UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

“EZEQUIEL ZAMORA”
VICERRECTORADO DE PLANIFICACIÓN Y DESARROLLO SOCIAL
PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES
SUBPROGRAMA CONTADURIA PUBLICA

Subproyecto: Contabilidad de costos II

Docente: Prof. Lcda. Keyla Jauregui

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Integrantes:

Abejales, Marzo de 2019

 2

Índice

Introducción 4

Sistema de Costos por Procesos........................................................................................6

Definición......................................................................................................................6

Características del sistema de costos por proceso.........................................................7

Ventajas y desventajas del sistema de costos por procesos...........................................8

Diferencias del sistema de costos por procesos con el sistema de costos por órdenes

específicas...........................................................................................................................9

Producción equivalente.................................................................................................9

¿Cómo se calcula la producción equivalente?.............................................................10

Calculo de costos unitarios departamentales y del producto.......................................10

Informe de costo de producción..................................................................................12

Método de contabilización de los subproductos..........................................................26

Categoría 1..................................................................................................................26

Categoría 2..................................................................................................................26

Método del valor neto realizable:............................................................................31

Método del costo de reversión:................................................................................32

Conclusión......................................................................................................................38
 3

Introducción

La contabilidad de costos mediante técnicas permiten determinar y calcular

adecuadamente la asignación de costos bien sea por el sistema de costo por procesos o

mediante el sistema de los costos conjuntos, así mismo el tratamiento contable requiere de

procedimientos de asignación de costos por el método elegido, dependiendo del tipo de

empresa en el que se trabaje, es decir, el método que mejor cubra las necesidades de la

empresa en el que se desarrolle.

De la misma manera, en el costeo por procesos, el costo unitario de un producto o

servicio se obtiene a partir de la asignación de los costos totales a muchas unidades

similares o idénticas, suponiendo que cada unidad recibe la misma cantidad de cada costo.

Este sistema de costos supone, al mismo tiempo, que las unidades a costear comparten

todos los procesos productivos.

Así mismo en la práctica, los procesos al interior de las empresas se corresponden con

los distintos departamentos definidos en su estructura organizacional; por ésta razón, el

costeo por procesos se conoce también como costeo por departamentos. Los costos se

acumulan por departamento y se asignan tanto a la producción en proceso como a los

productos terminados, utilizando para ello el concepto de producción equivalente. Se

calcula un costo promedio para cada unidad equivalente y se transfieren las unidades

terminadas (con sus costos correspondientes) al departamento siguiente.

Por otro lado, en la mayoría de los procesos productivos se obtienen productos que

tienen un valor importante de ventas y que son el objetivo principal de la empresa, a éstos
 4

se les conoce como productos principales o coproductos. Sin embargo, existen otros que

surgen incidentalmente como parte del proceso productivo, que tienen un valor de ventas

muy pequeño y qué además no están contemplados dentro de los objetivos de producción

de la empresa y se les conoce como subproductos.

Dentro del proceso de producción, las empresas incurren en costos conjuntos al

fabricar simultáneamente dos o más productos hasta llegar al punto de separación en donde

se pueden identificar cada uno. Estos costos no pueden ser identificados con cada producto

en particular por lo que existen métodos para asignarlos a los diferentes productos y así

elaborar reportes financieros y valuar los inventarios.

Sistema de Costos por Procesos

Definición
El sistema de Costos por Proceso, es un sistema que acumula los costos de producción

en cada una de las fases del mismo, utilizado cuando se fabrican productos similares, en

grandes cantidades, y en forma continua, a través de una serie de pasos de producción.

En éste sistema el objeto del costo lo constituyen las distintas fases del proceso

productivo, los costos se acumulan en cada uno durante un lapso de tiempo y son

traspasados de un proceso a otro, junto con las unidades físicas del producto, de manera que

el costo total de producción se halla al finalizar el proceso productivo, por efecto

acumulativo secuencial.

Un esquema de flujo de unidades producidas y sus costos, se presenta de la siguiente

manera:
 5

El proceso productivo comienza en el Departamento 1. Los costos de producción se

agregan en dicho departamento hasta que las unidades se terminan y se transfieren, junto

con el costo agregado, al Departamento 2. Este departamento le agrega sus propios costos

hasta terminar las unidades y transferirlas al departamento siguiente. Las unidades así

transferidas cargan con los costos agregados por los departamentos 1 y 2. El proceso se

repite hasta que las unidades son terminadas definitivamente por el último departamento en

la línea de producción, momento en que pasan a formar parte de los productos terminados.

Posteriormente, la empresa vende sus productos y el costo de los artículos terminados pasa

a formar parte del costo de venta del periodo.

Características del sistema de costos por proceso.

Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características:

 Los costos se acumulan por departamento o centro de costos (Un departamento es

una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan procesos de manufactura)

 Cada departamento tiene su propia cuenta de costo de producción en el libro mayor

general. Esta cuenta se debita con los costos de procesamiento ocurridos por el

departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a

otro departamento o a artículos terminados.

 6

 Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en

proceso en términos de las unidades terminadas al final de un periodo.

 Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada

periodo.

 Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente

departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento en que las unidades

salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo

y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.

 Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan

y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por

departamento.

Ventajas y desventajas del sistema de costos por procesos

Ventajas:

 Producción continúa.

 Fabricación estandarizada.

 Costos promediados por centros de operaciones.

 Procesamiento más económico administrativamente.

 Costos estandarizados.

 Ejemplos de algunas industrias: Fundición, Petroquímica, Cervecera, Cementera,

Papelera, Vidriera.
 7

Desventajas

 Condiciones de producción rígidas.

 Control más global.

 Imposible identificar los elementos del costo directo en cada unidad terminada.

 Hay que cuantificar la producción en proceso al final del período y calcular la

producción equivalente.

Diferencias del sistema de costos por procesos con el sistema de costos por órdenes

específicas.

Por Órdenes Por Proceso

 Objeto de costos: ordenes.  Objeto de costos: procesos.
 Producción concreta y variada.  Producción uniforme.
 Producción por lotes.  Producción masiva continúa.
 Control analítico.  Control global.

 Producción flexible.  Producción rígida.

 Costos específicos.  Costos promedios.
 Costos unitarios cambiantes,  Costos unitarios uniformes,

calculados al finalizar la orden de trabajo. calculados al finalizar el periodo.

Producción equivalente.
El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En la

mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el periodo. Así, hay

unidades que aun están en proceso en diversas etapas de terminación al final del periodo.

Todas las unidades deben expresarse como terminadas con el fin de determinar los costos

unitarios.
 8

Por lo tanto, las unidades equivalentes de producto, son las unidades completas que

podrían haberse obtenido dado el monto total del esfuerzo productivo invertido en el

periodo considerado.

¿Cómo se calcula la producción equivalente?

La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades

incompletas expresadas en términos de unidades terminadas.

Formula:

Producción equivalente = Unidades físicas x % de terminación o grado de avance.

Calculo de costos unitarios departamentales y del producto.

Los costos unitarios se calculan con la siguiente fórmula:

Costos agregados durante el periodo

Costo unitario equivalente =
Unidades equivalentes
El numerador (costos agregados durante el periodo) de la ecuación de costo unitario

equivalente representa los costos agregados por el departamento durante el periodo. El

denominador (unidades equivalentes) constituye las unidades equivalentes tomadas del plan

de producción equivalente. El costo unitario total equivalente es la suma de los costos

unitarios equivalentes para cada elemento.

 9

Por otro lado, se debe calcular la acumulación de cada uno de los elementos del costo,

los cuales son: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos en costos por

procesos relacionados con cada uno de los departamentos.

1. Materiales Directos.

Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento,

pero usualmente también se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario

seria el mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos posteriores

de procesamiento.

La acumulación de los costos de los materiales directos es mucho más simple en un

sistema se costeo por procesos que en un sistema de costeo por ordenes de trabajo. Con

frecuencia, un asiento en el libro diario al final del mes para cada departamento es todo lo

que se necesita en un costeo por procesos.

2. Mano de obra directa.

Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas

de los empleados asignados a cada departamento. Si un trabajador trabaja en el

departamento B, su salario bruto se carga al departamento B. en un sistema de costeo por

órdenes de trabajo, su salario bruto podría distribuirse entre todas las órdenes de trabajo en

que laboró. El costeo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para

asignar los costos de la mano de obra.

3. Costos indirectos de fabricación.

En un sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de fabricación pueden

aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes.

 10

En el primer método, los costos de fabricación reales se acumulan en una cuenta de

control de costos indirectos de fabricación. Se mantiene un libro mayor auxiliar para

registrar con más detalle los costos indirectos reales incurridos por cada departamento.

Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación fluctúan de manera

sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de aplicación predeterminada de costos

indirectos de fabricación con base en la capacidad normal, puesto que elimina las

distorsiones en los costos unitarios mensuales causadas por tales fluctuaciones.

El segundo método carga los costos de fabricación reales incurridos al inventario de

trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de producción y los costos indirectos de

fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada

se considera como el nivel de actividad del denominador. En un sistema de costeo por

procesos, donde hay una producción continua, puedes emplearse ambos métodos.

Informe de costo de producción

El informe del costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o

centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de

costos se presentan según los elementos del costo.

Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por

separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende de las

necesidades de planeación y de control de la gerencia. El informe del costo de producción

es la fuente para resumir los asientos en el libro diario para el periodo.

La contabilidad de costos nos facilita una metodología de cinco pasos para elaborar los

informes mensuales del costo de producción, los cuales se mencionan a continuación:

 11

1. Flujo físico de unidades: Consiste en registrar los movimientos reales de los

insumos materiales que “entran y salen” de cada proceso.

2. Calculo de la producción terminada en términos de unidades equivalentes:

Transforman los movimientos reales de los insumos en unidades a las que se han

acreditado (agregado) costos, de acuerdo al grado de terminación por cada elemento

del costo de producción.

3. Costos totales a contabilizar: Consisten en un resumen del importe de los costos de

la producción en proceso de cada departamento aplicados durante el periodo por

cada elemento del costo de fabricación. Incluye débitos a la cuenta de inventario de

productos en proceso (materiales directos, mano de obra directa y gastos de

fabricación) durante el periodo. También débitos a la cuenta de inventario de

productos en proceso (materiales directos, mano de obra directa y gastos de

fabricación) durante el periodo anterior (inventario inicial de productos en proceso).

Y débitos la cuenta de inventario de productos en proceso proveniente de otros

departamentos, en caso de no estar en el primer departamento.

4. Calculo de los costos unitarios equivalentes: Divide el costo total del periodo de

cada elemento entre las unidades equivalentes de ese elemento del costo. Y también

se debe tomar en cuenta el método de valuación del inventario, los cuales son 3:

Primeros en entrar, primeros en salir (PEPS), últimos en entrar, primeros en salir

(UEPS) y promedio ponderado.

5. Costos totales contabilizados: son los costos totales traspasados y costos de

producción en proceso. Utiliza el valor del costo unitario para controlar el costo

total que se traspasa al proceso siguiente, y determina la cantidad del costo que se
 12

queda en el departamento, como elementos del costo en proceso para el siguiente

periodo de producción.

Se utilizan las siguientes formulas:

 Unidades terminadas y transferidas x Costo unitario

 Unidades terminadas y no transferidas x Costo unitario

 Unidades no terminadas o en proceso x % Grado de Avance x Costo unitario

Para explicar el informe costo de producción, se utiliza el siguiente ejemplo:

Una empresa que se dedica a la producción de molduras y productos laminados, al

finalizar el mes de Julio había en l departamento de preparación 20.000 piezas de madera

en el departamento 1 (departamento de preparación) parcialmente terminados, las cuales

corresponden al inventario inicial del mes de Agosto y se suponen avanzadas en un 80% en

cuanto a mano de obra directa (MOD) y 70% de costos indirectos de fabricación (CIF). Se

tienen los siguientes datos del informe del mes de Julio: Inventario Final= 2.226.000 Bs

distribuidos de la siguiente manera: Materiales Directos (MD) 1.000.000,00 Bs. MOD

736.000,00 Bs y CIF 490.000,00 Bs.

Durante el mes de Agosto, se comienza la producción de 90.000 nuevas piezas de

madera. Se terminan y transfieren 100.000 unidades al departamento 2 (departamento de

trozado). Al terminar el mes, quedan en inventario de productos en proceso 10.000

unidades con un grado de avance de 100% en materiales directos (MD) Y 50% EN MOD y

CIF. Los costos totales del mes de Agosto corresponden a 4.500.000,00 Bs en MD,

3.956.000,00 Bs. en MOD y 2.940.000,00 Bs. en CIF.

Informe del Mes de Agosto

1. Flujo físico
 13

Inventario inicial 20.000

Unidades puestas en producción 90.000
Unidades terminadas y transferidas 100.000
Unidades en proceso 10.000

110.000 110.000

2. Costos agregados

Inventario inicial Del periodo Costo total Costo unitario1

MD 1.000.000,00 4.500.000,00 5.500.000,00 50,002
MOD 736.000,00 3.956.000,00 4.692.000,00 44,68
CIF 490.000,00 2.940.000 3.430.000,00 32,67
Total 2.226.000,00 11.396.000,00 13.622.000,00 127,35
Nota: para calcular el costo total se deben incluir el detalle de los costos agregados por el

departamento del mes de Julio para cada insumo más los costos del periodo.

Observación: para calcular el costo unitario de producción equivalente se debe tomar en

cuenta el método de valuación del inventario (PEPS, UEPS, promedio ponderado), para

efectos del ejemplo el método de valuación del inventario es el promedio ponderado.

1
calculo de la producción equivalente para calcular luego el costo unitario.

Producción equivalente MD MOD CIF

Unidades terminadas y transferidas 100.000 100.000 100.000
Unidades en proceso 10.000 5.000 5.000
110.000 105.000 105.000
Nota: para determinar una equivalencia entre las unidades terminadas y en proceso usamos

la siguiente formula:

Producción equivalente = Unidades físicas x % de terminación o grado de avance.

Es decir, 10.000 x 50% de avance = 5.000

Formula para calcular el costo unitario equivalente:

 14

5.500.000
Costo unitario equivalente =
110.000
Costo unitario equivalente = 50,002

3. Aplicación de costos: es importante trabajar con todos los decimales para

mayor exactitud.

Unidades terminadas y transferidas (100.000 x 127,35) 12.735.238,00

Productos en proceso

MD 10.000 x 50 = 500.000,00

MOD 5.000 x 44,68 = 223.429,00

CIF 5.000 x 32,67 = 163.333,00 886.762,00

Total de costos aplicados 13.622.000,00

Procedimientos contables en la implementación de un sistema de costos por

procesos.

Registro contable.

--------------------- 1 -------------------------
Departamento 1 4.500.000,00
Cuenta por pagar 4,500,000,00
Para registrar adquisición de materia prima.
--------------------- 2 -------------------------
Departamento 1 6.896.000,00
MOD 3.956.000,00
CIF 2.940.000,00
Para registrar el consumo de MOD y CIF.
--------------------- 3 -------------------------
Departamento 2 12.735.238,00
Departamento 1 12.735.238,00
Para registrar transferencia de los productos terminados del departamento 1 al

departamento 2.
 15

Cuenta de control del departamento 1

Inventario inicial 2.226.000,00
MD 4.500.000,00
12.735.238,00
MOD 3.956.000,00
CIF 2.940.000,00
Inventario Final 886.762,00

Definición de Costos conjuntos

Son los costos de la materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se acumulan

antes del punto de separación.

Es el costo de un solo proceso que proporciona múltiples productos simultáneamente.

También se define como los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o

más productos diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden identificar o

relacionar fácilmente con los productos obtenidos en forma simultánea. Los productos

diferentes que se obtienen en forma simultánea se clasifican en dos categorías Coproductos

y subproductos.

Ejemplos de costos conjuntos los tenemos en el proceso de la caña de azúcar, que

genera: azúcar, melaza, bagazo de caña y guarapo de caña, el sacrificio de aves, que

produce pechuga, muslos, alas, hígado, en la refinación del petróleo, que se obtiene gas,

kerosén, entre otros.

Definición de Productos Conjuntos:

Los productos conjuntos o coproductos, también llamados productos principales,

resultan de las operaciones de manufactura donde las empresas elaboran simultáneamente

dos o más productos que implican valores significativos de ventas.

 16

Definición de Subproductos:

Son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro producto. Así

mismo, cuando de los insumos del proceso de producción se obtienen dos o más productos

diferentes en forma simultánea y uno de ellos se considera de importancia secundaria en

relación con los productos principales o conjuntos, surgen los subproductos.

Métodos para la asignación de los costos conjuntos.

Se consideran 3 métodos para la asignación de costos conjuntos:

1. Método de las unidades producidas (con base en el Volumen)

2. Método del valor de mercado en el punto de separación.(con base en el valor de

mercado de los productos individuales).

3. Método del valor neto realizable ( con base en el valor de mercado).

1. Método de las unidades producidas ( con base en el Volumen)

La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o

cualquier otra medida apropiada. El volumen de producción para todos los productos

conjuntos debe establecerse en la misma escala. En caso de que la base de medición varíe

de producto a producto, debe encontrarse un denominador común.

El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporción de producción por

producto sobre la producción total del producto conjunto multiplicado por un costo total

conjunto.
 17

Formula:

Producción por producto

Asignación del Costo = ---------------------------------- x Costos
Conjunto a cada producto - conjuntos
Total de productos conjuntos

El supuesto básico de este método es que a todos los productos generados a través de un

proceso común debe cargársele una parte proporcional del costo conjunto total con base en

la cantidad de unidades producidas. Se supone que los productos son homogéneos y que un

producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto en el

grupo. La característica más interesante de este método es su simplicidad, no su exactitud.

La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad producida es

que no se considera la capacidad del producto para generar ingreso.

Para una mejor comprensión de lo que implica el método con base en las unidades

producidas, se explicará el siguiente ejemplo.

Supóngase que la compañía Petróleos. C.A, procesa una sola materia prima hasta el

punto de separación, en cuya etapa se obtienen tres productos principales o coproductos

( A, B, y C ). La producción total expresada en barriles durante el mes de abril de 200X es

de 10.000 y está integrada por 4.500 barriles del coproducto A, 2.000 barriles del

coproducto B y 3.500 barriles del coproducto C. Los costos conjuntos en que se incurrió

durante el mismo período antes del punto de separación fueron de 500.000 Bs.

Dada la información anterior se procede de la siguiente manera:

 18

El costo conjunto que se asignara es de 500.000Bs., como la base de asignación son las

unidades producidas, entonces lo que hacemos es aplicar la fórmula:

Producción por producto

Asignación del Costo = ---------------------------------- x Costos
Conjunto a cada producto - conjuntos
Total de productos conjuntos

Para el Coproducto A tenemos:

4.500 barriles
Coproducto A = ---------------------------- x 500.000 Bs. = 225.000 Bs.
10.000 barriles
Para el Coproducto B tenemos:

2.000 barriles
Coproducto B = ---------------------------- x 500.000 Bs. = 100.000 Bs.
10.000 barriles

Para el Coproducto C tenemos:

3.500 barriles
Coproducto C = ---------------------------- x 500.000 Bs. = 175.000 Bs.
10.000 barriles

Si queremos obtener el costo unitario de cada uno de los productos procedemos a dividir el

costo total de cada producto entre los barriles producidos de cada producto.

Coproducto A = 225.000Bs. / 4.500 barriles = 50Bs.

Coproducto B = 100.000Bs. / 2.000 barriles = 50Bs.

Coproducto C = 175.000 Bs. / 3.500 barriles = 50Bs.

2. Método del valor de ventas en el punto de separación

 19

Este método resulta cuando se conocen los valores de mercado en el punto de separación, y

el costo conjunto se asigna entre los productos conjuntos o coproductos dividiendo el valor

total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los

productos conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado individuales

con relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporción, por los

costos conjuntos totales para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto.

Entonces tenemos que:

3
Valor total del mercado de
cada producto
Asignación del Costo = ---------------------------------- x Costos
Conjunto a cada producto - conjuntos
4
Valor total del mercado de
todos los productos
Donde:
3
Valor Total de Mercado de Cada Producto = Unidades Producidas de cada producto por

el valor unitario de mercado de cada producto.

4
Valor Total de Mercado de todos Los Productos = Suma de los valores de mercado de
todos los productos individuales.

Para ejemplificar este método de asignación de costos conjuntos, tomemos los mismos

datos de la compañía Petróleos C.A, del ejemplo anterior, suponiendo a su vez que los

precios de venta en el punto de separación de los Coproductos A, B, y C son de 80Bs,

60Bs, y 40Bs, respectivamente.

Para solucionar el caso anterior procedemos de la siguiente manera:

 20

Se calcula el valor de mercado de cada coproducto en el punto de separación.

Coproducto A 4.500 barriles x 80Bs. = 360.000Bs.

Coproducto B 2.000 barriles x 60Bs. = 120.000Bs.

Coproducto C 3.500 barriles x 40Bs. = 140.000Bs.

Valor de mercado Total 620.000Bs.

Con los datos obtenidos anteriormente se procede a asignar los costos conjuntos aplicando

la fórmula respectiva.

Aplicamos la formula de la siguiente manera:

Para el Coproducto A tenemos:

360.000 Bs
Coproducto A = ---------------------------- x 500.000 Bs. = 290.322,58 Bs.
620.000 Bs

Para el Coproducto B tenemos:

120.000 Bs
Coproducto B = ---------------------------- x 500.000 Bs. = 96.774,19 Bs.
620.000 Bs

Para el Coproducto C tenemos:

140.000 Bs
Coproducto C = ---------------------------- x 500.000 Bs. = 112.903,23 Bs.
620.000 Bs

Los costos unitarios los obtendremos dividiendo el costo total entre los barriles producidos.

Coproducto A = 290.322,58 / 4.500 = 64,52

Coproducto B = 96.774,19 / 2000 = 48,39

Coproducto C = 112.903,23/3.500 = 32,26.

 21

Una ventaja que tiene el método del valor de ventas en el punto de separación en su

sencillez. La base de asignación de costos (valor de ventas) se expresa en términos de un

denominador común (en unidades monetarias) que se registra en forma sistemática en el

sistema de contabilidad.

3. Método del valor neto realizable.

Generalmente cuando el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto

o coproducto no puede determinarse fácilmente en el punto de separación, en especial si se

requiere de un proceso adicional para fabricar el producto, la mejor alternativa consiste en

asignar los costos conjuntos empleando el método del Valor Neto Realizable.

Bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce

del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de

separación. La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue: el valor total

hipotético de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor total hipotético de

mercado de todos los productos conjuntos para determinar la proporción del valor de mercado

total. Luego, esta proporción se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades

completamente terminadas ( a partir de un informe del costo de producción ) para asignar el costo

conjunto a los productos conjuntos individuales.

5
Valor total hipotético de
mercado de cada producto
= ---------------------------------- x
Asignación del Costo Costos
-
Conjunto a cada producto 6
Valor hipotético del conjuntos

mercado de todos los

productos
 22

5
Valor Total Hipotético de Mercado de cada producto: Unidades Producidas de cada

producto por el valor de mercado final de cada producto menos los costos de procesamiento

adicional y gastos de venta de cada producto.

6
Valor Hipotético de Mercado de todos los Productos: Suma de los valores hipotéticos

de mercado de todos los productos individuales

Sobre la base del planteamiento anterior se puede decir que este método es diáfano

cuando existe un solo punto de separación. Sin embargo, cuando hay puntos múltiples,

pueden requerirse asignaciones adicionales, si en los procesos subsecuentes al punto inicial

de separación surgen nuevamente uno o mas puntos de separación que creen una segunda

situación de costos conjuntos.

Para ejemplificar el método del valor neto realizable continuaremos con el ejemplo de la

empresa Petróleos C.A planteado en los dos métodos anteriores y supondremos además que

los coproductos A, B y C se sometieron a proceso adicional, siendo los costos de

procesamiento adicional y gastos de venta los siguientes: producto A, 50.000Bs de los

cuales 4.000Bs representan los gastos de venta; para el producto B, 30.000 Bs de los cuales

1.000Bs. representan los gastos de venta; y para el producto C, 40.000Bs. de los cuales

5.000Bs. representan los gastos de venta, y a su vez los valores de mercado finales por

unidad son de 95Bs.para el coproducto A, de 75Bs para el coproducto B y de 55Bs. para el

coproducto C.

Para asignar los costos conjuntos a los coproductos debemos obtener en primer lugar el

valor de mercado total y final de cada producto, multiplicando los barriles producidos por

el valor de mercado final por unidad.

Coproducto A: 4.500 x 95Bs.= 427.500 Bs.

 23

Coproducto B: 2.000 x 75Bs.= 150.000Bs.

Coproducto C: 3.500 x 55Bs. = 192.500Bs.

Luego procedemos a obtener el valor de mercado total hipotético de cada producto

conjunto restando del valor de mercado total y final de cada producto los costos de

procesamiento adicional y gastos de venta.

Valor de mercado total hipotético de cada producto conjunto:

Coproducto A : 427.500 Bs. - 50.000 = 377.500Bs.

Coproducto B : 150.000Bs. - 30.000 = 120.000Bs.

Coproducto C: 192.500Bs. - 40.000 = 152.500Bs.

Valor total hipotético de mercado de todos los productos = 650.000Bs.

Teniendo los datos calculados anteriormente se procede a asignar los costos conjuntos a

partir de la fórmula dada:

377.500 Bs
Coproducto A = ---------------------------- x 500.000 Bs. = 290.384,61 Bs.
650.000 Bs

120.000 Bs
Coproducto B = ---------------------------- x 500.000 Bs. = 92.307,69 Bs.
650.000 Bs

152.500 Bs
Coproducto C = ---------------------------- x 500.000 Bs. = 117.307,70 Bs.
650.000 Bs

Para obtener los costos unitarios de cada producto dividimos el costo total de producción

( costo conjunto + costo adicional) entre los barriles producidos

Coproducto A = 290.384,61 + 46.000Bs. = 336.384,61 / 4.500= 74,75Bs.

 24

Coproducto B = 92.307, 69 + 29.000Bs. = 121.307,6 / 2.000= 60,65Bs.

Coproducto C = 117.307,70 + 35.000 = 152.307,70 / 3.500 = 43,52Bs.

Método de contabilización de los subproductos

Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías:

Categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden.

Categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.

En la Categoría 1 los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les

registra en el ingreso hasta que se vendan. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de

las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y

de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:

1.- Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “otras ventas” (parte superior del estado de

resultados) o en “otros ingresos” (parte inferior del estado de resultados).

2.- Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.

Ejemplo:

Supongamos que la empresa Papeles Higiénicos C.A fabrica dos productos: papel higiénico

corriente y papel higiénico suave. En ésta empresa se considera al papel higiénico suave como

producto principal y el papel higiénico corriente como subproducto.

Para un período determinado la empresa suministra la siguiente información:

Producción del Período (producto principal) 14.000 rollos.

Ventas del producto principal 10.000 rollos a 200Bs. c/u
Costo Conjunto 1.680.000Bs
Gastos de Administración y Venta del producto principal 250.000Bs.
Producción del Subproducto 8.000 rollos.
 25

Venta del subproducto 8.000 rollos.

Costo de procesamiento adicional del subproducto 50.000Bs.
Valor de mercado del subproducto 40Bs.

Considerando al ingreso neto del subproducto como otros ingresos tenemos:

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas del producto principal (10.000 rollos a 200 Bs. c/u) 2.000.000Bs.
Costo de los Artículos vendidos* 1.200.000Bs.
Utilidad Bruta 800.000Bs.
Gastos de Venta y Administración (250.000Bs.)
Utilidad en Operaciones 550.000Bs.
Otros Ingresos:
&
Ingreso Neto del Subproducto 270.000Bs.
Utilidad neta del Período 820.000Bs.

Para el cálculo del costo de los artículos vendidos del producto principal se realiza de
la siguiente manera:

*Costo de los artículos vendidos del producto principal:

Costo de Producción (14.000 rollos x 120* Bs. c/u) 1.680.000Bs.
Menos: Inv. Final (4.000 x 120Bs. c/u) (480.000Bs.)
Costo de los Artículos Vendidos 1.200.000Bs.
* 1.680.000Bs./ 14.000 rollos = 120Bs.

&
Ingreso neto del subproducto
Ventas del subproducto ( 8.000 rollos a 40Bs ) 320.000,00 Bs
Costo Adicional del Subproducto (50.000,00 Bs)
&
Ingreso Neto del Subproducto 270.000,00 Bs.

Considerando al ingreso neto del subproducto como una deducción del costo de los
productos vendidos del producto principal tenemos:
 26

ESTADO DE RESULTADOS

Venta producto principal ( 10.000 rollos x 200Bs. c/u) 2.000.000,00 Bs

Costo de los artículos vendidos 1.200.000,00 Bs
Menos: Ingreso neto del subproducto (270.000,00 Bs) 930.000,00 Bs.
Utilidad Bruta 1.070.000,00 Bs.
Menos: Gastos de venta y administración (250.000,00 Bs)
Utilidad Neta 820.000,00 Bs

Asientos en libro diario para los subproductos:

Categoría 1:

Los subproductos se reconocen cuando se venden:

1.-Costo de Procesamiento adicional del subproducto:

______________________X_________________________

Inv. Productos en Proceso Departamento II...............................................XXX

Inventario de Materiales..............................................................XXX

Nómina por pagar........................................................................XXX

Costos indirectos de fabricación aplicados..................................XXX

Para registrar los costos de procesamiento adicional del subproducto.

2.- Gastos de mercadeo y administrativos del subproducto:

_______________________X____________________________

Gastos de Mercadeo y Administración.......................................XXX

Créditos Varios..........................................................................XXX

Para registrar los gastos de mercadeo y administrativos relacionados con el

subproducto.
 27

3.- Venta de Subproductos:

______________________X___________________________

Caja ó Cuentas por Cobrar...................................................XXX

Ingreso de los subproductos.................................................XXX

Para registrar la venta de los subproductos

Asi mismo, es importante aclarar que la contabilización de los subproductos de acuerdo

con los métodos expuestos en la categoría 1 sólo es apropiada cuando la gerencia considere

que el ingreso neto del subproducto no es significativo y que los costos adicionales

involucrados en el establecimiento de un inventario de subproducto no se justifican.

En la categoría 2 la gerencia tendría en cuenta el uso de los métodos cuando el ingreso

neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren

importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de

ingresos como una deducción de los costos totales de producción del o los productos

principales o coproductos. Por consiguiente, el costo unitario del producto o los productos

principales o coproductos se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado.

Se consideran dos métodos para calcular el valor de los subproductos para esta

categoría.

A.- Método del valor neto realizable.

B.- Método del costo de reversión.

 28

Método del valor neto realizable:

Bajo este método el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce

por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y

administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos

totales de producción de los productos principales o coproductos.

Para ejemplificar este método tomemos en cuenta el caso anterior:

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas del producto principal ( 10.000 rollos x 200Bs. c/u) 2.000.000,00 Bs.
Costo de Artículos vendidos 1.007.142,86 Bs
Utilidad bruta 992.857,14
Gastos de venta y administración (250.000,00 Bs)
Utilidad Neta 742.857,14 Bs.

Costo conjunto del subproducto aplicando el método del valor neto realizable:

Ventas del subproducto (8.000 rollos x 40Bs.) 320.000,00 Bs

Costo adicional (50.000,00 Bs)
Costo conjunto del Subproducto 270.000,00 Bs.

Costo conjunto absorbido por el producto principal

Costo conjunto 1.680.000,00 Bs
Menos costo conjunto del subproducto (270.000,00 Bs)
Costo conjunto del Producto Principal 1.410.000,00 Bs.

Costo de venta del producto Principal

Costo unitario del producto principal = 1.410.000/ 14.000 rollos = 100,7142857
Costo de venta del producto principal = 10.000rollos x 100,7142857 = 1.007.142,86Bs

Se observa que el resultado de la utilidad neta no es igual en este caso al obtenido en los

de la categoría 1. Esto se debe a que la deducción del ingreso neto de los subproductos al
 29

costo conjunto, da un costo diferente para el producto principal, y por consiguiente, una

base distinta para calcular el valor del inventario del producto principal.

Método del costo de reversión:

Cuando el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto no puede determinarse
fácilmente en el punto de separación, la siguiente mejor alternativa consiste en asignar los
costos conjuntos empleando el método del costo de reversión. Bajo este método, cualquier
costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final en
un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación. La
asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue: el valor total
hipotético de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor total hipotético de
mercado de todos los productos conjuntos para determinar la proporción del valor de
mercado individual con respecto al valor de mercado total. Luego, esta proporción se
multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades completamente terminadas para
asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.

Por otra parte, el costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce
del costo total de producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de
subproductos.

Considerando el método del costo de reversión tenemos:

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Producto Principal (10.000 rollos x 200 Bs. c/u) 2.000.000,00 Bs.
Subproducto (8.000 rollos x 40 Bs) 320.000,00 Bs 2.320.000,00 Bs.
Costo de los artículos vendidos
Producto principal (10.000 x 103) 1.030.000,00
Subproducto 288.000,00
Total costo de los artículos vendidos 1.318.000,00
Utilidad bruta 1.002.000,00
Gasto de venta y administración (prod. Principal) (250.000,00)
Utilidad Neta 752.000,00 Bs.
 30

Costo conjunto del producto principal

Costo Conjunto 1.680.000,00
Venta del subproducto ( 8.000 rollos x 40Bs.) 320.000,00
Menos costo de proceso adicional (50.000,00)
Menos utilidad bruta esperada (320.000 x 10%) (32.000,00)

Costo Conjunto del subproducto 238.000,00

Costo Conjunto del Producto Principal 1.442.000,00 Bs.
Costo Unitario del Producto Principal 1.442.000,00/14.000 = 103

Costo de producción del subproducto

Costos Conjuntos aplicables al subproducto 238.000,00 Bs.
Costo del Proceso Adicional 50.000,00 Bs.
Costo de Producción del subproducto 288.000,00 Bs.
Asientos en libro diario para los subproductos:

Categoría 2:

Los subproductos se reconocen cuando se producen

Método del valor neto realizable:

1.- Registro de el V.N.R de los Subproductos:

____________________________X______________________

Inventario de Productos en Proceso DPTO II..................................XXX

Inventario de Productos en Proceso, DPTO.I.................................XXX

Para registrar el valor neto realizable de los subproductos.

2.-Registro del Costo de Proceso adicional.

__________________________X________________________

Inv. Productos en Proceso Departamento II...............................................XXX

Inventario de Materiales..............................................................XXX

Nómina por pagar........................................................................XXX

 31

Costos indirectos de fabricación aplicados ................….............XXX

Para registrar los costos de procesamiento adicional de los subproductos en el Dpto. II

3.- Registro de los subproductos terminados:

_________________________X________________________

Inventario de Subproductos.......................................XXX

Inventario de Productos en Proceso, DPTO.II..................................XXX

Para registrar los costos de los subproductos terminados.

4.- Registro de la venta:

________________________X__________________________

Gastos Prepagados de Mercadeo y Administración................................XXX

Caja o Cuentas por Cobrar.....................................................................XXX

Inventario de Subproductos............................................................XXX

Créditos Varios (por gastos de mercadeo y administrativos).........XXX

Para registrar la venta de los subproductos.

Es recomendable hacer un cargo a gastos prepagados y administrativos, por las

unidades que no fueron vendidas del inventario de subproductos, es decir debe obtenerse la

porción prepagada de las unidades que quedaron en inventario final. Los gastos prepagados

de mercadeo y administrativos se mostrarán como un activo corriente en el balance general,

los cuales se gastarán en el período siguiente cuando se vendan las unidades restantes.

Método Costo de Reversión:

1.- Asignación costo conjunto a los subproductos:

 32

_________________________X_________________________

Inventario de Productos en Proceso DPTO II..................................XXX

Inventario de Productos en Proceso, DPTO.I................................XXX

Para registrar los costos conjuntos asignados a los subproductos.

2.-Registro del Costo de Proceso adicional.

__________________________X________________________

Inv. Productos en Proceso Departamento II.......................................XXX

Inventario de Materiales..............................................................XXX

Nómina por pagar........................................................................XXX

Costos Indirectos de fabricación aplicados.................................XXX

Para registrar los costos de procesamiento adicional incurridos en el departamento II.

3.- Registro de los subproductos terminados:

_________________________X________________________

Inventario de Subproductos.......................................XXX

Inventario de Productos en Proceso, DPTO.II..................................XXX

Para registrar los costos de los subproductos terminados al inventario de subproductos.

4.- Registro de la venta del subproducto:

________________________X_______________________

Caja o cuentas por cobrar........................................XXX

Ingreso de subproductos.......................................................XXX

Para registrar la venta de los subproductos

 33

5.- Registro del costo de los productos vendidos:

_________________________X_______________________

Costo de los subproductos vendidos.......................XXX

Inventario de Subproductos...............................................XXX

Para registrar el costo de los subproductos vendidos

6.- Registro de los gastos de mercadeo y administración:

__________________________X________________________

Gastos de mercadeo y administración de los subproductos.............XXX

Créditos Varios..............................................................................XXX

Para registrar los gastos de mercadeo y administrativos relacionados con el

subproducto.

Es importante aclarar que bajo el método de costo de reversión de valorización de

subproductos, los asientos en el libro diario siguen el mismo formato utilizado para

contabilizar el producto principal puesto que a los subproductos se les da un estado

comparable al de un producto principal.

 34

Conclusión

A lo largo del desarrollo del tema, se describieron los sistemas de costos por procesos y

de costos conjuntos, los cuales se deben escoger dependiendo de las particularidades de la

empresa con la que se trabaje de acuerdo a las características de cada una.

Sin embargo, cuando se trabaja con el sistema de costos por procesos o costos por

departamento, es importante calcular la producción equivalente para asignar el costo

unitario de cada producto, y además cada departamento va absorbiendo los costos del

departamento anterior hasta llegar al producto final, cuyo costo va a ser igual al costo de

venta para ese producto.

Por otro lado, cuando se trabaja con el sistema de costos conjuntos se consideran 3

métodos bajo los cuales se puede realizar la asignación de costos, los cuales son: primero,

método de las unidades producidas, donde se toma en cuenta para los cálculos el volumen

de la producción expresada en unidades que representan cantidad. Segundo, Método del

valor de mercado en el punto de separación, calculado con base al valor de mercado de los

productos individuales, y por último el método del valor neto realizable, con base en el

valor de mercado, este método se utiliza cuando es utilizado cuando no se puede determinar

fácilmente el costo o valor de mercado en el punto de separación y se utiliza el valor

hipotético en el punto de separación.

Así mismo, para la contabilización de los subproductos o productos secundarios en la

empresa se distinguen 2 categorías, la categoría 1, donde los subproductos se reconocen

cuando se venden y la categoría 2, donde los subproductos se reconocen cuando se

 35

producen, de la misma manera se consideran dos métodos para el cálculo de los

subproductos en esta categoría, el primero es el método del valor neto realizable, donde el

valor esperado de las ventas del subproducto se reduce por los costos esperados del

procesamiento adicional y los gastos de mercado y administrativos, y el segundo el método

del costo de reversión, donde cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de

venta se deduce del valor de venta final.