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CONTADURÍA PÚBLICA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
SISTEMAS CONTABLES Y PROCESO CONTABLE
CONTADURÍA PÚBLICA
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Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propósitos económicos o comerciales.
AUTOR
Guillermo León Cartagena Mejia
Contador Público.
guillermocartagena@une.net.co
Nota: el autor certificó (de manera verbal o escrita) No haber incurrido en fraude científico, plagio o vicios de
autoría; en caso contrario eximió de toda responsabilidad a la Corporación Universitaria Remington, y se declaró
como el único responsable.
RESPONSABLES
Jorge Alcides Quintero Quintero
Decano de la Facultad de Ciencias Contables
jquintero@uniremington.edu.co
GRUPO DE APOYO
Personal de la Unidad CUR-Virtual Derechos Reservados
EDICIÓN Y MONTAJE
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TABLA DE CONTENIDO
Pág.
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4.2.2 Políticas contables como base para el registro, presentación y análisis ....................................... 95
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1 MAPA DE LA ASIGNATURA
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Contabilidad: ¿Arte, técnica o ciencia? Ese es el debate en torno a la contabilidad, aunque el dilema, en
realidad, no tiene respuesta. Pese a que se la considerada como una ciencia ya que aporta conocimiento
verdadero (que puede sistematizarse y verificarse y que resulta falible), y no suposiciones, esto no parece
suficiente para dar por verídica esta nominación, y lo más certero sería decir que no se trata ni de una
ciencia, ni de un arte, sino de una forma de dejar registro de las actividades económicas o financieras de
una persona jurídica. En una palabra, la contabilidad es una herramienta de la que disponemos para
manejar los gastos e ingresos de nuestra compañía.
Información: La información está constituida por un grupo de datos ya supervisados y ordenados, que
sirven para construir un mensaje basado en un cierto fenómeno o ente. La información permite resolver
problemas y tomar decisiones, ya que su aprovechamiento racional es la base del conocimiento
(wordpress.org, 2016).
Proceso de Negocios: Son el conjunto de actividades o funciones estructuradas y ejecutadas por las
entidades para desarrollar, comprar, producir, vender y distribuir, entre otras, los productos y servicios
de una entidad con el fin de asegurar el cumplimiento de las regulaciones y registrar la información,
incluyendo el reporte de información financiera y contable (Consejo Técnico de la Contaduria Pública,
2013).
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Transacciones: Son todos los actos que provienen de los procesos de negocios de las entidades que
consisten en acuerdos para realizar transacciones entre un ente económico y otros entes económicos
(Consejo Técnico de la Contaduria Pública, 2013).
El Sistema de información contable es un elemento integrante de la organización del que hacen parte personas,
recursos como son los equipos de cómputo y comunicación, pero principalmente el conocimiento generado y
acumulado en desarrollo del objeto social. También se puede decir que:
Ejercicio de Aprendizaje
Taller de entrenamiento
Pista e aprendizaje
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http://3.bp.blogspot.com/-u9pNrnumPn0/UA9LEdiPnxI/AAAAAAAAABE/YXZF8gzaJV4/s1600/normas-contables.bmp
CARACTERISTICAS:
Existe un modelo básico que se estructura teniendo en cuenta características tales como:
Fundamentado en la caracterización enunciada anteriormente, el sistema debe ejecutar los siguientes pasos:
Reconocer, resumir, comunicar.
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REGISTRAR
A partir de identificar,
RESUMIR
medir y clasificar los hechos COMUNICAR
economicos y otros en comprobantes de
relacionados con el contabilidad, compendiar la
información disponible para por medio de la
desarrollo del del objeto
determinar los resultados presentación de Estados
social se asienta o ingresa
de un ejercicio y prepara Financieros y otros reportes
en los libros de
diferentes reportes. informar a los diferentes
contabilidad.
grupos de interés el estado
RECONOCER PROCESAR actual y perspectivas del
ente económico.
REVELAR
Elaboración propia
En entidades de gran tamaño, los sistemas de información contable pueden ser complejos, automatizados y
altamente integrados. Las entidades pequeñas pueden confiar en aplicaciones manuales o de tecnología de
información independientes (Consejo Técnico de la Contaduria Pública, 2013)
Ahora bien, si el Sistema de Información Contable (en adelante SIC) hace parte de la organización veamos
que otras partes conforman la empresa
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Personas
http://definicion.de/personal/#ixzz4CoBtQnAX
Conocimiento
Elaboración propia
Nombre del taller de Datos del autor del taller: Guillermo León Cartagena Mejía. Contador Público;
aprendizaje: El Sistema Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera;
contable Especialista en Revisoría Fiscal y contraloría; Mg. En desarrollo sostenible y
medio ambiente.
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1. El Sistema de información contable es un elemento integrante de la organización del que hacen parte
personas, recursos como son los equipos de cómputo y comunicación, pero principalmente el
conocimiento generado y acumulado en desarrollo del objeto social.
2. Registrar, clasificar y resumir.
3. Personas; documentación, equipos de cómputo y comunicación; el conocimiento generado.
Actividad previa
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Documentos, equipos
Conocimiento
Personas de computo y
generado
comunicaciones
Soportes
Comprobantes
Libros
Ejercicio de aprendizaje
Taller de entrenamiento
Pista de aprendizaje
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Los soportes, los comprobantes y los libros, así como los informes de gestión y los estados financieros con sus
notas, preparados y difundidos física o electrónicamente, capaces de satisfacer la coherencia y garantizar en
forma ordenada la inalterabilidad, la integridad, seguridad y conservación de la información.
Software, hojas de cálculo electrónicas, las políticas y procedimientos que se usan para preparar informes
financieros periódicos, los estados financieros y la información contenida en notas a los estados Financieros
de períodos intermedios y los del cierre del período.
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Son los documentos que sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empresa, deben
elaborarse en original y las copias para satisfacer las necesidades de información de la empresa
Descripción o detalle
Los soportes externos son los emitidos fuera de la Los soportes internos son los emitidos por la empresa
empresa y luego conservados por ella: Facturas de que pueden ser entregados a terceros o circular a la
compra; recibos de pagos efectuados etc. interior de la empresa
Algunos ejemplos:
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Son documentos donde se compila o resume información a partir de los documentos soporte de las
transacciones o actividades de la empresa, se realizan de forma manual o informatizada. Estas formas deben
contener consecutivo numérico, fecha, origen, código y nombre de las cuentas que se afectan según el plan
de cuentas, firmas de las personas que elaboran y aprueban, se elaboran en cantidad y periodicidad de
acuerdo a las necesidades de la empresa, día, semana o mes.
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Auxiliares Diario
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Son un conjunto de ejemplares donde se compendia y registran las diversas operaciones mercantiles y
administrativas realizadas por la empresa, a partir de los comprobantes de contabilidad, en forma cronológica
y ordenada, con el propósito que sean base para preparar y presentar informes relacionados con la situación
económica del ente contable en los diferentes periodos, atendiendo la legislación vigente y la técnica regulada
para ellos.
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ARTICULO 48. Conformidad de libros ART. 125. — Libros Estas normas orientan la presentación
y papeles del comerciante a las normas de estados financieros y no
comerciales - medios para el asiento ART. 126. — Registro de los libros propiamente la contabilidad, aunque
de operaciones. ART. 127. — Lugar donde deben en su marco conceptual se dispone:
exhibirse los libros Las normas de información financiera
ARTICULO 49. Libros de comercio – son un conjunto de estándares
concepto. ART. 128. — Forma de llevar los libros técnicos que establecen los criterios
ARTICULO 51 Sobre comprobantes de ART. 129. — Inventario de mercancías para reconocer, medir, presentar y
contabilidad revelar información financiera en los
ART. 129. — Inventario de mercancías estados financieros de propósito
ARTICULO 53 Asientos en libros general de una entidad que se
ART. 130. — Libro de accionistas y
ARTICULO 55 Archivo y soportes de encuentra bajo la hipótesis de negocio
similares
contabilidad en marcha. Así mismo los párrafos del
ART. 131. — Libros de actas marco conceptual 4.37
ARTICULO 56 sobre medios Reconocimiento, 4.54 Medición, CC37
electrónicos ART. 132. — Corrección de errores Presentación y NIC 1.47 están dirigidos
ART. 133. — Exhibición de libros a la presentación de estados
ARTÍCULO 28 de la Ley 962 de 2005
financieros.
establece ART. 134. — Conservación y
destrucción de los libros Al leer las anteriores referencias,
ARTÍCULOS 173 a 175 del Decreto-
parecería ser que las NIIF hicieran a un
Ley anti trámites 019 de 2012 ART. 135. — Pérdida y reconstrucción lado la contabilidad para centrarse en
Decreto 0805 de abril 24 de 2013 de los libro los estados financieros. No podría
reglamentó el registro de libros afirmarse tal cosa, dado que se
electrónicos de contabilidad y de entiende que los estados financieros se
comercio en la cámara de comercio. alimentan del sistema contable, pero sí
es cierto que el centro de las NIIF son
Decreto 3024 de diciembre de 2013, el los estados financieros de propósito
cual hace precisiones en el general y no la contabilidad.
cronograma de aplicación para
empresas del grupo 1 Lo anterior demuestra que las NIIF,
dado su interés en determinar los
Concepto 358 Consejo Técnico de la principios para presentar información
Contaduría Pública. Libros oficiales de financiera con parámetros apropiados
contabilidad para garantizar la calidad, credibilidad,
ARTÍCULO 264 de la Ley 1564 de comparabilidad y transparencia de la
2012 información, no se ocupan de
establecer criterios específicos para
DECRETO 2548 de 2014 Libro desarrollar el proceso contable
tributario (Conseejo Tecnico de la Contaduría
Pública, 2014)
Elaboración propia
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La contabilidad está sujeta a un régimen legal que implica llevar libros oficiales donde se registren las
transacciones y otros eventos económicos. El artículo 19 del Código de Comercio establece la obligación de
“…Inscribir en el registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley exija esa
formalidad…” (Numeral 2) (Consejo Tecnico de la Contaduría Pública, 2014).
Derogados los decretos 2649 y 2650 de 1993, no existe en la normatividad colombiana ninguna disposición
que establezca libros de contabilidad, pero sí hay algunas exigencias con respecto al manejo que deben tener
(Consejo Tecnico de la Contaduría Pública, 2014).
Los libros oficiales de contabilidad son obligatorios, puesto que la nueva normatividad no ha modificado las
normas que tienen que ver con su manejo, a excepción de las normas sobre registros y libros contenidas en
el título III del Decreto 2649 de 1993, que han sido derogadas en su totalidad por los decretos que adoptan
los nuevos marcos técnicos normativos a partir de la fecha de aplicación de cada uno (Consejo Tecnico de la
Contaduría Pública, 2014).
Obtener información en cualquier momento según las necesidades de toma de decisiones de los
usuarios.
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Dado que en Colombia más del 90% de la empresas pertenecen al Grupo 2 para aplicar Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) el cual se rige por la normatividad para PYME, los
conceptos y orientaciones técnicas relacionadas con la presentación de estados financieros tratadas en el
presente modulo serán coherentes con la expresada normatividad.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministran información acerca de los
siguientes elementos de la empresa: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio neto; (d)
ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las pérdidas y ganancias; y (e) flujos de
efectivo. Esta información, junto con las notas, ayuda a predecir los flujos de efectivo
futuros
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¿Qué es situación financiera y mediante cuales elementos se refleja según la NIIF para
Pymes?
SITUACIÓN FINANCIERA
2.15 La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio
en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera.
Estos se definen como sigue:
Elaboración propia
Los entes económicos deben asegurar su continuidad mediante la generación de rendimiento, ¿qué es
rendimiento de un ente económico?
RENDIMIENTO
Es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un periodo sobre el que se
informa. Los ingresos y los gastos se definen como sigue:
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Elaboración propia
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia:
dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma (Fundación IFRS, 2009).
Si la información financiera pretende ser útil, deberá ser relevante (es decir, capaz de generar una diferencia
en las decisiones tomadas por los usuarios debido a que tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos,
y representa fielmente lo que pretende representar).
Los estados financieros con propósito de información general no están diseñados para mostrar el valor
patrimonial de la entidad que informa, pero proporcionan información para ayudar a los usuarios a estimar
dicho valor (Fundación IFRS, 2009).
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Elaboración propia
Nombre del taller de Datos del autor del taller: Guillermo León Cartagena Mejía. Contador Público;
aprendizaje: Soportes, Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera;
comprobantes y libros de Especialista en Revisoría Fiscal y contraloría; Mg. En desarrollo sostenible y
contabilidad medio ambiente.
Los soportes, comprobantes y libros son elementos esenciales de un sistema documental contable, así como,
su producto los informes y estados financieros. Responda:
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Según NIIF para PYME ¿Qué son? Flujo de efectivo, Estado de Cambio en el patrimonio y las notas a los Estados
Financieros.
Soportes: Son los documentos que sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empresa,
deben elaborarse en original y las copias para satisfacer las necesidades de información de la empresa.
Comprobantes: Son documentos donde se compila o resume información a partir de los documentos soporte
de las transacciones o actividades de la empresa, se realizan de forma manual o informatizada.
Libros: Son un conjunto de ejemplares donde se compendia y registran las diversas operaciones mercantiles y
administrativas realizadas por la empresa
La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha
concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera.
Rendimiento de un ente económico: Es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un
periodo sobre el que se informa.
El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al
efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios
según procedan de actividades de operación actividades de inversión y actividades de financiación (Fundación
IFRS, 2009).
El estado de cambios en patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad,
las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, los efectos de los
cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de las
inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en
patrimonio (Fundación IFRS, 2009).
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Las notas a los Estados Financieros contienen información adicional a la presentada en el estado de situación
financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta) , estado de resultados y
ganancias acumuladas combinados (si se presentan), estado de cambios en el patrimonio, y estado de los
flujos de efectivo (Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009).
Elaboración propia
Actividad previa: Regrese al cuadro Titulado Regulación existente sobre libros de contabilidad y consulte los
artículos del Código de comercio y demás enunciada.
Describa la actividad: prepare un informe donde establezca cuales son los libros exigidos para las empresa en
Colombia.
Soportes
Informes Sistema
Compro
Estados Documental
Financieros bantes
contable
Libros
Elaboración propia
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Ejercicio de Aprendizaje
Taller de aprendizaje
Pista de aprendizaje
Para el desarrollo del objeto social se precisa de realizar diferentes actividades y tareas, que en la medida que
se interrelacionen en debida forma, será más fácil alcanzar los objetivos o resultados esperados. Una
importante manera para orientar hoy una empresa es determinar el proceso del negocio. No tratándose el
presente módulo de un curso sobre el tema si es importante entender el concepto porque un buen sistema
de información contable se alimenta y debe aportar elementos de control desde y para todas las áreas de la
organización, que soporten la toma de decisiones administrativas.
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Son el conjunto de actividades o funciones estructuradas y ejecutadas por las entidades para desarrollar,
comprar, producir, vender y distribuir, entre otras, los productos y servicios de una entidad con el fin de
asegurar el cumplimiento de las regulaciones y registrar la información, incluyendo el reporte de
información financiera y contable.
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/Business%20Process%20Management.jpg
Las empresas que son agenciadas desde procesos de negocios bien definidos alcanzan
importantes logros como son:
Aumento en ventas
Disminución de costos
Incremento de la productividad
Gestión de riesgos
Tomado de: http://www.ignasialcalde.es/wp-
content/uploads/2010/01/Fotocabecera131.jpg
Ventajas competitivas. Todo basado en:
Esfuerzo colaborativo
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Son muchas las actividades que se desarrollan en una empresa como parte del proceso del negocio. Por
ejemplo: Compras, Producción y Ventas. Dependiendo de la actividad principal será necesario determinar
completamente cuales son en cada ente específico y poder identificar su relación y función con el sistema de
información contable.
Ventas: es el contrato a través del cual se transfiere una cosa propia a dominio ajeno por el precio
pactado (definicion.de, 2016).
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Dado que a medida que las empresas crecen sus actividades se diferencian y cada vez se vuelven más
complejas se ha hecho necesario pensar en cuál es su desenvolvimiento más ágil y oportuno para atender al
cliente, y retroalimentar los procesos de negocio. El concepto de logística entra a jugar rol importante por lo
que debe ser reconocido para todas las áreas de empresa y por todo el personal que la integra, de no ser así
difícilmente se logran los objetivos y metas, parte de la estrategia de la empresa.
Comentario
DEFINICIÓN Tiene absoluto vínculo con el sistema de información contable puesto que el control
de los recursos dispuestos para el desarrollo de las diferentes actividades de la
empresa es uno de los importantes objetivos de la contabilidad. En la medida que se
especializa y se obtienen mejoras en la logística se fortalece el control interno, la
contabilidad en sus registros y demás partes del proceso contable se beneficia en
términos de eficiencia y eficacia, la administración optimiza sus resultados.
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Nombre del taller de Datos del autor del taller: Guillermo León Cartagena Mejía. Contador Público;
aprendizaje: Procesos de Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera;
negocios Especialista en Revisoría Fiscal y contraloría; Mg. En desarrollo sostenible y
medio ambiente.
Conocer los procesos del negocio en la actualidad es de gran importancia para la continuidad de la empresa,
pero sobre todo para la competitividad. Regrese a la literatura expuesta en este tema y responda:
1. Son el conjunto de actividades o funciones estructuradas y ejecutadas por las entidades para desarrollar,
comprar, producir, vender y distribuir, entre otras, los productos y servicios de una entidad con el fin de
asegurar el cumplimiento de las regulaciones y registrar la información, incluyendo el reporte de
información financiera y contable.
2. Logros que se alcanzan
Aumento en ventas
Disminución de costos
Incremento de la productividad
Implementación de atención posventa
Gestión de riesgos
Ventajas competitivas. Todo basado en:
Esfuerzo colaborativo
3. Es una red de medios, métodos e infraestructuras combinadas para garantizar almacenamiento, el
transporte, la entrega de bienes y servicios (significados.com, 2016)
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Actividad previa: En la empresa que labore o en una que conozca y pueda obtener información reconozca
cuáles son sus procesos del negocio.
Describa la actividad: Prepare un informe donde describa los procesos del negocio, detalle las actividades
principales de la empresa.
Procesos del
Actividades Logística Contabilidad
negocio
Elaboración propia
En desarrollo de su objeto social las organizaciones realizan intercambio económico de recursos que
denominan transacciones, las cuales deben ser capturadas por el Sistema de Información Contable para su
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registro y procesamiento, con el objeto de producir información útil a los grupos de interés en la toma de
decisiones con respecto al ente.
Ejemplo de Viñetas
Definiciones
Clasificación: Internas y externas
Transacción comercial
Son todos los actos que provienen de los procesos de negocios de las entidades
que consisten en acuerdos para realizar transacciones entre un ente económico
y otros entes económicos (Consejo Técnico de la Contaduria Pública, 2013).
Internas
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Internacional
Son las operaciones económicas realizadas por las personas naturales o jurídicas
al interior de un país.
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Las transacciones con sus debidos soportes contables evidencian las operaciones o actividades que se realizan
en desarrollo del objeto social, Responda:
1. ¿Qué es transacción?
2. ¿Cómo se clasifican las transacciones?
1. Las transacciones son todos los actos que provienen de los procesos de negocios de las entidades que
consisten en acuerdos para realizar transacciones entre un ente económico y otros entes económicos.
Actividad previa: Seleccione empresas que conozca (o donde labora), de actividad de servicios, comercial y
producción.
Describa la actividad: Para cada una de las empresas seleccionadas (3), identifique, describa y clasifique las
transacciones que lleva a cabo en desarrollo de su objeto social.
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3.1 GENERALIDADES
Reconocimiento: Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que
cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto (actualicese.com, 2014).
Medición: Medir bajo NIIF corresponde a determinar el valor o importe que se asignará a una partida contable
para su registro. Por ello será necesario elegir una base o método, como referente de medición
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Presentación: Bajo NIIF Los estados financieros presentarán razonablemente la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.
Revelación: las revelaciones determinan qué es lo que se informa, y están incluidas dentro de las notas; dichas
revelaciones amplían la información y comunican al lector qué es lo que se quiere indicar en un informe y lo que
representa una cifra determinada de los demás Estados Financieros (actualicese.com, 2015).
Medición
Presentación
Revelación
El proceso contable se sale del simple registro documental y adquiere la dinámica del reconocimiento, medición,
presentación y revelación. Lo anterior sobre el fundamento que los negocios actuales dependen en gran medida
de la tecnología, información y comunicaciones, y muchos registros los hacen los sistemas por tanto es necesario
que estos sistemas requieran esfuerzos de diseño, implementación y mejoramiento permanente (Bancoldex. U.
Externado, 2014).
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PROCESO CONTABLE
PCGA VS NIIF
Mientras que el DR 2649 del 1993 establecía Las NIIF establecen las siguientes etapas 1.
como pasos o etapas de la contabilización de Reconocimiento (Identificación al incorporar)
transacciones: 2. Medición (Cuantificación de las cifras) 3.
Presentación (Clasificación en Estados
1. Entrada de información (Causaciones) 2. Financieros) 4. Revelación (Mostrar lo no
Procesamiento de datos (Clasificación, ajustes, informado) (Bancoldex. U. Externado, 2014).
provisiones, ajustes, etc.) 3. Salida de datos
(Emisión de Estados Financieros)
PROCESO CONTABLE
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Definición
Criterios de reconocimiento
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RECONOCIMIENTO
Según NIIF el reconocimiento es el proceso de incorporar en los Estados Financieros una partida que cumpla
con la definición de Activo, Pasivo, Ingresos o gasto bajo el cumplimiento de los siguientes criterios:
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Elaboración Propia
Previo al reconocimiento o como parte de este se debe identificar el hecho económico sucedido en la
transacción o intercambio. Los hechos relacionados con el desarrollo del objeto social además de económicos
pueden ser financieros, administrativos, sociales y culturales. Identificado el hecho se procede a su taxonomía
o clasificación para su sistematización la cual se hace mediante el Plan de Cuentas vigente para el tipo de
empresa. Para completar la sistematización se debe hacer la valuación o medición que se explica en la siguiente
temática.
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Las transacciones para ser registradas deben expresarse primero de acuerdo a una base de medición que es
la moneda funcional. En Colombia bajo el DR 2649 de 1993 la medición hizo a costo. Pero surgen bajo NIIF
diferentes alternativas de medición que dependen de las políticas administrativas y principalmente del juicio
profesional, entre las más importantes: Valor razonable, costo histórico, valor actual, valor neto realizable, valor
de uso, entre otros.
En gran medida, las mediciones de la NIIF se basan en estimaciones, juicios profesionales y modelos, más que
en descripciones exactas. La Sección 2 establece los conceptos que subyacen a estas estimaciones, juicios y
modelos.
Tomado de:http://4.bp.blogspot.com/-9fbD-THUQfk/VXtz-XXjufI/AAAAAAAAAAY/zHXWfnPZqKY/s1600/contabilidad.jpg
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Otros requerimientos:
Presentación Razonable:
1. Cumplimiento de la NIIF para PYMES
Los estados financieros presentarán razonablemente 2. Hipótesis de negocio en marcha
la situación financiera, el rendimiento financiero y
3. Frecuencia de la información
los flujos de efectivo de una entidad. La presentación
razonable requiere la representación fidedigna de los 4. Uniformidad en la presentación
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SITUACIÓN FINANCIERA
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Las notas aclaratorias a las cifras presentadas en los Estados Financieros ya hacían parte de la legislación local
(nacional colombiana) pero de poco uso por los profesionales contables. Lo que sí es un cambio es que como
cada Estado Financiero tiene sus propias notas, se reúnen posteriormente en un estado único de revelación y
notas. Mediante revelaciones se determina que es lo que se informa y está en las notas. Las revelaciones amplían
la información que se comunica a los grupos de interés o usuarios de lo que significan los Estados Financieros y
las cifras presentadas en ellos.
¿Qué son las revelaciones o que contienen las notas a los estados financieros bajo NIIF
para PYME?
Las notas contienen información adicional a la presentada en el cuerpo de los estados financieros. Ellas
suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en estos estados e información
sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en los mismos (Pontificia Universidad
Javeriana, 2010).
Escriba o plantee el caso, problema o pregunta: El proceso contable consta de varias etapas, responda las
siguientes preguntas:
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Actividad previa: Lea y comprenda las definiciones de las etapas del proceso contable bajo NIIF.
Describa la actividad: En una empresa que conozca describa las diferentes etapas del proceso contable
compare con la propuesta de NIIF si aún no aplica etas Normas.
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Elaboración Propia
MARCO CONCEPTUAL
Criterios de reconocimiento
CONSIDERAR LA MATERIALIDAD
Por reconocimiento inicial se debe entender el procedimiento que el ente realiza a fin de que una partida entre
hacer parte de los elementos de los Estados Financieros, es decir su identificación como un activo, pasivo, ingreso
o gasto. Todos los activos y pasivos financieros se reconocerán al costo (normalmente el valor de mercado) más
los costos de la transacción si existen.
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RECONOCIMIENTO INICIAL
1 Participantes en un acuerdo.
3.3.2 MEDICIÓN
Es determinar el valor o importe el cual será asignado a una partida (cuenta) de activo, pasivo, ingreso o gasto al
momento de realizar su reconocimiento. Regrese al cuadro “Otros criterios de valoración bajo NIIF” y recuerde
propuestas de medición diferentes al costo histórico.
Las bases de medición utilizadas por el marco conceptual comprenden las siguientes:
Costo histórico de un activo [2]. Comprende el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.
Costo histórico de un pasivo. Comprende el importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la
obligación.
Muchas NIIF tratan el tema del costo histórico al momento del reconocimiento inicial, entre ellas tenemos la
NIC 16 de propiedad, planta y equipo; la NIC 40 propiedades de inversión; la NIC 38 Intangibles, entre otras.
Costo corriente de un activo [3]. Los activos se registran por el importe de efectivo que debería pagarse, si
en la actualidad se adquiriese el mismo activo u otro equivalente.
Costo corriente de un pasivo. Los pasivos se registran contablemente por el importe sin descontar de
efectivo necesarios para liquidar el pasivo en el momento presente.
NIIF 13 menciona el enfoque del costo [4], como una de las tres técnicas de valoración, el cual: “refleja el
importe que se requeriría en el momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo”
Valor realizable de un activo [5]. Los activos se registran por el importe de efectivo que podría ser obtenido
actualmente, por la venta no forzada del activo.
Valor realizable de un pasivo. Los pasivos se registran por su valor de liquidación, es decir el valor que se
espera pagar por el pasivo en el curso normal de la operación.
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El valor realizable se asimila al enfoque de mercado establecido en la NIIF 13 párrafos B5 a B7 “El enfoque de
mercado utiliza los precios y otra información relevante generada por transacciones de mercado que
involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos idénticos o comparables, tales como un negocio.”
Valor presente de un activo [6]. Los activos se registran al valor descontado de los flujos de efectivo que se
espere que sean generados por el activo.
Valor presente de un pasivo. Los pasivos se registran al valor descontando los flujos de efectivo que se
espere sean necesitados para liquidar el pasivo.
El valor presente puede identificarse con el enfoque de ingreso mencionado en NIIF 13, párrafos B10 a B30;
el cual “convierte importes futuros en un importe presente único”
[2] Marco conceptual, párrafo 4.55a
[3] Marco conceptual, párrafo 4.55b
[4] NIIF 13, párrafos B8 y B9
[5] Marco conceptual, párrafo 4.55c
[6] Marco conceptual, párrafo 4.55d (Gerencie.com, 2013)
La medición a costo histórico es la medida por excelencia en transacciones en las que el valor de los elementos
intercambiados es equivalente. En estos casos, el costo histórico es equiparable al valor corriente. En cualquier
otro escenario, el costo histórico pierde relevancia (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2015).
La entidad medirá todos los elementos de propiedad, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo
menos la depreciación acumulada y cualesquier pérdida por deterioro del valor acumulada. La entidad
reconocerá los costos de mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los
resultados del periodo en el que incurra en dichos costos. La sección 27 deterioro del valor de los activos
para la propiedad, planta y equipo. (SG 17.151) (Contabilidad y Finanzas, 2013)
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Para NIIF Costo histórico o costo de un activo, es su precio de adquisición o su costo de producción :
DEPRECIACIÓN DETERIORO
El Glosario de la NIIF para las Pymes (IFRS for SME) la Cantidad en que el importe en libros de un activo
define como “Distribución sistemática del importe excede a su importe recuperable.
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil”
(actualicese.com, 2014). Una pérdida por deterioro se produce cuando el Valor
en libros de un activo es superior a su Valor
recuperable (Universidad ICESI, 2011).
Valor contable o en libros: Es el valor registrado en balance, precio de adquisición o costo de producción, menos
la depreciación acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro.
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Elaboración propia
COMENTARIO:
Tanto el concepto de depreciación como de deterioro, para NIIF se convierten en cuentas correctoras del activo,
es decir permiten una remedición después del reconocimiento inicial que tiene como efecto la actualización de
la valoración del activo en el Estado de Situación Financiera y que afecta los resultados de los diferentes periodos
desde que el activo está disponible para el funcionamiento.
3.3.4 ELIMINACIÓN
En desarrollo del objeto social, los activos por diferentes causas, deben ser dados de baja en la contabilidad.
Como actividad del proceso contable la eliminación se define como sigue:
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Eliminación:
Es la baja de una partida de la contabilidad debido al deterioro de los activos o a la venta o
disposición de los activos y pasivos, de acuerdo con lo establecido sobre el particular en las NIF
(CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURÍA, 2013)
Importante.
Existen en la NIIF para Pyme las secciones 11 y 12 que informan sobre la baja en cuenta de
activos y pasivos financieros, que se recomienda al estudiante consultar y que no se profundiza
en el presente módulo dado que este es orientación sobre el sistema de información contable
y procesos contables, más no un curso de NIIF.
Presentación Revelación
Es la forma de clasificar las partidas en función de su Es toda la información recopilada de acuerdo con las
naturaleza de acuerdo con las NIF, con miras a su NIF para explicar las transacciones y decisiones
inclusión en los estados financieros (Consejo Técnico económicas con efectos contables, que será luego
de la Contaduria Pública, 2013) presentada junto con los estados financieros (Consejo
Técnico de la Contaduria Pública, 2013)
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Comentario
La presentación y revelación de información en los Estados Financieros hacen parte del proceso contable bajo
NIIF. La presentación trata de poner a disposición de los usuarios o interesados la información, verificando la
debida identificación de las partidas producto de los hachos económicos, en relación a los elementos de los
Estados financieros Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos, así mismo, el elemento de revelación provee
el origen y explicación de los hechos económicos registrados contablemente que pueden ser útiles a los
interesados al momento de tomar decisiones con respecto del ente económico. Es de resaltar que la revelación
no solo trata de información relacionada con el contenido de los Estados Financieros, también aquella que a
juicio del profesional que procesa la información deba ser comunicada a los interesados a causa de influir en sus
decisiones.
Se sugiere revisar las normas sobre presentación de Estados Financieros IFRS/NIIF 1 y Obligación de elaborar
unos primeros Estados Financieros anuales reexpresados bajo NIIF IFRS/NIIF 1-3.
Nombre del taller de Datos del autor del taller: Guillermo León Cartagena Mejía. Contador Público;
aprendizaje: Elementos de la Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera;
Información Financiera Especialista en Revisoría Fiscal y contraloría; Mg. En desarrollo sostenible y
medio ambiente.
Reconocimiento inicial
Medición
Reconocimiento posterior
Presentación
Revelación
Reconocimiento inicial: Es la incorporación en la contabilidad de una partida que cumpla con la definición del
elemento correspondiente, satisfaciendo adicionalmente los criterios establecidos en las NIF para tal efecto
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Medición: Es la determinación de los valores monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los
elementos de los estados financieros; para realizarla, es necesario la selección de la base o método particular
de medición establecido en cada caso en las NIF
Reconocimiento posterior: Es el proceso de asignar nuevos valores monetarios a los inicialmente asignados a
las partidas incorporadas en la contabilidad, en cumplimiento de lo establecido al respecto por las NIF.
Eliminación o baja en cuenta: Es la baja de una partida de la contabilidad debido al deterioro de los activos o
a la venta o disposición de los activos y pasivos, de acuerdo con lo establecido sobre el particular en las NIF.
Presentación: es la forma de clasificar las partidas en función de su naturaleza de acuerdo con las NIF, con
miras a su inclusión en los estados financieros
Revelación: Es toda la información recopilada de acuerdo con las NIF para explicar las transacciones y
decisiones económicas con efectos contables, que será luego presentada junto con los estados financieros.
Actividad previa: Relea y comprenda los conceptos explicados en este tema, en la empresa que labore o una
que conozca y pueda obtener información determine cada uno de los elementos de la información financiera
que se están llevando bajo NIIF para Pyme. Adicionalmente consulte como se desarrollaba el paso a paso del
proceso de información antes de implementar las NIIF
Describa la actividad: Preparar un informe donde se establezcan claras diferencias entre las actividades
relacionadas con los elementos de la información financiera, que se realizaban anteriormente y las que se
ejecutan en el presente bajo NIIF. Recoja la opinión del personal con respecto a los efectos de los cambios en
la actividad contable, la presentación de Estados Financieros y beneficios para el ente económico y los
interesados en la información.
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Reconocimi Eliminación
Reconocimiento Presentación
Medición ento o baja de
inicial y revelación
posterior cuentas
Elaboración Propia
El Proceso Contable reúne un conjunto de pasos ordenados (Sistema) con el objeto de producir información a
comunicar por medio de Estados Financieros de Propósito General y Revelaciones.
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DOCUMENTOS CONTABLES
La base esencial del proceso contable son los documentos que lo soportan o respaldan; son la esencia de la
historia de los procesos de negocios de una entidad obligada a llevar contabilidad. Como son documentos que
soportan las transacciones contables originadas en los procesos de negocios, deben satisfacer las siguientes
cualidades: (CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURÍA, 2013)
INTERNO EXTERNO
Los documentos de origen interno son los Los documentos de origen externo son los elaborados o
preparados por la entidad, como parte de la emitidos por las entidades como resultado de operaciones
organización interna de la contabilidad (CONSEJO TECNICO realizadas con terceros, pero su elaboración puede ser
DE LA CONTADURÍA, 2013). hecha por las mismas entidades (CONSEJO TECNICO DE LA
CONTADURÍA, 2013)
De Resumen
De soporte
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Fuente
Anexos
Los documentos soporte del proceso contable además de tener diferente origen atienden una taxonomía en
atención a su objetivo o utilidad, en la que se compendian cuatro grandes categorías: documentos de resumen,
documentos de soporte, documentos fuente y documentos anexos.
DEFINICIONES.
DOCUMENTOS:
Aquellos documentos
originales que generan y
amparan los registros
contables de la
dependencia o entidad.
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“El comprobante de contabilidad contiene el resumen de las transacciones en orden cronológico; debe
elaborarse con fundamento en los documentos de soporte, por medio electrónico, computarizado o manual,
conservar una numeración consecutiva, estar fechado e indicar los nombres de quienes se encuentran vinculados
en su preparación, autorización, revisión y contabilización. En su contenido se debe indicar la fecha, origen,
descripción y cuantía de las transacciones con las cuentas afectadas. Las cuentas reseñadas se pueden
representar mediante descripciones, palabras nemotécnicas, códigos o símbolos numéricos.
Los comprobantes de contabilidad, como ya se hizo mención, contienen el registro contable de forma resumida
y organizada sobre los hechos económicos registrados en la contabilidad y no requieren el cumplimiento de
requisitos especiales, ni requieren solemnidad alguna, y por lo general, no constituyen prueba de nada, solo
indicio y solo son utilizados internamente por la empresa.
Por ejemplo, un comprobante de contabilidad puede ser una nota débito o crédito, documento que no tiene la
virtualidad de constituir prueba irrefutable como el caso de una factura.
Los soportes contables son documentos que prueban la ocurrencia de un hecho económico, como el caso de la
factura o inclusive una letra que se ha firmado como respaldo de un crédito.
¡Todo comprobante de contabilidad debe estar respaldado por un soporte de contabilidad!” (Gerencie.com,
2010)
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f) Fecha de preparación; e
Se puede afirmar que el objetivo de los documentos contables internos es ejercer control sobre las operaciones
del proceso de negocio, el cual se lleva a cabo desde los diferentes procesos y sistemas que gobiernan el ente,
pero principalmente desde el sistema y proceso contable. De resaltar la importancia de establecer los elementos
que conforman un documento contable, su objetivo, así como, determinar claramente número de copias
necesarias y su flujo al interior de la empresa.
Resumiendo lo documental se tiene que: a partir del desarrollo del objeto social se originan operaciones
administrativas, de ventas y producción, las cuales se ven reflejadas en documentos útiles para el registro
contable y cuyo procesamiento permite preparar resúmenes de información que se presentan y revelan en
estados contables que al ser analizados por los diferentes grupos de interés permiten la toma decisiones
informadas.
a) libros de contabilidad;
c) libro de actas
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Se puede afirmar que los libros de comercio son documentos en donde los entes formalizan las transacciones
producto de sus operaciones, forman parte de la contabilidad y se pueden diligenciar en forma manual o
electrónica. “Los libros de comercio deben conformarse y diligenciarse en forma tal que se garantice su
autenticidad e integridad de acuerdo con disposiciones legales pertinentes” (CONSEJO TECNICO DE LA
CONTADURÍA, 2013).
El Consejo de Estado por su parte señaló que: “El concepto de libro de comercio en general y de libros de
contabilidad en particular, ostenta un carácter bastante amplio y comprende tanto el concepto tradicional de
haz de hoja como también las citadas cintas magnetofónicas, videos tapes, microfichas, disquetes y demás
documentos que, como ya se dijo, los adelantos tecnológicos han puesto al servicio de los procesos económicos
y que pueden ser autorizados por vía de reglamento (C. Co., Art. 2035) (Gerencie.com, 2013).
a) libros auxiliares;
b) libro diario; y
c) libro mayor.
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DEFINICIONES
Son aquellos llevados en forma Es un libro manual, computarizado Es utilizado por las entidades, en
manual, computarizada o o electrónico en el cual se traslada forma manual, computarizada o
electrónica, donde se registran en en forma cronológica la electrónica, para trasladar del libro
forma detallada las transacciones información contenida en los diario el total de los movimientos
y valores individuales registros auxiliares y en los débitos y créditos de cada cuenta,
provenientes de los procesos de comprobantes contables ocurridos con el fin de establecer los saldos
negocios de las entidades. Su en un período no superior a un de cada una de ellas y así preparar
número es ilimitado de acuerdo a mes. El libro diario debe contener, los estados financieros y demás
las necesidades, complejidad y por lo menos: (a) una fecha, (b) las información contable. Este
tamaño de sus operaciones. cuentas y los valores debitados y proceso se culmina cuando se
(CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURÍA, acreditados, y (c), una explicación registran los movimientos
2013) del origen de las operaciones completos de las cuentas
registradas (CONSEJO TECNICO DE LA originados en el período
CONTADURÍA, 2013) correspondiente.. (CONSEJO TECNICO
DE LA CONTADURÍA, 2013)
Elaboración propia
Escribir una narración adecuada en cada comprobante de ajuste para las transacciones internas; y
Asignar la fecha que corresponda a cada comprobante para establecer a qué período contable pertenece
Las entidades pueden escoger la opción que más se ajuste a sus características particulares para llevar sus
registros contables, siempre y cuando se utilicen diseños y procedimientos de reconocido valor técnico contable,
que faciliten el conocimiento y prueba de la historia clara, completa y fidedigna de las operaciones y el estado
general de sus negocios (CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURÍA, 2013).
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Otros libros recogen importante información con respecto al desarrollo del objeto social, ellos son el libro de
actas de junta de socios o de asamblea de accionistas y el libro de registro de socios o accionistas los cuales se
describen a continuación:
DEFINICIONES
Son aquellos en los cuales se plasma los temas Permite identificar el control de la propiedad del
tratados y decididos en las reuniones de los órganos ente, el movimiento del rubro de capital o aportes
de la entidad, constituyéndose en un relato histórico, sociales y las restricciones que pesen sobre ellos.
aunque resumido, de aspectos administrativos,
económicos, jurídicos, financieros, contables, y en
general los aspectos relacionados con el desarrollo
del objeto social de la entidad (CONSEJO TECNICO DE LA
CONTADURÍA, 2013).
Elaboración propia
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Para la debida sistematización de la información contable se precisa de una taxonomía con la que claramente se
identifiquen los hechos y actividades que se relacionan con los elementos de los Estados financieros y se deban
registrar en los libros de contabilidad, es el origen del catálogo de cuentas y con respecto a él es necesario
presentar las siguientes definiciones y características:
DEFINICIONES
Consiste en una lista de los títulos de todas las Es un medio mediante el cual la información acerca
cuentas que aparecen en el libro mayor, junto con un de las transacciones que afectan un activo, pasivo,
sistema de numeración apropiada para cada cuenta. patrimonio, ingreso y gasto en particular es
Cada tipo de activo, pasivo, patrimonio, ingreso y mantenida en forma resumida. El conjunto de todas
gasto se designará por una cuenta. las cuentas se denomina mayor general. En las
cuentas se registran todos los incrementos y
Sus Características: disminuciones resultantes de las transacciones, las
fechas de los cambios, la causa de los cambios y el
saldo de las cuentas. Los saldos de las cuentas
reportan el efecto neto de todas las transacciones
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Elaboración propia
Un sistema de información contable requiere un conjunto de cuentas separadas para cada elemento de activo,
pasivo, patrimonio, ingreso y gasto. El sistema contable debe ser lo suficientemente flexible para utilizar
cualquier nomenclatura de cuentas que sea necesario de acuerdo con las circunstancias.
En debida forma se ha explicado lo que es un comprobante de contabilidad sin embargo a continuación se hacen
las siguientes precisiones y comentarios
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COMPROBANTES DE CONTABILIDAD
Nombre del taller de Datos del autor del taller: Guillermo León Cartagena Mejía.
aprendizaje: Contador Público; Diplomado en Normas Internacionales de
Documentación del Información Financiera; Especialista en Revisoría Fiscal y
proceso contable contraloría; Mg. En desarrollo sostenible y medio ambiente.
Escriba o plantee el caso, problema o pregunta: Regrese al inicio del tema lea y comprenda
para que defina que son:
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Actividad previa: En la empresa que labora o en una que pueda obtener información determine cuáles son
documentos SOPORTE del proceso contable.
Prepare un cuadro resumen de la legislación vigente para libros de comercio; Libros contables; examine
frente a la legislación vigente cuales son los requisitos de los documentos soporte en Colombia,
principalmente de la facturación.
Describa la actividad:
Realice el diagrama de flujo documental de la empresa, en lo posible detecte y proponga posibles mejoras
para la gestión documental.
Determine según la legislación vigente si los soportes del proceso contable son idóneos, relacione los
incumplimientos si es del caso.
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Operaciones
administrativas
Resumen de
información Estados
financieros Registros contables
Elaboración propia
Los métodos de procesamiento de la información contable son fundamentales para generar la compilación de la
información para el registro y reconocimiento de las transacciones, permitiendo entender los hechos y
transacciones que deben procesar, resumir y presentar las entidades (CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURÍA, 2013).
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Son diferentes los métodos para el procesamiento de la información pero cualquiera de ellos debe garantizar
fácil consulta, verificación y que se conserve evidencia suficiente de las transacciones realizadas por el ente. A
continuación se describen los métodos más comunes.
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Los estados financieros de un grupo en el que los Las entidades obligadas a realizar procesos de
activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos consolidación de sus estados financieros con los de
de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se las entidades que controlan, deben documentar
presentan como si se tratase de una sola entidad dicho proceso en forma adecuada y preservar en su
económica integridad la documentación correspondiente en la
misma forma y con los mismos requisitos aplicables a
los registros contables.
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f) Los soportes de la conversión de estados financieros preparados bajo otra base de información
financiera diferente a la usada en Colombia (CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURÍA, 2013).
Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad debe utilizar políticas contables uniformes para
informar sobre transacciones parecidas y otros eventos en similares circunstancias. Los saldos y transacciones
intragrupo deben eliminarse. Las participaciones no controladoras en subsidiarias deben presentarse en el
estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los
propietarios de la controladora (IFRS, 2012).
4.20 Se consideran cambios en políticas contables, las modificaciones a los principios, bases,
acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y
presentación de sus estados financieros.
4.21 La información financiera reportada por las entidades debe ser fiable. Para ello es necesario
que esté libre de errores importantes y de sesgos para que los usuarios puedan confiar en ella.
4.22 Los errores que contengan los estados financieros, y en general la información financiera
(aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de
hechos, así como los fraudes), deberán ser corregidos de acuerdo con el procedimiento establecido
en los numerales siguientes.
4.23 En caso de que las entidades detecten errores contables en el período corriente, deben corregirse ajustando
la información como si no se hubiese cometido el error. Se deberá modificar la información incorrecta desde la
fuente misma y hacer los ajustes necesarios en las cuentas o saldos que se afectaron con el error
4.24 Cuando se identifiquen errores (en el contexto de la definición de materialidad) en los estados financieros
de períodos anteriores de entidades pertenecientes a los Grupos 1 y 2, o se efectúen cambios en las políticas
contables que afecten la información contable de dichos períodos, se deberán incluir todos los efectos netos
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ocasionados por dichos ajustes en los libros contables en el período corriente, sin perjuicio de que para efectos
de presentación de estados financieros se reflejen sus efectos en los periodos a los cuales correspondan dichos
estados financieros.
Y se agrega, además:
4.25 Las partidas de ajustes por cambios en las políticas contables o por la corrección de errores deben
identificarse en los registros contables del último período, contar con los soportes correspondientes a los ajustes,
y con una conciliación entre los saldos de las cuentas afectadas en la contabilidad de los períodos anteriores y
los estados financieros reexpresados para dichos períodos.
4.26 En tratándose de las entidades que pertenecen al Grupo 3, independiente del periodo al cual corresponda
el error o cambio contable, estos se deben reflejar en los libros y estados financieros del periodo corriente.
Nombre del taller de Datos del autor del taller: Guillermo León Cartagena Mejía. Contador Público;
aprendizaje: Registro de Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera;
transacciones Especialista en Revisoría Fiscal y contraloría; Mg. En desarrollo sostenible y
medio ambiente.
Procesamiento manual: es aquel que se lleva a cabo de manera mecánica, por acción directa de personas,
que puede utilizar o no tecnología electrónica como hojas de cálculo, para acumular y reportar información
relacionada con las operaciones económicas realizadas por las entidades
(a) alterar los asientos contables en cuanto a su contenido, orden y fecha de las operaciones;
(b) dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones a los asientos contables;
(c) interlinear o corregir los asientos contables;
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(d) enmendar, mediante el borrado o tachaduras, en todo o en parte los asientos contables; y
(e) mutilar los registros contables
Actividad previa: lea de nuevo el que hacer en caso de errores cometidos en el periodo vigente y de
errores detectados en periodos anteriores.
Describa la actividad: En la empresa que labora o una que pueda obtener información establezca que prácticas
de llevan para la corrección de errores y comente si son acordes con la legislación vigente. En caso de no poder
hacerlo, proponga con base en la lectura el que hacer en cada caso.
Describa la actividad: Prepare y envíe a su asesor un informe escrito donde haga suficiente claridad de los
siguientes ítem:
Conservación de la información
Medios y tiempo de conservación
Pérdida y reconstrucción
Destrucción de libros y documentos de soporte
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Elaboración propia
Conceptualización general
La palabra reporte tiene como acepciones la de referencia, reseña, relato, pero en cuanto a lo económico,
contable, administrativo y financiero la de informe, comunicación que puede ser presentada en forma impresa,
digital e incluso audiovisual, en la que se presentan avances o conclusiones resultado de la terminación de
proyectos investigativos o resumen de información a partir de un sistema administrativo, financiero o contable,
sobre la gestión, el control, los resultados y estado de situación de las entidades, durante o al final de un periodo
previamente establecido.
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Reporte Contable
Se entiende por reporte contable aquel resultado del procesamiento de los datos y hechos económicos en el
Sistema de Información Contable. Son los estados financieros preparados por los Contadores Públicos y otros
como la redición de cuentas o informe de gestión elaborados por la administración. De utilidad para la toma de
decisiones por parte de diferentes usuarios en cuanto a inversión y crédito, políticas administrativas, entre otros
usos. Existen cuatro reportes contables, denominados estados financieros de propósito general, es decir de
comunicación pública por parte de los entes económicos, principalmente de cotizantes en bolsa de valores:
Estado de Situación Financiera; Estado de Resultados; Estado de cambios en el patrimonio; Flujo de efectivo
Establecer un medio de comunicación con los usuarios útil en la toma de decisiones informadas sobre el
ente económico por ello deben ser pertinentes y conforme a el criterio costo/beneficio.
Facilitar la formación de un juicio de la forma como se ha manejado el negocio y poder asi, evaluar el
trabajo de la administración del mismo. (boletín B-1 del IMCP)
Un reporte debe ir acompañado de gráficos, diagramas, tablas y notas al pie que permita un mejor
aprovechamiento de la información por parte de los diferentes usuarios.
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Teniendo en cuenta los grupos de interés a que se dirigen los reportes pueden clasificarse como sigue:
(a) reportes financieros de propósito general: son los (b) reportes financieros de propósito especial: son
preparados para satisfacer las necesidades comunes los que se preparan para satisfacer necesidades
a la generalidad de los usuarios que no están en específicas de usuarios particulares. Se caracterizan
condiciones de exigir informes a la medida de sus por tener una circulación limitada y por suministrar
necesidades específicas de información; (CONSEJO una información más detallada de una o más partidas
TECNICO DE LA CONTADURÍA, 2013) u operaciones de acuerdo con los intereses del
usuario.
De anotar que bajo NIIF son de interés solo los reportes financieros de propósito general, es decir los reportes
que llegan a todos los usuarios externos. Se puede agregar entonces que:
Estados financieros: muestran un estado de situación financiera, un estado del resultado y del otro resultado
integral, un estado de cambios en el patrimonio, un estado de flujos de efectivo y las revelaciones necesarias, de
acuerdo con los requerimientos del grupo al que pertenezca la entidad, todo lo cual se deriva principalmente de
los registros contables. Son informes que utilizan las entidades para suministrar información, en una fecha o
período determinado, acerca de la situación económica y financiera, el desempeño y los cambios en la situación
financiera del ente que informa.
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De otra forma y en relación a los estándares internacionales NIIF el Consejo Técnico de la Contaduría Pública
expresa sobre las anteriores características: “Atendiendo lo establecido en el Marco Conceptual de las NIF, para
que sea útil para los usuarios en su proceso de toma de decisiones, la información que divulguen las entidades
debe ser relevante, representar fielmente los datos o situaciones sobre los que se presenta el respectivo reporte
y tener importancia relativa, maximizando las mencionadas cualidades en la medida de lo posible” (CONSEJO
TECNICO DE LA CONTADURÍA, 2013)
Y en el mismo documento se explica y comentan las características de información financiera útil como sigue:
La relevancia hace referencia a la capacidad que tiene la información de influir en las decisiones tomadas por los
usuarios, incluso si ellos eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes.
Para que la información represente fielmente los hechos económicos debe ser completa, neutral y libre de error.
La información es importante o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en
las decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad específica
que informa.
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“El sistema XBRL (acrónimo de eXtensible Business Reporting Language, por sus siglas en inglés) puede usarse
para la transmisión de información, especialmente para los preparadores de información de los Grupos 1 y 2.
Para cumplir con este propósito, las entidades que pertenecen a dichos grupos prepararán la información
contable de manera que puedan transferirla a través de un convertidor desde las cuentas previamente definidas,
hacia los correspondientes rubros establecidos en la taxonomía IFRS del sistema XBRL” (CONSEJO TECNICO DE LA
CONTADURÍA, 2013).
Para facilitar el proceso, en los primeros años las autoridades de supervisión deberán desarrollar y poner a
disposición de los preparadores de información los denominados “convertidores”.
El uso del sistema XBRL debe garantizar la trazabilidad de la información, su precisión, coherencia y
oportunidad, reflejando fielmente las operaciones efectuadas mediante su sistema contable (CONSEJO
TECNICO DE LA CONTADURÍA, 2013).
XBRL es un lenguaje para reportar información financiera, que permite la normalización por medio del
etiquetado usando código xml, y el comunicarse con otras aplicaciones. Se puede afirmar que XBRL es en
informática el equivalente de las NIC/NIIF en cuanto a la estandarización de información financiera.
Nombre del taller de Datos del autor del taller: Guillermo León Cartagena Mejía. Contador Público;
aprendizaje: Reportes Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera;
contables Especialista en Revisoría Fiscal y contraloría; Mg. En desarrollo sostenible y
medio ambiente.
Responda:
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1. Se entiende por reporte contable aquel resultado del procesamiento de los datos y hechos
económicos en el Sistema de Información Contable
2. Reportes financieros de propósito general; Reportes financieros de propósito especial.
3. Las características de la información financiera según NIIF son: comparabilidad, verificabilidad,
oportunidad y comprensibilidad.
Actividad previa: En la empresa que labora o en una que pueda obtener información consulte el último juego
de reportes financieros.
Consiga y Lea la Norma NIIF para Pyme sección 3 Presentación de Estados Financieros
Consulte que reportes diferentes a los de propósito general se deben presentar por parte de la administración
de un ente.
Describa la actividad:
Examine los estados financieros obtenidos de la entidad en la actividad previa frente a la propuesta de
presentación de dichos estados en la norma NIIF para Pyme según la sección 3 Presentación de Estados
Financieros y elabore un informe que contenga la revisión de los siguientes ítems:
1. Presentación razonable
2. Cumplimiento con la NIIF para las PYMES
3. Hipótesis de negocio en marcha
4. Frecuencia de la información
5. Uniformidad en la presentación
6. Información comparativa
7. Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos
8. Conjunto completo de estados financieros
9. Identificación de los estados financieros
10. Presentación de información no requerida por esta NIIF
Adicionalmente describa que reportes diferentes a los de propósito general presenta la administración del
ente en cual obtuvo información.
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Estado de Flujos de
Revelaciones
efectivo
Elaboración propia
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UNIDAD 3
LAS POLITICAS CONTABLES
• GENERALIDADES
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4.1 GENERALIDADES
En Colombia se han establecido tres grupos en relación a la aplicación de NIIF, dado que la mayoría
de empresas colombianas hacen parte del grupo 2 PYMES, esta unidad atenderá básicamente lo que
en materia de políticas contables la norma NIIF para PYMES sección 10 considera, no sobra informar
que las políticas para estándar pleno están definidas en la NIC 8 y siguientes NIIF que la modifiquen.
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Las políticas contables en general son necesarias para atender lo establecido por las NIIF en materia
de presentación de estados financieros y su finalidad entre muchas otras es apoyar la relevancia y
fiabilidad de la información contenida en dichos estados, así como, la comparabilidad de estados
financieros de un periodo a otro y por consiguiente con los estados de otros entes del sector económico
a que se pertenece y con otros cuya comparación sea útil para tomar decisiones informadas.
En este ítem se tratará aspectos generales tales como: Definición; Naturaleza; Características;
Objetivos e importancia de establecer las políticas contables en la entidad.
Manual: Se denomina manual a toda guía de instrucciones que sirve para el uso de un dispositivo, la corrección
de problemas o el establecimiento de procedimientos de trabajo (definicion.mx, 2016).
Manual de procedimientos: Se llama de esta manera al documento de gestión que detalla de manera secuencial
y pormenorizada todas las operaciones que se realizan para ejecutar los procedimientos en cada órgano
funcional dentro de una entidad. Es el medio para informar y orientar al personal que participa directa o
indirectamente en la ejecución de los procedimientos (Quees.la, 2016).
Política: Es una actividad orientada en forma ideológica a la toma de decisiones de un grupo para alcanzar ciertos
objetivos. También puede definirse como una manera de ejercer el poder con la intención de resolver o
minimizar el choque entre los intereses encontrados que se producen dentro de una sociedad. La utilización del
término ganó popularidad en el siglo V A.C., cuando Aristóteles desarrolló su obra titulada justamente “Política”
(definicion.de, 2016).
Políticas contables: son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros (IFRS, 2012).
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Conocer las políticas contables bajo NIIF para Pyme a tener en cuenta en registro, presentación, análisis
de información que contienen los Estados Financieros
Presentar algunos elementos del Manual básico de políticas contables a tener en cuenta por la
administración de la entidad al preparar estados financieros de propósito general
Las políticas contables son un documento en donde una entidad establece los diferentes tratamientos que se
compromete dar a las transacciones resultantes de las actividades del desarrollo del objeto social. Las políticas
deben ser consecuentes con la propuesta de NIIF, por lo que la administración debe individualizarlas para cada
tipo de actividad y expresar el tratamiento contable que dará a cada transacción. NIIF define como sigue políticas
contables:
Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por
una entidad al preparar y presentar estados financieros (IFRS, 2012)
Proceden de las estrategias posibles a aplicar por la gerencia, es por ello que su naturaleza proviene de los
diferentes objetivos a largo plazo, su elaboración basada en NIIF para PYME proporcionará información contable
comprensible a cualquier usuario (Sistema Interactivo de Información Colombia SII, 2016).
Las políticas contables deben atender cualidades de la información financiera establecidas en NIIF para PYME
sección 2 que se enuncian a continuación:
(a) Compresibilidad
(b) Relevancia
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(c) Materialidad
(d) Fiabilidad
(f) Prudencia
(g) Integridad
(h) Comparabilidad
(i) Oportunidad
d) Garantizar la congruencia de los criterios contables y los objetivos financieros con la finalidad de
suministrar información fiable necesaria para la toma de decisiones.
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CONOCIMIENTOS PREVIOS
Es necesario previo a proponer el conjunto de políticas contables y con el objeto de mejor fundamentación
al seleccionar políticas conocer de la entidad:
3. Identificación del sector económico donde se desarrolla el objeto social, principales relaciones o vínculos
con otros entes, carácter de inversor (entidad dominante) o de participada (entidad dependiente), así
como, relaciones con otros entes, histórico comercial y financiero.
4. Caracterización de los usuarios de la información contable con el objeto de conocer las diferentes
necesidades de información para la toma de decisiones
5. Determinación de las operaciones considerados materiales para ser reveladas en estados financieros
6. Revisión del control interno y establecer fortalezas y debilidades con las que se pueda orientar el enfoque
de las políticas
Elaboración propia
La implementación de políticas contables bajo NIIF depende del tipo de empresa, de los compromisos a
adquirir por la administración y muchas situaciones más. Como proceso la implementación en general puede
orientarse desde los siguientes pasos:
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2. Identificar el hecho económico o transacción que necesita selección de política contable para su
incorporación a los estados financieros
4. Revisión de la propuesta por parte de la administración en términos de los efectos en los estados
financieros
5. Creación de las políticas contables congruentes con la normatividad NIIF para Pyme.
8. Análisis del impacto de la implementación de las políticas contables, se acepta y mantienen en caso de
beneficios o se establecen propuestas de mejora en caso contrario.
Elaboración propia
POLÍTICAS CONTABLES
Considerar tanto la causa como el Establecer los criterios a seguir en El análisis e interpretación de
efecto que produce cada la preparación y presentación de la estados financieros es el proceso
operación, ya que se afectará por información financiera, de una dirigido a evaluar la posición
lo menos dos cuentas de los forma que procure cubrir las financiera presente y pasada de las
informes financieros. expectativas de información que operaciones de una empresa, así
Adicionalmente se hace necesario tienen los diferentes usuarios de también la capacidad de generar
la información resultante. flujos de efectivo con el objeto de
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a) Las políticas contables relacionadas con la preparación y presentación de la estructura principal de los
estados financieros; así como las divulgaciones (revelaciones) adicionales requeridas para su adecuada
presentación;
c) Las políticas contables relacionadas con divulgaciones (revelaciones) adicionales sobre aspectos
cualitativos de la información financiera.
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d) Los procedimientos contables a seguir para atender el cumplimiento de cada una de las políticas
contables adoptadas.
POLÍTICAS CONTABLES DEL ACTIVO trataran sobre la medición inicial; Medición posterior y las revelaciones
de:
Efectivo y sus equivalentes
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos
Cuentas y documentos por cobrar
Cuentas por cobrar por arrendamientos financieros
Cuentas incobrables
Inventarios
Propiedad, planta y equipo
Depreciación de la Propiedad, planta y equipo
Deterioro del valor de la propiedad, planta y equipo
Propiedad, planta y equipo entregada en arrendamiento financiero
Propiedades de inversión
Activos intangibles
Deterioro de los activos intangibles
POLITICAS CONTABLES PARA EL PASIVO trataran sobre la medición inicial; Medición posterior y las
revelaciones de:
Obligaciones financieras
Pasivos financieros
Cuentas y documentos por pagar
Beneficios a empleados
Provisiones
Obligaciones por arrendamiento financiero
POLITICAS CONTABLES PARA EL PATRIMONIO tratarán sobre la medición inicial y revelaciones de:
Reservas
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Política contable es una directriz general, compromiso administrativo de ejecutar una acción, se amortizarán o
depreciaran los activos, mientras que estimación es un término específico, la determinación de la vida útil 10,
20,30 años en el que se depreciará, y error el surgido aritméticamente por ejemplo al calcular la depreciación en
menor tiempo que el estimado.
Nombre del taller de Datos del autor del taller: Guillermo León Cartagena Mejía. Contador Público;
aprendizaje: Políticas Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera;
contables Especialista en Revisoría Fiscal y contraloría; Mg. En desarrollo sostenible y
medio ambiente.
Responda:
1. Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados
por una entidad al preparar y presentar estados financieros
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Actividad previa: En la empresa que labora o en la que pueda obtener información consulte sobre su proceso
de implementación de NIIF.
Describa la actividad: Prepare un informe donde recoja los puntos más importantes sobre la experiencia de
implementación de políticas contables desde la administración y el personal del área contable.
Opcional. Presente una propuesta de implementación de Políticas contables para una pequeña empresa que
conozca
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5 PISTAS DE APRENDIZAJE
Unidad 1 tema 1 sistema de información contable
Documentos, equipos
Conocimiento
Personas de computo y
generado
comunicaciones
Recuerda: El sistema documental y sus elementos, regrese a sus definiciones, comprenda y explique en sus
propias palabras.
Soportes
Sistema
Informes Estados
Financieros
Documental Comprobantes
contable
Libros
Elaboración propia
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Recuerda: La importancia de conocer los procesos del negocio, las actividades y logística empresarial para poder
hacer del Sistema de Información Contable base para el control interno, la toma de decisiones administrativas,
aseguramiento de continuidad y crecimiento.
Procesos del
Actividades Logística Contabilidad
negocio
Elaboración propia
Recuerda: Según el código de comercio una transacción comercial es: Intercambio de bienes y servicios con valor
económico en las actividades comerciales, es medible en unidades monetarias y está soportada en un
documento, lo que le permite se registrada en los libros contables.
Recuerda: Las etapas del proceso contable según NIIF son las siguientes:
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Elaboración Propia
Reconocimi Eliminación
Reconocimiento Presentación
Medición ento o baja de
inicial y revelación
posterior cuentas
Elaboración Propia
Recuerda: Es de suma importancia reconocer en cada empresa el proceso contable y establecer como fluye la
documentación e información desde que se origina en las actividades de la empresa hasta cuando es hecha
pública en estados financieros de propósito general para los diferentes grupos de interés.
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Operaciones
administrativas
Resumen de
información
Registros
Estados contables
financieros
Elaboración propia
(f) Los soporte de la conversión de los estados fiancieros preparados bajo otra
base de información
Elaboración propia
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104
Estado de Flujos de
Revelaciones
efectivo
Elaboración propia
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6 GLOSARIO
Contabilidad: ¿Arte, técnica o ciencia? Ese es el debate en torno a la contabilidad, aunque el dilema, en realidad,
no tiene respuesta. Pese a que se la considerada como una ciencia ya que aporta conocimiento verdadero (que
puede sistematizarse y verificarse y que resulta falible), y no suposiciones, esto no parece suficiente para dar por
verídica esta nominación, y lo más certero sería decir que no se trata ni de una ciencia, ni de un arte, sino de una
forma de dejar registro de las actividades económicas o financieras de una persona jurídica. En una palabra, la
contabilidad es una herramienta de la que disponemos para manejar los gastos e ingresos de nuestra compañía.
Información: La información está constituida por un grupo de datos ya supervisados y ordenados, que sirven
para construir un mensaje basado en un cierto fenómeno o ente. La información permite resolver problemas y
tomar decisiones, ya que su aprovechamiento racional es la base del conocimiento (wordpress.org, 2016).
Manual: Se denomina manual a toda guía de instrucciones que sirve para el uso de un dispositivo, la corrección
de problemas o el establecimiento de procedimientos de trabajo (definicion.mx, 2016).
Manual de procedimientos: Se llama de esta manera al documento de gestión que detalla de manera secuencial
y pormenorizada todas las operaciones que se realizan para ejecutar los procedimientos en cada órgano
funcional dentro de una entidad. Es el medio para informar y orientar al personal que participa directa o
indirectamente en la ejecución de los procedimientos (Quees.la, 2016).
Medición: Medir bajo NIIF corresponde a determinar el valor o importe que se asignará a una partida contable
para su registro. Por ello será necesario elegir una base o método, como referente de medición
Política: Es una actividad orientada en forma ideológica a la toma de decisiones de un grupo para alcanzar ciertos
objetivos. También puede definirse como una manera de ejercer el poder con la intención de resolver o
minimizar el choque entre los intereses encontrados que se producen dentro de una sociedad. La utilización del
término ganó popularidad en el siglo V A.C., cuando Aristóteles desarrolló su obra titulada justamente “Política”
(definicion.de, 2016).
Políticas contables: son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros (IFRS, 2012).
Presentación Bajo NIIF: Los estados financieros presentarán razonablemente la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.
Proceso de Negocios: Son el conjunto de actividades o funciones estructuradas y ejecutadas por las entidades
para desarrollar, comprar, producir, vender y distribuir, entre otras, los productos y servicios de una entidad con
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Reconocimiento: Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que
cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto (actualicese.com, 2014).
Revelación: las revelaciones determinan qué es lo que se informa, y están incluidas dentro de las notas; dichas
revelaciones
Sistema Documental Contable: Es el conjunto de procedimientos mediante el cual se recolecta, clasifica, registra,
conserva y reporta la información contable (Consejo Técnico de la Contaduria Pública, 2013).
Transacciones: Son todos los actos que provienen de los procesos de negocios de las entidades que consisten en
acuerdos para realizar transacciones entre un ente económico y otros entes económicos (Consejo Técnico de la
Contaduria Pública, 2013).
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7 BIBLIOGRAFÍA
actualicese.com. (17 de Diciembre de 2014). actualicese.com. Recuperado el 7 de Julio de 2016, de
http://actualicese.com/actualidad/2014/12/17/reconocimiento-segun-niif-en-que-consiste/
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Fundación IFRS. (9 de Julio de 2009). www.ifrs.org. Recuperado el 30 de Junio de 2016, de Web: www.ifrs.org:
http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm.
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