LA TIPIFICACIÓN DE LA EVASIÓN FISCAL COMO DELITO, DESDE LA

PERSPECTIVA DE LOS PRINCIPIOS RECTORES DEL DERECHO PENAL.

Por: Juan Antonio Kuan Guerrero

(Profesor – Abogado)

N
uestro país viene atravesando
por una serie de presiones de
organismos internacionales
para que se generen reformas a
nuestras normativas nacionales sobre
diferentes rubros. Ahora, bajo la
presión de incluirnos en listas grises
que nos afecten en el sector financiero
internacional, exigen que se aprueba
un proyecto de ley que tipifique como
delito la evasión fiscal. Este proyecto
aún está en discusión en la Asamblea
Nacional, por lo que es importante
expresar algunas opiniones sobre el
mismo, desde una perspectiva
esencialmente penal, no sólo desde
un punto de vista normativo, sino
también dogmático.
Vale la pena indicar que ya existen
“delitos” de naturaleza fiscal, siendo
más bien infracciones desde nuestra
perspectiva, que su conocimiento ha
estado en manos de las autoridades
administrativas. Parte de lo que
pretende en este Proyecto de Ley es
trasladar a la jurisdicción penal
delitos, tal cual queden tipificados en
esta iniciativa de Ley. En apariencia,
esto se ve negativo, pues toda
conducta que se considere delito no
debe estar en manos de autoridades
administrativas, sin embargo,
sostenemos que estas conductas no
deben ser mas allá que meras
infracciones, por lo que sobre la
conveniencia o no de la tipificación nos
pronunciaremos más adelante a
profundidad.
En la exposición de motivos se señala
que el Proyecto busca penalizar a
grandes evasores, con grandes
ingresos y que no pagan sus tributos,
definiendo la cifra de B/.300,000.00
como lo determinante para tenga
carácter delictivo la defraudación
fiscal.
Ahora bien, el proyecto inicia por
incorporar cinco (5) nuevos artículos al
Código Penal Panameño, dentro de
los cuales tenemos:
a) tipifica las conductas dolosas

ordinaria el conocimiento de estos que tengan como finalidad

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defraudar al fisco, dejando de limitando el beneficio a una sola

pagar en todo en parte los vez.
tributos que correspondan, g) Determina la suma de
mediante la simulación, B/.300,000.00 como base
ocultación, falsedad o engaño. mínima para considerar las
b) Establece penas de prisión que conductas descritas como
oscilan entre dos (2) a cinco (5) delito.
años y de multa que oscilan
Adicionalmente, modifica el artículo
entre dos (2) a diez (10) veces
254 del Código Penal sobre Blanqueo
el monto de lo defraudado.
de Capitales, incluyendo como
c) Sanciona el uso de personas
conducta precedente del mismo, los
jurídicas para la comisión de
delitos contra la Hacienda Pública
estos delitos con multas en los
dentro de ellos los delitos aduaneros,
rangos ya citados.
es decir, no se limita a las nuevas
d) En el caso de defraudación
tipificaciones del proyecto. La pena
para obtener beneficios
por Blanqueo de Capitales es de cinco
fiscales, también se les
(5) a doce (12) años.
inhabilita para acceder a estos
beneficios por un período de Visto lo anterior, todas la

dos (2) a cuatro (4) años. justificaciones de los organismos

e) Se contempla una eximente de internacionales y de los entes

pena a quienes paguen el gubernamentales, se basan en

monto defraudado antes de la estrictamente en aspectos de carácter

sentencia de primera instancia. tributario, financiero y a políticas de

f) Indica que si se paga en la fase países desarrollados, ningún análisis

de investigación no se entra al debate del tema desde la

ejercitará la acción penal, perspectiva del derecho penal, pese a

que de lo que se trata en el fondo es
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de crear nuevos delitos que serán Lógicamente, debe tratarse de

aplicados en todo caso de acuerdo a conductas que no tengan o alcancen
sus postulados, principios y una protección de otra manera en el
procesados bajo las reglas del ordenamiento jurídico nacional, ello en
proceso penal acusatorio. aplicación del principio de mínima
intervención. Sobre todo, siendo las
La primera interrogante a plantear es
nuevas corrientes del derecho penal,
¿por qué las infracciones de
la despenalización de conductas que
naturaleza tributaria, es común que no
no ameriten ser tratadas en la esfera
sean considerados hechos punibles a
penal.
la luz del derecho penal y en todo caso
porque su conocimiento ha sido en su En este caso pareciera que vamos
mayoría como infracciones de contra corriente, en lugar de
naturaleza administrativa? despenalizar, creamos más tipos
penales, sobre conductas que ya
Para dar respuesta a esta
tienen una regulación normativa
interrogante, debemos analizar la
administrativa que las tutela y castiga
teoría del bien jurídico, el principio de
y donde el interés público es
lesividad, la mínima intervención y la
esencialmente patrimonial. Esto
despenalización de conductas.
último se ve reflejado además en las
Cuando en derecho penal hablamos
penas que se imponen, miremos que
del bien jurídico tutelado, nos
la pena de prisión que se coloca al
referimos a aquellos valores que como
oscilar entre los dos (2) a cuatro (4)
sociedad hemos estimado deben ser
años, lo que garantiza en todo caso
protegidos más allá de las normas
que la persona no va a pisar la prisión,
regulatorias normales, y que dado el
pues sobre tales rangos aplican al
grado de afectación que produce su
menos cuatro subrogados penales:
lesión a los intereses sociales, debe
reprensión pública o privada,
ser castigada en la esfera penal.
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suspensión condicional de la derecho penal la vía para ello?, o en

ejecución de la pena, días multa y todo caso debe seguir siendo un tema
trabajo comunitario. de infracción administrativa
competencia del ente recaudador.
Sin embargo, la culpabilidad en sí
misma no extingue el monto objeto de El maestro Juan Fernandez
la defraudación, el cual debe ser Carrasquilla en su obra Derecho Penal
pagado y adicional a ello, la multa que Fundamental, al referirse al tema del
se impone como pena copulativa a la principio de antijuridicidad material y el
de prisión, es de 2 a 3 veces el monto concepto de bien jurídico, señala que:
de la defraudación. “De acuerdo con su disposición
teleológica y protectora, los tipos
Si tomamos como base el mínimo
penales encuentran su razón de ser y
establecido para darle categoría de
los límites de su funcionamiento en la
delito a la defraudación fiscal que es
tutela punitiva de determinados bienes
B/.300.000.00, estimamos que la
jurídicos. Ello significa, sobre todo,
multa puede ser entre B/.600,000.00 a
que el delito no se agota formalmente
B/.900.000.00. Analicemos la pena
en la previsión o definición que de el
de multa: Es excesivamente superior a
hace la Ley, sino que substancial o
la pena de prisión en sus efectos.
materialmente consiste en una
Esto nos dice que el interés principal
conducta humana que lesiona o
frente al bien jurídico tutelado, lo es el
amenaza gravemente uno o varios de
aspecto patrimonial en este caso por
tales bienes”
afectación en la recaudación del
Estado, siendo el propósito base la Luis Fernando Toccora, en su obra
recuperación de lo defraudada. Principios Penales Sustantivos aporta
el tema que: “En la practica el llamado
De tal forma que debemos
inflacionismo penal ha contradicho
preguntarnos de nuevo, ¿es el
este principio de ultima ratio,
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hipertrofia que se ha alimentado de la esta perspectiva, no vemos

proclividad de utilizar el instrumento conveniente ni apropiado elevar a
penal, como el primer recurso, ante la categoría de delito las conductas
inoperancia o falta de voluntad del descritas en el proyecto en discusión.
sistema para adelantar políticas de
Si estamos en contra de tipificar como
promoción de los derechos básicos de
delitos la defraudación fiscal, en los
las personas, consagrados como fines
términos en que viene redactado el
del Estado. “más adelante indica “El
proyecto, naturalmente estaremos en
Estado hoy hace agua ante una crisis
contra de que su incluya como delito
fiscal originada en la incompetencia de
precedente del Blanqueo de
los sucesivos gobiernos para
Capitales, bajo los mismos
administrar los intereses públicos,
argumentos, sobre todo en tiempos en
solapados en una de las mayores
los que la persecución en contra de los
corrupciones públicas del mundo, que
abogados, por el mero ejercicio de su
además de promocionar el
profesión, es parte del diario
enriquecimiento de muchos altos
acontecer, ante el desconocimiento
funcionarios, auspiciaron la
básico de las leyes comerciales y
burocratización y la quiebra de varios
financieras, y sobre todo de las que
entes estatales.
regulan el ejercicio de nuestra
Nuestro Código Penal contempla profesión. Flaco favor nos haríamos,
como postulados básicos, la Mínima al además, incluir tales conductas
Intervención del derecho penal y la como delitos precedentes en el tipo
necesidad de que la protección de un penal de blanqueo de capitales.
bien jurídico tutelado, realmente
Nuestro país, no puede por encima de
justifique la intervención del derecho
su soberanía nacional, sucumbir a
penal al tipificar conductas que los
todas las exigencias internacionales
lesionen o pongan en peligro. Bajo
que se nos pretendan imponer, bajo la
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idea central que la incapacidad de de la Asamblea Nacional, no aprobar

recaudar sus impuestos de los países este Proyecto de Ley.
que crean y sustentan estos
Bibliografía
organismos internacionales, busquen
en nosotros quienes seamos los Código Procesal Penal Panameño,

perseguidores de sus ciudadanos con concordancias normativas,

evasores. Tampoco pueden comentarios y jurisprudencia. Ley No.

imponernos la obligación de tipificar 63 de 28 de agosto de 2008,

conductas, qué de acuerdo a nuestros Modificado por la Ley No. 48 de 1 de

valores sociales, no alcanzan dicha septiembre de 2009 y la Ley No. 66 de

categoría y no dejan de ser meras 1 de septiembre de 2011, USAID,

infracciones administrativas. Alianza Ciudadana Pro Justicia,

Panamá, 2012, 475 página.
La idea de la tipificación de estas
conductas contradice los postulados
Constitución Política de la República
dogmáticos del derecho penal
de Panamá, Asamblea Nacional,
sustantivo, los cuales no pueden ser
Edición de Bolsillo, Panamá, 2012,
ignorados, no se puede crear delitos a
165 páginas
la sazón del capricho, debe responder
a la necesidad real y grave, de tutelar
atentados a bienes jurídicos tutelados
que no encuentran protección en otros
mecanismos legales menos invasivos
que el derecho penal, a ello se avoca
la ultima ratio, aplicado a este caso en
el cual el interés ulterior, es
esencialmente patrimonial, por tal
razón recomendamos a los Diputados