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5ÈME PROMOTION
COMPTABILITE DE GESTION
Elaboré par:
BOUAAROUS Amina
SALEM Abdelkrim
CHARI Sara
Plan
Introduction …………………………………………………………………..…...3
Partie I : Les encours de production
1. Définition……………………………………………………………………………………….3
2. Evaluation des encours…………………………………………………………………………3
2.1. Evaluation globale…….…………………………………………………………………….3
2.2. Evaluation des composantes
a. Méthode de l’évaluation forfaitaire………………………………………………………3
b. Méthode de la fiche suiveuse……………………………………………………………..4
3. Traitement des encours de fabrication…………………………………………………………4
4. Application…………………………………………………………………………………….5
Partie II : Les produits résiduels : les déchets et rebuts
1. Définition
2. Traitement analytique des déchets et rebuts
2.1. Produits résiduels utilisables…………………………………………………………...…..8
a. Principe
b. Application
2.2. Produits résiduels vendables……………………………………………………………….8
a. Principe
b. Application
2.3. Produits résiduels inutilisables…………………………………………………….…….…9
a. Principe
b. Application
Partie III : les sous-produits
1.Définition……………………………………………………………………...………….…..11
2. Méthodes d’évaluation des sous-produits…………………………….…...………………...11
2.1.Evaluation par le partage des charges de production
2.2. Evaluation forfaitaire à partir du prix de vente
2.3. Evaluation par le coût d’achat
3. Traitement analytique ……………………….……………………………….…………….12
4. Application……………………….…………………………….………………..………...12
Étude de cas……………………………………………………………………………………14
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
Introduction :
Ce chapitre a pour objet l’étude des principaux problèmes techniques liés à la manière dont se
déroule le processus de production.
En effet, le calcul du cout de production d’un produit pour une période déterminée soulève un
certain nombre d’interrogations :
- Les produits fabriqués font-ils l’objet dans leur totalité d’une utilisation ou d’un
écoulement normal ?
- Y a-t-il des produits accessoires au produit principal ?
- La production est- elle totalement achevé ?
La réponse à ces questions nous amène à traiter les difficultés de calcul des coûts de production
en présence des produits résiduels, des sous-produits et des encours de production
Un encours est une partie de la production encore inachevée, c’ est-à-dire ni livrable telle
qu’elle est à un client, ni stockable dans cet état, ni même utilisable en tant que produit
intermédiaire pour la suite des opérations de production . Un certain nombre d’opération telles
que : intégration de matières, de composants, façonnages sont nécessaires pour que le produit
encours devienne un produit utilisable.
2- Evaluation des encours :
Les encours sont évalués en fonction de leur degré d’avancement, plusieurs méthodes sont
utilisées :
Évaluation globale:
On évalue l’encours on considérant que ce dernier représente en moyenne une fonction du
produit fini. C’est la notion de production équivalente basée sur la conversion en unités
terminées des encours de fabrication.
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
3- Le traitement analytique
La difficulté d’intégration des encours dans les coûts de production peut s’exprimer par le
schéma suivant :
Représentation graphique
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
ou
CP PF = CP ECD + CP P – CP ECF
Conséquence : Coût de Production de la Période (CPP)
CP P = CP PF – CP ECD + CP ECF
Application:
Une entreprise fabrique un produit P unique. Au cours du mois de février les consommations
pour la production étaient les suivantes:
- Matières premières : 1 000 Kg pour 20 DH le Kg
- Main d’œuvre directe : 5 000 heures, le taux horaire est de 3 DH
- Frais de sections : 10000 DH,
Des produits en-cours de fabrication ont été évalués à la fin du mois de Janvier à 3000
DH, et à la fin du mois de février à 6 000 DH.
Solution:
Le coût de production des produits « P » achevés du mois de Février est tout simplement :
Éléments Q PU Montant
+ En-cours initial 3 000
+Coût de production
de la période : 45 000
MP 1000 20 20 000
MOD 5000 3 15 000
Frais de sections 10 000
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
Les déchets et les rebuts les de fabrication constituent des produits résiduels.
On distingue :
Les rebuts sont les produits ouvrés ou semi ouvrés impropres à une utilisation ou à un
écoulement normal.
Exemple : assiette de faïence ébréchée, pièces non conforme aux normes de fabrication.
Le traitement analytique du produit résiduel nécessite la distinction entre les différents cas suivant
que les déchets et rebus seront :
Utilisables
Vendables
Perdus
Première situation : les produits résiduels sont utilisés par le même produit qui l’a dégagé, dans
cette situation aucun traitement comptable n’est nécessaire et donc les produits n’ont aucun effet
sur le cout de production.
Dans le cas ou les déchets sont utilisés en l’état ; l’évaluation se fait à la valeur que
l’entreprise débourserait si elle devrait e procurer ces déchets à l’extérieur.
Dans l’autre c’est à dire ou les déchets doivent subir un traitement avant de les utilise ;
l’évaluation se fait sur sa valeur sur le marché déduction faite des charges de traitement du
produit résiduel.
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
Coût de production du produit de destination=coût d’achat de matières premières consommée
+frais de fabrication +valeur du produit résiduel réutilisé.
Application:
Pendant le mois de décembre 2016,la production de 8000 m de verre à vitres d’épaisseur 3mm a
nécessité les charges suivantes:
Solution:
Eléments Q PU MT
Charges directes
Consommation 5000 20 100000
silicates
MOD 1000 10 10000
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
Ils peuvent être utilisables par le même produit ou par un autre produit.
Il s’agit d’un déchet qui a un marché (ils ont une valeur dans le marché), l’entreprise les revend à
d’autres utilisateurs .le prix de vente des déchets est généralement considéré comme un produit qui
vient diminuer le Coût de production de produits finis .C’est un déchet qui peut être vendu à l’état
ou après transformation.
Un exemple qui vient l’esprit c’est les déchets de l’huile d’olive, les déchets engendrés par sa
production sont exploité dans la création d’énergie électrique. Et aussi dans d’autres choses comme
les produits cosmétiques etc….
Ou
b. Application :
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
Solution :
Le coût de production :
Ce sont des produits résiduels ne pouvant être ni vendus ni utilisés. Ils sont sans valeur. Ils sont
destinés à être évacués. Toutefois, leur évacuation (enlèvement) de l’entreprise peut entraîner des
frais pour celle-ci (frais de transport, frais de nettoyage,…). Ces frais sont ajoutés (incorporés) au
coût de production du produit dont la fabrication a donné lieu à ces produits résiduels.
Exercice d’illustration:
La société NIZAR fabrique des bibliothèques haut de gamme en bois massif. utilise comme
matières premiers le bois, la colle, clou, peintura..…..
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
Travail à faire :
Réponse :
Charges directes :
-MP 1.500 15 22.500
- MOD 600 30 18.000
Charges indirectes
-frais 600 4 2.400
Reprenons l’exemple précédent, et supposons que pour évacuer le déchet l’entreprise a supporté des
frais de port de 5 dh/kg
Charges directes :
-MP 1.500 15 22.500
- MOD 600 30 18.000
Charges indirectes
-frais 600 4 2.400
*Réponse : dans le premier cas les déchets influencent seulement sur la quantité des matières
premières, par contre, dans le deuxième cas les déchets influencent le cout global de production.
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
Les sous-produits représentent les produits obtenus accessoirement par une entreprise suite à la
fabrication d’un produit principal.
Ils sont des produits plus ou moins subis que désirés, pourtant ils représentent un intérêt pour
l’entreprise.
Exemple :
L’idée de cette méthode est de déterminer une clef de répartition ou un coefficient d’équivalence
des charges entre le produit principal et le sous-produit. Les clefs de répartition sont nombreuses,
par exemple il se peut que l’entreprise procède à la répartition des charges proportionnellement aux
poids, aux quantités fabriquées, aux quantités de la main-d’œuvre directe nécessaires à la
production…
Cette méthode subit une critique aigue puisqu’elle est considérée comme étant arbitraire et ne
reflète pas la consommation exacte des sous-produits.
Ici on détermine la valeur du sous-produit à partir de son prix de vente sur le marché, ainsi il suffit
de déduire du prix de vente les charges qui se rapportent à la distribution, au traitement et bien
évidemment la marge bénéficiaire.
Cette méthode est extrêmement simple puisque l’entreprise évalue le sous-produit par rapport à sa
valeur sur le marché, en d’autres termes, ici le sous-produit est évalué par son prix d’achat si
l’entreprise aurait l’acheter.
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
3. Traitement analytique:
L’existence des sous-produits pose toujours un problème de séparation des charges afférentes au
produit principal des charges afférentes au sous-produit.
A l’instar des produits résiduels, les sous-produits sont soit réutilisables soit vendables.
Ꞌ Si le sous-produit est vendable, sa valeur est déduite du coût de production du produit principal.
Ꞌ Sinon, si le sous-produit est réutilisé, donc sa valeur est déduite du coût de production du produit
principal et ajouté au coût de production du produit utilisateur.
4. Application:
Pendant ce mois, la société a obtenu 4000 unités de A, 2000 unités de K et 500 unités de S.
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
Le bénéfice réalisé représente 4% du prix de vente.
L’entreprise a évalué le sous produit « S » à son coût d’achat qui est estimé à 25DH l’unité.
Travail à faire:
Déterminer le coût de production du produit A. Les deux sous produits ne sont pas stockés.
Solution :
-Valeur du sous-produit K :
Eléments Q PU Montant
Eléments Q PU Montant
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
Étude de Cas:
Une entreprise industrielle fabrique un seul produit fini PF à partir de deux matières premières M1
et M2. Le processus de transformation conduit à l’obtention d’un sous-produit SP vendu au marché
après traitement, et un déchet D sans valeur marchande, qu’il convient d’épurer avant évacuation
pour éviter une pollution de l’environnement.
- Atelier 1 : la matière première M1 est traitée donne un produit intermédiaire PI qui passe
directement dans l’atelier 2.
- Atelier 2 : adjonction de la matière première M2 à ce produit intermédiaire P1 pour obtenir
le produit fini PF ; cette opération conduit à la naissance d’un sous-produit SP et un déchet
D.
- Atelier 3 : traitement du sous-produit SP pour le rendre commercialisable admet que le cout
de production du sous-produit SP à la sortie de l’atelier 3 est égale au prix de vente moyen
sur le marché c’est-à-dire 210DH/KG.
- ATELIER 4/épuration chimique du déchet D avant son évacuation
- Pour le mois de janvier20Non fournit les renseignements suivants :
- STOCKS au 01.01.20N
- M1 500KGà 8,10DH sur KG
- M2 :900KGà 43,50DH par KG
- PF : encours atelier 2 : 32742DH
- Achats du mois: M1 1500KG à 7,80DHpar KG
- M2 :2500KG à 51 ,40DHpar KG
- Consommation du mois :
- M1 :1400KG
- M2 :3200KG
- EAU : pour évacuer D 142,5 M à 1,90DHpar m
- Produit chimique pour D : 45KGà 6 ,50DH par KG
- Main d’ouvre directe utilisé :
- Atelier 1 : (pour PI 510heures à 48,50 DH par heure
- Atelier 2 : pour PF : 1500 heures à 51DH par heure
- Atelier 3 : pour SP : 605 heures à 52 ,4DH par heure
- Atelier 4 : épuration du D 169heure à 45DH PAR heure
- Distribution (PF) 210 heure à 62DH par heure
- Production du mois :
- PF (produit finis) 3800KG
- SP (sous-produit) 250Kg
- D Déchet 142 ,5 M
- Vente du mois :
- PF (produit fini) 3500KG à 120DH par KG
- SP (sous produit) 250KG à 210DH par KG
- Stocks fin janvier 20N
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
- PF : encours (atelier 2)
- Les charges indirectes sont calculées selon la méthode des centres d’analyse. Ils figurent
dans le tableau de répartition présenté en annexe.
Nature
D’ UO Kg MP achetée Kg MP Heur de Kg de m 3 de
consom MOD SP D
traité
obtenu
En déduire :
- Le coût de production du sous-produit à la sortie de l’atelier 3
- Le coût de production du produit fini en tenant compte du traitement des déchets
7. Calculer le coût de revient du produit fini PF ; et du SP
8. Calculer le résultat analytique global, du produit fini et du sous-produit.
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
Solution:
1. Schéma technique de production
M1 M2
Déchet D Atelier 4
Prix d’achat 1500 7,8 11700 Prix d’achat 2500 51,4 128500
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
4 .Fiches des stocks des deux matières M1 et M2
Matières premières M1
Matières premières M2
Matières premières M1
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
*52 500 – (31 702 + 15 540) = 5 348 est le coût du SP à la sortie de l’atelier 2
D’où on déduit le coût du produit fini à la sortie de A2 : 334 993 – 5 348 = 329 645 DH.
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Comptabilité de gestion Cas particuliers de calcul du coût de production
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