Boletin Abril 2015 PDF

ASOCIACION DE HOTELES,
RESTAURANTES, CONFITERIAS Y
CAFES
Comisión de Impuestos
BOLETIN INFORMATIVO DE
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Año 9 Nº 100 – Abril 2015
SUMARIO
I – Normativa
 Impositiva Páginas 2 a 7
 Previsional Sin novedades
 Laboral Sin novedades
 Societaria Página 8
 Interés General Sin novedades
II – Doctrina
Páginas 9 a 18
III – Jurisprudencia
Sin novedad
IV – Adelantos y Noticias
Páginas 19 a 63
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NORMATIVA
(leyes, decretos, resoluciones, etc.)
IMPOSITIVA:
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES
PERSONALES
 Resolución General Nº 3748 (A.F.I.P.) (B.O. Nº
33.085 del 2015-03-09)
Personas físicas y sucesiones indivisas. Determinación e ingreso del

gravamen. Resoluciones Generales Nº 975, sus modificatorias y
complementarias y Nº 2151, su modificatoria y complementarias.
Nueva versión del programa aplicativo unificado.
Por medio de esta norma se establece que los sujetos comprendidos en las
disposiciones de las Resoluciones Generales N° 975, sus modificatorias y
complementarias y N° 2151, su modificatoria y complementarias —excepto las
sociedades indicadas en su artículo 30—, deberán utilizar para determinar e
ingresar los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales
correspondientes al período fiscal 2007 y siguientes, el programa aplicativo
unificado denominado “GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS - BIENES PERSONALES -
Versión 16”.
Para confeccionar las declaraciones juradas —originarias y, en su caso,

rectificativas— de los impuestos a las ganancias y/o sobre los bienes personales,
del período fiscal 2006 y anteriores, deberán utilizar los programas aplicativos
indicados en el Artículo 8° de la Resolución General N° 2218 (“GANANCIAS
PERSONAS FÍSICAS - Versión 7.1” y/o “BIENES PERSONALES - Versión 6.0”, según
corresponda).
Señalamos las modificaciones más importantes introducidas en la presente versión:
Impuesto a las ganancias
Conforme lo previsto en el Acuerdo entre la República Argentina y la República

Oriental del Uruguay para el intercambio de información tributaria y método para
evitar la doble imposición, aprobado por la ley 26758, se incluye en la pestaña
“Datos descriptivos” la pregunta “¿Realizó servicios prestados a sujetos residentes
en la República Oriental del Uruguay en virtud del artículo 11.3 b del Acuerdo?”. En
caso de ser afirmativa la respuesta, se habilitarán:
1. En la pantalla “Directorio determinación de la renta de fuente argentina”, las
pestañas “Resultado neto 3° categoría por servicios prestado en el marco del
artículo 11.3 b del Acuerdo con la República Oriental del Uruguay” y
“Resultado neto 4° categoría por servicios prestados en el marco del artículo
11.3 b del Acuerdo con la República Oriental del Uruguay”, posibilitando la
carga de los respectivos “ingresos gravados” y “gastos y deducciones
especialmente admitidos”.
2. En la pantalla “Determinación del saldo del impuesto a las ganancias” el
campo “Pago a cuenta en el exterior s/artículo 11.3b del Acuerdo con
Uruguay” cuyo límite computable será la sumatoria de los valores ingresados
en los nuevos campos de 3° y 4° categoría citados en el punto anterior.
Se actualizan las tablas de retenciones y percepciones.
La pantalla “Determinación del impuesto a las ganancias”, subpantalla

“Deducciones personales computables”, se adecua a los efectos de permitir
incorporar la deducción especial en relación con el incremento por única vez del
importe de la deducción especial aplicable a las rentas por el trabajo personal
en relación de dependencia, al desempeño de cargos públicos, a los gastos
protocolares, a las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier
especie que tengan su origen en el trabajo personal y a los consejeros de las
sociedades cooperativas, hasta un monto equivalente al importe neto de la
segunda cuota del SAC año 2014 -D. 2354/2014-.
Impuesto sobre los bienes personales
Se incorpora acceso al detalle de las tablas de valuación actualizadas

correspondientes al valor de los automotores, motocicletas y motos
(motovehículos), valor de cotización de las monedas extranjeras, detalle de
sociedades, fondos comunes de inversión, catastro y entidades financieras.
En caso de declararse depósitos en dinero en el exterior, se podrá acceder a la

cotización de la moneda cuando el tipo de cuenta sea en dólares o euros.
IMPOSITIVA:
PROCEDIMIENTOS
33.087 del 2015-03-11)
Régimen especial de emisión y almacenamiento electrónico de

comprobantes originales. Responsables inscriptos y sujetos exentos
en el impuesto al valor agregado. Resolución General N° 2485, sus
modificatorias y complementarias. Norma complementaria.
Esta norma dispone que los sujetos que revistan el carácter de responsables
inscriptos en el impuesto al valor agregado deberán emitir comprobantes
electrónicos originales, en los términos de la Resolución General N° 2485, sus
modificatorias y complementarias, para respaldar todas sus operaciones realizadas
en el mercado interno, a partir del 1º de julio de 2015.
Además dispone que los sujetos que revistan la calidad de exentos frente al
impuesto al valor agregado podrán ejercer la opción de emitir comprobantes
electrónicos originales en los términos de la Resolución General N° 2485, sus
modificatorias y complementarias. De ejercer dicha opción, quedarán obligados a
emitir los documentos electrónicos para respaldar todas las operaciones realizadas
en el mercado interno a partir del 1º de abril de 2015.
Por último dispone que los contribuyentes incluidos en el Anexo que se aprueba y
forma parte de la presente, sin distinción de su condición frente al impuesto al valor
agregado, deberán emitir comprobantes electrónicos originales, en los términos de
la Resolución General N° 2485, sus modificatorias y complementarias, para
respaldar todas sus operaciones realizadas en el mercado interno a partir del 1º de
julio de 2015. Dichos sujetos son:
a) Empresas prestadoras de servicios de medicina prepaga que realicen

operaciones indicadas el Artículo 3° de la Resolución General N° 3270
b) Galerías de arte, comercializadores y/o intermediarios de obras de arte que
reúnan la condición de habitualidad establecida por el Artículo 4° de la
Resolución General N° 3730, que realicen las operaciones alcanzadas por el
Artículo 10 de la citada norma.
c) Establecimientos de educación pública de gestión privada incorporados al
sistema educativo nacional en los niveles educación inicial, educación
primaria y educación secundaria que realicen las operaciones indicadas en el
Artículo 3° de la Resolución General N° 3.368.
d) Personas físicas, sucesiones indivisas y demás sujetos que resulten
locadores de inmuebles rurales, de acuerdo al punto 2, del inciso b) del
Artículo 2° de la Resolución General N° 2820, sus modificatorias y su
complementaria.
e) Sujetos que administren, gestionen, intermedien o actúen como oferentes
de locación temporaria de inmuebles de terceros con fines turísticos o
titulares de inmuebles que efectúen contratos de locación temporaria de
dichos inmuebles con fines turísticos.
IMPOSITIVA:
PROCEDIMIENTO
33.097 del 2015-03-27)
Plan especial de facilidades de pago para obligaciones impositivas,

de los recursos de la seguridad social y aduanera vencidas al 28 de
febrero de 2015, inclusive. Cancelación de deuda en 120 cuotas
mensuales con un interés de financiamiento del 1,90% mensual y
pago inicial del 7% del total de la deuda. Obligatoriedad de
mantener los puestos de trabajo registrados en diciembre de 2014 y
de cumplir con las obligaciones corrientes, vencidas con
posterioridad al 28 de febrero de 2015.
Por medio de esta norma se establece un régimen especial de facilidades de pago

destinado a contribuyentes y responsables para la cancelación de:
1. Obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social, cuyo

vencimiento para la presentación de la declaración jurada y pago del saldo
resultante hubiese operado hasta el día 28 de febrero de 2015, inclusive,
sus intereses, actualizaciones y multas.
2. Multas aplicadas y/o cargos suplementarios formulados por el servicio
aduanero hasta el día 28 de febrero de 2015, inclusive, sus intereses y
actualizaciones.
3. Ajustes resultantes de la actividad fiscalizadora de la Administración Federal
conformados por el responsable, que se hayan iniciado y registrado en los
sistemas informáticos de A.F.I.P. hasta el día 28 de febrero de 2015.
La cancelación de las obligaciones, multas y/o cargos suplementarios con arreglo a

este régimen, no implica reducción alguna de intereses resarcitorios y/o punitorios,
como tampoco liberación de las pertinentes sanciones o cargos suplementarios.
Los planes de facilidades de pago deberán reunir las siguientes condiciones:
1. Las cuotas serán mensuales, iguales y consecutivas, excepto la primera, la

que cancelará el SIETE POR CIENTO (7%) del total de la deuda consolidada.
2. El monto de cada cuota deberá ser igual o superior a QUINIENTOS PESOS ($
500), excepto para aquellos sujetos adheridos al Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes, la cual deberá ser igual o superior a CIENTO
CINCUENTA PESOS ($ 150).
3. La cantidad máxima de cuotas a otorgar será de CIENTO VEINTE (120).
4. La tasa de interés de financiamiento será de UNO CON NOVENTA
CENTÉSIMOS POR CIENTO (1,90%) mensual.
Serán condiciones para adherir al plan de facilidades, las siguientes:
1. Que las declaraciones juradas determinativas de las obligaciones impositivas

y de los recursos de la seguridad social por las que se solicita la cancelación
financiada, se encuentren presentadas a la fecha de adhesión al régimen.
2. Que las obligaciones con vencimientos posteriores al 28 de febrero de 2015
y hasta la fecha máxima permitida para la adhesión del plan, se encuentren
presentadas y canceladas o regularizadas, siendo este requisito condición
resolutoria para la aceptación del plan propuesto.
3. Que en el caso de tratarse de empleadores, la cantidad de empleados
registrados en la declaración jurada F. 931 vencida en el mes anterior a la
fecha adhesión sea igual o superior a la consignada en la declaración jurada
F. 931 del período fiscal diciembre de 2014. Esta última cantidad deberá
mantenerse sin disminuciones durante todo el período de cumplimiento del
plan.
La adhesión al régimen deberá formalizarse hasta el día 31 de mayo de 2015,

inclusive, a través del servicio de A.F.I.P: "Mis Facilidades".
Las disposiciones establecidas por la presente entrarán en vigencia a partir del día
de su publicación en el Boletín Oficial. El sistema informático estará operativo a
partir del día 1° de abril de 2015.
IMPOSITIVA:
SEGURIDAD SOCIAL
 Resolución General Nº 3757 A.F.I.P. (B.O. Nº
33.099 del 2015-03-31)
Resolución General Nº 3834 (DGI), texto sustituido por la
Resolución General Nº 712, sus modificatorias y complementarias.
Nuevo Programa Aplicativo. Norma modificatoria y complementaria.
Se aprueba el programa aplicativo denominado “Sistema de Cálculo de Obligaciones

de la Seguridad Social - SICOSS”, versión 39.
Entre las nuevas funcionalidades, destacamos:
1. Que se incorpora el código de situación de revista 43 para ser
utilizado por las empresas de servicios eventuales a partir del período
devengado agosto de 2014, cuando el empleado permanezca parte
del período en dicha empresa y el resto del mes en la empresa
usuaria.
2. Que se asignan los siguientes códigos de modalidades de
contratación:
985: Convenio de corresponsabilidad gremial de la actividad
vitivinícola de Neuquén;

vitivinícola de La Rioja; y

yerba mate de Misiones y Corrientes.
3. Se actualizan los montos mínimo y máximo de la base imponible para

la determinación de aportes y contribuciones con destino a los
subsistemas de la seguridad social, aplicables al período devengado
marzo de 2015 y siguientes, conforme a lo establecido por la
resolución (ANSeS) 44/2015.
Asimismo, para el caso de personas físicas, sociedades de hecho o sociedades de

responsabilidad limitada, se permite el uso de las modalidades de contratación
habilitadas para microempleadores (301 a 306), controlando que dichos
empleadores declaren un máximo de 7 empleados en el período y que solo 5 de
ellos utilicen el beneficio de reducción de alícuotas de contribuciones patronales.
Para el régimen de promoción de puestos nuevos de trabajo, establecido por el
Título II de la ley 26940, se aplican diferentes porcentajes de reducción de
contribuciones, según la cantidad de trabajadores declarados:
 De 1 a 15 trabajadores (modalidad de contratación 307 a 310); y
 De 16 a 80 trabajadores (modalidad de contratación 311 a 313).
Por último, se incorpora una validación que no permite ingresar la condición 06

(prejubilables) para actividades 31, 97 y 98, y modalidades de contratación 301 a
315, referidas al régimen de la ley 26940.
Las disposiciones de esta resolución general entrarán en vigencia a partir del 31 de

marzo de 2015 y serán de aplicación para la generación de declaraciones juradas
(F. 931) correspondientes al mes devengado marzo de 2015 y siguientes.
La obligación de utilizar la nueva versión del programa aplicativo o, en su caso, el

sistema “Declaración en línea” comprende también las presentaciones de
declaraciones juradas -originales o rectificativas- que se efectúen a partir del
31/3/2015, correspondientes a períodos anteriores.
IMPOSITIVA:
PROCEDIMIENTOS
 Resolución General Nº 3759 A.F.I.P. (B.O. Nº
33.099 del 2015-03-31)
Régimen de emisión de comprobantes, registración de operaciones

e información. “Registro Fiscal de Imprentas, Autoimpresores e
Importadores”. Resolución General Nº 100, sus modificatorias y
complementarias. Norma modificatoria.
Esta norma modifica el artículo 20 de la Resolución General N° 100, disponiendo

que tratándose de sujetos que inicien actividades o que adquieran la calidad de
exentos, no alcanzados o responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado,
o que adhieran al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS),
excepto en este último caso, los inscriptos en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economía Social, habilitado por el Ministerio de Desarrollo Social
(monotributista social), se otorgarán autorizaciones parciales según se indica a
continuación:
a) Responsables habilitados a emitir comprobantes clase “A”, clase “A” con la

leyenda “Pago en CBU INFORMADA” o clase “M”: de acuerdo con las disposiciones
de la Resolución General N° 1575, sus modificatorias y sus complementarias.
b) Para el resto de comprobantes alcanzados: durante los primeros TRES (3) meses
contados a partir del inicio de actividades o del alta, las autorizaciones tendrán una
vigencia de CIENTO VEINTE (120) días corridos desde la solicitud.
El plazo fijado se reducirá o, en su caso, se denegará la autorización, en el

supuesto de detectarse irregularidades.
Además incorpora como punto 4. en el inciso b) del Artículo 22, el siguiente: “4.
Tramitado como pequeño contribuyente inscripto en el Registro Nacional de
Efectores de Desarrollo Local y Economía Social, habilitado por el Ministerio de
Desarrollo Social (monotributista social): DOS (2) años.”.
IMPOSITIVA:
EXTERIORIZACIÓN VOLUNTARIA DE LA TENENCIA DE
MONEDA EXTRANJERA EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR
 Decreto Nº 471 P.E.N. (B.O. Nº 33.099 del 2015-
03-31)
Ley Nº 26.860. Prórroga. Esta norma prorroga por tres (3) meses
calendario a partir del 1° de abril de 2015 los plazos previstos en la
Ley N° 26.860.
Se prorroga el blanqueo de moneda extranjera hasta el 30/6/2015.
Recordamos que el mismo comprende la exteriorización voluntaria de moneda

extranjera en el país y en el exterior, y que los importes exteriorizados en pesos
quedan eximidos de los impuestos nacionales que se omitió declarar oportuna-
mente y no se encuentran sujetos a ningún impuesto especial creado con motivo
del presente blanqueo.
SOCIETARIA:
INSPECCIÓN GENERAL DE JUSTICIA
 Resolución General Nº 4 (I.G.J.) (B.O. Nº 33.080
del 2015-03-02)
Resoluciones Generales Nros. 7/2005 y 11/2012. Modificaciones.
Por medio de esta norma se introducen modificaciones en las Resoluciones

Generales Nros. 7/2005 y 11/2012, en lo referente a Revalúos Técnicos.
Se sustituye el artículo 275 del Anexo A de la resolución general (IGJ) 7/2005 y se

dispone que las sociedades por acciones y las de responsabilidad limitada cuyo
capital alcance el importe fijado por el artículo 299, inciso 2) de la ley 19550
podrán, previa comunicación a la Inspección General de Justicia (IGJ), contabilizar
en su patrimonio neto revalúos técnicos de bienes de uso de naturaleza similar.
En tal sentido, se considerarán susceptibles de revaluación los bienes de uso o de
naturaleza similar siempre que no exista incertidumbre respecto a la recupera-
bilidad del mayor valor que se incorporará a los citados bienes o a su contribución a
los flujos futuros de efectivo. Asimismo, los bienes de uso que pertenezcan a la
misma clase de activo cuya revaluación se pretenda dentro de cada rubro se
revaluarán en su conjunto a fin de evitar revaluaciones selectivas.
El incumplimiento de estas disposiciones impedirá la compatibilización en el

patrimonio neto de revalúos técnicos y hará aplicable a la entidad, sus
administradores o el representante de la sociedad o entidad de bien común del
exterior, la multa prevista en los artículos 302, inciso 3) de la ley 19550 y 12, 13 y
14 de la ley 22315, según corresponda.
Por otra parte, se sustituye el artículo 5 de la resolución general (IGJ) 11/2012,

estableciéndose que las entidades que adopten las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) podrán, previa comunicación a la IGJ, utilizar el
método de revalorización previsto en las NIC 16 y 40.
La revaluación técnica podrá aplicarse a los estados contables correspondientes a
los ejercicios económicos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, en la medida en
que los bienes objeto de la revaluación se encuentren en el activo de la sociedad al
momento de realizar la comunicación previa prevista en el artículo 275 del Anexo A
de la resolución general 7/2005.
Para los estados contables cuyo cierre haya operado en el período comprendido
entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de marzo de 2015, las presentaciones se
considerarán realizadas en término hasta el 30 de abril de 2015.
El objeto de las modificaciones al régimen contable de las sociedades previsto por

la presente norma es establecer los mecanismos necesarios y suficientes para
garantizar la equidad de exposición contable, permitiendo la posibilidad de
contabilizar revalúos técnicos de bienes de uso o de naturaleza similar en el
patrimonio neto de todas las entidades sujetas a control de la Inspección General
de Justicia.
Para ello, en síntesis, las entidades que contabilicen en su patrimonio neto revalúos
técnicos de bienes de uso o de naturaleza similar deberán comunicarlo previamente
a dicho organismo, dando cumplimiento con los plazos y requisitos que se
establecen en la presente resolución.
DOCTRINA
Modificaciones al Código Fiscal 2015 y la

gravabilidad en sellos de las contrataciones
realizadas vía mail
por MARCOS GÓMEZ MARTÍN
Entre las modificaciones introducidas la Código Fiscal de la CABA, con vigencia

desde el 1º de enero de este año, se destaca la sustitución del artículo 421 referida
al impuesto de sellos. Así, de acuerdo a su nueva redacción, incorpora como
gravados los actos, contratos y operaciones realizados por correo electrónico.
La Ley 5237 de la Ciudad de Buenos Aires introdujo ciertas modificaciones en el

Código Fiscal de la Ciudad con vigencia a partir del 1 de enero de 2015. Entre ellas,
dispuso la sustitución del primer párrafo del artículo 421, que es el que establece
las condiciones y requisitos para considerar alcanzadas con el impuesto de sellos a
las transacciones celebradas por correspondencia. La novedad es que el párrafo en
su nueva redacción incorpora expresamente como sujetos a impuesto de sellos a
los actos, contratos y operaciones realizados por correo electrónico.(1)
Otras jurisdicciones que aplican el impuesto
Así, la Ciudad de Buenos Aires se suma a otras 6 jurisdicciones que ya se habían

inclinado por gravar en forma expresa con el impuesto de sellos la celebración de
actos por correo electrónico. Nos referimos a las provincias de Formosa (art. 139),
Catamarca (art. 197), Corrientes (art. 162), Jujuy (art. 171), Misiones (art. 167) y
Salta (art. 230).
Antecedente. La resolución (AGIP) 10/2009. Diferencia con la Ley 5237

Y si bien la Ley 5237 importa la inclusión expresa en el Código Fiscal de la ciudad
de los contratos realizados por correo electrónico como sujetos a impuesto de
sellos, lo cierto es que en la interpretación de la Administración Gubernamental de
Ingresos Públicos ciertos medios electrónicos de celebración de actos debían
considerarse implícitamente alcanzados por el impuesto desde algún tiempo antes.
En efecto, a través de la Resolución 10/2009 (publicada el 27 de enero de 2009),
había aclarado que "Los actos, contratos y operaciones efectuados a través de
correspondencia electrónica quedarán alcanzados por el impuesto de sellos, en
tanto la firma electrónica o clave equivalente sea asimilable a la firma ológrafa por
disposición expresa de las leyes de fondo,…" Es decir, la autoridad fiscal consideró
ya en 2009 que ciertos correos electrónicos -en tanto podían ser utilizados como un
medio de celebración de actos entre ausentes- debían ser considerados sujetos al
impuesto de sellos. Sin embargo, hay una relevante diferencia entre aquella norma
reglamentaria de 2009 y la Ley 5237: mientras la primera incluía una lúcida
distinción entre los medios electrónicos suscriptos con firma asimilable a ológrafa y
los suscritos por simple clave electrónica, la segunda pasa por alto tal distinción. La
diferencia no es menor.
Ley 25.506 - Firma Digital
La ley 25.506, denominada de firma digital, establece en su artículo 2 que debe

entenderse por firma digital al resultado de aplicar a un documento digital un
procedimiento matemático que requiere información de exclusivo conocimiento del
firmante, encontrándose ésta bajo su absoluto control. La firma digital debe ser
susceptible de verificación por terceras partes, tal que dicha verificación
simultáneamente permita identificar al firmante y detectar cualquier alteración del
documento digital posterior a su firma. Es decir, el procedimiento al que se someta
al documento digital debe garantizar la inalterabilidad de su contenido y la
atribución indubitable a su autor. Y esto es porque la firma inserta digitalmente en
un documento electrónico es asimilable, en cuanto a sus efectos, a la firma ológrafa
del autor. En efecto, en el artículo 3 de esa misma ley se establece expresamente
que "Cuando la ley requiera una firma manuscrita, esa exigencia también queda
satisfecha por una firma digital".
En cambio, el artículo 5 de la ley de firma digital establece que la firma electrónica

es el conjunto de datos electrónicos integrados, ligados o asociados de manera
lógica a otros datos electrónicos, utilizado por el signatario como su medio de
identificación, que carece de alguno de los requisitos legales para ser considerada
firma digital. Y la diferencia en cuanto a los efectos es significativa: en caso de ser
desconocida, corresponde a quien la invoca acreditar su validez.
Antecedente de la Corte Suprema de Justicia
10
Esta diferencia adquiere relevancia si se analizan estas disposiciones de la ley de
firma digital a través del prisma de la congruente jurisprudencia de nuestra Corte
Suprema de Justicia en materia de aplicación del impuesto de sellos a los actos
entre ausentes. Porque fue allí donde ratificó con claridad que es primordial
requisito para la aplicación del impuesto de sellos que el acto en análisis conste en
un instrumento (2), para lo cual, el documento debe ser autosuficiente para exigir
el cumplimiento de las obligaciones en ella plasmadas. (3)
En esa línea, no caben dudas de que los actos celebrados electrónicamente y

cuentan con firma digital pueden ser considerados instrumentos. La ley de firma
digital es clara en cuanto a que las garantías de contenido del documento y
atribución a su autor que se obtienen del proceso matemático que implica la firma
digital son aptos para asimilarla a la firma ológrafa.
Sin embargo, existen una sustancial cantidad de transacciones electrónicas que no

reúnen esos requisitos. Nos referimos a los simples correos electrónicos que no
están sometidos a ningún proceso de validación o cifrado que garantice la
intangibilidad del contenido y la atribución indubitable a su autor. Para la ley de
firma digital, este tipo de comunicaciones podría encuadrar a lo sumo en supuestos
de firma electrónica que, como vimos, exige a quien la invoca que acredite su
validez por otros medios en caso de ser negada. Así, un documento suscripto
mediante firma electrónica no reuniría los requisitos de autosuficiencia que para
nuestra Corte Suprema son necesarios para adquirir el carácter de instrumentos y,
por ende, poder ser aprehendidos por el hecho imponible del impuesto de sellos.
Por ello la norma en comentario, en tanto aclara que los correos electrónicos
estarán alcanzados así sean suscriptos con firma electrónica o digital, sería sobre
inclusiva.
Entonces, resta por ver cuál será la aplicación que haga la autoridad fiscal de la
Ciudad de estas disposiciones, en particular, si sostiene la interpretación contenida
en la Resolución 10/2009. En ese sentido, a pesar de que a la fecha 7 jurisdicciones
del país ya se han inclinado por gravar con el impuesto de sellos de forma expresa
los contratos celebrados por correo electrónico, no existe a la fecha jurisprudencia
relevante que se refiera a esta específica forma de celebración de actos.
Conclusiones
I. La ley 5237 de la Ciudad de Buenos Aires introdujo ciertas

modificaciones en el Código Fiscal de la Ciudad con vigencia a partir del
1 de enero de 2015. Entre ellas, incorpora expresamente como sujetos a
impuesto de sellos a los actos, contratos y operaciones realizados por
correo electrónico
II. Al pretender gravar con el impuesto de sellos a las transacciones
celebradas por correo electrónico, la Ciudad de Buenos Aires se suma a
otras seis jurisdicciones que, con matices en la regulación, ya se habían
inclinado por disponerlo;
III. La norma en comentario no distingue entre los actos celebrados con
firma digital (que pueden ser considerados instrumentos) y los cele-
brados con firma electrónica (que no reúnen el requisito de autosu-
ficiencia necesario para ser considerados instrumentos), disponiendo que
ambos tipos de documentos electrónicos están alcanzados por el
gravamen;
IV. Los simples correos electrónicos no están de ordinario sometidos a
ningún proceso de validación o cifrado que garantice la intangibilidad del
contenido y la atribución indubitable a su autor. Por ende encuadrarían
11
dentro de los supuestos de firma electrónica regulados por la ley de
firma digital;
V. La ley como ha quedado redactada sería entonces sobre inclusiva por lo
que cabe esperar a ver cuál será la aplicación que de ella haga la
autoridad fiscal de la Ciudad y, en última instancia, los tribunales. En
particular, si sostendrán la interpretación contenida en la resolución
10/2009 cuyos conceptos son valiosos.
(1) En su nueva redacción ese párrafo establece que "Los actos, contratos y
operaciones realizados por correspondencia epistolar o telegráfica, correo
electrónico, con firma electrónica o digital, están sujetos al pago del impuesto de
sellos siempre que se verifique cualquiera de las siguientes condiciones:"
(2) La exigencia de instrumentalidad como requisito de aplicación del impuesto de

sellos surge del artículo 9, inciso b) de la ley 23.548 de Coparticipación Federal de
Impuestos que expresa: 2. En lo que respecta al impuesto de sellos recaerá sobre
actos, contratos y operaciones de carácter oneroso instrumentados,…". La Corte
sólo vino a ratificar la inexcusable exigibilidad de ese requisito si se pretende la
gravabilidad de un determinado acto.
(3) Ver "Juan Minetti S.A. c. Provincia de Córdoba s/demanda de plena

jurisdicción", CSJN, sentencia del 24.05.2011, entre muchos otros.
Fuente: Diario on line “Cronista” del 05/03/2015 El Dr. Marcos Gómez

Martín es Abogado, Docente de la materia Finanzas Públicas y Derecho
Tributario (Facultad de Derecho - UBA)
BIENES PERSONALES. VALUACIÓN DE LOS

INMUEBLES EN CABA. UNA INTERPRETACIÓN
DEL FISCO FORZADA (EN MI OPINIÓN)
A PROPÓSITO DEL DICTAMEN (DI ATEC) 12/2013
HERNÁN M. D’AGOSTINO
En el boletín impositivo 208 de la AFIP de noviembre de 2014, se publicó el

dictamen (DI ATEC) 12/2013, emitido con fecha 11/4/2013, que opina sobre cuál
es el valor a considerar en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CABA) para
comparar con el valor residual de un inmueble en función de las modificaciones
introducidas al Código Fiscal para el ejercicio 1012. Es decir que trata de dilucidar si
corresponde tomar la valuación fiscal homogénea -VFH- (como específicamente
dice el Código Fiscal de la CABA a partir del año 2012) o si corresponde multiplicar
la VFH por la unidad de sustentabilidad contributiva (USC), concluyendo -
obviamente- que el valor a considerar es el mayor; conclusión que, a mi criterio, es
incorrecta y que comentaré a continuación.
EL DICTAMEN
12
La interpretación de las normas de valuación de inmuebles en el impuesto bajo
análisis
A los fines de ser cuidadoso con el análisis, anticipo al lector que procederé a
transcribir párrafos íntegros del dictamen, ya que considero que es necesario para
evidenciar lo que considero errores e interpretaciones forzadas en el mismo, en
desmedro de la agilidad de lectura de esta colaboración.
El dictamen comienza citando la ley de impuesto sobre los bienes personales, inciso
a) del artículo 22, que determina cómo se valúan los inmuebles, específicamente el
tercer párrafo que establece que el valor residual -determinado según las normas
de los dos párrafos precedentes- no podrá ser inferior al de la base imponible fijada
a los efectos de los impuestos inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal
determinado a la fecha citada. Esta comparación claramente tiene por objeto fijar
un valor mínimo a los bienes para evitar la erosión de la base imponible del
impuesto causada por la inflación y ha sido comentada ampliamente por la
doctrina.(1)
Luego cita el artículo 14 del decreto reglamentario, el cual aclara que para cada
inmueble se deberá considerar el valor determinado de acuerdo con el primer y
segundo párrafo del artículo 22, inciso a) -valor residual-, o el de la base imponible
fijada al 31 de diciembre del año por el cual se liquida el gravamen a los efectos del
pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares, el que sea mayor.
Como claramente puede observarse, la ley no establece preeminencia alguna entre

la valuación fiscal o la base imponible del impuesto inmobiliario. Bajo ningún
concepto la ley establece que debe computarse el mayor valor de ambos. Esto
deriva, en forma clara y prístina, de la simple lectura del tercer párrafo citado, que
utiliza la conjunción “o” sin hacer referencia al cómputo del mayor valor de ambos,
y el decreto reglamentario no aporta nada más, ya que lo único que dice es que
hay que tomar el mayor entre el valor residual y la base imponible del impuesto
inmobiliario.
Y esto es así ya que el concepto “valuación fiscal” fue incorporado por la ley 26317
(BO: 10/12/2007) y el decreto reglamentario no fue actualizado en función de la
nueva redacción del tercer párrafo citado, que incorpora a la valuación fiscal de los
inmuebles como otro parámetro que puede ser tomado en cuenta.
El dictamen entonces analiza esta situación recurriendo a los dichos del diputado
Snopek en los antecedentes parlamentarios. Es aquí cuando la interpretación
comienza, según mi criterio, a ser forzada por quien la interpreta.
Comienzan citando al diputado para después llegar a una conclusión que no se

deriva de los dichos del diputado. Transcribo para mayor claridad:
La incorporación de la valuación fiscal se debe “…en palabras del diputado Snopek,

a que en muchas jurisdicciones y en algunas provincias de la Argentina se está
utilizando el concepto de valor fiscal independientemente de la valuación que
tengan determinados bienes, por ejemplo a los efectos del pago del impuesto
inmobiliario. Pero en otras provincias argentinas los Códigos Fiscales respectivos
están receptando un correlato exacto o una identidad entre el valor fiscal y el valor
fijado a los efectos del pago del impuesto inmobiliario. Los conceptos no son los
mismos, pero en algunas jurisdicciones se están utilizando de esa forma y en otras
no. En consecuencia, para evitar disparidad de criterios entre los argentinos que
13
viven en un lado y en otro, estamos diciendo que en cada ocasión se tomará el
valor fiscal determinado a la fecha citada -es decir, a la fecha en la que se calcula el
impuesto- o el que corresponda al pago de los impuestos inmobiliarios de no existir
el valor fiscal pertinente” (el resaltado es mío).
El mismo diputado lo aclara: se incorpora una nueva opción para ser usada de no
existir la otra. Bajo ningún concepto se puede inferir de los dichos del diputado que
hay que usar el mayor de los dos y, efectivamente, la redacción de la ley no dice
eso.
Al contrario, de los dichos del diputado surge que se utilizará la valuación fiscal y en
caso de no existir esta, se utilizará como parámetro la base imponible para el
cálculo del impuesto inmobiliario.
Sin embargo, el dictaminante continúa citando una respuesta -de fecha 24/4/2008-
al Grupo de Enlace AFIP/DGI-FACTPCE/FAGCE/CGCE, en la cual se interpretó que
“si bien la redacción de la norma podría prestarse a confusión…”, mediante la
introducción al texto legal de un nuevo parámetro de comparación, la intención del
legislador ha sido que, de los dos valores mencionados, se considere el que resulte
mayor “plasmándose como respuesta en el acta de la citada Reunión…”, tesitura
que -en definitiva- se ordena con el precepto reglamentario que, aun sin hacer
mención al valor fiscal como parámetro, prevé que debe considerarse al mayor.
Es decir que de la respuesta de la propia AFIP, en la Comisión de Enlace, surge la

base para la interpretación que hace el dictaminante. Esto resulta realmente
sorprendente. Dejamos de lado los antecedentes parlamentarios y procedemos a
tomar una respuesta a una consulta de una comisión de enlace -consulta no
vinculante y, por ende, ni siquiera obligatoria para quien consulta de acuerdo con la
legislación vigente- realizada por la propia AFIP como “antecedente” del dictamen.
Recordemos que estamos interpretando una norma legal y que la CSJN ha dicho
que "la primera regla de interpretación de las leyes", la que ordena al intérprete
"dar pleno efecto a la voluntad del legislador" habida cuenta de que "la primera
fuente para determinar esa voluntad es la letra de la ley” (CSJN - Fallos: 308:1745;
312:1098 y 313:254, entre muchos otros).
Y en este caso, surge claramente de la letra de la ley y de los dichos del diputado
Snopek que la voluntad del legislador fue incorporar un nuevo valor mínimo para
los inmuebles en caso de que el originalmente previsto no estuviera disponible en
alguna jurisdicción. Bajo ningún punto de vista se establece prelación alguna entre
dichos valores a los fines de computar el mayor; y el decreto reglamentario lo que
siempre dijo es que entre el valor residual y la valuación impositiva local (para
llamarla de alguna manera neutral) se debe tomar el mayor. Y esto, repito, es para
evitar que la inflación vacíe la base imponible del impuesto.
Sin embargo, el dictaminante concluye que luego de la reforma debería tomarse el

mayor de los tres (el destacado es mío), conclusión favorable para el Fisco pero que
carece de sustento legal o interpretativo alguno y que contradice las pautas de
interpretación reiteradamente expuestas por la CSJN.
Anticipo al lector que la conclusión citada a la que arriba el dictaminante podría ser
relevante para otra jurisdicción, pero resulta superflua cuando se quiere aplicar a la
CABA, ya que veremos que la definición de la valuación fiscal y de la base
imponible del impuesto inmobiliario es potestad de las jurisdicciones locales y que
14
el Código Fiscal de la CABA dice expresamente que la VFH es ambos conceptos,
como procederemos a analizar a continuación.
El análisis del Código Fiscal de la CABA
El dictaminante se dedica a continuación a analizar las normas que generan la

consulta, es decir, las modificaciones introducidas al Código Fiscal mediante la ley
fiscal aplicable al ejercicio 2012. El artículo 41 de la ley fiscal 2012, que introduce el
artículo 227 bis al Código Fiscal (art. 266, t.o. aplicable al año 2014) que crea la
VFH. El artículo 44 que introduce el artículo 277 quinquies (art. 269, t.o. aplicable
al año 2014) que crea la USC. Y por último, analiza el artículo 46 de la ley que
introduce el artículo 277 sexies (art. 270, t.o. aplicable al año 2014), que no tiene
nada que ver con lo que estamos analizando y donde deliberadamente se omite
transcribir un párrafo que es fundamental para la correcta interpretación de la
norma bajo análisis.
Recordemos qué disponen estos artículos: el artículo 266 dicta que “se establece un
avalúo para cada inmueble de la CABA que reflejara las características del suelo, su
uso, las edificaciones…”, para terminar diciendo que la VFH fijada no podrá exceder
el 20% del valor de mercado de las propiedades, SIENDO LA MISMA LA BASE
IMPONIBLE DE LOS TRIBUTOS DEL PRESENTE TÍTULO. El resaltado es mío y el
tributo bajo análisis es el impuesto inmobiliario que cobra la CABA y que ha sufrido
cambios en su denominación a lo largo del tiempo siendo actualmente IMPUESTO
INMOBILIARIO TASA RETRIBUTIVA DE LOS SERVICIOS DE ALUMBRADO, BARRIDO
Y LIMPIEZA, MANTENIMIENTO Y CONSERVACIONES DE SUMIDEROS.
Dos artículos del Código que el dictaminante no cita, pero que resultan relevantes,
son el 267 (t.o. 2014) que especifica cómo se calcula la VFH en función del valor
del terreno más la construcción disminuida por la depreciación. Esta fórmula
considera el valor del terreno según su máxima edificabilidad ajustado por el Factor
de Ocupación Total (FOT) -superficie máxima construible según las normas
edilicias- y el valor real de edificación de acuerdo con el costo real de construcción
para cada destino. Y el artículo 268, que deriva en la Administración
Gubernamental de Ingresos Públicos (AGIP) el cálculo de los valores computables
anualmente que serán analizados por la Legislatura de la Ciudad. Estos artículos
resultan relevantes ya que especifican claramente que la VFH se relaciona
directamente con las características de los inmuebles y su valor de construcción
actualizado, características que hacen expresamente al valor fiscal y que preservan
el valor de los mismos actualizándolos cada año y evitando el efecto nocivo causado
por la inflación.
El artículo 269, citado por el dictaminante, es el que crea la USC, que es definida
como una “herramienta que posibilite en razón de políticas tributarias afectar el
quantum de los tributos del presente Título”.
Es decir que la USC es definida como una herramienta de política tributaria. Para
ser más claros, esta herramienta permite alterar el monto del impuesto por razones
de política tributaria, por ejemplo, para disminuir el importe de impuesto a pagar
por un jubilado que alquila un inmueble determinado, que seguramente tiene
menor capacidad contributiva que el dueño de dicho inmueble. Políticas que se
pueden identificar y asimilar perfectamente con la política de subsidios al consumo
de servicios públicos, llevada adelante por el Poder Ejecutivo Nacional, cuando
mantiene los subsidios a una residencia determinada, porque en ella habita un
jubilado cuyo único ingreso es la jubilación.
15
Queda claro que la USC no tiene relación con las características del inmueble, sino
que es un valor que se aplicará de acuerdo a las políticas tributarias definidas por el
legislador.
Como citara en el primer párrafo de este apartado continúa con el artículo 270 (t.o.
2014) en el cual toma los párrafos primero y tercero omitiendo el segundo. Voy a
transcribir la totalidad del artículo citado por el dictaminante, para que se entienda
claramente mi objeción. Tenga presente el lector que el dictaminante transcribe
solamente los párrafos primero y tercero que transcribo a continuación:
Art. 270 - Sin perjuicio de lo establecido en los artículos precedentes, la valuación

fiscal de los inmuebles resulta de sumar la valuación del terreno más la
correspondiente a las construcciones en él ejecutadas, calculada conforme lo
establecen el Código Fiscal y la ley tarifaria.
La valuación fiscal, determinada conforme los artículos siguientes, se continuará

utilizando a fines internos de la Administración Gubernamental de Ingresos
Públicos, así como en los trámites o actuaciones que así lo requieran en el Gobierno
de la Ciudad Autónoma de buenos Aires, y para la aplicación de los topes
establecidos en el artículo 4 de la ley tarifaria 2012.
La valuación fiscal, en ningún caso, será utilizada como base imponible de

gravamen, alguno ni es oponible por los contribuyentes y/o responsables, excepto
para uso en caso de montos establecidos como topes en exenciones impositivas.
Resulta claro que este artículo establece normas de uso interno de la AGIP y que no
tiene relación alguna con la forma de determinar el impuesto inmobiliario local, que
está previsto en los artículos previamente analizados a los cuales hace referencia el
artículo 270 bajo análisis.
El dictaminante toma el último párrafo para aseverar que “la valuación fiscal sigue
vigente si bien se restringe su utilización como base imponible de gravamen
alguno”.
Sin embargo, el dictaminante omite el segundo párrafo y, por lo tanto, omite

considerar que las normas que se exponen son exclusivamente para uso interno de
la AGIP y no para la determinación de la base imponible del impuesto inmobiliario
que –repito- claramente están indicadas en los artículos 266 a 268 citados.
A partir de este análisis, el dictaminante concluye que en la jurisdicción de la CABA

coexisten dos valuaciones fiscales (la valuación fiscal y la VFH) y agrega como
tercer valor el valor inmobiliario de referencia (VIR) que se aplica exclusivamente
para el impuesto de sellos, lo que el mismo dictaminante afirma en su dictamen y
que, por lo tanto, resulta irrelevante para el dictamen, ya que se refiere a un
impuesto diferente -impuesto de sellos- que tiene normas propias sobre la
construcción de su base imponible, en función del objetivo buscado por el
legislador.
Por último, cita el Anexo I de la ley (CABA) 4040 en el cual se “dispone como
calcular los montos de los tributos del Título III del Código Fiscal, entre ellos el del
inmobiliario que surgirá de aplicar ‘…al producto de VFH x USC…’ la tabla del
artículo 2 del citado Anexo I”.
Para concluir se cita lo siguiente:
16
“Vale decir entonces que claramente la base imponible del impuesto inmobiliario
sobre la que se aplican las alícuotas pertinentes no la constituye la VFH como reza
el Código Fiscal sino que de acuerdo a la ley tarifaria la misma viene dada por su
multiplicación por la USC, que el mencionado Anexo fija en 4, lo que significa que
tal base imponible ascendería al 80% del valor de mercado del inmueble.
En la práctica, ello implica que el gobierno local puede incrementar la base

imponible y el quantum de los gravámenes que recauda sin modificar la valuación
fiscal, como aconteciera en el año 2012”.
Las afirmaciones de estos dos últimos párrafos son realmente cuestionables y no

tienen asidero legal alguno.
En primer lugar, confunde lo que es base imponible de un impuesto con su alícuota.

La doctrina define base imponible como la valoración o cuantificación del objeto del
impuesto y a la alícuota como aquello que, aplicado a la base imponible, determina
el monto del impuesto.(2)
Ergo: si la ley específicamente define que la VHF es la base imponible, de ello se

deriva sin duda alguna que lo que se aplica a dicha base es la alícuota, sin importar
cuantos términos tenga dicha alícuota: impuesto = VFH x (USC x %). Donde el
término (USC x %) -USC por el porcentaje definido en la ley tarifaria- es la alícuota
del impuesto y que la base imponible definida explícitamente por la norma es la
VHF, como claramente establece el artículo 266 del Código Fiscal (t.o. 2014). Si la
norma bajo análisis dice específicamente que la VHF es la base imponible, no
corresponde decir algo distinto, poniendo en boca del legislador afirmaciones que
no hace.
Inveterada jurisprudencia nos advierte sobre el error que implica durante la

interpretación de una norma tratar de hacer decir lo que la norma no dice y dicha
jurisprudencia ha sido citada por el mismo Poder Ejecutivo en reiteradas ocasiones
como, por ejemplo, en los considerandos del decreto 264/2002, del 8/2/2002, que
cito textualmente:
“Que de acuerdo a un principio de hermenéutica jurídica debe preferirse la

interpretación que favorece y no la que dificulta los fines perseguidos por la ley
(Fallos: 252:262).
Que sostener lo contrario implicaría llevar adelante distinciones o innovaciones

reglamentarias que el texto legal no contempla, no correspondiendo hacer decir a la
ley lo que ella no dice” (el destacado es mío).
Tampoco podemos asumir que el legislador se equivocó cuando específicamente

definió a la VFH como valuación fiscal y base imponible del tributo. Es doctrina
jurisprudencial reiterada que la inconsecuencia del legislador no se presume tal
como la CSJN, in re, autos “Cermac SA”, del 25/9/1997, lo pusiera de relieve. Y,
por último, tampoco podemos presumir una falta de previsión u omisión
involuntaria que de acuerdo con nuestra Corte Suprema “jamás se suponen en el
legislador” (Fallos: 314:258; 315:727 y 2668; 316:1115; 317:1820; 319:1131 y
3241; 320:2701; 321:2021; 322:2189 y 323:585).
Es decir que claramente cuando el legislador define un concepto y le asigna un

significado unívoco, no corresponde interpretarlo de forma diferente solo porque
nuestra percepción indica que debería ser distinto.
17
Con respecto a la afirmación que hace el dictaminante acerca de que si se acepta
que la valuación fiscal es la VFH, el gobierno local puede incrementar la base
imponible y el quantum de los gravámenes que recauda sin modificar la valuación
fiscal, resulta totalmente irrelevante.
En primer lugar, digamos que el gobierno local puede también disminuir la

recaudación sin modificar la valuación fiscal, concepto que seguramente debe ser
difícil de considerar por el dictaminante y que resulta totalmente ajeno al concepto
bajo análisis que, en definitiva, es ¿cuál es el valor fiscal de un inmueble en la
capital federal computable para el impuesto sobre los bienes personales? Esa es la
pregunta, siendo irrelevante cuanto impuesto se recaude a partir de dicha valuación
fiscal.
Aceptar la premisa enunciada por el dictaminante nos crea un problema en otra

jurisdicción. La Provincia de Buenos Aires aumento el quantum del impuesto
inmobiliario que recauda sin modificar la base imponible ni la alícuota, mediante la
implantación de cuotas adicionales. Sin embargo, ello no genera dudas respecto a
cuál es la base imponible a considerar para el impuesto sobre los bienes
personales.
Y el último párrafo del dictamen cierra la exposición con una afirmación dogmática
totalmente irrelevante:
“Por otra parte, y en cuanto a la posibilidad de considerar a la VHF a los fines de la

valuación de inmuebles ubicados en la CABA, debe tenerse presente que la ley del
impuesto sobre los bienes personales contempló otros parámetros existentes en las
legislaciones locales a la fecha de su sanción y la de su modificación que, como se
expuso, aun cuando se les asigne otra finalidad siguen existiendo, siendo la VFH
una creación reciente de la legislación de dicha Ciudad que no guarda identidad ni
puede considerársela como sustitutiva de alguno de aquellos”.
Este párrafo es fuente para ciertas observaciones críticas. La primera es que la

fijación de la valuación fiscal y de la base del impuesto inmobiliario es potestad de
cada jurisdicción y que el legislador puede definirla de la forma que más le
convenga. Ergo, afirmar que la VHF no guarda identidad con la valuación fiscal o la
base imponible del impuesto inmobiliario cuando el texto de la ley define que la
VHF es ambas cosas, nuevamente implica la intención de hacer decir al legislador lo
que no dijo y crear una incompatibilidad que no existe para beneficiar la
recaudación en detrimento de la legislación vigente.
La contradicción aparente entre dos preceptos del mismo sistema legal debe ser
superada, y dicha necesidad ha sido destacada por la CSJN, al declarar
reiteradamente que "no cabe presumir la inconsecuencia del legislador y, por lo
tanto, la interpretación de las leyes ha de realizarse evitando darles un sentido que
ponga en pugna sus disposiciones, debiendo adoptarse el que las concilie y deje a
todas con valor y efecto (ver doctrina de Fallos: 303:1041; 312:111; 317:779 y
325:1731, entre otros)" (“Souto de Adler, Mercedes c/ Martorano, Marta T.” - CSJN
- 14/8/2007), de donde se deriva, lógicamente, que "la interpretación de las leyes
debe hacerse evitando darles un sentido que ponga en pugna sus disposiciones,
destruyendo las unas por las otras, debiendo adoptar como verdadero el que las
concilie y suponga la integral armonización de sus preceptos (conf. Fallos:
317:779; 324:1481 y 3876, y 327:769)" (ibídem).
18
Ergo, si el legislador de la CABA dictó una norma, la misma debe ser interpretada
en forma armónica con las disposiciones vigentes, de tal manera que no se generen
contradicciones.
Si el legislador definió la VHF y la valuación fiscal dentro de la misma norma, con

finalidades claramente diferenciadas, no puede interpretarse que una tenga
preeminencia sobre la otra, sobre todo cuando el ámbito de aplicación de la primera
es el impuesto inmobiliario y el ámbito de aplicación de la segunda es el uso interno
de la AGIP.
CONCLUSIÓN
A pesar del esfuerzo desarrollado por el dictaminante para desvirtuar lo que el

Código Fiscal de la CABA, expresamente define no cabe duda de que la valuación
fiscal es definida por la jurisdicción local al igual que la base imponible del impuesto
inmobiliario.
Ergo, no cabe duda alguna de que el artículo 266 del Código Fiscal (t.o. 2014)
define que la VFH es la valuación fiscal de los inmuebles en la CABA y la base
imponible del impuesto inmobiliario. Tampoco cabe duda de que la USC es una
herramienta de política tributaria y que, junto con el porcentaje, aplicaba
constituyen la alícuota del tributo, siendo irrelevante que la jurisdicción pueda
variar el quantum del impuesto a través de la USC, objetivo expreso de la creación
de la USC en función de los objetivos de la política tributaria local.
Dichos conceptos no son contradictorios con la legislación nacional vigente y deben

ser interpretados de tal manera que todas las normas coexistan sin conflictos, tal
cual ha sido expresado en reiteradas ocasiones por la CSJN.
Y lo más importante a considerar es que no es sano ni deseable forzar la

interpretación de la legislación con el objetivo de aumentar la recaudación,
contradiciendo mediante la interpretación las definiciones fijadas constitucional-
mente a través de la potestad propia de una jurisdicción.
Notas:
(1) Entre otros, Fernández, Luis O.: “Impuesto sobre los bienes personales. Teoría -
Técnica - Práctica” - LL - pág. 165, o Litvak, José D. y Gebhardt, Jorge: "El
impuesto sobre los bienes personales" - Ed. Errepar - Bs. As. - pág. 162
(2) Ver Jarach, Dino: “Finanzas públicas y derecho tributario” - Ed. Cangallo - Bs.
As. - pág. 388
Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.
Fuente: Errepar on line – Suplemento Novedades Impuestos – Nº 3716 –

10/03/2015 – Título y Autor en el encabezamiento
JURISPRUDENCIA
SIN NOVEDAD
19
ADELANTOS Y NOTICIAS
SISTEMA INTEGRADO DE RETENCIONES

ELECTRÓNICAS (SIRE). PUESTA EN LÍNEA EN LA WEB
DE LA AFIP
Informamos que la AFIP puso en línea el Sistema Integrado de Retenciones
Electrónicas (SIRE), al cual se accede mediante el servicio con clave fiscal.
Recordamos que el SIRE reemplazará el programa aplicativo denominado “SIJP -
Retenciones y Percepciones”, y sustituirá de manera progresiva el programa
aplicativo denominado “SICORE - Sistema de Control de Retenciones”, previéndose
en una primera etapa su utilización para los regímenes de retención
correspondientes al impuesto a las ganancias por rentas a beneficiarios del exterior
y las contribuciones de la seguridad social.
Respecto de las percepciones y retenciones, los agentes que deban actuar como
tales, conforme los respectivos regímenes de la seguridad social y del “Impuesto a
las ganancias - beneficiarios del exterior”, deben informar nominativamente el
detalle de las operaciones, emitiendo los certificados de "Retención para sujetos
domiciliados en el exterior - impuesto a las ganancias" (F. 2003) y de
"Retención/percepción de la Seguridad Social" (F. 2004).
Por otra parte, el ingreso del pago a cuenta y del saldo resultante de la declaración
jurada, así como de los intereses y multas, debe realizarse mediante transferencia
electrónica, a través del servicio “Presentación de declaraciones juradas y pagos”.
Los códigos a ingresar son los siguientes:
Seguridad social Impuesto Concepto Subconcepto

Saldo de declaración jurada 353 736 736
Pago a cuenta 353 27 27
Beneficiarios del exterior Impuesto Concepto Subconcepto

Saldo de declaración jurada 218 19 19
Pago a cuenta 218 27 27
Destacamos que corresponderá su utilización respecto de las retenciones o

percepciones de los regímenes de la seguridad social y del “Impuesto a las
ganancias - beneficiarios del exterior” que se efectúen a partir del 1 de marzo de
2015.
Desde dicha fecha no serán aplicables a las obligaciones relativas al “Impuesto a las
20
ganancias - beneficiarios del exterior” las previsiones de la resoluciones generales
(AFIP) 2233, con excepción de las presentaciones originarias o rectificativas
correspondientes a los períodos anteriores a la vigencia, en cuyo caso deberá
utilizarse el aplicativo denominado “SICORE - Sistema de Control de Retenciones”.
En igual sentido, para la presentación de las declaraciones juradas de la seguridad
social -originarias o rectificativas-, de períodos previos a la citada fecha, deberá
utilizarse el aplicativo denominado “SIJP Retenciones y Percepciones” que genera el
formulario F. 910.
Por último, ponemos a su disposición las "tablas del sistema" que permiten realizar
el diseño de archivo, el formato de los campos y sus validaciones para utilizar la
emisión de certificados por lote disponible en el servicio con clave fiscal “Sistema
Integrado de Retenciones Electrónicas - SIRE”.
Fuente: Errepar on line – Suplemento Novedades Impuestos – Nº 3710 -

2/3/2015
¿Chau facturas en papel?: la AFIP generalizará el uso de

comprobantes electrónicos
El titular del fisco, Ricardo Echegaray, aseguró que el objetivo de
esta medida es eliminar el 90% de los regímenes de información
vigentes. Además, adelantó que serán reemplazados los
controladores fiscales por unos de nueva generación
El titular de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), Ricardo

Echegaray, aseguró que la semana próxima darán a conocer un nuevo sistema que
para lograr la "generalización del uso de la factura electrónica".
El funcionario estimó que "en un futuro no muy lejano, un gran número de los
regímenes informativos dejaran de existir y "serán remplazados" por
controladores fiscales de nueva generación y la factura electrónica.
Asimismo, Echegaray sostuvo que también habrá un cambio de parámetros en

los controles de la AFIP, informó NA.
El titular del fisco señaló que la semana próxima anunciará "en qué fecha se
generalizará la utilización de la factura electrónica y la colocación de los
controladores" y señaló que eso permitirá dejar sin efectos la utilización de casi el
90% de los regímenes informativos.
Por otra parte, al referirse al Impuesto a las Ganancias y al que recae sobre
Bienes Personales, puntualizó que "siempre se está trabajando" en la modifica-
ción de la base imponible, pero negó cambios por el momento.
Al respecto, recordó que para subir la base imponible de Bienes Personales "se
necesita un cambio legislativo".
21
"Una cosa es subir el piso y otra la base de cálculo a partir de las cuales se paga",
indicó y reveló que desde el 2013 hubo cerca de 7.000 contribuyentes que
presentaron la declaración jurada de este gravamen.
Es un impuesto que "no recauda, ni tampoco abarca tantos contribuyentes, porque

la fórmula para la cual se paga determina valores que están lejos de los del
mercado y tiene que ser cambiado con una ley".
Además, minimizó la implementación del control de los silobolsas, al sostener que

"se busca conocer el universo de usuarios para identificar las operaciones" y agregó
que los regímenes informativos "no son más que una tarea administrativa más
de las compañías".
Igual, aclaró que se contemplará a los sectores que tengan problema para
adaptarse al nuevo régimen, ya que el comercio siempre se opuso. Agregó que el
régimen de control de silobolsas es un "régimen más hasta que se incorporen a
la factura electrónica".
Nuevo sistema de retenciones
Complementariamente, desde este, el fisco nacional implementa una modificación

radical en el sistema de retenciones de impuestos.
Puntualmente, el organismo a cargo de Ricardo Echegaray puso en marcha el

Sistema Integral de Retenciones Electrónicas (SIRE) que reemplazará al programa
aplicativo denominado “Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones -
Retenciones y Percepciones”, y sustituirá de manera progresiva al programa
aplicativo denominado “SICORE - Sistema de Control de Retenciones”.
"En una primera etapa, el sistema se implementa para retenciones de la

Seguridad Social y Ganancias de beneficiarios del exterior", adelantó una
alta fuente del fisco nacional a este medio.
La reglamentación que se encuentra en plena vigencia establece que los agentes

de retención o percepción de los regímenes de la Seguridad Social y del “Impuesto
a las Ganancias - Beneficiarios del Exterior”, informarán nominativamente el
detalle de las operaciones utilizando el SIRE.
En caso de tener que presentar originales o rectificativas de declaraciones juradas

de períodos anteriores se deberá utilizar el aplicativo denominado “SICORE -
Sistema de Control de Retenciones”.
De igual manera se procederá para la presentación de las declaraciones juradas de

la Seguridad Social -originarias o rectificativas-, de períodos previos a la entrada en
vigencia, en donde deberá utilizarse el aplicativo denominado “SIJP
Retenciones y Percepciones”.
Dentro de los aspectos que cambian radicalmente vale mencionar la generación de

los certificados de retención o percepción. Los mismos se efectuarán a través del
sitio web de la AFIP, ingresando al servicio SIRE mediante la utilización de
una clave fiscal, con nivel de seguridad 2.
22
Los certificados que se generarán son el Formulario 2003 (Certificado de
Retención para sujetos domiciliados en el Exterior - Impuesto a las Ganancias)
y Formulario 2004 (Certificado de Retención / Percepción de la Seguridad Social).
Los mencionados certificados serán los únicos comprobantes válidos que

acreditarán la retención o la percepción efectuada.
Más precisamente, se podrán generar los siguientes comprobantes:
 Certificado de retención / percepción: Es el que emite el sistema

cuando se ingresa el detalle de la retención o percepción correspondiente a
una operación generada con un comprobante factura, recibo, nota de débito
o documento equivalente.
 Certificado de retención / percepción generado por una nota de
crédito: Es el que emite el sistema al ingresar como comprobante de la
operación una nota de crédito. El mismo tendrá un monto negativo que
complementará al certificado emitido originariamente. El sistema solicitará
como referencia el número de certificado original.
 Certificado de anulación: Es el que emite el sistema cuando se anula un
registro por haber ingresado erróneamente datos que no son factibles de ser
modificados.
Tanto la anulación como la modificación podrán efectuarse antes o después de la

presentación de la declaración jurada.
Una vez presentada la misma, todo cambio de algún registro ya informado o la

incorporación de nuevos registros de períodos ya presentados, se incluirán en
una rectificativa con el correspondiente reemplazo del certificado
modificado.
Una vez realizada dicha modificación, el contribuyente presentará nuevamente la

declaración jurada del período, generando así una nueva secuencia.
Asimismo, la flamante resolución 3.726 también establece que la determinación de

la obligación tributaria y el envío de la declaración jurada F. 996 (Seguridad Social)
y F. 997 (Impositiva) -según corresponda- deberá generarse ingresando al
servicio “Mis Aplicaciones Web”.
La obligación de presentar la información a través del portal de la AFIP deberá

cumplirse aún cuando no se hubieran efectuado operaciones de los
regímenes detallados.
Fuente: Infobae Profesional Suplemento Impuestos del 03/03/2015
Ingresos Brutos: Gobierno porteño multiplica los

trámites y mantiene "freezados" topes de facturación
23
El fisco de la Ciudad de Buenos Aires asimila el régimen simplificado al
Monotributo nacional al establecer una recategorización cuatrimestral. Sin
embargo, el límite máximo de facturación sigue fijo en $200.000 anuales
mientras que el régimen administrado por la AFIP tiene un piso de hasta
$600.000
Al igual que el Monotributo que controla la Administración Federal de Ingresos

Públicos (AFIP), el régimen simplificado de Ingresos Brutos porteños surgió como
una alternativa para facilitar la tarea de los pequeños contribuyentes.
Pero, tal como diera cuenta iProfesional, ambos poseen la misma problemática:
mientras la inflación va en aumento, los parámetros que delimitan la categoría
de cada inscripto permanecen inalterables o con ajustes parciales que no cubren
los porcentajes calculados.
Ahora, el Gobierno porteño decidió dar un paso más para emparentarlos, al elevar
de dos a tres las recategorizaciones anuales a cumplir por los adheridos al
régimen simplificado y, al mismo tiempo, harán coincidir las fechas de estos
trámites con los fijados por el fisco nacional.
Al menos así surge de la resolución 95/2015 emitida por la Administración

Gubernamental de Ingresos Públicos porteña (AGIP).
La decisión se tomó en un contexto en el que tope máximo de ingresos anual para

permanecer en el régimen local seguirá congelado en $200.000, límite que llega
a triplicarse respecto al Monotributo nacional ($400.000 anuales para presta-
ción de servicios y $600.000 al año para la compraventa de bienes muebles).
En otras palabras, aumentan las obligaciones para los pequeños contribuyentes

porteños adheridos al Impuesto a los Ingresos Brutos, pero sin actualizar los límites
de facturación anual que se encuentran completamente distorsionados.
En diálogo con iProfesional, el consultor tributario Alberto Romero aseguró que

"además de aumentar las obligaciones, sería razonable que el fisco porteño
actualice por completo los montos de facturación y las escalas
contempladas en el régimen simplificado de Ingresos Brutos".
"Más aún si se considera que tanto el Monotributo nacional como el de la Ciudad

funcionan de manera complementaria. De hecho, existe un control cruzado a fin de
determinar si la declaración de ingresos entre la AFIP y la AGIP es
consistente", explicó Romero.
Por estos motivos, el especialista consideró que "cómo mínimo, el límite máximo de
facturación anual debería pasar a $400.000".
El problema queda aún más expuesto, cuando se analiza el esquema tributario que
deben respetar los porteños inscriptos en el régimen simplificado de Ingresos
Brutos.
Al igual que sucede con el Monotributo a nivel nacional, el fisco local deja en claro
que aquellos contribuyentes cuyo nivel de actividad no se corresponda con su
categoría, deberán actualizar su situación fiscal.
24
Para ello no sólo deben tener en cuenta el nivel de ingresos (es decir, la
facturación), sino también la energía eléctrica consumida y la superficie afectada
para seleccionar la categoría (de corresponder):
Multiplicar el control
Puntualmente, la resolución 95/2015 modificó las fechas de la recategorización en

el Régimen Simplificado del Impuesto sobre los Ingresos Brutos para los
contribuyentes de la Ciudad de Buenos Aires.
De acuerdo a la flamante reglamentación, la recategorización pasa a ser

cuatrimestral (anteriormente era semestral) y se deberá cumplir en enero, mayo
y septiembre.
Por lo tanto, ante las nuevas fechas, la reglamentación deja sin efecto la
recategorización de los contribuyentes del Régimen Simplificado del Impuesto sobre
los Ingresos Brutos que debía llevarse adelante este mes.
Más obligaciones
También ya comenzó a regir el plazo para que los contribuyentes porteños

informen por qué pagarán menos impuestos a lo largo de este año.
En efecto, las empresas y particulares inscriptas en el régimen de Convenio

Multilateral que reduzcan el porcentaje que determina el monto alcanzado por
Ingresos Brutos deberán justificar la disminución ante el fisco local.
De acuerdo con la legislación vigente, quienes estén obligados deberán presentar la

información requerida "a través de la transmisión electrónica de datos,
utilizando el software que se encuentra disponible a tal efecto en la página web de
la AGIP".
La reglamentación dispone que aquellos contribuyentes que estén adheridos al

régimen de Convenio Multilateral y disminuyan el coeficiente de Ingresos Brutos
atribuible a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, tendrán que reportar los
motivos que dieron origen a la reducción del porcentaje.
25
La obligación también alcanza a los grandes contribuyentes del tributo que tienen
sede en las restantes jurisdicciones.
Entre otros datos, se deben detallar:
 Apellido y nombre o razón social.

 Domicilio fiscal.
 Fecha de cierre de balance.
 Monto de ventas y otros ingresos.
 Cantidad de puntos de ventas.
 Actividades económicas desarrolladas.
 Coeficientes 2013 y 2014.
 Motivo de la baja del coeficiente porteño.
Vale aclarar que el coeficiente unificado anual se calcula en base a los ingresos
y gastos que se desprenden de los estados contables correspondientes al ejercicio
fiscal anterior.
Desde el Estudio Harteneck-Quian-Teresa Gómez & Asociados, Teresa Gómez,

cuestionó la avanzada al señalar que "el fisco porteño debería recibir las
declaraciones juradas y luego iniciar las fiscalizaciones e inspecciones que
considere necesarias".
A fin de encontrar una solución al problema, el consultor tributario Marcelo

Domínguez aseguró que la Comisión Arbitral del Convenio Multilateral debería
prescindir del actual sistema de imputación jurisdiccional del gasto por parte del
cliente y pasar, paulatinamente, a un sistema de imputación efectuado
exclusivamente por el proveedor del bien o del servicio.
"Si se le exige a éste que incluya en el comprobante que emite el lugar de

imputación de su ingreso, el cliente tomará ese mismo lugar a los efectos de la
asignación del gasto computable a los fines de la determinación de su
coeficiente unificado anual", agregó el tributarista.
"Mientras no haya ese tipo de pautas concretas, brindadas por la Comisión Arbitral
para la determinación del coeficiente unificado, lamentablemente los contribu-
yentes del Convenio Multilateral continuarán siendo pasibles de mecanis-
mos de inducción por parte de las jurisdicciones a fin de obtener una mayor
recaudación para sí, en desmedro de las restantes", concluyó Domínguez.

Hernán Gilardo
La IGJ admite que el balance muestre mayor valor de

inmuebles y otros bienes de uso
La flamante reglamentación permitirá reflejar los bienes de uso en el
balance a un valor más cercano a los del mercado, ya que los bienes serán
revaluados teniendo en cuenta que hubo inflación en el período
26
La Inspección General de Justicia (IGJ) emitió una norma que admite la
revaluación de los bienes de uso (inmuebles, maquinarias, autos, entre otros),
lo que permitirá mejorar los balances de las empresas, afectados por las
distorsiones que provoca la inflación.
Según la resolución general 4/15 de IGJ, el revalúo de bienes de uso y similares

podrán hacerlo todas las Sociedades Anónimas y SRL cuyo capital alcance los
$10 millones, y mediante un prodecimiento y trámite que deberá ser comunicado
a la IGJ.
Esto estaba frenado por una discrepancia entre las normas contables que permitían
el revalúo de los bienes de uso y la resolución 7/2005 de la IGJ que lo prohibía,
explicó Javier Panno, de Auren a El Cronista, y añadió que la nueva norma viene a
unificar esos dos criterios.
Agregó que permitirá reflejar los bienes de uso en el balance a un valor más
cercano a los del mercado, ya que los bienes serán revaluados teniendo en cuenta
que hubo inflación en el período.
Incluso, a través de esta disposición se podrán canalizar situaciones de patrimonio

neto negativo y otras donde el estado patrimonial de las sociedades refleje
incumplimientos técnicos o riesgos de disolución por pérdida de capital,
remarcó Biscardi & Asociados.
Por su parte, Gonzalo Astiz, de Astiz & Becchio Contadores, dijo que esta norma
facilita el proceso de adopción de estándares internacionales para la
correcta valuación de bienes de uso, y pretende generar las condiciones necesarias
para exhibir equidad en la información contable que se publica.
El incumplimiento de la resolución 4/15 devengará multas contra las socieda-

des, sus administradores y/o representantes legales, indicó Astiz.
Las sociedades por acciones y las de responsabilidad limitada cuyo capital alcance
$10 millones podrán contabilizar en su patrimonio neto revalúos técnicos de
bienes de uso o de naturaleza similar, el que requerirá comunicación previa a la
IGJ.
Se considerarán susceptibles de revaluación los bienes de uso o de naturaleza

similar, siempre que no exista incertidumbre respecto de la recuperabilidad del
mayor valor que se incorporará a los citados bienes o a su contribución a los flujos
futuros de efectivo.
Los bienes de uso que pertenezcan a la misma clase de activo cuya revaluación se
pretenda dentro de cada rubro, se revaluarán en su conjunto a fin de evitar
revaluaciones selectivas.
A fin de realizar la comunicación previa deberá presentarse ante la IGJ, con

una anticipación no menor a 30 días a la fecha del cierre de ejercicio
económico, una serie de documentación. El incumplimiento en esta materia
impedirá la contabilización en el patrimonio neto de revalúos técnicos y se podrán
aplicar multas a la entidad, sus administradores o al representante de la sociedad o
entidad de bien común del exterior.
27
Las entidades que adopten las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), podrán utilizar el método de revalorización previsto en las mismas, o
las que en el futuro las reemplacen, el que requerirá comunicación previa a la IGJ.
La revaluación técnica podrá ser aplicada a los estados contables

correspondientes a los ejercicios económicos iniciados a partir del 1 de enero de
2012, en la medida en que los bienes objeto de la revaluación se encuentren en el
activo de la sociedad al momento de realizar la comunicación previa a la misma.
Para los estados contables cuyo cierre haya operado en el período

comprendido entre el 1º de enero de 2012 y el 31 de marzo de 2015 las
presentaciones se considerarán realizadas en término hasta el 30 de abril 2015.
Exclusivo: todas las claves del flamante software que se

usará para liquidar Bienes Personales y Ganancias
La AFIP está presentando la versión 16 del programa aplicativo conjunto
que implementará múltiples cambios en las liquidaciones de los impuestos
nacionales. También se solucionan problemas que se daban en la carga de
datos y en la confección de las declaraciones juradas
La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) está dando a conocer la

nueva versión del software que deberá ser utilizado a la hora de confeccionar las
declaraciones juradas anuales del Impuesto a las Ganancias y Bienes Personales
que vencen en abril y mayo próximos.
En este escenario, iProfesional tuvo acceso al aplicativo (la versión 16) que
oficializará en los próximos días a través del Boletín Oficial por medio de la
resolución general 3748. El aplicativo ya se puede descargar de la página web
del organismo a cargo de Ricardo Echegaray, para hacerlo haga clic aquí.
A fin de evitar apuros y problemas de último momento, este año se planteó un

esquema de trabajo que consistió en la realización de reuniones entre la
"Comisión de Aplicativos" que forma parte del Consejo Consultivo
Impositivo integrado por funcionarios del fisco nacional y los profesionales
reunidos en la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Económicas (Facpce).
Puntualmente, personal del organismo a cargo de Ricardo Echegaray se reunió -en

reiteradas ocasiones- con los agrupados en la entidad a fin de adecuar el
aplicativo de acuerdo a las sugerencias propuestas por los contadores.
Al respecto, el presidente de la Federación, Ramón Vicente Nicastro, resaltó el

trabajo en conjunto realizado junto con los especialistas de la autoridad
tributaria.
28
El titular de la entidad recordó que "bajo la coordinación de la Comisión de Estudios
de Asuntos Tributarios de la Facpce (CEAT), se formalizó un equipo de trabajo en
todo el país, donde los Consejos Profesionales pudieron conocer los aplicativos
con anterioridad a su publicación en la página web de la AFIP".
"Así, la versión Beta 2 fue revisada en enero y la versión Beta 3, chequeada en

febrero de este año", resaltó para luego explicar que una vez finalizado cada
revisión, las observaciones fueron remitidas al fisco, a los efectos que se
evalúen las mismas y, en su caso, se incorporen al software.
"Consideramos que este proceso de revisión del aplicativo por parte de los
Consejos Profesionales fue muy importante, ya que existe una permanente
demanda profesional ante la AFIP de contar con la versión definitiva del aplicativo
con la debida antelación al vencimiento de las declaraciones juradas de
Ganancias y Bienes Personales", puntualizó.
Ocurre que, según señaló Nicastro, de no contar con el software en tiempo y forma,
resulta imposible para los contadores cumplir con el compromiso asumido
de presentar en término las liquidaciones de sus clientes.
Qué cambios introduce el aplicativo
Consultados por este medio, Nicastro adelantó algunos aspectos del software que
fueron incorporados y mejorados en un trabajo conjunto con la AFIP.
En este sentido, sostuvo que la nueva versión "contempla los montos a

computar por el año 2014 en concepto de mínimo no imponible, cargas de
familia y deducción especial, conforme los ingresos obtenidos por cada
contribuyente en relación de dependencia entre los meses de enero y agosto del
año 2013 (ingresos menores a $15.000, entre $15.000 y $25.000, mayores a
$25.000 y contribuyentes de zona patagónica)".
Asimismo, señaló que permite "la carga del valor de los bienes al 31 de
diciembre de 2014 para Bienes Personales, es decir, el valor de los
automotores, acciones, moneda extranjera, entre otros, que surgen de las
tablas de la resolución general 3741".
"Como cuestión práctica, consideramos importante comenzar la carga de datos en

la nueva versión del aplicativo con un correcto encuadre del contribuyente
conforme sus ingresos obtenidos durante los primeros ocho meses del año 2013,
ya que en caso de modificarse el encuadre inicial, deben cargarse nuevamente
en la nueva categoría que se asigne al mismo", puntualizó Nicastro.
Tal como explicó el titular de la Facpce, en el proceso de revisión se verificó que las
deducciones personales sean las correctas conforme el encuadre de cada
contribuyente, y se constató que, en términos generales, funciona correctamente.
Por último, aclaró que "también se realizó la importación de la página web de la

AFIP de las retenciones del Impuesto a las Ganancias", y se confirmó que se
pudieran levantar correctamente desde el aplicativo.
Secretos y cambios del nuevo software
29
Tal como pudo indagar iProfesional, el aplicativo -denominado "Ganancias
Personas Físicas y Bienes Personales - versión 16"- incluye modificaciones que
mejorarán la liquidación de ambos gravámenes.
En cuanto a Ganancias, incorpora una actualizada tabla de retenciones y

percepciones, permite la carga de las deducciones concedidas por el Gobierno a
fin del año pasado y, teniendo en cuenta el acuerdo firmado con Uruguay, habilita
la carga de información sobre rentas obtenidas del otro lado del Río de la
Plata.
En concreto, introduce las siguientes modificaciones:
 Conforme lo previsto en el Acuerdo entre la República Argentina y Uruguay

para el Intercambio de Información Tributaria y Método para evitar la doble
imposición, se incluye en la pestaña “Datos Descriptivos” la pregunta
“¿Realizó servicios prestados a sujetos residentes en Uruguay en virtud del
artículo 11.3 b del acuerdo?”. En caso de ser afirmativa la respuesta, se
habilitarán:
o En la pantalla “Directorio Determinación de la Renta de Fuente
Argentina”, las pestañas “Resultado Neto 3° categoría por servicios
prestado en el marco del artículo 11.3 b del Acuerdo con Uruguay”
y “Resultado Neto 4° categoría por servicios prestados en el marco
del artículo 11.3 b del Acuerdo con Uruguay”, posibilitando la carga
de los respectivos “ingresos gravados” y “Gastos y deducciones
especialmente admitidos”.
o En la pantalla “Determinación del saldo del Impuesto a las
Ganancias” el campo “Pago a cuenta en el exterior s/artículo 11.3b
del Acuerdo con Uruguay” cuyo límite computable será la
sumatoria de los valores ingresados en los nuevos campos de 3°
y 4° categoría citados en el punto anterior.
 Se actualizan las tablas de retenciones y percepciones.
 La pantalla “Determinación del Impuesto a las Ganancias”, subpantalla
“Deducciones personales computables”, se adecua a los efectos de permitir
incorporar la deducción especial contemplando lo establecido por el
decreto 2.354/14.
En cuanto a Bienes Personales, el flamante software también incorpora una

detallada tabla de valuaciones. En efecto, introduce los siguientes cambios:
 Se incorpora acceso al detalle de las siguientes tablas de valuación

recibidas:
o Valor de los automotores y motocicletas.
o Valor de cotización de las monedas extranjeras.
o Detalle de sociedades y fondos comunes de inversión.
En caso de declararse depósitos en dinero en el exterior, se podrá acceder a la

cotización de la moneda cuando el tipo de cuenta sea en dólares o euros.
Un aplicativo con soluciones
Otra de las cuestiones que incorporará el nuevo aplicativo es un conjunto de

soluciones que los profesionales venían reclamando, tanto al momento de liquidar
Ganancias como Bienes Personales.
30
Para el primer gravamen, plantea la solución para los siguientes errores:
 Unificación de codificación de regímenes de percepciones por

operaciones efectuadas en el exterior por sujetos residentes en el país,
para simplificar la validación del código y fecha. Es decir, se eliminó la
duplicidad de los códigos para evitar confusión en el contribuyente.
 Solución del error de exposición en la carga de "Bienes situados en el
País, Dinero en efectivo", de modo que los datos se actualicen
automáticamente en los campos “Importe Total al 31/12/xx” e “Importe
Total al 31/12/xx”.
 Solución del error de exposición en la carga de los datos de "Títulos
públicos y privados con cotización, Depósitos en dinero, Dinero en efectivo",
de modo que si se sale de la pantalla y se vuelve a ingresar a la misma, los
valores no desaparezcan.
 Para el período 2014, se elimina la carga del detalle “Determinación de la
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto Acumulada a Agosto/2013”.
 Para el período fiscal 2013 se reorganizó y simplificó la pantalla
específica "Determinación de la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto
Acumulada a Agosto/2013" que está inserta dentro de la pantalla de
"Deducciones Personales" en la "Determinación del impuesto".
 En la "Determinación del Impuesto a las Ganancias - Deducciones generales
fuente argentina – Donaciones", se habilitaron campos para detallar
información para el caso de seleccionar el tipo tarjeta de crédito.
En tanto que, para Bienes Personales, soluciona los siguientes inconvenientes:
 La imposibilidad de carga de datos por monto “0” (cero) en el rubro

"Depósitos en Dinero".
 El sistema deja de solicitar el ingreso del NIF para residentes en el país (por
ejemplo en el rubro "Deudas comerciales en 3° Categoría, Participaciones
societarias").
 En el apartado "Bienes del país - Pantalla Créditos", se habilita la carga
de campos para incorporar los datos de "Tipo de Identificación y número de
identificación del prestamista", cuando el usuario marca "con sujetos del
exterior".
 En el apartado "Bienes del país - Aeronaves", se adecúa la etiqueta "% de
Participación" a "% de Titularidad" para unificar el criterio con los demás
bienes.
 En el apartado "Bienes del país - Naves, Yates y similares", se adecua la
etiqueta "% de Participación" a "% de Titularidad" para unificar el criterio
con los demás bienes.
De esta manera, a poco más de un mes del próximo vencimiento de Ganancias y

Bienes Personales, el organismo de recaudación puso a disposición el aplicativo
que será utilizado por los particulares y empresas.

Hernán Gilardo
Existe la obligatoriedad de contar con Posnet
31
por EMILIO SARMIENTO (*)
Ha sido noticia reiterada en los últimos meses la obligatoriedad de contar con

Posnet para tarjetas de débito, emanada de todo el escalafón de autoridades de
AFIP e incluso de ARBA.
Su imposición ha sido contradictoria y desprolija por parte de la AFIP; en un
principio labrando innumerables actas de comprobación; luego aduciendo que
quedarían sin efecto; luego excluyendo a los Monotributistas; después labrando
actas a contribuyentes que palmariamente no operaban masivamente a consumidor
final (como abogados); incluyendo en las primeras actas la obligatoriedad de contar
con tarjeta de crédito también; modificando la normativa citada en las Actas con el
correr de la temporada; luego incluyendo en el operativo a inspectores de ARBA,
etc.
Cabe mencionar que la inclusión de ARBA en este operativo no tiene precedentes.
Labran actas de comprobación por la ausencia de contar con Posnet bajo
apercibimiento de comunicar la falta a la AFIP…Así como se escucha.
Resulta sumamente cuestionable, cuanto menos en el aspecto moral, que una
normativa que no se aplicó nunca desde 2001, dictada por decreto de necesidad y
urgencia "ómnibus", sea impuesta y fiscalizada de sopetón en medio de la
temporada de verano.
La palabra "democracia" y "república" repercuten en un centenar de conceptos,
entre los que ubico -sin hesitación alguna- la publicidad e información acerca de lo
que resulta obligatorio y lo que no, y luego de la difusión pertinente, ahí sí
sancionar a quienes no cumplieron.
Sin embargo al contribuyente que no contaba con Posnet -que en general son
pequeños y medianos comerciantes y empresarios- le invaden todo tipo de dudas al
respecto, como las siguientes:
 ¿Puede la AFIP imponerme la obligación de tener débito?
 ¿Es correcto asimilar a todos aquellos que no lo poseen y catalogarlos de
evasores?
 ¿Es cierto que no tener posnet implica necesariamente una maniobra para
evadir impuestos?
 ¿Resulta lógico que normativa de rango inferior a una ley, imponga una
obligación de contratar entre privados?
 Las preguntas siguen
…
Resulta mínimamente llamativo que existiendo dos proyectos de ley a nivel
provincial y nacional para establecer la obligatoriedad del Posnet (o cualquier
otra terminal), se pretende infundir en la población la idea de que ya es
obligatorio desde 2001. Todo lo contrario, hace sospechar en la gente de su
actual inexistencia.
¿Puede un legislador impulsar un proyecto de Ley en ese sentido, "olvidándose
que la obligación ya existe"? Los proyectos fueron presentados por la diputada
Alicia Marcela Comelli (Diputada Nacional) y el senador Gustavo Oliva en la
Legislatura Bonaerense (Frente para la Victoria).
De todos modos, lo que se extrae de tales proyectos, es que la población toda a
través de sus representantes Provinciales y Nacionales, considera que tal
implementación debe ser efectuada como requisito sine qua non por los Poderes
Legislativos, pues se trata de una limitación al ejercicio libre del comercio que
impone una contratación obligatoria entre privados (el cuestionamiento de esto
nos excede). Ello amén de ser un requisito por el principio de legalidad en la
materia.
Entonces, la primera gran distinción que debemos efectuar si algunos de tales
proyectos se aprueba, es que en ese caso no quedarían dudas de su obliga-
toriedad (salvo algún caso concreto donde la norma resulta inaplicable o lesiva).
32
Respecto de la temática en particular, en las actas labradas la AFIP menciona
como norma de sustento de tal prerrogativa el Decreto 1387/2001 y la
Resolución General 1166/2001.
La primera norma mencionada responde a un Decreto Ómnibus, de necesidad y
urgencia, en el cual se tratan una variedad notable de temáticas, desde la
factura de crédito hasta préstamos públicos, cuyo considerando consta de 44
párrafos y su cuerpo de 56 artículos.
En su título VI, artículo 47, prevé para los contribuyentes que realicen en forma
habitual la venta de cosas muebles para consumo final o presten servicios de
consumo masivo, la obligación de aceptar como medio de pago transferencias
bancarias instrumentadas mediante tarjeta de débito, pudiendo tomar como
crédito fiscal el monto que insuma adoptar el sistema.
Luego se faculta el Ministerio de Economía a establecer la devolución a los
consumidores de un porcentaje de la compra que efectúen.
La RG 1166 del 2001, establece las fechas a partir de las cuales resultará
obligatorio aceptar tarjetas de débito y los montos que pueden computar de
crédito fiscal, hasta un valor máximo de 30 pesos.
Dejamos para el final el modo en que fue impuesta esta supuesta obligación en
el año 2001: a través de un decreto de necesidad y urgencia, cuya coyuntura
evidentemente cambió.
En principio, por tratarse de materia tributaria, la delegación en el Poder
Ejecutivo está expresamente prohibida por la Constitución Nacional, postura que
abonamos por tener significancia respecto del IVA, respecto de las obligaciones
formales, respecto de la lucha contra la evasión (según considerando) y por la
Autoridad que la reglamenta y pretende sancionar.
Además -last but not least- en el apuro por fiscalizar esta temática en enero de
2015, las Autoridades se han olvidado de la vigencia del Decreto 1548/2001,
ampliatorio de la RG 1166/01 y del Decreto 1387/01 (citado por AFIP), que en
su artículo 12 menciona que la aplicación del régimen establecido por el Decreto
Nº 1387/01 y su complementario, queda condicionada a la celebración de un
convenio entre la entidad administradora del sistema de tarjetas de débito
respectiva y la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
Por lo tanto, entiendo que en el actual estado de cosas NO resulta obligatorio la
contratación de posnet por parte de los contribuyentes, por haber sido impuesta
sin ley previa del Congreso, por tratarse de materia que no puede delegarse
según la Constitución Nacional y por no existir acuerdo entre la Administración y
las empresas de tarjetas, amén del resto de cuestionamientos ya explicitados.
En este panorama jurídico, resulta mucho más diáfano que las sanciones
impuestas por AFIP carecen de todo sustento, pues las multas tienen naturaleza
penal, y se le aplican todos los principios de aquella rama del ordenamiento
legal, incompatible con la situación fáctica y jurídica que hemos presentado.
Fuente: Diario on line “Cronista” del 09/03/2015 El Dr. Emilio

Sarmiento es Abogado, titular de Estudio Sarmiento, autor de
publicaciones de la especialidad en revista La Ley, Revista 4 Estaciones,
Revista Abogados, ponente en diferentes Seminarios y Coloquios
Tributarios.
33
Tiempo de descuento para preparar la declaración
anual de Ganancias y Bienes Personales
Durante abril y mayo próximo, las compañías y los particulares deben
llevar a cabo la presentación y el pago de las obligaciones correspon-
dientes al ejercicio fiscal 2014. Conozca las claves para cumplir adecuada-
mente con el organismo recaudador
El Impuesto a las Ganancias sigue en boca de todos, debido a las desigualdades

que generó una de las últimas reformas introducidas por la presidenta Cristina
Kirchner y por el atraso de los valores de las deducciones y de las escalas.
La oposición y los gremios están a la cabeza de los reclamos. Sin ir más lejos,
el precandidato presidencial Sergio Massa solicitó al Ejecutivo que "suspenda ya el
cobro" del tributo, ya que lo que gana el trabajador "lo pierde en la AFIP".
Pero, no sólo eso, sino que hasta hay rumores que se expanden que incluyen un
plan del mismo Gobierno nacional para reformar el gravamen antes de las
elecciones que definirán quiénes serán los que dirijan el país en los próximos años.
En este escenario, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) informó

que durante abril y mayo próximo vence el plazo para que los particula-
res presenten la declaración jurada anual de Ganancias y de Bienes Personales.
Complementariamente, indicó que también rige el plazo para que las

empresas presenten y cancelen la liquidación anual del gravamen a la
renta correspondiente al ejercicio fiscal 2014.
Vencimientos para particulares
Desde la AFIP aclararon quienes están alcanzados por las obligaciones que vencen
en los próximos meses.
Respecto a Ganancias, están alcanzados:
 Quienes se encuentren inscriptos en el tributo.

 Los contribuyentes autónomos que obtengan ingresos por cualquier
actividad (excepto que se hubieran adherido al Monotributo incluyendo los
ingresos obtenidos por todas sus actividades independientes).
 Los empleados, jubilados y pensionados que perciban ingresos brutos
anuales iguales o superiores a 144.000 pesos.
 Los actores que perciban sus ingresos a través de la Asociación Argentina de
Actores y que hubieran percibido ingresos brutos anuales iguales o
superiores a 144.000 pesos.
En lo que refiere al Impuesto sobre los Bienes Personales se encuentran

alcanzados:
 Quienes se encuentren inscriptos en el gravamen.

 Quienes al 31 de diciembre del 2014 posean bienes que -valuados según la
normativa vigente- superen los 305.000 pesos.
34
 Los empleados, jubilados y pensionados cuyas remuneraciones
percibidas en tal carácter resulten iguales o superiores a 96.000 pesos.
"Si cuentan con participaciones en sociedades (con acciones de empresas que

cierran balance en diciembre) que no cotizan en bolsa o mercado de valores deben
considerar los vencimientos establecidos para el mes de mayo", agregaron
desde la AFIP.
Si al generar las liquidaciones, las mismas arrojaran un salgo a ingresar, deberán

efectuar el pago según se detalla para cada caso:
 Grandes contribuyentes: únicamente mediante transferencia electrónica

de fondos, generando un Volante Electrónico de Pago (VEP).
 Resto de los contribuyentes: podrán optar por realizar el pago mediante
alguna de las siguientes modalidades:
o Transferencia electrónica de fondos, generando un VEP.
o En efectivo, dirigiéndose personalmente a las entidades bancarias
habilitadas (se aceptan también cheques propios, financieros y
cancelatorios), Pago Fácil, Rapipago y Bapro Pagos.
o Efectuando la cancelación en cajeros automáticos de la red Link o
Banelco.
o Utilizando tarjeta de crédito: se podrá realizar el pago
telefónicamente o adhiriéndose al débito automático.
Sociedades
Asimismo, durante mayo próximo, rige el plazo para que todas las empresas que
cierran balance en diciembre presenten la declaración jurada anual
correspondiente a 2014.
La información contenida en los balances de las compañías luego resultará clave

para que el organismo de recaudación puede comparar la consistencia de los
datos declarados con aquellos que tiene almacenados en sus bases, contra
liquidaciones de otros años y reportes provistos por terceros -por ejemplo, bancos,
proveedores y otras entidades- a los fines de detectar a los posibles evasores.
La exigencia de la AFIP implicará que las empresas, entre otros puntos,

proporcionen datos sobre:
 Las inversiones realizadas.

 Los gastos afrontados.
 El portfolio societario.
 La compra de dólares y su destino.
En relación con los gastos afrontados, puntualmente se pedirá que declaren los
montos vinculados con:
 Servicios públicos.
 Seguros.
35
 Gastos de combustible.
 Propaganda, publicidad y merchandising.
 Viáticos, refrigerio y transporte.
 Gastos médicos.
 Sistema de seguridad y transporte de caudales.
 Alquiler de inmuebles y/o autos afectados a directivos del exterior que se
desempeñan en el país.
 Diferencias de valuación.
 Ajustes de precio realizados por la Aduana.
 Cargas fiscales no deducibles.
 Deducción por venta forzosa de hacienda.
 Gastos de representación.
En lo que respecta al destino de los dólares adquiridos por las compañías, el

fisco obligará a desagregarlo en las siguientes opciones:
 Importaciones/exportaciones.
 Capital.
 Pagos.
 Cheques de viajero.
 Servicios.
 Alquileres.
 Pagos de financiaciones locales.
 Comisiones.
 Tenencia.
 Derechos de autor.
 Transferencia de negociaciones.
 Devoluciones.
 Fletes y pasajes.
 Inversiones.
 Pagos.
 Patentes y marcas.
 Préstamos.
 Seguros.
 Regalías.
 Turismo o rentas.
Nuevo software para personas físicas
Como última novedad, el Gobierno dio a conocer el nuevo programa aplicativo que
deberá ser utilizado por los contribuyentes a la hora de confeccionar las
declaraciones juradas en el Impuesto a las Ganancias y Bienes Personales.
El aplicativo -denominado "Ganancias Personas Físicas y Bienes Personales -

versión 16" incluye modificaciones que mejorarán la liquidación de ambos
gravámenes.
En cuanto a Ganancias, el flamante software introduce las siguientes modifica-

ciones:
 Conforme lo previsto en el Acuerdo entre la República Argentina y Uruguay

para el Intercambio de Información Tributaria y Método para evitar la doble
imposición, se incluye en la pestaña “Datos Descriptivos”
la pregunta “¿Realizó servicios prestados a sujetos residentes en Uruguay
36
en virtud del artículo 11.3 b del acuerdo?”. En caso de ser afirmativa la
respuesta, se habilitarán:
o En la pantalla “Directorio Determinación de la Renta de Fuente
Argentina”, las pestañas “Resultado Neto 3° categoría por servicios
prestado en el marco del artículo 11.3 b del Acuerdo con
Uruguay” y “Resultado Neto 4° categoría por servicios prestados en
el marco del artículo 11.3 b del Acuerdo con Uruguay”, posibilitando
la carga de los respectivos “ingresos gravados” y “Gastos y
deducciones especialmente admitidos”.
o En la pantalla “Determinación del saldo del Impuesto a las
Ganancias” el campo “Pago a cuenta en el exterior s/artículo 11.3b
del Acuerdo con Uruguay” cuyo límite computable será
la sumatoria de los valores ingresados en los nuevos campos de
3° y 4° categoría citados en el punto anterior.
 Se actualizan las tablas de retenciones y percepciones.
 La pantalla “Determinación del Impuesto a las Ganancias”, subpantalla
“Deducciones personales computables”, se adecua a los efectos
de permitir incorporar la deducción especial contemplando lo
establecido por el decreto 2.354/14.
En cuanto a Bienes Personales, el flamante software también incorpora

una detallada tabla de valuaciones. En efecto, introduce los siguientes cambios:
 Se incorpora acceso al detalle de las siguientes tablas de valuación

recibidas:
o Valor de los automotores y motocicletas.
o Valor de cotización de las monedas extranjeras.
o Detalle de sociedades y fondos comunes de inversión.
En caso de declararse depósitos en dinero en el exterior, se podrá acceder a

la cotización de la moneda cuando el tipo de cuenta sea en dólares o euros.

Hernán Gilardo
Confirmado: la AFIP obligará a todos los inscriptos en

IVA a usar factura electrónica desde el 1 de julio
A través de la flamante resolución general 3749, el organismo de
recaudación amplió el régimen a la mayoría de los contribuyentes. Qué
comprobantes serán los que están incluidos en el sistema y cuáles son los
regímenes de información que quedarán obsoletos. Detalles de la
normativa
La decisión de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) de

generalizar el uso de las facturas electrónicas ya estaba tomada. Incluso,
hasta el mismo titular del organismo, Ricardo Echegaray, fue el encargado de
adelantar la noticia.
37
En efecto, a principios de mes, el funcionario había estimado que "en un futuro no
muy lejano, un gran número de los regímenes informativos dejarán de existir" y
que serían "remplazados" por controladores fiscales de nueva generación y por
el sistema de comprobantes electrónicos.
Sin embargo, hasta el día de ayer no se conocía el momento en el que se

pondría en marcha la medida.
Hoy la autoridad tributaria estableció, a través de la resolución general 3749, que

será obligatorio para todos los contribuyentes inscriptos en el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) el uso de la factura electrónica a partir del 1 de julio próximo.
Asimismo, exige sumarse a esta modalidad a un reducido grupo de

particulares y empresas, sin importar su condición en el gravamen, y que en la
actualidad están obligados a cumplir con un estricto régimen de información.
En concreto, se trata de las empresas prestadoras de servicios de medicina

prepaga; los establecimientos de educación pública de gestión privada;
aquellos que sean locadores de inmuebles rurales, los que alquilen inmuebles
con fines turísticos (así como los que administre, intermedien o gestionen estos
contratos), las galerías, intermediarios y comercializadores de arte (que sean
habitualistas).
Por último, la normativa también determina que aquellos que tengan carácter de
exentos en el IVA podrán ejercer la opción de emitir comprobantes
electrónicos. En este caso, podrán hacerlo desde el 1 de abril próximo.
Además, tal como adelantó el funcionario a la Cámara Argentina de Comercio

(CAC), el fisco dejará abiertos canales para excepciones destinados a aquellos
que tengan dificultad de implementación de la misma.
En efecto, la resolución permite que las personas y empresas que, por las
particularidades propias de su actividad, detecten posibles dificultades para cumplir
con el régimen, puedan informar a la AFIP sobre su situación.
Para ello, el organismo de recaudación estableció un período de tiempo, que está

comprendido entre el 1 de abril y el 31 de mayo de 2015.
Cómo será el nuevo régimen
Tal como lo indica la flamante resolución general 3749, los responsables inscriptos
en el IVA deberán cumplir con el nuevo régimen desde el 1 de julio próximo.
Estos contribuyentes podrán emitir los siguientes comprobantes:
 Facturas y recibos clase "A", "A" con la leyenda "PAGO EN C.B.U.

INFORMADA" y/o "M".
 Notas de crédito y notas de débito clase "A", "A" con la leyenda "PAGO
EN C.B.U. INFORMADA" y/o "M".
 Facturas y recibos clase "B".
 Notas de crédito y notas de débito clase "B".
38
Es importante destacar que la obligación "no incluye a las operaciones de
compraventa de cosas muebles o prestaciones de servicios, en ambas situaciones,
no realizadas en el local, oficina o establecimiento, cuando la facturación se
efectúe en el momento de la entrega de los bienes o prestación del servicio".
Una novedad es la eliminación del Régimen de Emisión de Comprobantes

Electrónicos en Línea (RCEL). A partir de esta medida, para la emisión de
comprobantes electrónicos se deberá solicitar el Código de Autorización
Electrónico (CAE) a través de:
 El Régimen de Emisión de Comprobantes Electrónicos (RECE), versión 4.0.

 El intercambio de información del servicio web.
 El servicio denominado "Comprobantes en línea" (para lo cual, los
interesados deberán contar con Clave Fiscal, nivel de seguridad 2).
La flamante norma establece que aquellos que se encontraban en el RCEL,

"serán migrados al 'Régimen de Emisión de Comprobantes Electrónicos' (RECE)
en carácter obligatorio".
En cuanto a los exentos en IVA que opten por el nuevo sistema de emisión de
comprobantes electrónicos, la resolución aclara que están alcanzadas las facturas,
notas de crédito y débito y recibos clase "C".
Al igual que en el caso de los responsables inscriptos en IVA, el organismo de

recaudación excluyó de la obligación a aquellos facturas o documentos que
"respalden operaciones con consumidores finales en las que se haya entregado
el bien o prestado el servicio en el local, oficina o establecimiento".
No obstante, los exentos que se inclinen por el nuevo sistema sólo podrán
solicitar el CAE a través de:
 El intercambio de información del servicio web.

 El servicio denominado "Comprobantes en línea" (para lo cual, los
interesados deberán contar Clave Fiscal con nivel de seguridad 2).
Por último, la norma aclara que aquellos exentos que decidan incluirse no se
encontrarán alcanzados por las obligaciones del régimen de información de
compras y ventas (resolución general 3685).
En cuanto a los integrantes del tercer grupo, que en la actualidad están obligados
a cumplir con un estricto régimen de información, la AFIP estableció que también
deberán solicitar el CAE a través del "intercambio de información del servicio
web" o por "el servicio denominado 'Comprobantes en línea' (para lo cual, los
interesados deberán contar Clave Fiscal con nivel de seguridad 2)".
Asimismo, a este conjunto de contribuyentes, se los obligará a cumplir con

algunas cuestiones en particular.
Por caso, los establecimientos de educación pública de gestión privada deberán

emitir los comprobantes "en forma separada por actividad comprendida o no
comprendida dentro del régimen de información pertinente".
39
Lo mismo sucede con aquellos contribuyentes que realicen operaciones
económicas vinculadas con bienes inmuebles y los que firmen contratos de
locación temporaria de viviendas con fines turísticos.
Por último, la norma establece que quedarán eximidos de cumplir con sus
respectivos regímenes informativos "a partir del primer período mensual
completo en que el responsable emita los comprobantes electrónicos originales".
Qué es y qué se espera de los comprobantes electrónicos
En sí, este sistema no difiere del que existe en papel. Incluso se emiten los mismos
tipos (es decir, facturas y notas de crédito y débito "A", "B" y "C"). La diferencia
radica, lisa y llanamente, en el soporte.
Esto es así ya que mientras que unas deben imprimirse para entregarse a los
clientes, las otras se confeccionan de manera digital y pueden ser enviadas
por mail.
La distinción también está en el modo de almacenamiento, ya que es de manera

electrónica (como ser un disco rígido, pen drive o hasta en la nube).
Consultado por este medio, Iván Sasovsky, titular de Sasovsky & Asociados,
destacó que "la factura electrónica se ha convertido en los últimos años en un
enigma para aquellos que no han tenido la obligación de utilizar el régimen y en un
verdadero alivio para los que están obligados por el fisco".
Para el especialista, realmente es una muy buena opción para aumentar el control
de la facturación y su respaldo documental.
"Debemos reconocer que el temor en la utilización de un sistema para emitir

comprobantes ha sido sorteado y hoy es el reflejo del avance de la tecnología
en la administración del Estado", señaló.
Muchos son los países que han desarrollado profundos cambios tecnológicos en la
administración y optimización de los recursos estatales.
El especialista enfatizó que "estamos hablando de una operatoria que, como

comunidad, debemos celebrar. Se trata de optimizar los mecanismos de
fiscalización y control de carácter general y de garantía profesional para quienes
manejamos este tipo de información".
"Llegamos a un momento en el que el avance de la tecnología en la administración

del Estado se ha convertido en un indicador de seguridad jurídica y de trans-
parencia sobre lo público. Ahora el desafío es emprender una administración
tributaria más justa que permita el desarrollo del país y no el estrangulamiento
de quien paga", especificó Sasovsky.
"Resulta mucho más difícil encontrar a los evasores que cobrarle a quienes
cumplen. Esa fue la lógica con la que hemos convivido en la última década",
concluyó.
Si bien, tal como surge de la flamante resolución, se elimina un gran número de
40
regímenes de información, lo cierto es que también permitirá incrementar los
controles en las declaraciones juradas del IVA.
El consultor tributario Guillermo Fernández aseguró a iProfesional que todo

"apunta a tener un monitoreo online de la facturación de cada contribuyente".
Adelantó que a mediano plazo, "la AFIP estará en condiciones de confeccionar la

liquidación proforma del IVA".
"Obviamente, el cálculo online efectuado por las autoridades tributarias estará

sujeto a la aprobación de cada contribuyente", concluyó el experto.

Gonzalo Chicote
El fisco porteño ya inscribe de oficio en Ingresos Brutos

La AGIP determinó el procedimiento a aplicar cuando se detecte la
existencia de sujetos que realicen actividades alcanzadas por el impuesto
en el ámbito de la ciudad de Buenos Aires y verifique su falta de inscripción
en el tributo, cualquiera sea su domicilio fiscal
La Agencia Gubernamental de Ingresos Públicos porteña (AGIP) inscribe de oficio

en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos desde principio de mes, cada vez
que detecta sujetos que realizan actividades alcanzadas por el gravamen y que se
desempeñan en la economía informal.
La resolución 59/2015 determinó el procedimiento a aplicar cuando la Dirección

General de Rentas porteña detecte la existencia de sujetos que realicen
actividades alcanzadas por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos en el
ámbito de la ciudad de Buenos Aires y verifique su falta de inscripción en el tributo,
cualquiera sea su domicilio fiscal, con el objeto de lograr la regularización de su
situación tributaria o proceder a su inscripción de oficio, indicó un boletín de
Harteneck -Quian -Teresa Gómez & Asociados.
Ese texto añadió que quedan alcanzados aquellos contribuyentes que hayan
procedido a efectuar su inscripción en el impuesto como consecuencia de
las intimaciones efectuadas por Rentas, pero que declararon una fecha de inicio
de las actividades que no se corresponde con todos los elementos, información e
indicios fehacientes que dieron origen al requerimiento oportuno de la DGR.
Luego de describir todo un procedimiento de intimación tradicional para la

inscripción, el artículo 6º de la resolución concluye ese relato de mecanismos para
la regularización, afirmando que Rentas podrá intimar, además, la inscripción
de oficio en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos, cuando así lo considere
conveniente.
Se encuentran alcanzados en esta posibilidad los siguientes sujetos, según

enumeró Celeste Pizá, de CP Consultoría a El Cronista:
41
 Contribuyentes no inscriptos en ningún régimen.
 Contribuyentes inscriptos como locales en una o más jurisdicciones.
 Contribuyentes inscriptos en el Convenio Multilateral (que distribuye el
Impuesto sobre los Ingresos Brutos entre las provincias) que no hayan
denunciado actividades en la ciudad de Buenos Aires.
Los elementos que acreditan la falta de inscripción, y que admiten prueba en

contrario, puntualizó Pizá, serán los que surjan de lo que sigue:
 El ejercicio de las facultades de verificación y control de Rentas.

 Los Regímenes de Información y/o Recaudación vigentes dispuestos por la
AGIP.
 Los que se obtengan por intercambio de información con otras
administraciones tributarias nacional, provinciales o municipales, u
organismos públicos.
 Cualquier hecho o acto, real y probado, que genere total convicción a la
Dirección General de Rentas de que la actividad desarrollada por el sujeto
está alcanzada por el gravamen en la ciudad de Buenos Aires.
El procedimiento que llevará a cabo la Agencia Gubernamental que dirige Carlos

Walter admite que el contribuyente presente un descargo, fundado y
ofreciendo pruebas, dentro de un plazo de 10 días hábiles.
Para determinar la fecha de inicio de actividades, se tendrá en cuenta, entre

otros indicios, la fecha de habilitación; adquisición, usufructo, locación o
cualquier otra forma documentada de utilización de un local comercial; primera
fecha de adquisición a cualquiera de los proveedores que realizaran percepciones;
que surja de las presentaciones efectuadas por un Agente de Información; o
informada por otras Administraciones Tributarias. Para sociedades, inscripción en la
IGJ.
Si la fecha de iniciación de actividades se verifica a través de tareas de

fiscalización y control de Rentas, con constancia del Acta de verificación labrada
y suscripta por el inspector actuante, no será necesario recurrir a otra información.
La AFIP sale a aclarar las "zonas grises" del flamante

sistema integral de retenciones de impuestos
Se trata del "Sistema Integral de Retenciones Electrónicas" que
reemplazará de manera progresiva al programa aplicativo denominado
“Sistema de Control de Retenciones”. El organismo a cargo de Ricardo
Echegaray dio mayores precisiones a través de múltiples preguntas y
respuestas
La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) decidió aclarar, a través del

apartado "Preguntas y respuestas" de su página web, las "zonas grises" del
flamante "Sistema Integral de Retenciones Electrónicas" que reemplazará de
42
manera progresiva al programa aplicativo denominado “Sistema de Control de
Retenciones”.
Dentro de los aspectos que cambian radicalmente, vale mencionar la generación

online de los certificados de retención o percepción. Los mismos se efectuarán a
través del portal del organismo a cargo de Ricardo Echegaray.
Esta medida forma parte del nuevo objetivo de la autoridad tributaria de

modernizar la relación entre los contribuyentes y el fisco nacional, a los que se
sumará -desde el 1 de julio- la generalización de las facturas electrónicas y
una nueva generación de controladores fiscales.
Retenciones online
A fin de dar respuesta a las zonas grises que quedaron luego de la publicación de la
reglamentación, el organismo de recaudación dio a conocer, en el apartado
"Preguntas y respuestas" de la página web, las inquietudes más frecuentes que
se plantean empresarios y consultores tributarios:
¿Qué es el SIRE?
Es el Sistema Integral de Retenciones Electrónicas (SIRE), que reemplazará al

programa aplicativo denominado "SIJP - Retenciones y Percepciones", y sustituirá
de manera progresiva al programa aplicativo denominado "Sistema de Control de
Retenciones", previéndose en una primera etapa su utilización para los regímenes
de retención correspondientes al Impuesto a las Ganancias por rentas a
beneficiarios del exterior y determinadas contribuciones de la Seguridad
Social.
¿Quiénes deben utilizarlo?
Los agentes de retención o percepción que deban actuar como tales, conforme a los
respectivos regímenes de la Seguridad Social y del "Impuesto a las Ganancias -
Beneficiarios del Exterior", informarán nominativamente el detalle de las
operaciones, emitiendo los certificados correspondientes.
Se encuentran comprendidos en lo previsto en el párrafo anterior, la información y

el ingreso de los siguientes conceptos, cuando las normas específicas que los
regulan así lo dispongan:
 Ingresos sustitutivos de retenciones, en carácter de regímenes

excepcionales o especiales de ingreso, a cargo de los sujetos receptores de
los importes de las rentas u operaciones, como beneficiarios de los pagos u
otro carácter.
 Ingresos a cargo de los receptores de los importes de las rentas u
operaciones, por imposibilidad u omisión de la actuación que corresponde al
respectivo agente de retención.
¿Cuáles son las obligaciones de los agentes de retención que utilicen el

SIRE?
Los sujetos que utilicen el SIRE, deberán:
43
 Emitir el certificado de retención o percepción a través del sitio web de la
AFIP, a fin de ser entregado a los sujetos pasibles de las mismas.
 Ingresar el importe de las retenciones y percepciones practicadas entre
los días 1 y 15, ambos inclusive, de cada mes, correspondiente al impuesto
de que se trate, hasta el día del mismo mes que, de acuerdo con la
terminación de la CUIT, fije el cronograma de vencimientos establecido para
cada año calendario respecto de los pagos a cuenta de los regímenes
contemplados en la resolución general 2233/07.
 Efectuar el envío de la declaración jurada, informando nominativamente
las retenciones o percepciones practicadas en el curso de cada mes
calendario, e ingresar el saldo resultante de la misma:
o De tratarse del formulario de declaración jurada F. 997 (Impositiva):
hasta el día del mes inmediato siguiente que fije el cronograma de
vencimientos establecido para cada año calendario respecto de los
pagos a cuenta de los regímenes contemplados en la resolución
general 2233/07.
o De tratarse del formulario de declaración jurada F. 996 (Seguridad
Social): hasta el día 6 del mes inmediato siguiente, de acuerdo a la
terminación de la CUIT.
¿Con qué formularios se presenta en el servicio "Mis Aplicaciones Web" las

declaraciones juradas de SIRE?
De acuerdo al tipo de obligación que se trate, el sistema "Mis Aplicaciones Web"

genera las siguientes declaraciones juradas:
 De tratarse del formulario de declaración jurada "Impositiva" el servicio

genera el F. 997.
 De tratarse del formulario de declaración jurada de "Seguridad Social" el
servicio genera el F. 996.
¿Cómo deberán generarse los certificados de retención?
La generación de los certificados de retención o percepción se efectuará a través

del sitio web de la AFIP, ingresando al servicio con clave fiscal "Sistema Integral
de Retenciones Electrónicas".
A tales efectos, los responsables deberán:
 Ingresar los datos de cada operación (compra - venta) y los de la

correspondiente retención o percepción.
 Emitir el certificado de retención o percepción -F. 2003 o F. 2004- generado
por el "Sistema Integral de Retenciones Electrónicas", en forma individual o
por lote. Dicho certificado será el único comprobante válido que acredite
la retención y/o percepción efectuada.
Respecto de las percepciones, los responsables podrán utilizar la documentación

habitual según la operación principal de que se trate, siempre que en la misma
quede consignado el número de certificado de percepción generado por el
SIRE.
¿Qué certificados genera el sistema?
44
El sistema generará los formularios F. 2003 (Certificado de Retención para sujetos
domiciliados en el Exterior - Impuesto a las Ganancias) y F. 2004 (Certificado de
Retención/Percepción de la Seguridad Social).
¿Se puede anular un certificado?
Sí, en ese caso el sistema emite un "Certificado de Anulación" aplicable cuando

se anula un registro por haber ingresado erróneamente datos que no son factibles
de ser modificados.
¿Cómo se determina la obligación y envían las declaraciones juradas?
La determinación de la obligación tributaria y el envío de las declaraciones juradas

F. 996 (Seguridad Social) y F. 997 (Impositiva) -según corresponda- deberán
generarse ingresando desde el sitio web de la AFIP al servicio con clave fiscal
"Mis Aplicaciones WEB".
Asimismo, las modificaciones realizadas en los certificados emitidos luego del envío
de la declaración jurada, o la incorporación de nuevos registros de períodos ya
presentados, deberán incluirse en una declaración jurada rectificativa.
A tal fin, una vez efectuadas las mencionadas modificaciones, los agentes de
retención o percepción, presentarán nuevamente la declaración jurada de cada
período modificado, generando así una nueva secuencia.
¿Cómo se deben realizar los pagos?
El ingreso del pago a cuenta y del saldo de declaración jurada, así como de los
intereses y multas, deberán realizarse generando un Volante Electrónico de
Pago (VEP).
¿Cuál será el procedimiento a seguir en el caso de haber efectuado

retenciones o percepciones en exceso?
Los agentes de retención o percepción se acreditarán los importes correspondientes

a los pagos que hubieran efectuado en concepto de devoluciones por
retenciones o percepciones en exceso. Dichos importes serán compensados por
el sistema con otras obligaciones del mismo impuesto.
Para ver Manual del Usuario confeccionado por Afip:

http://www.iprofesional.com/adjuntos/pdf/2015/03/415648.pdf

Hernán Gilardo
La federación de contadores emitirá una norma

contable para Pyme
45
La normativa se aplicará para entes pequeños con ingresos anuales del
ejercicio anterior que no superen los $15 millones, y no sean entidades
financieras, de seguros, no tengan participación estatal, ni sean
controlantes o controladas por entidades que no sean pequeñas
La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas

aprobará el próximo 26 una Resolución Técnica con normas contables para
empresas con ingresos anuales de hasta $15 millones, que tendrá mayor
similitud con los criterios impositivos.
Esta norma contable simplificada será la resolución técnica 41 de la Facpce, y se

aplicará para entes pequeños con ingresos anuales del ejercicio anterior que
no superen los $15 millones, y no sean entidades financieras, de seguros, no
tengan participación estatal, ni sean controlantes o controladas por entidades que
no sean pequeñas, explicó Javier Panno, de Auren a El Cronista.
La idea es que haya una norma contable más simple para la gran mayoría
de las empresas, y más similar a los criterios impositivos, lo que permitiría que la
aprueben rápidamente la IGJ, en Buenos Aires, y los otros organismos de control
de sociedades en las provincias, indicó Panno.
Añadió que "es una norma simplificada, agradable de leer, bien estructurada,
amigable. El concepto fue el de convalidar determinadas prácticas que
existen y no están permitidas por la actual normativa contable, la RT 17".
Las principales similitudes con el criterio impositivo son las siguientes:
 Se pueden valuar los bienes de cambio al valor de las últimas compras.

 Se permite reconocer el costo de mercaderías vendidas por diferencia de
inventario.
 Podrá reconocerse los créditos y las deudas por su valor nominal, sin
descontar intereses.
 Se puede amortizar los bienes de uso conforme las vidas útiles establecidas
por la AFIP.
 Se permite en algunos casos omitir el análisis de desvalorizaciones de los
bienes de uso.
Luego de que se apruebe la Resolución Técnica, la Federación emitiría un Manual

con modelos de presentación de la contabilidad según las nuevas normas de
exteriorización.
Para Panno, la desventaja de esta iniciativa es que se puede producir una

distorsión en la comparabilidad entre compañías de distintos tamaños.
Este año, Macri acortó el plazo para cumplir con el

registro web de empleadores porteños
46
A diferencia de los años anteriores, la Subsecretaría de Trabajo de Buenos
Aires adelantó en un mes el plazo para que las compañías de la Ciudad
brinden los datos del año pasado. Desde el Gobierno local explicaron las
claves para cumplir en tiempo y forma con la obligación que vence el 30 de
abril
Como todos los años, el Gobierno porteño decidió volver a la carga con el registro
web de empleadores. Pero para 2015, preparó una sorpresa no tan agradable
para los contribuyentes.
El cambio, no menor, consiste en anticipar el vencimiento al 30 de abril próximo,

cuando habitualmente vencía a fines de mayo. En concreto, a través de la
resolución 5255/2015, la Subsecretaría de Trabajo de Buenos Aires ya habilitó el
plazo para el ingreso de la información correspondiente al 2014.
Desde el blog Contadores en Red remarcaron esta situación, al afirmar que "hasta
el año pasado se podía informar hasta el 31 de mayo". Y resaltaron que "con
esta resolución el vencimiento fue adelantado".
Concretamente, la flamante reglamentación establece que el envío de "la informa-

ción requerida por el Registro de Empleadores Online correspondiente al ejercicio
fiscal 2014", deberá realizarse "hasta el 30 de abril próximo inclusive".
Como otra novedad, vale destacar que la flamante reglamentación incorporó las
siguientes preguntas a ser respondidas por los empleadores porteños:
 ¿Prevé incorporar personal en el año en curso?.

 ¿Cuántas personas prevé incorporar?.
 ¿Qué nivel de instrucción requiere el puesto?.
 ¿Qué perfil de trabajo debiera tener la persona?.
La inclusión de este cuestionario, que cumple una suerte de datos completen-tarios,

responde "a los efectos de tomar conocimiento sobre las expectativas de
incorporación de personal por parte de los empleadores" porteños.
En efecto, tal como se destaca en los considerandos de la normativa, "la finalidad

de contar con esta información es la proyección del diseño e instrumentación de
políticas de fomento al empleo en el ámbito del Gobierno de la Ciudad de
Buenos Aires".
Guía online
A fin de facilitar el cumplimiento en tiempo y forma de la reformulada obligación

laboral, la administración de Mauricio Macri puso a disposición de las firmas un
instructivo en donde explica las claves del régimen que exige declarar -entre
otros- los siguientes aspectos:
 Datos generales de los empleadores: actividades económicas, domicilio

fiscal, datos de registración y CUIT.
 Cantidad de asalariados y establecimientos que posee la compañía en la
Ciudad de Buenos Aires.
 Tipo de contrato de los trabajadores.
47
 Lugar de residencia de los dependientes.
El requerimiento recae –puntualmente sobre los empleadores con domicilio legal en

Capital Federal, como así también sobre aquellos que posean establecimientos
localizados en el distrito.
Una vez cumplimentado el trámite, las compañías obtendrán una constancia

anual que deberá ser presentada por el empleador para efectuar los trámites de
rúbrica de la documentación laboral, o cada vez que un inspector del Ministerio
del Trabajo porteño la requiera.
Complementariamente, la guía de preguntas y respuestas publicada por el Gobierno

de la Ciudad aclaró diversos aspectos específicos. En primer lugar, el instructivo
advirtió que los datos ingresados al sistema sólo podrán modificarse hasta que
finalice el período de carga.
En igual sentido, el Ejecutivo local señaló que si la firma inició sus actividades
durante lo que va del 2015 no debe registrarse ya que la información solicitada
corresponde a los empleados que hayan trabajado durante el año pasado.
Asimismo, las compañías deberán volcar los datos referidos a dependientes con
modalidad de contrato eventual que formaban parte de la empresa al 31 de
diciembre de pasado.
Por el contrario, los pasantes no tendrán que ser declarados. Igual suerte
siguen los empleados que lleven adelante servicios que fueron tercerizados por la
firma puesta bajo la mira del Gobierno porteño.
En relación con el nivel de datos a declarar, el instructivo precisó que las

compañías no tendrán que dar información alguna respecto de los trabajadores
lque se desempeñen fuera de la Capital Federal.
"Sólo consignarán la modalidad de contratación y el sexo de los empleados que

se localicen en la Ciudad de Buenos Aires", precisó la guía.
Múltiples obligaciones
Asimismo, ya comenzó a regir el plazo para que los contribuyentes porteños

informen por qué pagarán menos impuestos a lo largo de este año.
En efecto, las empresas y particulares inscriptas en el régimen de Convenio

Multilateral que reduzcan el porcentaje que determina el monto alcanzado por
Ingresos Brutos deberán justificar la disminución ante el fisco local.
De acuerdo con la legislación vigente, quienes estén obligados deberán presentar la

información requerida "a través de la transmisión electrónica de datos,
utilizando el software que se encuentra disponible a tal efecto en la página web de
la AGIP".
La reglamentación dispone que aquellos contribuyentes que estén adheridos al

régimen de Convenio Multilateral y disminuyan el coeficiente de Ingresos Brutos
atribuible a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, tendrán que reportar los
motivos que dieron origen a la reducción del porcentaje.
48
La obligación también alcanza a los grandes contribuyentes del tributo que
tienen sede en las restantes jurisdicciones.
Entre otros datos, se deben detallar:
 Apellido y nombre o razón social.

 Domicilio fiscal.
 Fecha de cierre de balance.
 Monto de ventas y otros ingresos.
 Cantidad de puntos de ventas.
 Actividades económicas desarrolladas.
 Coeficientes 2013 y 2014.
 Motivo de la baja del coeficiente porteño.
Vale aclarar que el coeficiente unificado anual se calcula en base a los

ingresos y gastos que se desprenden de los estados contables correspondientes
al ejercicio fiscal anterior.

Hernán Gilardo
El kirchnerismo buscará cerrar su ciclo con un "gol de

media cancha": el nuevo Código del Trabajo
El Gobierno aspira a cambiar la actual ley laboral. Tras la sanción de la Ley
de Servicios Audiovisuales, nuevo Código Civil y Comercial, Código Procesal
Penal y de un marco legal para favorecer a consumidores, quiere dejar su
sello impulsando modificaciones en la relación empleado-empleador
En la Argentina, no existe un "Código del Trabajo". La legislación laboral se

encuentra dispersa en diversas leyes siendo la más importante la Ley de Contrato
de Trabajo (LCT), de 1974, que fue reformada en la década del 90. A partir de
entonces, nunca más volvió a ser la misma y hasta se generaron contradicciones e
interpretaciones diversas.
Hace sólo un par de meses el Gobierno hablaba de la conveniencia de "siste-

matizar" todas las normas laborales existentes pero, tras la polémica, el ministro
de Trabajo, Carlos Tomada, salió a decir que todo fue un malentendido.
Ahora, apenas comenzadas las sesiones ordinarias y en un año marcado por las
elecciones, la Comisión de Legislación del Trabajo de la Cámara de Diputados, a
cargo del abogado laboralista Héctor Recalde, acordó avanzar con sus asesores
en la compilación de la legislación laboral vigente, de cara a la redacción de un
nuevo Código de Trabajo.
Se trata de una iniciativa impulsada por el propio diputado oficialista, que ya

anticipó que buscará crear una subcomisión encargada de la elaboración del
mismo.
49
Este nuevo cuerpo normativo promete ser la "frutilla del postre" en materia
laboral que servirá como cierre a los doce años del kirchnerismo, tras la sanción
de la Ley de Servicios Audiovisuales, el nuevo Código Civil y Comercial, el
Código Procesal Penal y el nuevo marco legal para favorecer a los
consumidores, entre otras normas de gran relevancia.
Dicha subcomisión se encargará de compilar en un único cuerpo normativo

toda la legislación laboral vigente y adecuarla al nuevo Código Civil y Comercial.
Según el ex asesor de la CGT se contemplarán nuevas formas de familia y se
trabajará en cuestiones “técnicas”.
El nuevo Código del Trabajo K
El año pasado se avanzó en la idea de utilizar un lenguaje que no distinga de

sexos en la normativa vigente, por lo que esta iniciativa apunta a profundizar en
este sentido.
De acuerdo con los fundamentos del proyecto, se buscará mayor seguridad

jurídica sobre la legislación laboral.
El tema ya circula en los pasillos de los estudios jurídicos y forma parte del diálogo
entre los empresarios, que se muestran muy preocupados por lo que pueda dejar
el kirchnerismo como "frutilla del postre" en materia laboral.
Según pudo averiguar iProfesional, entre los temas que obtuvieron dictamen de
comisión o media sanción en alguna de las cámaras del Congreso y que se apunta a
que sean incluidos en el nuevo Código del Trabajo se encuentran:
1. Extensión de un mínimo de 21 días de vacaciones.

2. Ampliación a 100 días de la licencia por maternidad, a 15 por paterni-
dad y equiparación de los derechos entre padres adoptantes y biológicos.
3. Aumento tasa de interés para los juicios laborales.
4. Posibilidad de estabilidad absoluta de los dependientes.
5. Participación de los empleados en las utilidades de las compañías.
6. Pago de salarios caídos, es decir, cuando el dependiente se encuentre
suspendido aún por su culpa.
7. Ante despidos por discriminación, los empleadores deberán demostrar
las causas.
8. Brecha mínima del 20% del sueldo entre los mandos medios y sus
subordinados para evitar el solapamiento.
9. Mayores remuneraciones para los dependientes que trabajan los fines
de semana.
10. Imposibilidad de suspender por razones económicas que afectan a
la operatoria de una empresa.
11. Eliminación del tope del resarcimiento por antigüedad.
12. Protección de los empleados testigos. Es decir, aquellos que declaren
en contra de la compañía en un juicio.
13. Reducción de la jornada laboral hasta las 45 horas semanales.
La subcomisión tendrá amplias facultades para realizar actividades, foros de debate

y formular consultas con distintos referentes de varios sectores sociales. Una vez
que el anteproyecto se encuentre elaborado, será remitido al Poder Ejecutivo.
50
Los especialistas consultados por iProfesional coincidieron en destacar que, si bien
desde el punto de vista de la organización y sistematización de las normas laborales
el proyecto resulta interesante, el problema es que las condiciones políticas no
resultan ser las más favorables para alcanzar consenso en un tema clave como
es este.
También, pusieron de relieve la necesidad de encontrar la manera de suprimir

la escandalosa litigiosidad laboral generada por normas anacrónicas, como
requisito previo a la redacción del referido código.
Apenas anoticiado de la iniciativa, Carlos de la Vega, presidente de la Cámara

Argentina de Comercio, destacó que no quieren “quedar prisioneros de la
demagogia populista en un año electoral”, si bien no se oponen a un nuevo
Código de Trabajo.
Cambios para las empresas
Especialistas remarcan que la unificación de las diversas normas en un Código

deberá ser lo suficientemente flexible para incorporar todas aquellas modifica-
ciones que la realidad dinámica del mundo laboral haga menester incluir, de
manera de no tornarlo un cuerpo rígido.
Para Esteban Carcavallo, socio de Severgnini, Robiola, Grinberg & Tombeur, en un

futuro será necesario dar al marco regulatorio del contrato de trabajo un ordena-
miento integral, que contemple los estatutos especiales.
Sergio J. Alejandro, director del Suplemento de Derecho del Trabajo y Seguridad

Social de elDial.com, indicó que las reformas deben ser sistémicas, resultando
fundamental que todo proyecto sea sometido a un análisis profundo, minucioso
y previo de las implicancias que traerá aparejado.
Agregó que, de ese modo, se evitarán graves retrocesos con normas anacró-
nicas que produzcan efectos negativos en las relaciones laborales y el empleo.
Alejandro remarcó que comparte la idea de comenzar una tarea de este tipo,
que debe emprenderse con tiempo, para proyectar un sistema legislativo ordenado,
capaz de abrir el camino a una futura codificación.
"Entiendo que en la actualidad la prioridad es otra, el foco debería estar en

suprimir la escandalosa litigiosidad laboral", enfatizó el especialista.
También, indicó que se deberán analizar propuestas para regularizar el sistema

de riesgos de trabajo y la reducción del empleo no registrado mediante la
promoción de un régimen laboral especial para las pequeñas y medianas
empresas.
El abogado laboralista Sebastián Serrano Alou considera que "es una posibilidad de
saldar necesidades históricas, jurídicas, sociales, políticas y económicas". Por lo
pronto, adelantó que el 9 de abril se reunirá un grupo de letrados en Rosario
para comenzar a diagramar las líneas básicas para el contenido del Código.
Los objetivos básicos a concretar por parte del proyecto serán:
51
1) Cumplir con el mandato constitucional de sancionar un Código del Trabajo y
Seguridad Social, sobre todo en tiempos de reforma de los códigos ya existentes.
2) Organizar la multiplicidad creciente de normas dispersas, muchas veces

contradictorias (sobre todo normas constitucionales con legislación infraconstitu-
cional), en un cuerpo único y dinámico.
3) Plasmar los fallos de la Corte Suprema de Justicia de la Nación dictados

entre 2004 y 2014. "Se debe recoger de las sentencias lo referente a los principios
protectorios, de progresividad, reparación integral, de no discriminación y
de estabilidad, entre otros", agregó Serrano Alou.
4) Elaborar un cuerpo normativo que tienda a la regulación de un nuevo tipo

de relaciones de producción de bienes y servicios, basada en la igualdad y la
estabilidad del empleado.
Según el abogado laboralista, hay que tener en cuenta dos principios

fundamentales: uno general para todo el Código y otro más específico relativo
al Derecho del Trabajo.
Un punto clave en lo ateniente al Derecho del Trabajo es la estabilidad del

trabajador vigente a partir de la recepción en la Constitución de los Tratados
Internacionales de Derechos Humanos, que proyectará sus efectos positivos en el
combate de la precarización y los índices de trabajo no registrado, en la
tercerización, en la siniestralidad laboral y en la formación de los trabajadores,
entre otros.

Sebastián Albornos
La AFIP actualiza los valores que deben soportar mes a

mes los trabajadores autónomos
A semanas del primer vencimiento bajo nuevos montos -y sin mediar la
respectiva resolución general-, el fisco nacional informó a través de su
sistema web los importes que tienen que abonar los trabajadores
independientes a partir de marzo
En los primeros días de abril comienza la primera tanda de vencimientos que los
trabajadores autónomos deben soportar bajo nuevos valores.
Tal como ocurrió en las últimas oportunidades, sin mediar la respectiva resolución
general, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) dió a conocer a
través de su sitema web los montos actualizados que -a partir del devengado de
marzo- deben soportar los autónomos.
Los montos que cancelan mes a mes los trabajadores independientes se

actualizan como efecto del ajuste semestral del haber mínimo jubilatorio.
52
Al no mediar resolución general alguna, los contribuyentes deben seguir los
siguientes pasos a fin de conocer los nuevos valores:
 Ingresar a la pagina web de la AFIP con la Clave Única de Identificación

Tributaria (CUIT) y la clave fiscal.
 Entrar al servicio "Sistema Registral" - "Tramites" - "Consulta de Tramites
efectuados".
 Hacer clic en la lupa del último "Reempadronamiento/(Empadronamiento) de
autónomos" e imprimir.
De esta manera, los autónomos acceden a la tabla de los valores

actualizados de la cuota vigente a partir del devengado de marzo 2015, que
vence en los primeros días de abril próximo, de acuerdo a la terminación de la
Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT).
Por lo tanto, el esquema de tributación para estos trabajadores independientes,

quedó diagramado de la siguiente manera:
 Categoría I. Aporte mensual de 708,95 pesos:

o Personas físicas que ejerzan profesiones u oficios y productores de
seguros con ingresos anuales hasta 20.000 pesos.
o Comerciantes con sumas de hasta $25.000 por año.
o Aquellos que adhieran voluntariamente al sistema previsional
(religiosos, directivos de cooperativas que no perciben retribución,
amas de casa, profesionales o personas que aportan a cajas
especiales, titulares de condominios sin tareas de dirección).
 Categoría II. Aporte mensual de 992,53 pesos:
o Personas físicas que ejerzan profesiones u oficios y productores de
seguros que superen como ganancias anuales los 20.000 pesos.
o Comerciantes que superen los $25.000 anuales.
 Categoría III. Aporte mensual de 1.417,92 pesos:
o Directores, administradores y conductores de sociedades comerciales
o civiles, regulares o irregulares, y socios de sociedades de cualquier
tipo, con rentas por año inferiores o iguales a 15.000 pesos.
 Categoría IV. Aporte mensual de 2.268,66 pesos:
tipo con ingresos entre $15.001 y $30.000, inclusive.
 Categoría V. Aporte mensual de 3.119,41 pesos:
tipo con entradas superiores a los 30.000 pesos.
Parámetros sin actualizar
Si bien semestralmente los autónomos soportan un nuevo aumento en el monto a

cancelar, el fisco nacional los sigue obligando a actualizar su situación fiscal en
base a parámetros de honorarios que llevan ya más de ocho años sin ser
modificados.
Esto es así ya que el monto total de ingresos que percibió el trabajador

independiente durante el año pasado determina si el contribuyente debe saltar de
categoría, aumentando así la cuota.
53
Los valores se mantienen inalterables desde el dictado del decreto 1866/06,
previendo montos de entre $15.000 y $30.000 anuales.
El reclamo de los autónomos fue receptado por los contadores agrupados en el

Consejo Profesional de Ciencias Económicas porteño (Cpcecaba) quienes
propusieron al Poder Ejecutivo terminar con la desigualdad que existe
entre empleados y autónomos.
Puntualmente, los trabajadores independientes se ven obligados a realizar ajustes

en su facturación por el crecimiento sostenido de la inflación, mientras que
las deducciones que pueden computar en el tributo permanecen inamovibles.
En efecto, en la última modificación por decreto de los valores que determinan el

denominado mínimo no imponible del tributo, el beneficio se aplicó en
exclusividad a los empleados en relación de dependencia y a los jubilados.
Ante tal situación, el Cpcecaba envió directamente una carta a la presidenta

Cristina Kirchner, en donde deja en evidencia el problema que sufren los
trabajadores autónomos.
El Consejo porteño busca equiparar la aplicación de la deducción especial

incrementada, a las rentas obtenidas como consecuencia del ejercicio profesional
independiente.
"Dicha deducción especial incrementada ha tenido como propósito aliviar la carga

impositiva que pesa sobre aquellas actividades individuales en donde adquiere
preponderancia el trabajo personal y consecuentemente son limitados los
conceptos a deducir para determinar la base imponible", señalaron.
Y explicaron que, "sin embargo, esto genera inequidad desde el punto de vista
impositivo dado que quienes ejercen la misma actividad en relación de
dependencia, tiene un tratamiento diferente de quienes lo hacen en forma
independiente".
"Se impone equiparar el tratamiento de las rentas netas obtenidas por los
trabajadores autónomos, en forma especial la derivada de la prestación de servicios
de ejercicio de profesiones liberales, ya sea que la misma se realice en relación
de dependencia o como profesional autónomo, toda vez que ambos ingresos
son obtenidos como consecuencia del trabajo y esfuerzo personal de quien lo
presta", concluyeron.

Hernán Gilardo
Gobierno lanza nuevo plan para financiar impuestos

atrasados hasta en tres años de plazo
En el flamante régimen se podrán ingresar deudas devengadas hasta el 28
de febrero pasado, en hasta 36 cuotas a una tasa de interés del 1,9%
mensual. La fecha de presentación límite para adherirse será el 30 de abril
54
próximo. Y el valor mínimo de la cuota debe ser de $150. Acceda a los
detalles
El próximo miércoles, la presidenta Cristina Fernández de Kirchner anunciará un

nuevo plan de pagos que les permitirá a los morosos impositivos financiar
sus deudas con la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) en hasta 3
años con una tasa de interés del 25% anual.
iProfesional, tuvo acceso exclusivo a la resolución general que será oficializada

recién el viernes 27 y que da los detalles del nuevo plan de pagos.
Fuentes del gobierno se encargaron de aclarar a este medio que se está ante un
nuevo régimen de facilidades de pago y no ante una moratoria: "No se
perdona ni condona nada. Ni multas ni intereses", declararon categóricamente
las fuentes consultadas.
En el flamante régimen se podrán ingresar deudas devengadas hasta el 28 de

febrero, en hasta 36 cuotas (3 años) a una tasa de interés del 1,9% mensual
(un 25, 34% anual) La fecha de presentación límite para adherirse será el 30 de
abril próximo.
Los detalles del plan
La reglamentación del nuevo régimen especial de facilidades de pago destinado a

contribuyentes y responsables establece que los interesados podrán regula-
rizar:
• Obligaciones impositivas y de los recursos de la Seguridad Social, cuyo

vencimiento para la presentación de la declaración jurada y pago del saldo
resultante hubiese operado hasta el 28 de febrero de 2015, inclusive, sus
intereses, actualizaciones y multas.
• Multas aplicadas o cargos suplementarios formulados por el servicio aduane-

ro hasta el 28 de febrero de 2015, inclusive, sus intereses y actualizaciones.
• El Impuesto a las Ganancias que recae sobre las erogaciones no documentadas.
• Las deudas en discusión administrativa, contencioso-administrativa o judicial, así

como en ejecución judicial, en tanto el demandado desista o se allane totalmente y,
en su caso, asuma el pago de las costas y gastos causídicos.
• Los ajustes resultantes de fiscalizaciones de la AFIP, siempre que los mismos se

encuentren conformados por el responsable y las obligaciones respectivas sean
susceptibles de ser incluidas.
• Las cuotas mensuales del impuesto integrado y las cotizaciones previsionales fijas
de los sujetos adheridos al Monotributo.
• Obligaciones de cualquier naturaleza que hayan sido incluidas en planes de

facilidades de pago presentados a través del Sistema "Mis Facilidades" que se
55
encuentren caducos con anterioridad al día 31 de marzo de 2015, inclusive, y sean
susceptibles de ser incluidas.
Asimismo, el cuerpo reglamentario establece que no se podrán incluir:
• Obligaciones de cualquier naturaleza que hayan sido incorporadas en planes de

facilidades de pago presentados a través del Sistema "Mis Facilidades" que se
encuentren vigentes, cancelados o reformulados al día de su adhesión, los pla-
nes caducos con posterioridad al 31 de marzo de 2015 y las diferencias de dichas
obligaciones, excepto que surjan de un ajuste de inspección conformado.
• Las retenciones y percepciones -impositivas o previsionales-, por cualquier

concepto, practicadas o no, excepto los aportes personales correspondientes a los
trabajadores en relación de dependencia.
• Los anticipos y/o pagos a cuenta.
• El Impuesto al Valor Agregado que se debe ingresar por las prestaciones de

servicios realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a
cabo en el país.
• Los aportes y contribuciones destinados al Régimen Nacional de Obras Sociales.
• Las cuotas destinadas a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo (ART).
• Los aportes y contribuciones con destino al Régimen Especial de Seguridad Social

para empleados del Servicio Doméstico y Trabajadores de Casas Particulares.
• Las cotizaciones fijas correspondientes a los trabajadores en relación de

dependencia de sujetos adheridos al Monotributo, devengadas hasta junio de
2004.
• Las cuotas de planes de facilidades de pago vigentes.
• El impuesto Adicional de Emergencia sobre el Precio Final de Venta de

Cigarrillos.
• La contribución mensual con destino al Registro Nacional de Trabajadores y

Empleadores Agrarios (RENATEA)
• El impuesto Adicional de Emergencia sobre el Precio Final de Venta de

Cigarrillos.
Desde la AFIP aclararon que los planes de facilidades de pago formulados reunirán
las siguientes características:
• Las cuotas serán mensuales, iguales y consecutivas; excepto la primera y sexta,

las que cancelarán una mayor proporción de capital.
• El monto de cada una deberá ser igual o superior a 150 pesos.
• La cantidad máxima a otorgar será de 36 cuotas (tres años) .
56
• La tasa de interés de financiamiento será del 1,90% mensual.
Paralelamente, quienes quieran adherir deberán respetar las siguientes

condiciones:
• Que las declaraciones juradas determinativas de las obligaciones impositivas y de

los recursos de la Seguridad Social por las que se solicita la cancelación financiada,
se encuentren presentadas a la fecha de adhesión al régimen.
• Que las obligaciones con vencimientos fijados entre el 1 de marzo de 2015 y la

fecha máxima permitida para la adhesión del plan (30 de abril próximo), se
encuentren presentadas y canceladas o regularizadas, siendo este requisito
condición resolutoria para la aceptación del plan propuesto.
La adhesión al régimen deberá formalizarse informando mediante transferencia

electrónica de datos:
• El detalle de los conceptos e importes de cada una de las obligaciones que se

regularizan y el plan de facilidades solicitado.
• La Clave Bancaria Uniforme (CBU) de la cuenta corriente o de la caja de ahorro

de la que se debitarán los importes correspondientes para la cancelación de cada
una de las cuotas.
• Apellido y nombres, número de teléfono celular y empresa proveedora del

servicio, dirección de correo electrónico, así como los restantes datos de la persona
debidamente autorizada (presidente, apoderado, contribuyente), los cuales
resultarán necesarios para recibir comunicaciones vinculadas con el régimen -que
faciliten su diligenciamiento- a través del servicio de mensajería de texto “SMS”,
correo electrónico y de “e-Ventanilla”.
Las cuotas vencerán el día 16 de cada mes, a partir del mes inmediato siguiente
a aquel en que se consolide la deuda y se formalice la adhesión, y se cancelarán
mediante el procedimiento de débito directo.
A su vez, el fisco nacional advierte que la caducidad del plan de facilidades de

pago, operará de pleno derecho cuando se produzca alguna de las siguientes
causales:
• Se registre la falta de cancelación de:
-Dos cuotas, consecutivas o alternadas, a los 60 días corridos posteriores a la

fecha de vencimiento de la segunda de ellas.
-Una cuota, a los 60 días corridos contados desde la fecha de vencimiento de la

última cuota del plan.
De esta manera, el organismo a cargo de Ricardo Echegaray lanza un nuevo plan

de pagos para aliviar la mochila fiscal de los contribuyentes.

Hernán Gilardo
57
Escalas perversas: dime en qué grupo estás y te diré
cuánto se "comerá" de tu salario el impuesto a las
Ganancias
El tiempo pasa y los sueldos cambian para acompañar a una inflación que
no da tregua. La falta de actualización del gravamen deja a grandes
ganadores y perdedores. Dentro de estos últimos, algunos deben resignar
hasta el 30% de sus ingresos. La situación de los "liberados" versus los
"alcanzados"
El Impuesto a las Ganancias se convirtió en un verdadero dilema para el

Gobierno. Es que si bien genera grandes ingresos a las arcas del Estado, también le
provoca un fuerte dolor de cabeza por las críticas constantes que recibe de gremios
y políticos opositores.
Incluso, el tributo y su impacto en el bolsillo se ha constituido en el principal

reclamo del sindicato del transporte, que para la semana próxima definió un paro,
luego de la frustrada reunión con el jefe de Gabinete, Aníbal Fernández, y el
ministro de Trabajo, Carlos Tomada.
Pero la preocupación no está limitada a una rama de actividad puntual de la

economía.
Por el contrario, el malestar hoy abarca a un gran número de asalariados, dado

que el impuesto actualmente castiga a todos aquellos empleados en relación de
dependencia que entre enero y agosto de 2013 ganaban más de $15.000
brutos.
Desde el Instituto Argentino de Análisis Fiscal (IARAF) alertaron que el alcance del
tributo es de tal magnitud que los dependientes afectados llegan a abonar una
alícuota real superior al 20% de sus ingresos.
Desde la consultora advirtieron que, con las actualizaciones de las remuneraciones

de este año, los trabajadores que ya se veían impactados por el impuesto,
"pasarán a sufrir un nuevo e importante salto en la presión tributaria".
Según el IARAF, en el caso de los empleados con dos hijos, "pasarán de tributar el
7,7% de su ingreso neto anual en 2014 a casi 20% este año", lo que implica
un fuerte aumento, cercano al 150% en apenas doce meses.
Frente a este salto, los analistas del Instituto señalaron que esto representa, ni
más ni menos, una transferencia al fisco por el equivalente de casi 2 salarios
al año frente a una proporción del 0,8% en 2014.
Claro que la presión se incrementa cuanto más se haya cobrado en el período

comprendido entre enero y agosto de 2013. Aquellos dependientes que, por
ejemplo, tenían sueldos de $20.000 y $25.000, entonces hoy día deberán aportar
al Estado hasta casi el 24% de su remuneración (sin importar si son solteros o
casados con dos hijos).
58
Esta situación también se evidencia entre los empleados que están en las escalas
salariales más altas: considerando un aumento de sueldo del 30% para este año,
deberán hacer frente a una tasa de igual magnitud.
Desde el IARAF destacaron que el "insuficiente ajuste de mínimos y deducciones y

el congelamiento desde 2000 de los tramos de escala, en un contexto de alta
inflación", provocaron "un constante aumento de la tasa efectiva del impuesto
a las Ganancias de los empleados en relación de dependencia".
Yesica Baigorri, miembro del estudio Laiún, Fernández Sabella & Smudt, coincidió
en que "este tributo cada vez genera una mayor presión tributaria entre los
dependientes debido al aumento de la tasa real del gravamen".
Frente a ello, los expertos recalcan que se hace necesario modificar los valores
de las deducciones y cargas de familia que pueden computar los trabajadores,
además de ajustar las escalas, que no se modifican desde hace casi 15 años.
"Liberados" versus "alcanzados"
Luego del decreto 1242, el Gobierno estableció tres grupos de dependientes a

los que les asignó una situación diferente frente al impuesto, en base a los
sueldos brutos recibidos entre enero y agosto del 2013.
En concreto, el escenario quedó definido de la siguiente manera:
1. Empleados con ingresos inferiores a $15.000 brutos entre enero y agosto de

2013: quedaron liberados del pago.
2. Dependientes con sueldos brutos de entre $15.000 y $25.000 en el período

mencionado: aumento del 20% en las deducciones y cargas de familia.
3. Asalariados con remuneraciones superiores a los $25.000 brutos: no

sufrieron cambio alguno.
Con esta reforma, aquellos que quedaron en el primer grupo se encontraron con
que, sin importar su situación laboral de los años posteriores, quedaron
eximidos del impuesto.
Es decir que, independientemente de si hoy día cobran un sueldo que fue

ajustándose por inflación o por encima de este indicador, igualmente siguen sin
pagar Ganancias.
Por el contrario, los que están en el segundo grupo mantuvieron sus mínimos
en $8.326 (empleados solteros) y $11.516 (dependientes casados con dos hijos).
En cambio, los pisos del tercer conjunto quedaron en $6.939 (soltero) y $9.597
(casado con dos hijos).
Estos asalariados sólo fueron beneficiados con la eximición de la segunda cuota

del sueldo anual complementario (SAC) a fines del año pasado (a través del
decreto 2354). Sin embargo, implicó apenas un pequeño alivio para su bolsillo.
59
En definitiva, salvo aquellos que fueron beneficiados con el decreto 1242, el resto
de los trabajadores ha visto aumentar los mínimos y deducciones aplicables en
un porcentaje significativamente inferior al de la inflación del período.
Incluso, hasta los autónomos fueron "olvidados" por las decisiones de Gobierno,
ya que la mencionada norma, al incrementar los valores que pueden computarse,
sólo hace referencia a los empleados en relación de dependencia.
Juan Manuel Locatelli, socio de JL Consultoría & Negocios, afirmó que "mientras a
los trabajadores les conceden la eximición del pago de alguna cuota, los
independientes fueron perjudicados al haber quedado estático el mínimo no
imponible".
El especialista recordó que, al igual que los empleados bajo relación de

dependencia, los autónomos deben considerar las deducciones y cargas de
familia del artículo 23 de la Ley del gravamen a la hora de determinar el importe
que deben pagar.
Y, debido a que los últimos cambios se aplican exclusivamente a los

empleados, los que desarrollan tareas de manera independiente siguen
computando importes que fueron modificados por última vez a principios del 2013.
"Así, a la hora de preparar la declaración jurada de Ganancias, deben considerar un

mínimo no imponible que asciende a $6.939 o $9.597, dependiendo si se trata
de solteros o casados con dos hijos, respectivamente", remarcó Locatelli.
Las escalas "perversas"
Los especialistas consultados por este medio recordaron que, más allá de la
necesidad de adecuar las deducciones y cargas de familia, también es importante
reformar las escalas del artículo 90 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.
Así lo manifestó Fernando Álvarez, socio de Álvarez Roperti Venegas Consultores

Tributarios & Auditores, quien explicó que "la última actualización de los tramos
fue realizada en el año 2000 a través de la Ley 25.239".
Para el especialista, el hecho de que no haya sido modificada esta tabla durante
estos más de 14 años "produce un efecto mucho más brutal y perverso" ya que
"erosiona de manera solapada los magros ajustes dispuestos para las
deducciones personales".
Por este motivo, Álvarez concluyó que "el reclamo no debe circunscribirse sólo a la
adecuación de los valores de las deducciones personales, ya que, sin la
readecuaciones de la tabla, no se estará logrando mucho, y el ajuste que se
otorgue tendrá sólo un efecto placebo".
Otras deducciones "dormidas"
Consultada por iProfesional, Baigorri resaltó que más allá del piso del impuesto
(que de alguna manera fue ajustado en los últimos años), también deberían
actualizarse otras deducciones generales.
60
Según la especialista, hace años que algunas de ellas quedaron estáticas, como
pueden ser los intereses por préstamos hipotecarios, amortización de
vehículos y gastos de automóviles, seguros de vida, entre otros.
Baigorri explicó que tienen en el caso de seguros de vida y gastos de sepelio,

"tienen un máximo de cómputo de $996,23 anuales, monto que se encuentra
vigente desde el año 1995, sin modificación alguna".
Por otro lado, el tope de intereses deducibles anualmente por préstamos

hipotecarios continúa siendo de $20.000, el mismo nivel que rige desde 2001.
Frente a estas cifras, la especialista señaló que "teniendo en cuenta cuánto se ha

modificado el mercado inmobiliario, desde ese momento a la fecha, nos
encontramos nuevamente ante una clara falta de ajuste".
Respecto a los vehículos, los montos fijados como límite para computar en las
declaraciones juradas de Ganancias de amortizaciones y gastos -$4.000 y
$7.200 anuales, respectivamente- se observa que tampoco han sido
actualizados desde 1998.
"Las deducciones que denominamos fijas han quedado completamente

desactualizadas y son uno de los tantos puntos a rever sobre el impuesto para
lograr que el mismo logre su esencia de ser un gravamen personal, equitativo y
que recaiga sobre la real capacidad contributiva de las personas físicas",
concluyó Baigorri.

Gonzalo Chicote
Bienes Personales: crece el reclamo para que puedan

cancelarse deudas de accionistas con créditos
empresariales
Los especialistas afirman que el criterio del fisco es distinto al que sostuvo
la Corte Suprema oportunamente, que validó el mecanismo de
compensación. Los argumentos de las autoridades tributarias. Cómo
funciona el "responsable sustituto"
Con la mira ya puesta en las declaraciones del Impuesto sobre los Bienes
Personales, nuevamente renace la polémica sobre la obligación de las empresas de
ingresar el tributo en nombre de quienes posean sus acciones.
Esto es así, ya que la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) no

admite que las compañías -que actúan como responsables sustitutos de dichos
contribuyentes- cancelen la obligación anual de sus accionistas utilizando
el saldo a favor que poseen en otros tributos como, por ejemplo, en el Impuesto
al Valor Agregado (IVA).
Es decir, a diferencia de lo que sostuvo oportunamente la Corte Suprema de

Justicia de la Nación (CSJN) en la causa "Rectificaciones Rivadavia", el fisco no
61
acepta la compensación y apunta a que la empresa ingrese el monto adeudado
por los inversores.
Ante tal escenario, expertos consultados por iProfesional sostienen que el criterio
de la AFIP "puede ser declarado inconstitucional".
No obstante, desde el organismo de recaudación afirman que se encuentra en plena

vigencia la resolución general 3.175 que prohíbe que los "responsables
sustitutos" (carácter de las firmas ante el impuesto de los accionistas)
compensen tributos nacionales.
Al respecto, Daniel Pérez, consultor previsional e impositivo y titular del estudio

que lleva su nombre, señaló oportunamente a este medio que dicha norma "trata
de revertir la posición de la Corte Suprema respecto a la compensación efectuada"
por la compañía.
"El máximo tribunal entendió que éstas (empresas) reemplazan totalmente al

responsable principal (el accionista)", señaló el especialista.
Y advirtió: "Por lo tanto, el primero debe gozar de todos los derechos y responder
por todas las obligaciones que le corresponden al principal".
"Claramente, la AFIP busca poner una valla al decidir que sólo el accionista
puede compensar impuestos", agregó.
En este contexto, el experto fue más lejos aún al señalar que la resolución
general, emitida por el fisco nacional, "puede ser declarada inconstitucional".
"El artículo 28 de la Ley de Procedimiento Tributario no limita ese mecanismo. Por

ende, estamos ante un exceso reglamentario, ya que pretende ir más allá de lo
que dice la norma", aseguró el tributarista.
En tanto, desde Lisicki, Litvin & Asociados, Daniel Lejtman sostuvo que "restaría
analizar si estas facultades reglamentarias ejercidas, no exceden a las
disposiciones de la Ley de Procedimiento Tributario en relación al instituto de la
compensación, a cuyos lineamientos debería ajustarse".
Por su parte, el consultor tributario Marcelo Domínguez afirmó que "no es

saludable para el sistema tributario que las cuestiones operativas que involucran a
muchas sociedades tengan que ser resueltas por la Corte y para cada caso en
particular".
"Las sociedades necesitan reglas claras en materia de compensación de

deudas y créditos fiscales, siendo que esa claridad no surge de la comparación
entre el fallo del máximo tribunal en Rectificaciones Rivadavia y la resolución
general 3175 emitida por la AFIP", concluyó.
¿Qué dijo la Corte?
Más precisamente, la reglamentación de la autoridad fiscal va contra la sentencia

de la Corte Suprema emitida en la causa "Rectificaciones Rivadavia".
62
En la misma, la CSJN consideró que no tiene importancia, para la posibilidad de
pedir compensación de impuestos, que la sociedad no sea el contribuyente
directo en Bienes Personales sobre las acciones en manos de los accionistas, sino
que actúe como "responsable sustituto".
Además, sostuvo que "todo tributo, pagado en exceso por un contribuyente, sigue
siendo parte de su derecho de propiedad y, por ende, (la empresa) puede
disponer de él para la cancelación de otras obligaciones tributarias".
Asimismo, la Corte argumentó que "se cumple que los saldos deudores y
acreedores son del mismo sujeto, toda vez que a Rectificaciones Rivadavia le
pertenecen tanto el crédito como contribuyente en el IVA como el saldo deudor
como responsable del Impuesto sobre los Bienes Personales - acciones o
participaciones accionarias".
Y afirmó que "resulta innegable" que la compañía "es el único que queda
obligado frente al fisco por el tributo que correspondería a sus accionistas o
participantes de capital, el cual deberá abonar con carácter de pago único y
definitivo".
Esto es así, sin perjuicio de que -eventualmente- la sociedad logre el reintegro de

los importes abonados, el que podrá o no practicarse, siendo esto último "una
cuestión entre particulares ajena, en principio, al fisco".
En disidencia, la ministra de la Corte Elena Highton de Nolasco sostuvo que "el

titular del crédito fiscal aquí invocado -saldos de libre disponibilidad generados en
su favor por la sociedad actora en el IVA- es un sujeto distinto a aquél sobre el que
recae el Impuesto sobre los Bienes Personales, los titulares de acciones de esa
sociedad".
Bajo este esquema, la jueza aclaró que "no resulta correcta la conclusión de
las anteriores instancias, en tanto ella vulnera uno de los presupuestos
esenciales del instituto de la compensación".
Responsable sustituto
La figura del "responsable sustituto" en Bienes Personales, fue creada por la AFIP a
fin de facilitar el cobro del tributo en aquellos casos en que se dificulta su
recaudación del propio contribuyente obligado.
Asimismo, la norma aclara que esto no significa que sean las empresas
quienes deban soportar la carga tributaria, ya que podrán recuperar el
impuesto por parte de los accionistas.
La figura implementada por el organismo de recaudación, presenta las siguientes

ventajas:
 Para el fisco: el logro de una mayor eficiencia en la recaudación del

gravamen.
 Para los contribuyentes: la aplicación de una tasa uniforme del 0,5%, con
independencia del monto de los bienes alcanzados por cada accionista.
63
Por último, también se ve reducido el tributo, a partir de dicha tasa, para los
accionistas del exterior que sean sociedades radicadas en países de baja o nula
tributación y sin regímenes de nominatividad de acciones.
Como desventaja pueden mencionarse que la realidad económica hace

que, muchas veces, las compañías no puedan recuperar de sus
accionistas el importe ingresado en carácter de "responsable sustituto"; no
pudiendo, además, deducir este gravamen abonado como un gasto de su actividad,
toda vez que no se trata de un gravamen propio.
La defensa de la AFIP
En tanto, el titular del organismo de recaudación, Ricardo Echegaray, afirmó

oportunamente que la reglamentación que impide la compensación de saldos
con impuestos pagados por deuda ajena "va en línea con el criterio homogéneo
e histórico de la AFIP de considerar compensables únicamente los saldos deudores
con los saldos acreedores de un mismo contribuyente cuando los mismos
provengan del mismo sujeto".
Para el fisco, cuando un particular o empresa tiene saldos como contribuyente por
deuda propia y también como contribuyente por deuda ajena (como responsable
sustituto), no corresponde aplicar dicho mecanismo porque no son compensables
las deudas propias con las ajenas de otros contribuyentes.
Y explicó que "este criterio fue dejado de lado en el fallo de la Corte Suprema de
Justicia en 'Rectificaciones Rivadavia', el cual se remite a las conclusiones de la
Procuradora Fiscal quien sostuvo que las resoluciones generales aplicables al
instituto de la compensación no excluyen expresamente la posibilidad de
compensar los saldos de los responsables sustitutos por deuda ajena con los
saldos por la deuda propia ya que la normativa no diferencia entre 'responsable
sustituto' y 'responsable por deuda ajena'".
"Atento esta interpretación de la Corte respecto de la normativa vigente a esa

fecha, se realizó la modificación de la reglamentación incorporando los aspectos
que la propia Corte señaló como inexistentes", indicó Echegaray, y añadió que "la
AFIP no se encuentra obligada al mantenimiento de la normativa
reglamentaria que dicta", por lo que "se efectuó la modificación de la misma a
efectos de que no surgieran dudas respecto de la interpretación".

Hernán Gilardo
Expertos advierten que "más urgente e importante que

disminuir Ganancias es reducir cargas sociales"
La estructura de impuestos al trabajo en la Argentina es muy regresiva.
Pero esto no es por culpa del Impuesto a las Ganancias, como puede
pensar mucha gente que antes no estaba alcanzada por este impuesto y
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ahora lo está, o como lo piensan los sindicalistas que proponen huelgas
para quejarse por él
La estructura de impuestos al trabajo en la Argentina es muy regresiva. Pero esto

no es por culpa del Impuesto a las Ganancias, como puede pensar mucha gente
que antes no estaba alcanzada por este impuesto y ahora lo está, o como lo
piensan los sindicalistas que proponen huelgas para quejarse por él.
La regresividad está dada por las cargas sociales. Es decir, los aportes
personales y las contribuciones patronales con destino a la seguridad social y los
sindicatos.
Para tener una idea concreta de lo que se está hablando es útil mostrar en qué
consiste cada uno de estos impuestos.
El Impuesto a las Ganancias se aplica a los asalariados con remuneraciones

superiores a los $15 mil mensuales a través de alícuotas muy bajas al comienzo
que luego crecen con el nivel de salario.
Al comienzo se paga 9% sobre la porción de salario que supera los $15 mil y
luego dicha alícuota va aumentando a 14%, 19%, 23%, 27%, 31% y 35%.
Esta estructura es progresiva, en el sentido que la gente que gana menos de $15
mil no paga el impuesto y quienes ganan por encima pagan alícuotas bajas al
principio que aumentan con el nivel de salario.
Las cargas sociales, en cambio, deben ser pagadas por todos los trabajadores,
independientemente de su nivel de salario, y con alícuotas fijas y mucho más
elevadas que el Impuesto a las Ganancias.
Las cargas sociales con destino a ANSES y PAMI ascienden al 31% del salario, a lo
que se debe sumar 9% con destino a la obra social, aproximadamente 3% a
la ART y entre 3% y 5% con destino a los sindicatos.
De esta forma, las alícuotas que deben pagar todos los trabajadores para
estar "en blanco" ascienden a 45% - 50% del salario.
Sólo el hecho de que las alícuotas de cargas sociales son bastantes más
elevadas que el Impuesto a las Ganancias, ya debería ser motivo de profunda
reflexión sobre si a la hora de reducir presión impositiva no habría que hacerlo en
las cargas sociales antes que el Impuesto a las Ganancias.
Pero si además la aspiración es avanzar hacia un sistema tributario más

progresivo, que contribuya una sociedad más igualitaria, definitivamente, lo que
hay que revisar son las cargas sociales y no el impuesto a las ganancias.
Desde el oficialismo se señala que sólo el 10% de los ocupados están alcanzados
por el Impuesto a las Ganancias. Eso es cierto.
Pero es producto de las cargas sociales. Porque como son tan elevadas, mucho
del 90% restante ni siquiera trabaja como asalariado registrado; concretamente, un
cuarto de este 90% trabaja como cuentapropista y otro cuarto trabaja como
asalariado no registrado o sea, "en negro" .
65
Cuando uno mira qué nivel de remuneraciones tienen estos trabajadores surge
según la EPH del INDEC, o sea, dato oficial que la mayoría gana por debajo de
los $4.500, que era el salario mínimo legal hasta el año pasado.
Por eso, más urgente e importante que disminuir el Impuesto a las Ganancias es
reducir cargas sociales.
Para ello, lo que hay que hacer es poner un mínimo no imponible a las cargas
sociales. Esto es, estipular que los trabajadores empiezan a pagar cargas sociales
a partir de un determinado monto, que puede ser el salario mínimo legal ya que es
debajo de este umbral que se concentra la informalidad laboral. De esta forma la
presión impositiva sobre los que hoy están en la informalidad se reduce a cero (lo
que aumenta sustancialmente las posibilidad de instrumentar una política masiva
de formalización de estos trabajadores), y para los trabajadores con remunera-
ciones superiores la presión impositiva sobre el salario también se reduce, pero con
progresividad, es decir, con mayor intensidad en los salarios medios y menor
intensidad en los salarios más altos.
Esta sería un forma mucho más equitativa y técnicamente prolija de reducir la

presión impositiva a los trabajadores con salarios superiores a los $15 mil,
que se quejan por el Impuesto a las Ganancias.
Como la reducción no vendría del Impuesto a las Ganancias que es progresivo

sino sobre las cargas sociales que son regresivas, el cambio sería una contribución
decisiva al fomento de la producción con inclusión social.
Jorge Colina - Economista Jefe del Instituto para el Desarrollo Social

Argentino-IDESA
66

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