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INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD
SEMANA 7
Tratamiento de cuentas de
activo específicas
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SEMANA 7 – Tratamiento de cuentas de activo específicas
APRENDIZAJES ESPERADOS
• Caracterizar métodos de valuación de
inventarios y tratamiento de cuentas de
activos específicas de acuerdo con la
normativa vigente.
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SEMANA 7 – Tratamiento de cuentas de activo específicas
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. INVENTARIOS SEGÚN NIC Nº 2 ................................................................................................... 5
1.1 VALUACIÓN DE INVENTARIOS Y SUS CARACTERÍSTICAS ............................................................... 5
1.1.1 MÉTODOS SEGÚN REGLAS CONTABLES VIGENTES: .................................................... 7
1.2 COSTEO DE INVENTARIOS ............................................................................................................. 8
1.3 MÉTODOS DE MEDICIÓN............................................................................................................. 12
2. CUENTA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y LA NIC 16 .......................................................... 13
2.1. CARACTERÍSTICAS DEL TRATAMIENTO DE LA CUENTA ......................................................... 13
3. ASIENTOS CONTABLES............................................................................................................... 17
3.1. AMORTIZACIONES, DEPRECIACIONES Y PROVISIONES .......................................................... 17
COMENTARIOS…………………………………………………………………………………………………………..…………………23
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INTRODUCCIÓN
Conocer la normativa que regula el mensual o incluso de forma diaria
tratamiento contable de las cuentas de como el ingreso y emisión de facturas,
activos, pasivos, patrimonio y boletas y otros documentos, Sin
resultados resulta ser de gran embargo, existen registros que se
relevancia para proveer de información realizan al final del año o período,
fidedigna y sin errores mediante la denominados ajustes de cierre, estos
confección y presentación de los son necesarios para un correcto cierre
estados financieros para el proceso de de los estados financieros y
toma de decisiones. presentación de información real de la
empresa en la que se está trabajando.
Las contabilización y registros de todas
las transacciones ocurridas en un
período contable, se realizan de forma
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Los inventarios son clasificados como activos que son poseídos para ser comercializados en
el transcurso normal de las operaciones; se encuentran en procesos de producción para
dicha venta o se encuentran en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de producción o en la prestación de servicios.
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Luego del proceso de reconocimiento, corresponde medir o valorizar los inventarios; para
estos fines, existen dos conceptos:
Valor razonable: Precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenado entre participantes de
mercado en la fecha de medición. (NIIF 13: Medición del Valor Razonable).
La misma norma detalla y acepta la práctica de rebajar saldos de inventarios hasta que el
costo sea igual al valor neto realizable, esto es coherente con la máxima que señala que los
activos no deben registrarse en libros por sobre de lo que se espera obtener producto de su
venta o uso. No obstante, la misma normativa indica que se debe realizar una evaluación del
valor neto realizable en cada período posterior. En caso de que las circunstancias que
causaron la rebaja del inventario hayan dejado de existir o un cambio de valor por
circunstancias económicas se debe revertir el importe de la misma, para asegurar que el
nuevo valor contable será el menor entre el costo y el valor neto realizable.
REVELACIONES REQUERIDAS
La NIC 2 establece que en los estados financieros se deberán revelar los siguientes puntos:
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b) El monto total en libros de las existencias, revelado de acuerdo con la clasificación que
resulte más apropiada para la entidad.
c) El monto en libros de los inventarios que se hayan contabilizado por su valor razonable
menos al costo de venta.
e) El monto de las rebajas de valor de los inventarios reconocidos como gastos en el período.
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Del párrafo anterior es posible distinguir dos variantes del Costo Promedio Ponderado Móvil y
el Costo Promedio del Período. A continuación, se presenta un ejemplo de cada uno:
Saldo Valorizado(*)
Unidades
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+ Precio de compra
+ Aranceles de importación
+ Otros Impuestos no recuperables
+ Costos atribuibles directamente
(-) Descuentos comerciales
(-) Rebaja
(-) Otras partidas similares (Otros descuentos)
COSTO DE ADQUISICIÓN
1) Costos Directos:
2) Costos Indirectos:
a) Electricidad.
b) Arriendos.
c) Remuneraciones indirectas.
d) Mantenimiento de equipos.
e) Costos generados por la gestión y administración de una planta productiva.
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Ejemplo:
Producción Real
Materias Primas (MP) 1.500
Mano de Obra Directa (MOD) 500
Costos indirectos variables (insumos) 300
Costos indirectos fijos (TASA CIF*240) 2.880
Total costo de producción 5.180
Unidades estimadas de producción 240
Costo unitario 22
En tanto existe procesos productivos que dan origen a más de un producto, es el caso de la
producción conjunta (producto principal más subproductos). En este contexto, puede existir
el caso en que los costos de transformación no sean identificables de forma separada; para
esto la NIC 2 señala que el costo total será distribuido entre los productos, utilizando bases
uniformes y racionales. La norma también señala que la mayoría de los subproductos, por su
propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden
frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto
principal.
Otros costos serán incluidos en el costo de los inventarios siempre y cuando se hubieran
incurridos en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación.
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Producto A Producto B
Valor relativo de unidades producidas a precio de venta
En el caso producto A: ($1200/$1800)*100 66,7% 33,3%
Distribución de costo de producción Conjunto
En el caso producto A: ($2000*66,7%) $ 1.333 $ 333
Costo unitario (Costo de prod. Conjunto*Unid.
$ 44 $ 33
Producidas)
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Valoración Subproducto
Costo producción producto principal: Carne de
$ 10.000
Vacuno
Costo producción subproducto: Filete de Lenguas -
Punto de Separación del subproducto: Despostes
Valor neto de realización Filete Lenguas $ 2.750
Unidades obtenidas de Filete de Lenguas 3
Valor a deducir $ 8.250
Costo neto de producción de producto principal $ 1.750
De acuerdo con la NIC 2, existen dos técnicas de medición de inventarios, costo estándar
y costo método de los minoristas (usado en el sector comercial minorista), los cuales
podrán ser utilizados por conveniencia siempre y cuando el resultado de aplicación se
aproxime al costo.
+ precio
Venta (-) %
Margen bruto
COSTO ARTÍCULO
En tanto, el costo estándar tiene en cuenta los niveles normales de materias primas,
suministros, mano de obra y eficiencia de la capacidad, los cuales deben ser monitoreados y
ajustados a la realidad del momento.
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La NIC 16 señala que es aplicable a los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo
cuando otra norma exija o permita un tratamiento contable diferente.
d) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
Cabe mencionar que la NIC 16 también será aplicable a los elementos que estén en
construcción o desarrollándose para utilizarlos como inversiones en propiedades en el futuro
(NIC 40).
Para comprender a cabalidad la NIC 16, esta misma normativa establece las siguientes
definiciones claves:
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Conceptos Definición
Activos tangibles disponible para el uso en la
producción o suministros de bienes y servicios,
Propiedades, Planta y Equipo para el arrendamiento o para fines
administrativos y que se espera usar durante más
de un ejercicio.
Valor de reconocimiento del activo neto de la
Valor de Libros depreciación acumulada y de pérdidas
acumuladas por deterioro.
Monto pagado, o bien el valor razonable de la
Costo contraprestación entregada, en la adquisición o
construcción de un activo.
Valor depreciable Costo del activo menos valor residual.
Distribución sistemática del valor depreciable de
Depreciación
un activo a lo largo de su vida útil.
Período durante el cual se espera utilizar el
activo; o bien, el número de unidades de
Vida útil
producción o similares que se espera obtener del
mismo.
Monto estimado que la entidad podría obtener
Valor Residual por la disposición del elemento, deducidos los
costos estimados por tal disposición.
El mayor valor entre el valor razonable,
Monto recuperable deducidos los costos de ventas de un activo y su
valor en uso
Es el precio que se recibiría por vender o que se
pagaría por transferir un pasivo en una
Valor Razonable
transacción ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medición.
Corresponde al exceso del importe en libros de
Pérdida por deterioro
un activo sobre su importe recuperable.
RECONOCIMIENTO INICIAL
La NIC 16 estable que las propiedades, planta y equipo serán reconocidas como activos solo
si existe una probabilidad que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados
de los mismos y su costo pueda ser cuantificado con fiabilidad. Al cumplir con este
requerimiento corresponde registrar inicialmente al costo de adquisición del activo; es
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también factible, asignar la inversión a los distintos elementos que componen el activo, y
posteriormente contabilizar, por separado, cada componente con su respectiva amortización
(Ej.: Se realiza una inversión en una maquina cosechadora, cuyos elementos tienen vidas
útiles diferentes).
Cabe mencionar que en el caso del costo de construcción de un activo por la entidad será
determinado con los mismos parámetros definidos para un activo adquirido.
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Se Se
contabilizan Repuestos o equipos contabilizan Costos de
en el activo accesorios a utilizar a en cuenta de mantenimientos
utilizar en más de un relacionados
fijo ejercicio o cuando éstos
resultados directamente con
solo es posible ocuparlos repaciones y
con dicho activo mantenciones.
Componentes del
elemento de propiedades,
planta y equipo que deben
ser reemplazados en
intervalos de tiempo o de
producción regulares.
Costo de inspecciones
preventivas
(independientemente si se
sustituyen piezas).
Cualquier remanente
Registrado por una revisión
anterior, se debe dar de
baja del activo.
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3. ASIENTOS CONTABLES
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La amortización permite realizar un cálculo correcto de los gastos de una empresa; ya que la
diferencia con los ingresos permite calcular los resultados de explotación y valorar el
patrimonio. Es considerada un costo de producción; ya que la pérdida de valor del bien, se
debe a la utilización en el proceso productivo.
Cabe recordar que el activo fijo comprende a todos los bienes de uso durable, adquiridos
para ser empleados en la explotación económica u objeto social de las empresas, sin el
ánimo de venderlos. La característica de uso durable de estos bienes indica que su vida útil
de servicio abarca varios ejercicios o, al menos más de uno. Esto se aprecia en bienes tales
como edificios, vehículos, maquinarias, muebles y equipos de oficina, todos integrantes del
ítem propiedades, planta y equipo.
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CÁLCULO Y CONTABILIZACIÓN
La NIC 16 establece la existencia de los siguientes métodos de depreciación:
Lineal
Decreciente
•En función del saldo del elemento, da lugar a un cargo que disminuye
a lo largo de la vida útil del activo.
De producción
Cada entidad elegirá el método de depreciación que refleje fielmente el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo y que debe ser
aplicado con uniformidad en todos los períodos, salvo que se haya producido un cambio en
el patrón.
Método Lineal:
La cuota es determinada dividiendo el costo del activo deducido el valor residual, sobre las
unidades de producción u horas de utilización estimadas.
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Método Decreciente:
Al utilizar este método, el cargo inicial por depreciación es mayor que el final, esto es una
disminución del cargo por depreciación a lo largo de la vida útil.
Siguiendo con los citados ejemplos, se presenta una demostración del cálculo por cada
método:
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Cabe señalar que la NIC 8 establece que la depreciación se contabilizará incluso si el valor
razonable del activo excede a su valor en libros, siempre y cuando el valor residual del activo
no supere al valor libros del activo. En tanto, las reparaciones y mantenciones de un activo no
evitan realizar la depreciación.
Un activo debe comenzar a ser depreciado desde el momento en que esté disponible para el
uso y terminará en la fecha más temprana entre aquella en donde se clasifique al activo como
mantenido para la venta y la fecha en que se produzca la baja contable del mismo.
Vida útil: Se define en base a la utilización que se tiene previsto para el activo (debe
evaluar teniendo como referencia la capacidad o el producto físico que se espere del
mismo), el desgaste físico esperado, la obsolescencia técnica o comercial procedente
y los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo. Los edificios y
terrenos son activos separados, inclusive si se han adquirido de forma simultánea.
Monto depreciable: Se calcula después de deducir el valor residual, pudiendo este
último aumentar hasta igualar o superar el importe en la práctica contable, la
depreciación debe acumularse en los libros por medio de una cuenta complementaria
del activo fijo, llamada depreciación acumulada.
______________/_______________
Depreciación del ejercicio
Depreciación acumulada
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PROVISIONES
La NIC Nº 37 define una provisión como un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de
su cuantía o vencimiento.
Las provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos contraídos en un ejercicio
cuyo pago se efectúa en el período siguiente. Generalmente, no se conoce su monto con
exactitud o no se dispone de la documentación de respaldo. Por estas razones se dice que las
provisiones son gastos efectivos y pasivos ciertos de cálculos estimados. Entre los casos más
comunes de provisiones están las que se efectúan por el valor estimado de servicios
recibidos o utilizados (uso de energía eléctrica, teléfono, consumo de agua, gas u otros
servicios), cuyas cuentas y facturas llegan en el período siguiente al del consumo. Otro caso
se produce con las vacaciones del personal, las que se devengan en un ejercicio y se pagan en
ejercicios siguientes. Situación similar es lo que ocurre con las provisiones por
indemnizaciones por años de servicios (PIAS), las que se van reconociendo periódicamente
como gastos devengados en cada ejercicio y se acumulan en el pasivo para su pago en el
ejercicio en que el trabajador deja de pertenecer a la empresa. También se provisiona el
impuesto a la renta con que se grava a las utilidades obtenidas por las empresas en cada
ejercicio comercial. Su pago se efectúa al fisco dentro del primer cuatrimestre del año
siguiente. La contabilización de las provisiones se hace al cierre del ejercicio con el propósito
de reflejar en el estado de resultados todos los gastos efectivamente realizados en el período
que se informa y, al mismo tiempo, mostrar en el pasivo del balance las obligaciones que
estos generan (Torres, 2002).
El asiento contable en el que se registran las provisiones se debita una cuenta de gasto a la
que se da el nombre que mejor identifique el concepto del gasto y se acredita una cuenta de
pasivo cuyo nombre se inicia con la palabra provisión. Al efectuarse el pago de la obligación
en el ejercicio siguiente, se carga la cuenta de provisión respectiva para dejarla saldada (en
cero). Como el valor contabilizado en la provisión es generalmente un valor estimado, al
momento del pago puede ocurrir que el gasto real según las facturas sea igual, superior o
inferior a la provisión. En los dos últimos casos, la diferencia que se produzca debe cargarse o
abonarse respectivamente a una cuenta de resultado en calidad de pérdida o ganancia por
ajuste del ejercicio anterior.
_________________/_________________
Gasto
Provisión de gastos
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COMENTARIO FINAL
En este capítulo se revisó el proceso de cierre y apertura de las cuentas, el que es obligatorio
en todo proceso contable y adquiere máxima importancia para la correcta presentación de la
información financiera, ya que finaliza un ciclo y refleja el resultado del ejercicio, lo cual es
muy importante para el reconocimiento de la distribución de la utilidad, es aquí donde se
enlaza con un tema que tiene relación con las decisiones financieras y económicas de la
compañía. Con este proceso, se mantiene el orden contable de las cuentas y se puede
identificar los gastos y utilidades del período de manera correcta.
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REFERENCIAS
Colegio de Contadores de Chile. (s.f.). Boletín Técnico Nº 33, Tratamiento contable del activo fijo.
Recuperado de: http://goo.gl/gEvl85
Norma Internacional de Contabilidad, NIC Nº 37. (s.f.). Provisiones, pasivos contingentes y activos
Contingentes. IASB
Torres, G. (2002). Contabilidad: Información y control en las empresas. 5ª edición. Chile: Lexis
Nexis.
Semana 7.
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