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3.

Muestreo en Auditoría

3.1 Definición

El muestreo puede ser definido como el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto
de elementos denominados universo o población, a base del estudio de una fracción de esos
elementos, llamada muestra.

Como norma general el muestreo puede aplicarse:

 En pruebas de cumplimiento de controles, que permitan obtener evidencias de


auditoría en cuanto al flujo de la documentación y sus controles inherentes.
 En pruebas sustantivas para verificar saldos y operaciones.
 En pruebas de doble propósito que comprueben tanto el cumplimiento de un
procedimiento de control que proporcione evidencia documentada de su realización,
como la razonabilidad de la cantidad monetaria registrada en las transacciones y saldos.

El muestreo de auditoría puede efectuarse mediante procedimientos estadísticos o no


estadísticos, ambos procesos requieren de la selección de una muestra en la cual se encuentren
las características representativas del universo.

Los auditores pueden utilizar métodos de muestreo estadístico o no estadístico para pruebas
representativas. Los dos métodos se apoyan significativamente en el juicio profesional del
auditor y se basan en la presunción de que una muestra revelará información suficiente acerca
del universo en su conjunto. Su diferencia consiste en el grado de formalidad y estructura
involucrados en la determinación del tamaño de la muestra, en la selección de la muestra y la
evaluación de los resultados.

Al realizar la elección del método de muestreo, el auditor debe considerar los objetivos de
auditoría y la naturaleza del universo a muestrear, así como también las ventajas y desventajas
de cada método. Como el muestreo estadístico proporciona varias ventajas, se prefiere que este
método sea utilizado cuando resulte práctico, efectivo y eficiente para el trabajo de auditoría.

3.2 Clases de muestreo

3.2.1 Muestreo Estadístico

El muestreo estadístico utiliza las leyes de probabilidades con el propósito de lograr en forma
objetiva:
 Determinar el tamaño de la muestra.
 Seleccionar la muestra.
 Evaluar los resultados.

Además, el muestreo estadístico no descarta la necesidad de que el auditor aplique su criterio.

3.2.2 Muestreo No Estadístico

El muestreo no estadístico no prevé la estimación anticipada y objetiva del tamaño de muestra


requerido, ni la proyección o evaluación objetiva de los resultados de la muestra, se basa
exclusivamente en el criterio del auditor, según sus conocimientos, habilidad y experiencia
profesional; por lo que, su naturaleza es de carácter subjetivo.

La decisión de utilizar el muestreo en auditoría depende del alcance y naturaleza de la evidencia


que se necesita, de las características de la cuenta a examinar, los objetivos de la auditoría, la
naturaleza del universo a muestrear y las ventajas y desventajas de cada método. Las
evaluaciones del riesgo inherente son fundamentales para determinar el alcance de la evidencia
que se requiere.

Para determinar el alcance de la evidencia de auditoría requerida se puede utilizar cuatro niveles
de evaluación de riesgo para proponer los posibles enfoques y la aplicación del muestreo de
auditoría:

NIVELES DE EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA

NIVELES ENFOQUE
RIESGO INHERENTE NO Uso del muestreo: Improbable
SIGNIFICATIVO
RIESGO INHERENTE BAJO Uso del muestreo: Improbable si se confía en los controles.
Apropiado para pruebas sustantivas si el riesgo de control es
alto.
RIESGO INHERENTE Uso del muestreo: Posible para controles si existe alta confianza
MODERADO en ellos. Si se deposita baja confianza en los controles su
aplicación será posible para pruebas sustantivas
RIESGO INHERENTE ALTO Uso del muestreo: Posible uso para pruebas de controles si se
deposita gran confianza en ellos y para pruebas sustantivas de
transacciones y saldos.

3.3 Métodos de Selección:

3.3.1. La selección aleatoria: También conocida como de probabilidad, ya que es la posibilidad


que tiene un elemento de la población de ser incluido o no en la muestra. Este tipo de técnica
es la más común, ya que es posible determinar objetivamente las estimaciones de las
características de la población, sin embargo, sólo es recomendable aplicarla en grupos pequeños
de elementos a considerar.

3.3.2. La selección sistemática: La cual consiste en dividir el número de unidades de muestreo


de la población por el tamaño de la muestra para obtener un intervalo uniforme de muestreo,
el cual se mide con respecto al tiempo, al orden o al espacio. El auditor, en caso de recurrir a
esta técnica, debe verificar que las unidades de muestreo de la población no estén estructuradas
de tal modo que dicho intervalo no corresponda a un patrón previamente establecido. Aunque
el punto de partida se puede determinar de forma incidental, es más probable que la muestra
sea verdaderamente aleatoria si se determina mediante una herramienta informática para la
generación de números aleatorios o mediante tablas de números aleatorios.

3.3.3. Muestreo por racimos: La selección de la muestra consiste en dividir la población en


grupos o racimos con características similares, para después elegir una muestra aleatoria de
estos racimos, asumiendo que cada uno de ellos define a la población que representa como
grupo homogéneo.

3.3.4. Muestreo estratificado: Consiste en dividir a la población en grupos relativamente


homogéneos, llamados estratos. Después de hacerlo, se utiliza uno de los dos planteamientos:
o bien se selecciona aleatoriamente en cada estrato, un número específico de elementos con
respecto a la proporción con respecto a la población completa; o se extrae el mismo número de
elementos de cada estrato para ponderar los resultados, considerando la proporción que el
estrato representa de la población total.

3.3.5. Muestreo por unidad monetaria: Es un tipo de selección ponderada por el valor, en la
que el tamaño, la evaluación y la selección de la muestra tienen como resultado una conclusión
con valores monetarios.

3.3.6. La selección incidental: Es aquella en la que el auditor selecciona la muestra sin recurrir a
una técnica estructurada, sin embargo, el auditor evitará cualquier sesgo no consciente o
previsible, por lo que en consecuencia intentará asegurarse de que todos los elementos de la
población tengan la posibilidad de ser seleccionados.

3.3.7. Selección en bloque: Implica la selección de uno o de varios bloques de elementos


contiguos de la población. Los bloques se estructuran de forma que los elementos de una
secuencia tengan características similares entre ellos y diferentes de las de otros elementos de
la población.
3.4 El Riesgo de Muestreo

El riesgo de muestreo en auditoría tiene dos aspectos:

3.4.1 El Riesgo de rechazo incorrecto

Es el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que
no se puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no es razonable, cuando en
realidad, los controles son confiables o el saldo de la cuenta es razonable.

3.4.2 El Riesgo de aceptación incorrecta

Es el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor llegue a la


conclusión de que puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta es razonable,
cuando en realidad, los controles no son confiables en la medida esperada o cuando el saldo no
es razonable.

El auditor deberá considerar estos riesgos en cada plan de muestreo, de tal forma que su diseño
produzca una muestra de tamaño suficiente y utilice un método de selección que obtenga una
muestra representativa del universo y que responda a los objetivos de la auditoría.