1).

- Definición de cuenta de efectivo:

Concepto

Es un activo circulante, el de mayor liquidez con el que cuenta una Organización para
cubrir sus inmediatas obligaciones.

Se considera como efectivo las partidas del activo circulante que se mencionan a
continuación:

Dinero de curso legal, propiedad de la Empresa, es decir, dinero de obligatoria aceptación

en el país, con las limitaciones que la Ley impone, de acuerdo a lo especificado en la Ley
del Banco Central y la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras.

Depósitos realizados en Bancos, en las Cuentas Corrientes y de Ahorros, a favor de la

Empresa.

Instrumentos de crédito de cobranza inmediata: cheques ordinarios, cheques de gerencia,

cheques de viajeros, giros postales y telegráficos y otros instrumentos de crédito de cobro
inmediato, aceptados por los bancos, que legalmente posea la Empresa.

Divisas o monedas extranjeras de libre cotización en la Banca Nacional.

No se considera efectivo a aquellas partidas del activo que, a pesar de estar conformadas
por dinero de curso legal, no sean de inmediata disponibilidad, tales como: depósitos
dados en garantía, coberturas de reserva de capital y/o fondos de reserva legal,
prestaciones sociales, depósitos bancarios congelados por intervención de la institución
financiera u otros motivos, depósitos a plazo fijo, cheques devueltos por falta de fondos,
estampillas postales o fiscales, adelantos para viáticos u otros gastos, vales en caja o
cheques con fechas adelantadas.

2).- Tipos de efectivo:

a).- Restringidos: por regla, el efectivo, es un activo circulante, pero puede darse el caso,
sin embargo, en que los fondos de caja están sujetos a tales restricciones o limitaciones
en su disponibilidad que debe excluirse de la sección de activo circulante. En este caso es
necesario hacer una distinción en el balance general entre el efectivo disponible para fines
generales de operaciones y el efectivo inmovilizado en fondos con fines especiales.

Esta situación deberá presentarse mediante nota al balance general de la cantidad de

efectivo que se encuentra restringido.

Existen causas internas y externa por las cuales puede haber una restricción o limitación
en la disponibilidad de los fondos de caja, y estas son:

 CAUSAS INTERNAS: cuando la empresa por cuenta propia decide restringir una
suma de efectivo para un fin determinado tales como: ampliación de la fábrica, la
compra de un nuevo equipo de transporte, etc.
  CAUSAS EXTERNAS: cuando la causa de la restricción o limitación del efectivo
de la empresa ha sido ocasionado por agentes ajenos a la entidad y que escapan
del control de la misma; como sería el caso del efectivo depositado en un banco
insolvente que hubiese sido clausurado; otro ejemplo, lo constituye una demanda
judicial en contra de la empresa que tienda a poner restricciones o limitaciones al
efectivo de la misma, depositados en los bancos comerciales.

2).-Objetivo de auditoria para la revisión del efectivo:

• Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos los de
fraude.

• Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo

• Verificar la existencia del efectivo registrado

• Determinar si el cliente tiene derecho sobre el efectivo registrado

• Comprobar la exactitud administrativa de los programas de efectivo

• Determinar si son apropiadas la presentación y revelación del efectivo, entre otras

cosas los fondos restringidos (los saldos compensadores y los fondos para
amortización de obligaciones).

OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL EFECTIVO

Los principales objetivos que deben seguir al examinar este renglón del balance son los
siguientes.

• Comprobar la autenticidad de los fondos de efectivo propiedad de la y que se

encuentren, ya sea en su poder, en poder del bancos o de tercer, o en tránsito.

• Determinar si los fondos y depósitos cumplen con las condiciones de disponibilidad

inmediata o tienen restricciones de cualquier índole en cuanto a su uso y destino.

• Determinar si dentro de este renglón del balance general se presentan todos los fondos
y depósitos disponibles, propiedad de la empresa.

3).- Control Interno del Efectivo

Lo constituye una serie de procedimientos bien establecidos, con el propósito de

monitorear todas las actividades de la Empresa, que puedan afectar el manejo del
efectivo. Estos procedimientos tienen por objetivo salvaguardar los activos, garantizando
la exactitud y confiabilidad de los registros mediante:

División del trabajo

Delegación de autoridad
Asignación de responsabilidades

Promoción de personal eficiente

Identificación del personal con las políticas de la Empresa.

La tendencia generalizada es efectuar los depósitos de todo el dinero que se recibe, en

las cuentas corrientes bancarias que posea la Empresa, y realizar los pagos mediante
cheques, excepto los pagos de menor cuantía, que se pagan por Caja Chica.
Adicionalmente, se debe asegurar el efectivo contra robo y fidelidad de los empleados
encargados del mismo.

CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO.- El objetivo básico del control interno es de

salvaguardar el activo en este caso el efectivo y lograr una contabilidad más precisa.
Un buen sistema de control interno para el efectivo debe proveer procedimientos
apropiados para proteger las entradas y salidas del efectivo y debe cumplir estos
requisitos básicos.

1. SEPARACION DE FUNCIONES.- Quien controle físicamente el efectivo ha de ser

una persona diferente a la responsable de los libros de contabilidad. La persona
autorizada para firmar los cheques no debe ser la que lo prepara, lo registra y
hace la conciliación bancaria. El cajero no debe llevar los libros de contabilidad, ni
debe tener acceso a los registros relacionados con el efectivo, pero tampoco el
personal de contabilidad debe tener acceso a caja. EL CONTADOR NUNCA
DEBE MANEJAR EL EFECTIVO.

2. DEPOSITOS DE LOS INGRESOS EN EL BANCO.- Todo el ingreso que llega a la

empresa por venta al contado, cuentas por cobrar o cualquier otro motivo debe
depositarse íntegramente en el banco.

3. RECIBOS.- Las ventas al contado deben controlarse mediante el uso de la caja

registradora. Dentro de esta debe haber una tira (cinta) de papel, cerrada con
llave, en donde se imprimirá el valor de cada venta y su total.

4. CAJERO.- Cajero no se le debe permitir tener acceso a la cinta de la caja

registradora. Al terminar la jornada del día el cajero realizará un recuento del
efectivo y entrega el efectivo y el resultado a un empleado del departamento de
tesorería. Ni el cajero ni el empleado de tesorería que recibió el efectivo tienen
acceso a los demás registros contables.

5. FUNCIONES.- El cajero no debe ser la persona que realice el depósito en el

banco ni registre la venta y el depósito. Con este control resulta imposible el fraude
a menos que se realice en complicidad entre varios empleados.

6. INGRESOS RECIBIDOS POR VALIJA, CORREOS Y MENSAJEROS.- El

procedimiento para el manejo de los cheques y dinero recibido por valija, correos o
 mensajeros está basado en el mismo principio del control interno de que toda
transacción debe participar dos o más empleados.

7. FORMULARIO.- El empleado que abre la correspondencia o la valija debe una

lista con los valores recibido en la que incluirá todo el dinero y cheque recibido.
Una copia con la cantidad recibida será entregada a la caja junto con el efectivo y
los cheques recibidos y otra copia irá al departamento de contabilidad para su
registro. Esta lista debe tener el motivo que indujo el ingreso y el monto recibido.

8. EGRESO DE EFECTIVO.- Todo el efectivo recibido fruto de la venta al contado de

las cuentas por cobrar y por correo debe depositarse íntegramente en el banco.
De esta manera se tiene un mejor control interno del efectivo.

9. DEPÓSITO.- Un buen control interno en lo referente al efectivo exige que cada día
serán depositado todo lo que llega a la empresa ya que todos los egresos se
realizan por medio de cheques a excepción de los que se realicen por medio de la
caja chica. Todos los cheques como los recibos de ingresos de caja, tienen que
estar pre numerados y si alguno de estos se daña debe ser anulado y debe ser
guardado en su orden cronológico para que la serie pueda ser completada. En
caso de una investigación el documento está a la mano.

Para poder lograr un buen control en lo referente al egreso de efectivo es

recomendable que el designado para firmar los cheques no debe tener acceso
para registrarlo y cuando se presenta un cheque para su firma debe ir
acompañado de su documento fuente, la factura y el comprobante u orden de
pago.

En la práctica es recomendable saber que sea más de una persona la que firma
los cheques de la empresa y cuando se anula un cheque debe separarse la parte
donde se ha colocado la firma.

4).- Procedimientos de la auditoria para el efectivo:

Las técnicas y procedimientos de auditorías aplicable al análisis del efectivo, su

naturaleza, y oportunidad, están condicionadas al mayor o menor grado de confianza que
tenga el auditor en el sistema de control interno y en la característica propia de la
empresa.

Los factores para determinar la naturaleza y oportunidad de las pruebas sustantivas con
relación a los saldos en bancos y en caja contienen:

1- El grado de confiabilidad que se puede atribuir a los controles internos del cliente.
2- la calidad de los saldos de efectivo en relación a los estados financieros.
3- El volumen de las cuentas bancarias y/o de caja.
 4- El número de cuenta bancarias y si están o no sujetas a los mismos controles o a
controles similares, entre otros.

ARQUEO DEL EFECTIVO Y VALORES SIMILARES

El arqueo es una práctica de inspección que consiste en el examen y recuento físico de

los bienes o documentos que amparan un activo determinado. Es utilizado para revisar el
efectivo y valores similares de los diversos fondos o cajas de la empresa.

Será necesario establecer un programa de trabajo de investigación en el numero e

importe de caja y/o fondos existentes en la empresa, los nombres de las personas
responsables de los mismo, su localización física y el destino de cada uno de ellos, como
también determinar la cantidad y capacidad profesional de las personas que van a
intervenir por parte del auditor y el funcionario que por parte de la empresa, podría
presenciar los arqueos.

PROGRAMA DE CONTROL INTERNO EN LA AUDITORIA

Para aprobar la información que la empresa ha suministrado con respecto al disponible,

se fija el programa de auditoría y control interno desarrollando lo siguiente:

 Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con
base en dicha evaluación:

 Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de

los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.

 Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones

alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control
interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos
apropiados para la carta de recomendaciones.

 Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:

Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el
auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados
en la forma establecida.
El auditor buscará asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se
desempeña dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados
continuamente durante todo el periodo.

1- El objetivo es determinar si los controles establecidos operan según lo planeado y

observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso
de recibo de efectivo.

2- Observación de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y
las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de
efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de políticas de la empresa
preestablecidas con anterioridad.

3- Realización de entrevistas con el personal de la Compañía para determinar si

concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los
determinados en los manuales de funciones y planes de control interno.

4- Repetición de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el

proceso de manejo de efectivo pasó por los controles respectivos que permitan
total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar la caja general y
menor.

5- Observar que realmente haya separación de funciones entre quien autoriza el

pago de una cuenta y el cajero.

6- Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de

efectivo como un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando
cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo.

7- Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorería

para determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad al
manejo de caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que
manejan cajas menores.

8- Verificación de la elaboración de ajustes a las cuentas de bancos cuando se han

recibido las respectivas conciliaciones controlando de esta manera los saldos de
las diferentes cuentas.

9- Verificar la existencia y aplicación de una política de manejo de disponible.

10- Determinar la eficiencia de la política de disponible de la compañía.

11- Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales
PRUEBAS DE SUSTANTIVA

• Agregar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser contenidas
dentro de los papeles de trabajo de Auditoria.

• Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.

• Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuación o asignación.

• Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables poseídos por la empresa hasta que
todos los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del efectivo este presente
durante el arqueo.

• Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron
devueltos los fondos al cliente de entera conformidad.

• Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estén librados a la orden
del cliente ya sea en forma directa o a través de endoso.

Confirmación de los saldos bancarios:

Se acostumbra confirmar los saldos en depósito en cuentas bancarias a la fecha del

balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmación bancaria, solicitada
como parte de las pruebas de saldo en bancos.

CONFIRMACION Y REVISION DE CONCILIACIONES BANCARIAS.

Este procedimiento se base en la técnica de confirmación que debe utilizarse para

comprobar los saldos de las cuentas de cheques.

Debe revisarse la confirmación a las instituciones bancaria para que proporcionen al

auditor los datos de las cuentas de cheques y de cualquier otro depósito, fondo a la vista
o a plazo, préstamos de cualquier clase y garantías otorgadas, descuento avales y
cualquier otro tipo de responsabilidad directa o indirecta.

• Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias.

• Verificar la validez de las partidas que componen la conciliación, tal como los depósitos
en tránsito y cheques expedidos por la empresa y aún pendientes de pago por el banco a
veces denominados cheques en tránsito.

• Examinar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones o modificaciones de

cifras.

Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podrá personalmente proceder a

efectuar la conciliación bancaria.
Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre:

La empresa deberá solicitar a su banco que le envíen los estados de cuenta, que deberán
ser remitidos directamente al auditor.

Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques pagados
en ese intervalo y los avisos de cargos y créditos, se comparan todos los cheques
expedidos en el año anterior con el listado de cheques pendientes de pago, según conste
en la conciliación de fin de periodo

5).- Ubicación de la partida en los estados financieros:

Es una cuenta activo, corriente, disponibles

6).- Clasificación del efectivo:

Clasificación Contable del Efectivo: El efectivo como medio de intercambio puede ser
obtenido como parte de diversas formas de transacción, tales como: ventas al contado,
abonos de clientes, abonos de empleados por préstamos o anticipos recibidos, anticipos
de clientes, pagos de sumas aseguradas, etc., así mismo puede usarse en transacciones
como compras de contado, pagos a proveedores, pago de sueldos y salarios, pago de
aportes patronales , anticipos a proveedores, pago de servicios básicos; y una larga lista
de diferentes transacciones.

Dado lo anterior, es necesario utilizar "Cuentas Contables a Nivel de Mayor" y sus

respectivos niveles de subcuentas y sub-subcuentas, que permitan el control de las
entradas, salidas y saldo del efectivo, esto en función del lugar físico en que se encuentre,
por la forma restringida de uso, u otra clasificación; es común encontrar nombres de
"Cuentas Contables de Mayor" utilizadas como:

a) Caja General
b) Caja Chica
c) Bancos
d) O en su defecto una sola cuenta de mayor nombrada "Efectivo y Equivalentes al
Efectivo"