifique la legislación tributaria.
En segundo lugar, la evasión tributaria es en cierto modo una medida de eficiencia de
la administración tributaria y conocer su evolución en el tiempo permite evaluarla.
En tercer lugar, permite medir el efecto de las políticas de fiscalización y tomar acciones
correctivas. Si con estos aspectos las Administraciones Tributarias tuvieran a su disposición
estimaciones de evasión por impuesto y sector económico, estas podrían focalizar los recursos
de fiscalización en aquellos grupos de contribuyentes que más evaden, mejorando así su
eficacia y efectividad.
Cosulich (2003) considera que son dos los principales métodos utilizados para medir la
evasión tributaria:
 Método muestral: Este método estima el porcentaje de evasión a partir de una muestra
de contribuyentes. Por lo general, la medición se realiza contrastando el impuesto
declarado por los contribuyentes con los resultados de auditorías practicadas a sus
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declaraciones. La confiabilidad de la medición está determinada principalmente por la
calidad y profundidad de las auditorías y por la representatividad de la muestra.
 Potencial teórico vía cuentas nacionales: Este método consiste básicamente en
calcular la base teórica a partir de una fuente de información independiente. Esta fuente
corresponde por lo general, al sistema de Cuentas Nacionales. La recaudación teórica
se estima aplicando la tasa impositiva legal a la base teórica construida con Cuentas
Nacionales, y luego se la compara con la recaudación efectiva, aquella que ingresa
verdaderamente en arcas fiscales de modo que la diferencia da cuenta del
incumplimiento tributario agregado.
Cultura tributaria.
Roca (2011), define cultura tributaria como un “Conjunto de información y el grado de
conocimientos que en un determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto
de percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributación”.
En la mayoría de países latinoamericanos ha prevalecido una conducta social adversa al pago
de impuestos, manifestándose en actitudes de rechazo, resistencia y evasión, o sea en diversas
formas de incumplimiento. Dichas conductas intentan autojustificar, descalificando la gestión
de la administración pública por la ineficiencia o falta de transparencia en el manejo de los
recursos así como por la corrupción.
Las Administraciones Tributarias de América Latina y del mundo han visto que la
solución a los problemas económicos y el desarrollo de los pueblos está en la educación
tributaria; considerándose desde un punto de vista social con la obtención de valores éticos y
morales, a través de una convivencia ciudadana que dan base y legitimidad social a la
tributación y al cumplimiento de las obligaciones tributarias como una necesidad del país,
siendo el Estado el interesado de promover este proyecto.

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Conciencia tributaria.
El concepto de Conciencia Tributaria según Felicia Bravo es “la motivación intrínseca
de pagar impuestos” refiriéndose a las actitudes y creencias de las personas, es decir a los
aspectos no coercitivos, que motivan la voluntad de contribuir por los agentes, reduciéndose al
análisis de la tolerancia hacia el fraude y se cree que está determinada por los valores
personales.
Cumplimiento tributario.
El cumplimiento tributario voluntario va relacionado con la moral fiscal que está constituida
por una sola variable denominada tolerancia al fraude inscrita en la dimensión de los valores y
motivaciones internas del individuo; los resultados por el incumplimiento de las
Administraciones Tributarias, en las cuales existen altas percepciones de riesgo así como la
sensibilidad al aumento de las sanciones, no tienen relación con la gran magnitud del
incumplimiento de las obligaciones tributarias.
La corrupción
Es definida según la Real Academia Española práctica consistente en la utilización de
las funciones y medios de organizaciones, especialmente en las públicas, en provecho,
económico o de otra índole, de sus gestores”. Si nos referimos a la corrupción de funcionarios,
podemos decir que es, “Variedad de delito de cohecho, en la que incurren los que con dádivas,
ofrecimientos o promesas, corrompen o intentan corromper a un funcionario público o aceptan
sus solicitudes”. (RAE, 2017).
La corrupción es un fenómeno que ha aplacado la conciencia de la gente a nivel social
y económico, esta repercute de una manera inmoral en las obligaciones que nuestros
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gobernantes tienen hacia nosotros. Las causas que originan la corrupción se presentan en los
niveles sociales, económico y político. En lo social, está dada por la falta de un servicio
profesional que fiscalice los actos de los gobernantes, existiendo una mínima participación
ciudadana en actos de fiscalización y evaluación de la gestión pública. En lo económico, el
insuficiente pago a los trabajadores públicos genera un descontento y hace posible que la
corrupción tenga cabida en las acciones públicas; asimismo, el desinterés de conocer que hacen
las autoridades con nuestros recursos, el cual conlleva a que dichas autoridades manejen los
recursos públicos sin ninguna inspección. En los países subdesarrollados, la corrupción puede
ser el “lubricante” para accionar ciertos mecanismos de progreso, en otras palabras el
ciudadano al no estar conforme con los servicios públicos ofrecidos incurren al soborno para
incentivar al funcionario a realizar actos que excedan a la regla.
Los efectos de la corrupción como el peculado, nepotismo, entre otras traerán un retraso
en lo económico, político y social, sobretodo este último que afectará al Estado y los
ciudadanos, ya que las nuevas generaciones nacerán en un mundo donde aprenderán a ser
corruptos. También afectará a las relaciones con otros países conllevando a que las relaciones
se rompan.
La corrupción se va sistematizando de tal manera que cuando uno individualmente
pretende hacerle frente se encuentra atrapado por el sistema. La lucha contra la corrupción no
se trata de una lucha individual, sino más bien de una lucha corporativa por parte de toda la
sociedad civil y de toda la gente, que aun invocando soluciones al problema, son las primeras
involucradas en esto. Asimismo, entre otras causas esta la falta de disciplina que viene desde
la formación de la persona, ya que el peruano está acostumbrado a tener todo fácil, no se
reconoce el mérito con el cual una persona consigue algo, sino el compadrazgo, la argolla, la
coima, etc.
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La corrupción es uno de los fenómenos que más afecta a la sociedad, generando grandes
pérdidas dentro del aparato estatal, considerando nuestro tema afecta enormemente a la
recaudación. Entonces, para ello se debe reafirmarse la educación y liderazgo dar énfasis al
aspecto moral que incentivara a la conciencia pública, mediante la educación ciudadana y
formación de líderes, así como una democracia participativa. Nuestra educación ciudadana y
formación de líderes tiene como fin enaltecer una serie de costumbres, aparentemente
insignificantes, por decir así, como la honradez, altruismo, bondad, solidaridad, justicia,
transparencia, etc. (Solórzano, 2012).
Tributos.-
a) Concepto.-
Es la prestación en dinero o en especie a favor del Estado que efectúa el contribuyente
como un desprendimiento de una parte de su riqueza de acuerdo a su capacidad
contributiva para el sostenimiento de los gastos públicos que resulta exigible
coactivamente.
b) Clasificación.-
 Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a
favor del contribuyente por parte del Estado.
 Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
 Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva
por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

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Las tasas se clasifican en:
 Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio
público. Ejemplo: Limpieza pública, parques y jardines etc.
 Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo
público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Ejemplo: Partida de
Nacimiento, Matrimonio o Defunción.
 Licencias.- Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
Ejemplo: Licencia de Funcionamiento, Licencia de Construcción.
c) Tributos vigentes en el País.-
 Tributos del Gobierno Central
 El Impuesto a la Renta
 El Impuesto General a las Ventas
 El Impuesto Selectivo al Consumo
 Derechos arancelarios
 Tasas por la prestación de servicios públicos, entre los cuales se consideran los derechos
de tramitación de procedimientos administrativos
 El Nuevo Régimen Único Simplificado.
 Tributos de Gobiernos Locales
 El Impuesto Predial
 El Impuesto de Alcabala
 El Impuesto al patrimonio Vehicular
 El Impuesto a las Apuestas
 El Impuesto a los Juegos

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 El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos
 Contribución Especial de Obras Públicas
 Las tasas Municipales
d) Tributos creados para fines específicos.-
 Contribuciones de Seguridad Social
 Contribución al SENATI
 Contribución al SENCICO
 Contribución a FONAVI (Derogado)
f) Otros Tributos.-
No obstante la relación anterior debemos advertir la existencia de otros tributos que
conforman también nuestro sistema tributario, tales como:
 El Impuesto a las transacciones financieras ITF.
 El Impuesto Temporal a los Activos Netos.
 El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
 El Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.
 El Impuesto de solidaridad a favor de la niñez desamparada.
 Contribución Solidaria para la Asistencia Provisional, entre otros.
 El Impuesto al Rodaje.
 El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

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2.1.5 Marco conceptual
2.1.5.1 Facturación Electrónica
Cliente.- Es tanto para los negocios y el marketing como para la informática un individuo,
sujeto o entidad que accede a recursos, productos o servicios brindados por otra.
Comprobante de pago.- Es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestación de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso
conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de
Superintendencia N° 007-99-SUNAT).
Contribuyente.- Es toda persona física o jurídica que realiza una actividad económica o
laboral que genera el pago de un impuesto y que asume una serie de deberes formales de
acuerdo al Código Tributario y a las normas y resoluciones de la autoridad tributaria.
Costo.- Hace referencia al conjunto de erogaciones en que se incurre para producir un bien o
servicio, como es la materia prima, insumos, mano de obra energía para mover máquinas, etc.
El costo incluye todo elemento y erogación que terminan haciendo parte del producto final o
servicio prestado de forma directa.
Crédito fiscal.- Es una operación que se realiza para deducir el pago de impuestos debido a
algún tipo de transacciones, es decir, es un monto a favor del contribuyente.
Exportación.- En el ámbito de la economía se define como el envío de un producto o servicio
a un país extranjero con fines comerciales.
Factoring Electrónico.- Es un novedoso sistema de cobranza, que le permite recibir de forma
rápida y eficiente el pago de las facturas emitidas a sus clientes. Factoring Electrónico además
le brinda la posibilidad de acceder a un financiamiento de corto plazo, mediante el adelanto de
sus facturas a tasas sumamente competitivas.
Factura.- Cuenta en la que se detallan las mercancías compradas o los servicios recibidos,
junto con su cantidad y su importe, y que se entrega a quien debe pagarla.

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Factura Electrónica.- Una factura electrónica es una factura que se expide y recibe en formato
electrónico.
Gasto.- Conjunto de erogaciones destinadas a la distribución o venta del producto, y a la
administración e incluso al mantenimiento de la planta física de la empresa. En el gasto se
pueden clasificar aquellas erogaciones que no se pueden identificar de forma directa en el
producto final porque no participó en su construcción.
Guías de Remisión.- Son documentos que sustentan el traslado de bienes entre distintas
direcciones.
Inversión.- Es una colocación de capital para obtener una ganancia futura.
Nota de crédito.- Es un documento legal que se utiliza en transacciones de compraventa donde
interviene un descuento posterior a la emisión de la factura, una anulación total, un cobro de
un gasto incurrido de más, devolución de bienes.
Nota de débito.- Es un comprobante que una empresa envía a su cliente, en la que se le notifica
haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que se
indica en la misma nota.
Orden de compra.- Es un documento oficial emitido por un comprador comprometiéndose a
pagar al vendedor por la compra de un producto o servicio específico para ser entregado a
futuro.
Registro Único de Contribuyentes.- (RUC) Es el documento que identifica e individualiza a
los contribuyentes, personas físicas o jurídicas, para fines tributarios. El RUC es el instrumento
que permite que el Servicio de Rentas Internas (SRI) realice el control tributario.
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.- Más conocida como SUNAT
es una Institución Pública descentralizada del Sector Economía y Finanzas, dotada de
personería jurídica de Derecho Público, patrimonio propio y autonomía económica,
administrativa, funcional, técnica y financiera.

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2.1.5.2 Evasión del Impuesto General a las Ventas
Acreedor Tributario.- Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestación tributaria.
Auditoría.- es la revisión de cuentas de una empresa o entidad con el objetivo de investigar si
están de acuerdo con las disposiciones establecidas previamente y, de esta manera reparar si
fueron implementadas con eficacia
Compensación.- Esta forma de extinción de la obligación se produce cuando existe un monto
pagado indebidamente o en exceso por el deudor y que debe ser devuelto por la Administración.
Condonación.- Es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al cumplimiento
de la obligación tributaria por parte del deudor conforme queda establecido en el Art. 74 de la
Constitución, la deuda tributaria solo podrá ser condonada por norma expresa con rango de ley.
Consolidación.- Esta figura se produce cuando la misma persona reúne la condición de
acreedor tributario y de deudor tributario por una misma obligación tributaria, como
consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.
Deudor Tributario.- Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable.
Elusión.- Es un intento de reducir el pago de los impuestos que tiene que pagar un
contribuyente durante su estancia y dentro de los límites definidos por la ley.
Estado.- Es una forma de organización cuyo significado es de naturaleza política. Se trata de
una entidad con poder soberano para gobernar una nación dentro de una zona geográfica
delimitada.
Ética. - Estudia el bien y el mal y sus relaciones con la moral y el comportamiento humano.
Evasión.- Es la acción y efecto de evadir o evadirse (eludir una dificultad, evitar un peligro,
sacar ilegalmente dinero o bienes de un país, fugarse, escaparse.
Impuesto.- Es un tributo que se paga al Estado para soportar los gastos públicos. Estos pagos
obligatorios son exigidos tantos a personas físicas, como a personas jurídicas.

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Impuesto General a las Ventas o IGV.- Es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de
producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose
normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere
Infracción.- Son acciones y omisiones dolosas o culposas tipificadas y sancionadas en las
leyes.
Ingreso fiscal.- Son aquellos que recauda el Estado para financiar las actividades del sector
público, tales como impuestos, derechos, productos y aprovechamientos
Moral.- Conglomerado de creencias, aptitudes, opiniones versadas y costumbres en forma de
leyes y normas que puede tener una persona.
2.2 Hipótesis de la investigación
2.2.1 Hipótesis General
La facturación electrónica, si incide en la reducción de la evasión del impuesto general
a las ventas en las empresas comerciales de Lima Metropolitana en el año 2016.
2.2.2 Hipótesis Específica
• La facturación electrónica es beneficiosa para las empresas y el Estado e incide en la
reducción de la evasión del impuesto general a las ventas en las empresas comerciales
de Lima Metropolitana en el año 2016.
• La evasión del impuesto general a las ventas trae consecuencias que atenta contra el
desarrollo del país, por partes de las empresas comerciales de Lima Metropolitana en
el año 2016.
72
CAPÍTULO III
3.1 Marco metodológico
3.2 Método de la investigación
Por el tipo de investigación, el presente estudio reúne las condiciones necesarias para
ser denominado como: investigación Aplicada de carácter Descriptiva – Explicativa.
3.2.1. Diseño de la investigación
El tipo de estudio de la presente investigación es no experimental descriptivo
correlacional, ya que evalúa la relación que existe entre dos variables: la facturación electrónica
y la Evasión del Impuesto General a las Ventas. Conociendo el comportamiento de ambas
variables relacionadas.
3.2.2. Población y muestra de la investigación
La población de la presente investigación está constituida por empresas comerciales de
Lima Metropolitana.
La muestra está conformada por expertos profesionales en el área tributaria, contable y
administrativa.
La encuesta ha sido anónima para promover respuestas verdaderas, sinceras y
reflexivas. No se pudo obtener la participación de experto de la SUNAT porque no cuentan
con mucho tiempo y disponibilidad para brindar información al respecto debido a la gran
cantidad de contribuyentes que tienen que atender.
3.2.3. Variables de la investigación
Variable Independiente
Facturación Electrónica
Variable Dependiente
Evasión del Impuesto General a las Gentas

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3.2.4. Técnica e instrumentos de recolección de datos.
Acopio de información de fuentes documentales: Libros, revistas, folletos, tesis, etc. e
informes virtuales, Encuestas
3.2.5. Procedimientos de la recolección de datos.
Para el desarrollo de la presente investigación, los datos se obtuvieron aplicando un
cuestionario de 10 preguntas con 04 alternativas que fueron respondidas por diferentes
contadores, asistentes contables y administradores de las empresas comerciales.
3.2.6. Técnicas de procesamiento de análisis de datos.
La ejecución del procesamiento y almacenamiento del análisis de datos se realizó a
través del programa informático Microsoft Excel, con los respectivos gráficos, desarrollando
el análisis de los datos obtenidos a través de las encuestas.

74
CAPÍTULO IV
4.1 Resultados obtenidos
Aplicación de encuestas
Se ha aplicado a la muestra de 50 personas conformada por expertos profesionales en
el área tributaria, contable y administrativa de empresas comerciales.
4.1.1. Facturación Electrónica
Tabla 2
¿Cree usted que la facturación electrónica reduce los riesgos de fraude?
Alternativa Encuesta Porcentaje (%)

Mucho 35 70
Regular 13 26
Poco 2 4
Nada 0 0
Total 50 100
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 70% consideran que la facturación electrónica
reducirá muchos los riesgos de fraude, el 26 % manifiestan que reducirá de forma regular y el
4% indican que la facturación electrónica reducirá poco los riesgos de fraude.
La facturación electrónica reduce los riesgos de fraude
Nada
Poco
Regular
Mucho
0 10 20 30 40 50 60 70 80
Porcentaje (%) Encuesta
Gráfico 1 . La facturación electrónica reduce los riesgos de fraude

75
Tabla 3
¿Cree usted que la facturación electrónica, reducirá los errores en el proceso de facturación?

Mucho 31 62
Regular 18 36
Poco 1 2
Nada 0 0
Total 50 100
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 62% manifiestan la facturación electrónica
reducirá muchos los errores en el proceso de facturación, el 36 % consideran que reducirá de
forma regular los errores en el proceso de facturación y el 2% indican que la facturación
electrónica reducirá poco los errores en el proceso de facturación.
La facturación electrónica, disminuirá los errores en el

proceso de facturación
Nada
Poco
Regular
Mucho
0 10 20 30 40 50 60 70
Gráfico 2. La facturación electrónica, disminuirá los errores en el proceso de facturación

76
Tabla 4
¿Con que finalidad cree usted que se implementó la facturación electrónica en el Perú?

Reducir la evasión del Impuesto General a las
Ventas. 22 44
Reducir la emisión de facturas falsas. 9 18
Llevar un mayor control y agilizar las
fiscalizaciones. 15 30
Aprovechar el avance tecnológico. 4 8
Total 50 100
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 44% manifiestan que la facturación electrónica se
implementó para reducir la evasión del Impuesto General a las Ventas, el 18% indican que se
implementó para reducir la emisión de facturas falsas, el 30% consideran para llevar un
mayor control y agilizar las fiscalizaciones, mientras que el 8% opinan que se implementó
para aprovechar el avance tecnológico.
La finalidad por la que se implementó la facturación electrónica.
Reducir la evasión del Impuesto

8% General a las Ventas.
Reducir la emisión de facturas
falsas.
30% 44%
Llevar un mayor control y agilizar
las fiscalizaciones.
Aprovechar el avance tecnológico.
18%
Gráfico 3 . La finalidad por la que se implementó la facturación electrónica.

77
Tabla 5
¿Considera usted que la facturación electrónica va a eliminar la adquisición de facturas
falsas?

Total de acuerdo 8 16
De acuerdo 36 72
Algo de acuerdo 5 10
En desacuerdo 1 2
Total 50 100
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 16% indican que está totalmente de acuerdo que
la facturación electrónica va a eliminar la adquisición de facturas faltas, el 72% manifiestan
que está de acuerdo, el 10% consideran que está en algo de acuerdo, mientras que 2%
finalmente están en desacuerdo con esta interrogante.
La facturación electrónica va a eliminar la adquisición de

facturas falsas
2%
10% 16%
Total de acuerdo
De acuerdo
Algo de acuerdo
72%
En desacuerdo
Gráfico 4 . La facturación electrónica va a eliminar la adquisición de facturas falsas.

78
Tabla 6
¿Considera usted que la facturación electrónica disminuye la Evasión del Impuesto General a
las Ventas?
Alternativa Encuesta Porcentaje

(%)
Mucho 27 54
Regular 21 42
Poco 2 4
Nada 0 0
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 54% manifiestan que con la facturación electrónica
disminuirá mucho la Evasión del Impuesto General a las Ventas, el 42% consideran que
disminuirá de forma regular y el 4% indican que disminuirá poco la evasión del impuesto
general a las ventas.
La facturación electrónica disminuye la evasión del

Impuesto General a las Ventas
60
50
40
30
20
10
0
Mucho Regular Poco Nada
Encuesta Porcentaje (%)
Gráfico 5 . La facturación electrónica disminuye la Evasión del Impuesto General a las Ventas
79
4.1.2 Evasión del Impuesto General a las Ventas
Tabla 7
¿Cree usted que las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el
Impuesto General a las Ventas?

(%)
De acuerdo 33 66
En desacuerdo 0 0
Total 50 100
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 24% manifiestan que está totalmente de acuerdo que
las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el Impuesto General a las
Ventas, el 66% consideran que está de acuerdo, mientras que el 10% indican que está en algo
de acuerdo con esta interrogante.
Las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales

para evadir el impuesto general a las ventas
En desacuerdo
Algo de acuerdo
De acuerdo
Total de acuerdo
0 10 20 30 40 50 60 70
Gráfico 6 . Las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el Impuesto
General a las Ventas

80
Tabla 8
¿Crees usted que la facturación de operaciones simuladas es un modo de Evasión del Impuesto
General a las Ventas?

(%)
De acuerdo 29 58
En desacuerdo 4 8
Total 50 100
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 14% indican que está totalmente de acuerdo que la
facturación de operaciones simuladas es un modo de evadir el Impuesto General a las Ventas,
el 58% manifiestan que está de acuerdo, el 10% consideran que está en algo de acuerdo, sin
embargo el 8% opinan todo lo contrario.
La facturación de operaciones simuladas es un modo de

evasión del Impuesto General a las Ventas
8% 14%
Total de acuerdo
20%
De acuerdo
Algo de acuerdo
En desacuerdo
58%
Gráfico 7 . La facturación de operaciones simuladas es un modo de evasión del Impuesto
General a las Ventas

81
Tabla 9
¿Por qué cree usted que las empresas comerciales no declaran la totalidad de los ingresos?

Falta de una buena cultura tributaria. 29 58
Falta de información por parte de la SUNAT 2 4
Percepción de que el Estado no administra bien los 5 10
recursos.
Porque consideran que los tributos que aportan son 14 28
despilfarrados por un Estado corrupto.
Total 50 100
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 58% consideran que las empresa comerciales no
declaran la totalidad de los ingresos por falta de una buena cultura tributaria, seguidamente el
4% manifiestan que se debe a la falta de información por parte de la SUNAT, el 10% indican
que es por la percepción de que el Estado no administra bien los recursos y finalmente el 28%
opinan que es porque consideran que los tributos que aportan son despilfarrados por un Estado
corrupto.
Las empresas comerciales no declaran la totalidad de los ingresos
Falta de una buena cultura

tributaria.
28% Falta de información por parte de la

Sunat.
58% Percepción de que el Estado no

10% administra bien los recursos.
4%
Porque consideran que los tributos

que aportan son despilfarrados por
un Estado corrupto.
Gráfico 8. Las empresas comerciales no declaran la totalidad de los ingresos

82
Tabla 10
¿ Para usted cuál es la consecuencia de no pagar el Impuesto General a la Ventas?.

Disminución de la inversión pública. 23 46
Falta de recursos para cubrir los derechos sociales y el 13 26
desarrollo de los pueblos marginados.
Incide en déficit fiscal. 6 12
Aumento de la carga tributaria de los buenos 8 16
contribuyentes.
Total 50 100
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 23% consideran que la consecuencia de no pagar
el Impuesto General a la Ventas es la disminución de la inversión pública, seguidamente el
26% manifiestan que es la falta de recursos para cubrir los derechos sociales y el desarrollo
de los pueblos marginados, el 12% indican que incide en déficit fiscal y finalmente el 16%
opinan que es porque consideran que los tributos que aportan son despilfarrados por un
Estado corrupto.
La consecuencia de no pagar el Impuesto General a la

Ventas
Disminución de la inversión
pública.
16%
Falta de recursos para cubrir los
derechos sociales y el desarrollo de
12% 46% los pueblos marginados.
Incide en déficit fiscal.

26%
Aumento de la carga tributaria de

los buenos contribuyentes.
Gráfico 9 . La consecuencia de no pagar el Impuesto General a la Ventas

83
Tabla 11
¿Qué medidas cree usted que está tomando la SUNAT para reducir la Evasión de Impuesto
General a las Ventas?

(%)
Implementación de sistemas de fiscalización, F/E, SLE. 24 48
Mayor campaña de fiscalización a las empresas comerciales. 6 12
Cruce de información para detectar evasores entre clientes y 14 28
proveedores.
Proporcionar información sobre las Normas Reglamentos 6 12
Tributarias.
Total 50 100
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 48% opinan que la medida que está tomando la
SUNAT para reducir la evasión de Impuesto General a las Ventas es la Implementación de
sistemas de fiscalización, F/E, SLE, seguidamente el 12% indican que es mayor campaña de
fiscalización a las empresas comerciales, el 28% manifiestan que es el cruce de información
para detectar evasores entre clientes y proveedores y finalmente el 12% consideran que es
proporcionar información sobre las Normas y Reglamentos Tributarias.
Medidas que está tomando la SUNAT para reducir la

evasión de Impuesto General a las Ventas
Implementación de sistemas de
fiscalización, F/E, SLE.
12%
Mayor campaña de fiscalización a
las empresas comerciales.
28% 48%
Cruce de información para
detectar evasores entre clientes
y proveedores.
12% Proporcionar información sobre
las Normas Reglamentos
Tributarias.
Gráfico 10. Medidas que está tomando la SUNAT para reducir la Evasión de Impuesto General
a las Ventas.
84
Información Complementaria
Ampliación de la Base Tributaria
Al cierre del 2015, la cantidad de contribuyentes inscritos fue de 7,7 millones lo que representa
un crecimiento de 7.8 % respecto al 2014, cabe destacar que a fines del 2011 los contribuyentes
inscritos ascendieron a 5,6 millones, dándose en este lapso un crecimiento de 36.4%
Gráfico 11. Ampliación de la Base Tributaria (2011- 2015)
Fuente: SUNAT
Asimismo, se ha incrementado la cantidad de contribuyentes que declaran y pagan llegando en
el 2015 a 1,7 millones de contribuyentes según el siguiente gráfico.
Gráfico 12 . Contribuyentes que declaran y/o pagan En cantidad de miles y variación %.

Fuente: SUNAT
85
En diciembre de 2016, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central ascendieron a S/.8 543
millones, monto menor en S/. 22 millones con relación al mismo mes del año anterior. Este
resultado representa una disminución de 3,4%, en términos reales.
En el acumulado a diciembre de 2016, se registró una disminución de 4,4%. Al respecto, es
importante indicar que la recaudación de los ingresos tributarios del Gobierno Central se ha
visto afectada por tres grupos de factores exógenos a la Administración Tributaria:
(i) Incremento de las devoluciones.
(ii) Las menores cotizaciones de nuestros principales productos de exportación (cobre, oro y
gas) y de uno de los principales insumos que importamos (petróleo), y
(iii) La desaceleración de nuestra economía.
Gráfico 13. Ingresos Tributarios del Gobierno Central: Diciembre 2016

Fuente: SUNAT 2016
En los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría se registró una disminución
de S/ 1 718 millones, lo que significó una variación de -12,3%, en términos reales. Es
importante indicar que, la disminución de la tasa del Impuesto a la Renta de tercera categoría
de 30% a 28% determinó una pérdida de recaudación de S/ 1 152 millones en el 2015.

86
Gráfico 14. Impuesto a la Renta: Pagos a cuenta de Tercera categoría: 2000 - 2015 En
millones de soles y variación real %
Fuente: SUNAT (2015)
Incumplimiento del IGV
El incumplimiento del IGV abarca la evasión así como la morosidad, en ese sentido el estimado
en el IGV durante el 2014 es de aproximadamente S/ 17 579 millones, lo que representa 3.1%
del PBI nacional, considerando como referencia un PBI anual de S/ 575 116.7 millones para el
año 2014.
El monto estimado de incumplimiento equivale al 28.3% del Impuesto Determinado
Potencialmente Teórico y al 31.4% del Impuesto Determinado Potencial considerando el efecto
de los Gastos Tributarios sobre la base imponible agregada. En particular, al comparar las cifras
para los años 2013 y 2014, se observa que el monto estimado de incumplimiento como
porcentaje del Impuesto Determinado Potencial Teórico no ha cambiado.
Cabe indicar, que la mejora de los niveles de ingreso de la población y el esfuerzo permanente
por generar conciencia tributaria son dos factores adicionales que también contribuyen a la
reducción del incumplimiento.

87
Es oportuno señalar que los resultados presentados no son directamente comparables con
aquellos obtenidos mediante el uso de otras metodologías. Asimismo, se debe prestar mayor
atención a la evolución de los niveles de incumplimiento en el tiempo y no a la cifra estimada
correspondiente a un año específico, pues la comparación inter temporal hace posible observar
la dinámica de la variable y/o la eficiencia de las medidas adoptadas por la Administración
Tributaria en su lucha para combatirla.
Gráfico 15. Estimación del Índice de incumplimiento en el Impuesto General a las Ventas:
2003 – 2014
Fuente: SUNAT, 2015
Los gastos tributarios, según la Cepal, (2009) son los ingresos que el Estado deja de percibir al
otorgar concesiones tributarias que benefician de manera particular a algunos contribuyentes,
actividades o regiones con el objetivo de financiar determinadas políticas públicas. En nuestro
país se ha visto una tendencia creciente del gasto tributario, el cual ha aumentado a una tasa
promedio de 9,3% desde el 2011, según cifras del Marco Macroeconómico Multianual.
Además, para el 2015 se registró el nivel máximo de gastos tributarios que ascendieron a
S/13.972 millones y para el 2016 un monto de S/14.005 millones.

88
Tabla 12
Gastos tributarios en el Perú (2011 - 2016)
Años 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Potencial 8,966 10,089 10,893 12,510 13,972 14,005
(Millones)
%PBI 2,04 1,94 1,91 2,01 2,21 2,13
Costo Plazo 6,710 7,584 7,847 9,008 10,189 10,144
(Millones)
%PBI 1,53 1,47 1,37 1,42 1,61 1,54
Fuente: SUNAT 2015
Elaboración propia
Los Ingresos recaudados por la SUNAT, en el año 2015, ascendieron a S/ 103 894 millones,
monto que representó un nivel de cumplimiento del 100.2% respecto a la meta establecida para
dicho año. Cabe señalar que dichos ingresos están compuestos por los Ingresos Tributarios de
Gobierno Central (netos de las devoluciones), las Contribuciones Sociales y los Ingresos No
Tributarios, los cuales registraron S/ 90 262 millones (8,6% de caída en términos reales), S/ 12
732 millones (3.4% de crecimiento en términos reales) y S/ 900 millones (28.5% de caída en
términos reales), respectivamente.
Tabla 13
Ingresos recaudados por la SUNAT
Indicadores Unidad de Ejecutado Meta Nivel de

Estratégico Medida 2015 2015 Cumplimiento
2015
Ingresos Millones 103,894 103,710 100.2%
Recaudados por la de soles
SUNAT
Fuente: Intendencia Nacional de Estudios Económicos y Estadística
Elaboración propia
89
4.1.3 Resumen de las encuestas:
Con la finalidad de poder realizar un mejor análisis sobre esta investigación, las preguntas para
las encuestas de dividió en dos grupos: Facturación electrónica y la Evasión del Impuesto
General a las Ventas.
Con respecto al primer grupo, según el resultado de las encuestas podemos indicar que con la
facturación electrónica se reducirá de manera considerable los riesgos de fraude y los errores
de facturación ya que dependiendo de los datos que se ingrese, el sistema de facturación verá
si acepta o rechaza la información, para finalmente enviar la factura electrónica al cliente.
Del mismo modo, según los resultados se puede indicar que la facturación electrónica se
implementó con la finalidad de reducir la evasión del Impuesto General a las Ventas, llevar un
mayor control y agilizar las fiscalizaciones, debido que los contribuyentes tiene como plazo
máximo siete (07) días calendarios contados a partir del día de emisión para enviar un ejemplar
de sus operaciones a SUNAT.
Finalmente, el 72% de los encuestados están de acuerdo que la facturación electrónica
eliminará la adquisición de facturas falsas y el 54% indican que mucho reducirá la Evasión del
Impuesto General a las Ventas.

90
En referencia al segundo grupo, los encuestados están de acuerdo que las empresas comerciales
aprovechan los vacíos legales, así como que la facturación de operaciones simuladas es un
modo de Evasión del Impuesto General a las Ventas.
Existen diferentes motivos por lo que las empresas comerciales no declaran la totalidad de sus
ingresos, entre las más resaltantes se debe a falta de una buena cultura tributaria (58%) y porque
consideran que los tributos que aportan son despilfarrados por un Estado corrupto (28%), el
cual trae como consecuencia disminución de la inversión pública, la falta de recursos para
cubrir los derechos sociales y el desarrollo de los pueblos marginados, motivos el cual la
SUNAT está tomando como medidas para reducir la Evasión del Impuesto General a las
Ventas, la implementación de sistemas de fiscalización, F/E, SLE y cruce de información para
detectar evasores entre clientes y proveedores.
5.1.4 Resumen de la información complementaria
Con respecto a la ampliación de la base tributaria, como podemos observar en el gráfico N° 11
muestra un crecimiento del 36.4% desde el 2011 hasta el 2015, por lo que, se incrementa la
cantidad de contribuyentes que declaran y pagan los impuestos como se observa en el gráfico
N° 12, que en el año 1999 de 653 mil contribuyentes, aumentó a 1 678 mil hasta el año 2015.
Con respecto al grafico 13, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central desde diciembre del
año 2010 hasta el diciembre del año 2013, aumentaron de 5 289 millones a 8 261 millones, sin
embargo en diciembre del 2014 disminuyó a 7 950 millones, volviendo a subir en diciembre
del 2015 a 8 564 millones y al finalizar el año 2016 nuevamente descendió a 8 543 millones.
91
En referencia a los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera categoría, según la
información de la SUNAT del 2014 al 2015 se registró una disminución de S/ 1 718 millones,
lo que significó una variación de -12,3%, en términos reales. Esta disminución se debe a que
la tasa del Impuesto a la Renta de tercera categoría bajó de 30% a 28% determinando una
pérdida de recaudación de S/ 1 152 millones en el 2015 tal como se muestra en el gráfico N°14.
Incumplimiento del IGV. Según información de la SUNAT, el estimado del IGV durante el
2014 es de aproximadamente S/ 17 579 millones, lo que representa 3.1% del PBI nacional,
considerando como referencia un PBI anual de S/ 575 116.7 millones para el año 2014.
Asimismo, según el gráfico Nº 15 al comparar las cifras de los años 2013 y 2014, se observa
que el monto estimado de incumplimiento como porcentaje del Impuesto Determinado
Potencial Teórico se mantiene igual.
Los gastos tributarios según la SUNAT y de acuerdo a la tabla Nº 12 en el año 2011 fueron de
8 966 millones y en el año 2016 fue de 14 005 millones, aumentando en 5 039 millones
correspondiente al 56.2% en valores porcentuales.
Los Ingresos recaudados por la SUNAT, según tabla Nº 13 tenían como meta establecida
recaudar 103 710 millones, sin embargo el monto ejecutado fue de 133 894 millones en el año
2015, monto que representó un nivel de cumplimiento del 100.2% respecto a la meta
establecida para dicho año.

92
CAPÍTULO V
5.1 Conclusiones
1. Factura Electrónica, gracias al avance de la tecnología, en el Perú y en otros países ya
es una realidad, el cual trae una serie de beneficios para las empresas tal como el ahorro
por el concepto de impresión, mayor seguridad en el resguardo de los documentos,
menor probabilidad de falsificación y duplicidad, facilidad en los procesos de auditoria,
rapidez en la localización de la información, eliminación de espacios para almacenar
documentos, competitividad, y entrega de documentos a los clientes de manera más
eficiente. La Facturación Electrónica no sólo es beneficiosa para las empresas que la
incorporan, su adopción tiene efectos positivos en otros actores importantes de la
economía, como los bancos e instituciones financieras que tienen la oportunidad de
ofrecer nuevos servicios a sus clientes como el Factoring electrónico.
2. Con la facturación electrónica, se podrá detectar si algunos contribuyentes compran a
nombre de la empresa objetos o insumos que son para uso personal, a fin de disminuir
el pago del impuesto general a la venta y la renta de tercera categoría, el cual está
prohibido por la Administración Tributaria.
3. Está demostrado que disminuye la evasión de impuestos, debido a que con la
facturación electrónica se llevará un mejor control de todas las operaciones comerciales
que realizan las empresas, el cual aumenta la transparencia, se fortalece el gobierno
corporativo, y en general, mejora la economía del país.

93
4. La evasión de impuestos demuestra el grado de informalidad que existe en la economía
del país, es el causante de fomentar la competencia desleal entre personas y empresas
formales, la evasión de impuestos afecta el crecimiento económico al no proveer al
Estado el financiamiento necesario y sostenible para los bienes y servicios públicos.
5. La evasión de impuestos no solo se debe a factores como el grado de complejidad del
sistema tributario, por sus múltiples tasas impositivas y diversidad de normas legales,
sino que también influyen factores internos como la actitud, la ética y la moral, la
voluntad torcida de los contribuyentes para incumplir con sus deberes fiscales y sobre
todo a la falta de una verdadera conciencia tributaria individual y colectiva.
6. Una forma de evadir impuestos también es ocultar bienes y/o ingresos para pagar
menos impuestos al Estado.
7. Otra de la causas de las evasión del impuesto es la mala percepción de los
contribuyentes de que el Estado despilfarra y es corrupto haciendo mal uso del dinero
de los tributos, disminuyendo los recursos para cubrir los derechos sociales y el
desarrollo de los pueblos marginados.

94
5.2 Recomendaciones
1. Como recomendación para el presente trabajo de tesis, se sugiere que todas las
empresas que aún no realizan sus operaciones con la facturación electrónica, empiecen
a familiarizarse con este tema y se acojan de manera voluntaria, debido a que trae una
serie de beneficios tanto para las empresas, el Estado y las instituciones financieras.
Los empresarios también deben estar informados sobre las ventajas que se puede
obtener a través de la facturación electrónica, ya que las empresas buscan el ahorro de
costos e incrementar sus ganancias y ser cada vez más eficientes.
2. Los contribuyentes y/o empresas deben ser más cuidadosos al momento de solicitar una
factura a nombre de una empresa, debido a que si los equipos, objetos o insumos que
compran son para uso personal y, al ser detectados, serán sancionados por SUNAT.
3. La SUNAT debe realizar mayor campaña de difusión y capacitación gratuita a todas las
empresas sobre el uso de la facturación electrónica ya que su uso, disminuye la evasión
de impuestos, aumenta la transparencia y genera mayores ingresos fiscales.
4. Los contribuyentes deficientes deben ser más honestos y consientes al momento de
declarar y pagar sus impuestos, ya que el evadir impuestos afecta el desarrollo del país,
al no tener los ingresos suficientes para cubrir las necesidades de los servicios públicos.
5. El Poder Ejecutivo, el Ministerio de Economía y Finanzas y la SUNAT, deben proponer
nuevas normas al Poder Legislativo, con tasas más justas, que sean claras, sencillas,
fáciles de aplicar y que sean difundidas a todos los contribuyentes, de tal manera
95
tendríamos una mayor cantidad de contribuyentes y por ende una mayor recaudación.
Asimismo, El Ministerio de Educación debe implementar en la currícula escolar desde
el nivel primario un curso principal sobre la Ética, la Moral y la conciencia tributaria a
fin de que los pequeños vayan teniendo conocimiento desde temprana edad de que
evadir impuestos causa un daño enorme al País y que con el pago de los impuestos,
habrá una mayor recaudación y esto se verá reflejado en una mejor calidad de servicios
y obras públicas que brinda el Estado para el beneficio de la sociedad especialmente
para los más necesitados.
6. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, debe
implementar programas y/o estrategias de fiscalización, para detectar el ocultamiento
de bienes y/o ingresos para pagar menos impuestos, lo cual creará cierto temor por parte
de los contribuyentes, al momento de realiza operaciones ilícitos que podrían
ocasionarle hasta la cárcel.
7. Se deben mejorar mecanismos adecuados para controlar el buen uso de los impuestos
pagados por los contribuyentes, a fin de despejar las dudas sobre el dinero utilizado de
los impuestos por parte del Estado.

96
REFERENCIAS
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publicados por la Agencia de Noticias Andes, son de carácter público, libre y gratuito.
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tributarias de los contribuyentes en América Latina*. Cuadernos de Formación.
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101
Apéndices
102
Apéndice Nº 1. Matriz de Análisis Causal MAC
Título: La Facturación Electrónica y su incidencia en la reducción de la Evasión del Impuesto General a las Ventas en las empresas
Comerciales de Lima – Metropolitana – Año 2016
Apéndice 1 Matriz de Análisis Causual MAC
Hechos Causas posibles Efectos Identificación del problema Objetivo General y
principal y secundarios secundarios
1).- Los contribuyentes 1).- Ausencia de 1).- Reducción de los ¿Cómo incide la facturación Determinar cómo incide la
deficientes a través de los una verdadera ingresos tributarios, ante lo electrónica en la reducción facturación electrónica en la
tiempos siempre tratan de conciencia tributaria cual los gobiernos tienden a de la Evasión del Impuesto reducción de la Evasión del
evadir el pago de los individual y elevar la carga tributaria o General a las Ventas en las impuesto general a las ventas
impuestos, no declarando colectiva. crear nuevos gravámenes empresas comerciales de en las empresas comerciales de
ingresos o declarando una 2).- falta de una como medida de ajuste del Lima Metropolitana en el Lima Metropolitana en el año
cifra menor mediante fraudes, educación basada en déficit fiscal año 2016? 2016.
registrando costos y/o gastos la ética y la moral. 2).- competencia desleal .
inexistentes con documentos 3).- La insolidaridad entre el evasor y el agente ¿Cuáles son las Conocer las características y
falsos o permaneciendo en la con el Estado que económico que cumple con características y beneficios de beneficios de la facturación
informalidad. necesita recursos. todas sus obligaciones la facturación electrónica que electrónica que inciden en la
2).- El Estado está tratando de 4).- Complejidad y 3).- La evasión a su vez inciden en la reducción de la reducción de la evasión del
reducir la evasión de limitaciones de la motiva al irrespeto hacia evasión del impuesto general impuesto general a las ventas
impuestos, realizando legislación las autoridades impositivas a las ventas en las empresas en las empresas comerciales
campañas sorpresivas de tributaria. por parte de los comerciales de Lima de Lima Metropolitana en el
fiscalización temporal, 5).-Mala percepción contribuyentes al ser Metropolitana en el año año 2016
implementación de los libros del contribuyente de incapaces de detectarlos, 2016?
electrónicos y últimamente la que el Estado generando en la ciudadanía
implementación progresiva despilfarra y es desconfianza en la ¿Cuáles son las causas, Determinar cuáles son las
de la factura electrónica. corrupto haciendo efectividad de las clases y consecuencias de la causas, clases y consecuencias
mal uso del dinero instituciones del Estado. evasión del impuesto general de la evasión del impuesto
de los tributos. a las ventas en las empresas general a las ventas en las
comerciales de Lima empresas comerciales de Lima
Metropolitana en el año Metropolitana en el año 2016.
2016??
103
Apéndice Nº 2. Idea de Investigación
Idea de la
Investigación Delimitación Conceptual Revisión Bibliográfica
Barraza, F. (2009). La Factura Electrónica como instrumento de control de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes en América Latina*. Cuadernos de Formación. Obtenido de
http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/revistas/cuadernos_formacion/08_2009/1
4.pdf
La investigación
consiste en Beroes, M. (23 de Marzo de 2016). DIAN impulsa uso de factura electrónica. Obtenido de
determinar como http://www.cioal.com/2016/03/23/dian-impulsa-uso-factura-electronica/
la facturación
Área de Conocimiento:
electrónica sirve Camargo, D. (2005). Evasión fiscal: un problema a resolver. Bogota: Eumed.net.
Ciencias Económicas y
para reducir la Camargo, D. (2005). Evasión fiscal: un problema a resolver. Obtenido de
Empresariales.
evasión del www.eumed.net/libros/2005/dfch-eva/
Impuesto General
Linea de Investigación:
a las Ventas, en las Camargo, D. (2014). Evasión Fiscal: Un problema a resolver. Obtenido de
Globalización, Economía,
empresas http://www.eumed.net/libros-gratis/2005/dfch-eva/c2.htm
Administración, turismo y
comerciales.
Contabilidad.
Castro, S. y Quiroz, F. (2013). Las causas que motivan la evasión tributaria en la empresa
constructora los Cipreses S.A.C en la ciudad de Trujillo en el Periodo 2012. Obtenido de
Disciplina : Contabilidad
http://repositorio.upao.edu.pe/bitstream/upaorep/139/3/CASTRO_SANDRA_CAUSAS_MOTI
VAN_EVACION.pdf
Área : Tributación
SUNAT. (s.f.). Concepto y características de la Factura Electrónica. Obtenido de
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/comprobantes-de-pago-
empresas/comprobantes-de-pago-electronicos-empresas/see-desde-los-sistemas-del-
contribuyente/2-comprobantes-que-se-pueden-emitir-desde-see-sistemas-del-
contribuyente/factura-elec
104
Apéndice Nº 3. Observación de los Hechos, Causas y Efectos
Observación de los Hechos,

Causas y Efectos Descripción Resumen Escenario Futuro Propuesta de Solución
1).- Hechos Ante un alarmante número de evasores
*Los contribuyentes de impuestos, hoy en día, con el avance
deficientes a través de los de la tecnología, las entidades Si todas las empresas se Establecer un plazo para que todas las
tiempos siempre tratan de fiscalizadoras de los países de América acogieran a realizar sus empresa se acojan a realizar sus
evadir el pago de los impuestos, Latina y en el Perú la Superintendencia operaciones comerciales operaciones con la facturación electrónica
no declarando ingresos o Nacional de Administración Tributaria con la facturación de manera voluntaria conociendo los
declarando una cifra menor más conocida como SUNAT, con el fin electrónica, obtendrían múltiples beneficios, caso contrario las
mediante fraudes, registrando de llevar un mejor control tributario de mayor ahorro, serían más SUNAT debe obligar el uso de la factura
costos y/o gastos inexistentes las empresas, realizó la implementación eficientes y trabajaría de electrónica a todos para llevar un mejor
con documentos falsos o del sistemas de libros y registros una manera más ordenada. control tributario y evitar por completo la
permaneciendo en la electrónicos, los recibos por honorarios. evasión de impuestos.
informalidad. y luego la factura electrónica, las notas
*La SUNAT está tratando de de crédito y débitos.
reducir la evasión de La experiencia de los países Si todas las empresas y las El gobierno en coordinación con la
impuestos, realizando latinoamericanos donde se lleva años personas pagaran los SUNAT debe adoptar medidas más
campañas sorpresivas de utilizándose ese mecanismo aporta impuestos como severas y necesarias a efecto de combatir
fiscalización temporal, importantes ventajas y beneficios a las corresponde, el país la evasión de impuestos en nuestro país,
implementación de los libros empresas que la utilizan, como la tendría más ingresos para establecer mayor información sobre la
electrónicos y últimamente la reducción de costes, la mejora de la abastecer todas las cultura tributaria, la ética y la moral, y
implementación progresiva de gestión del negocio, de los pagos y los necesidades para el crear conciencia de que con el pago de los
la factura electrónica. cobros, la posibilidad de acceder a beneficio de los pueblos impuestos habrá una mayor recaudación y
nuevas fuentes de financiación. más necesitados, esto se verá reflejado en una mejor calidad
105
tendríamos niños y
2).- Causas personas más educados y
preparados y así
* Falta de una buena conciencia La evasión tributaria, específicamente podríamos disminuir la de servicios y obras públicas que brinda el
tributaria, y de una sólida en el Perú, según estadísticas de la delincuencia que cada vez Estado para el beneficio de la sociedad
educación basada en la ética y SUNAT, durante el periodo del 2003 al está peor. especialmente para los más necesitados
la moral. 2008, la tasa de evasión del IGV se
* Insensibilidad social por falta redujo alrededor de 20 puntos
de solidaridad, legislación porcentuales, luego, a partir del 2011,
compleja. no tuvo cambios significativos, esto se
* Percepción de que el Estado debe a la desaceleración de la economía La Superintendencia Nacional de
no administra bien los recueros. peruana, a la mayor dificultad que se Administración Tributaria - SUNAT, debe
*Los contribuyentes tiene para reducir aún más la evasión, implementar programas y/o estrategias de
consideran que los tributos sin embargo, según El diario Gestión fiscalización, para detectar el ocultamiento
aportados son despilfarrado por (2013), la jefa de la Superintendencia de bienes y/o ingresos para pagar menos
un Estado corrupto. Nacional de Aduanas y de impuestos, lo cual creará cierto temor por
Administración Tributaria (SUNAT), parte de los contribuyentes, al momento de
Tania Quispe, señaló que la evasión realiza operaciones ilícitos que podrían
3).- Efectos tributaria en el pago del Impuesto ocasionarle hasta la cárcel.
General a las Ventas (IGV) descendió
*Reducción de los ingresos de 38% a 29% en los últimos cuatros El Poder Ejecutivo, el Ministerio de
tributarios. año. Según las cifras del 2009, el nivel Economía y Finanzas y la SUNAT, deben
*Aumento de la carga tributaria de evasión del IGV estaba por encima proponer nuevas normas al Poder
de los buenos contribuyentes. de 38%, pero hasta el 2013 estuvo en Legislativo, con tasas más justas, que sean
*Incidencia en el déficit fiscal. 29%, lo que refleja que ha habido claras, sencillas, fáciles de aplicar y que
afectando el presupuesto avances significativos. sean difundidas a todos los contribuyentes,
nacional, impidiendo hacer de tal manera tendríamos una mayor
obras a favor del pueblo cantidad de contribuyentes y por ende una
marginados y los más mayor recaudación.
necesitados
106
Apéndice Nº 4. Matriz de Consistencia
PROBLEMAS OBJETIVOS HIPOTESIS INSTRU

VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
Problema principal Objetivo General Hipótesis General. MENTO
¿Cómo incide la facturación Determinar cómo incide la La facturación Facturación Programas y Medios . Riesgos de fraude
electrónica en la reducción de facturación electrónica en la electrónica, si incide en Electrónica electrónicos Dispositivo . Errores en el proceso
la evasión del impuesto reducción de la evasión del la reducción de la evasión (VI) Es un que procesa, almacena y de facturación
general a las ventas en las impuesto general a las ventas del impuesto general a las sistema que permite su distribución de . Factura electrónica
empresas comerciales de Lima en las empresas comerciales ventas en las empresas permite emitir información.
Metropolitana en el año 2016? de Lima Metropolitana en el comerciales de Lima una factura y Comprobante fiscal .Operaciones Encuestas
año 2016. Metropolitana en el año enviar al cliente son los medios de realizadas
2016. a través de convicción a través de los . Facturas, Notas de
medios cuales los contribuyentes crédito y débito
electrónicos. acreditan el tipo de actos . Cuentas por cobrar y
o las actividades que pagar
realizan para efectos
fiscales.
Problemas Secundarios Objetivos Específicos Hipótesis Especifica Evasión del Elusión Conductas del . Aprovechamiento de
1. ¿Cuáles son las 1. Conocer las características 1. La facturación Impuesto contribuyente que busca los vacíos legales.
características y beneficios de y beneficios de la facturación electrónica es beneficiosa General a las evitar el pago de
la facturación electrónica que electrónica que inciden en la para las empresas y el Ventas (VD) impuestos utilizando para
inciden en la reducción de la reducción de la evasión del Estado e inciden en la Es la omisión ello maniobras o . No declarar el total de Encuestas
evasión del impuesto general a impuesto general a las ventas reducción de la evasión parcial o total estrategias permitidas por ingresos, ni pagar los
las ventas en las empresas en las empresas comerciales del impuesto general a las del pago de la misma ley o por los impuestos.
comerciales de Lima de Lima Metropolitana en el ventas en las empresas impuesto de vacíos de esta.
Metropolitana en el año 2016? año 2016. comerciales de Lima forma voluntaria . Declarar Cifras o
Metropolitana en el año o involuntaria y datos falsos
2016. trae como Fraude tributario
2. ¿Cuáles son las causas, 2. Determinar cuáles son las 2. La evasión del consecuencia Defraudación y penaliza . Adquisición de
clases y consecuencias de la causas, clases y impuesto general a las una disminución cualquier infracción facturas falsas.
evasión del impuesto general a consecuencias de la evasión ventas trae consecuencias ilegítima de los administrativa que se
las ventas en las empresas del impuesto general a las que atenta contra el ingresos realice con plena
comerciales de Lima ventas en las empresas desarrollo del país, por tributarios conciencia y resulte en . Facturación de
Metropolitana en el año 2016? comerciales de Lima partes de las empresas una disminución del operaciones simuladas
Metropolitana en el año 2016 comerciales de Lima ingreso percibido.
Metropolitana en el año
2016
107
Apéndice Nº 5. Glosario
SEE Sistema de Emisión Electrónica
OECD Organización para la Cooperación Económica y el Desarrollo
CFD Comprobantes Fiscales Digitales
ATA Administración Tributaria
RECE Régimen de Emisión de Comprobantes Electrónicos
CAE Código de Autorización Electrónico Anticipado
DIAN Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
CFDI Comprobante Fiscal Digital por Internet
SAT Superintendencia de la Administración Tributaria
DTE Documentos Tributarios Electrónicos
ITF Impuesto a las Transacciones Financieras
CDR Constancia de Recepción
CEPAL Comisión Económica para América Latina
SII Servicio de Impuestos Internos
AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos

108
Apéndice Nº 6. Formato de Encuesta (Anónima)
TEMA.- “La Facturación Electrónica y su incidencia en la reducción de la Evasión del
Impuesto General a las Ventas en las empresas Comerciales de Lima – Metropolitana –
Año 2016”
Edad Sexo
FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
1) ¿Cree usted que la facturación electrónica reduce los riesgos de fraude?
2) ¿Cree usted que con la facturación electrónica, se disminuye los errores en el proceso de
facturación?.
3) ¿Con que finalidad cree usted que se implementó la facturación electrónica en el Perú?.
Reducir la Evasión del Impuesto General a las Ventas.
Reducir la emisión de facturas falsas.
Llevar un mayor control y agilizar las fiscalizaciones.
Aprovechar el avance tecnológico.
4) ¿Considera usted que la facturación electrónica va a eliminar la adquisición de facturas
falsas?
Tot de acuerdo De acuerdo Algo de acuerdo En desacuerdo

109
5) ¿Considera usted que la facturación electrónica disminuye la Evasión del Impuesto
General a las Ventas?.
EVASIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
6) ¿Cree usted que las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el
7) ¿Crees usted que la facturación de operaciones simuladas es un modo de evasión del
8) ¿Por qué cree usted que las empresas comerciales no declaran la totalidad de los
ingresos?.
Falta de una buena cultura tributaria.
Falta de información por parte de la SUNAT.
Percepción de que el Estado no administra bien los recursos.
Porque consideran que los tributos que aportan son despilfarrados por un Estado corrupto.
9) ¿ Para usted cuál es la consecuencia de no pagar el Impuesto General a la Ventas?.
Disminución de la inversión pública.
Falta de recursos para cubrir los derechos sociales y el desarrollo de los pueblos marginados.
Incide en déficit fiscal.
Aumento de la carga tributaria de los buenos contribuyentes.

110
10) ¿Qué medida cree usted que está tomando la SUNAT para reducir la evasión de
Implementación de sistemas de fiscalización, F/E, SLE.
Mayor campaña de fiscalización a las empresas comerciales.
Cruce de información para detectar evasores entre clientes y proveedores.
Proporcionar información sobre las Normas y Reglamentos Tributarias.
http://www.sunat.gob.pe/padronesnotificaciones/index.html#

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UNIVERSIDAD RICARDO PALMA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA Y SU INCIDENCIA EN LA REDUCCIÓN DE LA

PRESENTADO POR LA BACHILLER

MARVELI MELÉNDEZ GUTIÉRREZ

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE

A Dios, por haberme dado salud y fuerzas para

A Dios y a mis padres por darme la vida y

El propósito de la tesis la Facturación Electrónica y su incidencia en la reducción de la

investigación se estructuró en cinco capítulos: Planteamiento del Estudio, Marco Teórico y

Conceptual, Marco Metodológico, Resultados obtenidos, Conclusiones y Recomendaciones,

acompañada de una amplia bibliografía; así como los apéndices correspondientes.

En el capítulo I: Planteamiento del Problema, se empleó la metodología de la

investigación científica, la cual fue utilizada desde la descripción de la realidad problemática,

formulación del problema principal y problemas secundarios, objetivo general y objetivos

específicos, delimitaciones, justificación, terminando con las limitaciones de la investigación,

demostrando la importancia que tiene este capítulo.

de la investigación tanto nacionales como internacionales, marco histórico y legal, bases

terminando con la formulación de hipótesis general y específicas.

Del mismo modo, en el capítulo III: Marco Metodológico, se consideró el método de la

investigación, que abarca desde el tipo y diseño de la investigación, población y muestra,

las técnicas e instrumentos de la recolección de datos, procedimientos, finalizando con las el

procesamiento de análisis de los datos obtenidos.

procesamiento de la información, la misma que fue trabajada mediante el programa informático

los resúmenes de las encuestas y de la información complementaria.

Finalmente, en el capítulo V: Conclusiones y Recomendaciones, fueron obtenidas en

1. Planteamiento del estudio 1

1.1 Descripción de la realidad problemática 1

1.2 Formulación del problema 3

1.2.1 Problema Principal 3

1.2.2 Problemas Secundarios 3

1.3 Objetivos de la investigación 4

1.3.1 Objetivo General 4

1.3.2 Objetivos Específicos 4

1.4 Delimitación de la investigación 4

1.4.1 Delimitación Temporal 4

1.4.2 Delimitación Espacial 4

1.4.3 Delimitación Social 4

1.4.4 Delimitación Conceptual 5

1.5 Justificación de implementación de la investigación 5

1.6 Limitaciones de la investigación 6

2.1 Marco teórico y conceptual 7

2.1.1 Antecedentes de la investigación 7

2.1.2 Marco Histórico 13

2.1.2.1. Facturación Electrónica 13

2.1.2.2. Evasión del Impuesto General a las Ventas 28

2.1.3 Marco Legal 30

2.1.3.1. Facturación Electrónica 30

2.1.3.2. Evasión del Impuesto General a las Ventas 33

2.1.4 Marco Teórico 33

2.1.4.1 Facturación Electrónica 33

2.1.4.2 Evasión del Impuesto General a las Ventas 53

2.1.5 Marco Conceptual 68

2.1.5.1 Facturación Electrónica 68

2.1.5.2 Evasión del Impuesto General a las Ventas 70

2.2 Hipótesis de la investigación 71

2.2.1 Hipótesis General 71

2.2.2 Hipótesis Específica 71

3.1 Marco metodológico 72

3.2 Método de la investigación 72

3.2.1. Diseño de la investigación 72

3.2.2. Población y muestra de la investigación 72