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detalle S/.
factura 270,000.00
ad valorem 10,800.00
IGV 29,781.00
seguro 11,700.00
flete 7,200.00
desarrollo:
El costo de los inventarios comprende ademas de la compra, los aranceles de
importación y otros impuestos no recuperables. Asimismo comprende los gastos por
transporte, almacenamiento y otros atribuibles a la adquisición de las mercaderías, tal
como estabalece el párrafo 11 de la NIC 2.
Cabe señalar que el pago del IGV e IPM no forma parte del costo de adquisición por tratarse de un
impuesto recuperable que se tiene derecho a tomarlo como credito fiscal, el que en el presente caso
asciende a 29,781.
Ortiz Laime Harold Moises
Para la ampliacion de sus oficinas una empresa en el mes de julio del 2014 requería un financiamiento
de s/ 300,000 para lo cual solicita un préstamo a una entidad bancaria por dicho monto a pagar en
nueve meses. Si se estima que dicha fecha la contrucción culminará en el mes de marzo 2015. ¿Cómo
sería el tratamiento contable por los costos de financiamiento ascendentes a s/. 49,000 en que incurrirá
dicho prestamo?
De conformidad con el parráfo 8 de la NIC 23, Costos por Préstamos, una empresa capitalizará entre
otros los interesescuando estos sean directamente atribuibles a la adquisicón, construccón o
producción de servicios aptos, como parte del costo de dichos activos. Siendo que, por activos aptos se
considera a aquellos activos que requieren necesariamente de un periodo sustancial antes de estar listo
para el uso al que está destinado, como resulta del caso planteado en los fondos que emplearán
únicamente para la construcción , los mismos deberán formar parte del costo de la ampliación y no
reconocerse como gasto.
299,700.00
Ortiz Laime Harold Moises
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Ortiz Laime Harold Moises
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Ortiz Laime Harold Moises
FOB Flete
Formato C de la DUA
Descripción Valor U$$ T/C
Valor FOB 15,200.00 3.00
Seguro (a) 500.00 3.00
Flete 1,850.00 3.00
Valor aduana/CIF aduanero 17,550.00
Oncoloó gico 91 1
Antihistamíónico 91 1
TOTAL
Ortiz Laime Harold Moises
Valor en S/.
45,600.00
1,500.00
5,550.00
52,650.00
7,176.00
3,506.88
1,248.00
0.00
11,930.88
Tratamiento contable
.........................................1.....................................................
60 COMPRAS 51,150.00
601 Mercaderías
60111 Importadas 45,600.00
609 Gastos vinculados
60911 Flete internacional 5,550.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
421 Facturas por pagar
4212 Emitidos
30/06/15 Por la importación de los bienes (valor CFR)
.........................................2.....................................................
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 51,150.00
28 Mercaderías
28111 Importación
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
30/06/15 Por el destino de los costos (Valor FOB +flete)
.......................................................3……………..................................................
60 COMPRAS 3,050.00
609 Costos vinculados con las compras
60911 Transporte 1,100.00
60914 Comisiones agente aduana 1,000.00
609192 Handling 150.00
609193 Almacenaje 800.00
609194 Estiba y desestiba 308.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 549.00
401 Gobierno central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
421 Facturas por pagar
4212 Emitidos
16/07/25 Por el registro de los gastos vinculados
.........................................4.....................................................
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 3,358.00
28 Mercaderías
28111 Importación
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
Ortiz Laime Harold Moises
Antidumping
.........................................1.....................................................
18 SERV. CONTRATADOS POR ANTICIPADO 79,716.00
189 Otros servicios
1891 Valor aduana oncológico 61,848.00
1892 Valor aduana antihistamínico 17,868.00
60 COMPRAS 7,176.00
609 Costos vinculados con las compras
60911 Ad valoren oncológico
60914 Ad valoren antihistamínico
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,248.00
659 Otros gastos
65921 Antidumping
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,506.88
401 Gobierno central
4011 IGV
18 SERV. CONTRATADOS POR ANTICIPADO
189 Otros servicios
1891 Valor aduana oncológico
1892 Valor aduana antihistamínico
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
421 Facturas por pagar
4212.1 DUA
23/07/15 Por el registro de la DUA (pago del AD VALOREM
e impuestos) y provisión del antidumping
.........................................2.....................................................
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 7,176.00
28 Mercaderías
28111 Importación
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
23/07/15 Por el destino del gasto (Antidumping)
.........................................3.....................................................
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 624.00
941 Gastos administrativos
95 GASTOS DE VENTA 624.00
951 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTO Y GASTO
Ortiz Laime Harold Moises
51,150.00
51,150.00
..........................
3,907.00
3,358.00
Ortiz Laime Harold Moises
79,716.00
11,930.88
7,176.00
1,248.00
Ortiz Laimr Harold Moises
Una empresa importa de EEUU auto partes para autos,teniendo en cuenta los siguientes datos:
CÁLCULOS:
2. IMPUESTO AD VALOREM
VALOR CIF $ 53,000.00
12% $ 6,360.00
AD-VALOREM MONEDA NACIONAL S/. 17,172.00
(AD VALOREM $ 6,360 X T/C 2.70)
CONTABILIZACIÓN:
La empresa “MI PERÚ” SAC dedicada a la compra y venta de fierros de construcción, ha realizado la importación de
40 toneladas de este material en el mes de Mayo 2011, proveniente de China, para lo cual nos proporciona los
siguientes datos:
Sobre el particular, nos consultan cómo se debe efectuar la contabilización del costo de las existencias importadas,
y cuál es la incidencia tributaria de la referida operación.
a) Tratamiento Contable
IGV 7,711.00 El IGV no forma parte del costo de adquisición, debido a que puede ser
tomado como crédito fiscal.
---------------------------------6-------------------------------
60 COMPRAS 2,840.00
609 COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS
6091 COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS DE MERCADERÍAS
60913 DERECHOS ADUANEROS 800.00
60919 OTROS COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS DE MERCADERÍAS
609191 ISC 2,040.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,500.00
659 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6592 SANCIONES ADMINISTRATIVAS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,711.00
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV - CUENTA PROPIA
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 12,051.00
40111 IGV - CUENTA PROPIA 7,711.00
4012 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 2,040.00
40151 DERECHOS ARANCELARIOS 800.00
4091 DERECHOS ANTIDUMPING 1,500.00
x/x por la nacionalización de la mercaderia importada con el respectivo pago
de impuestos
Ortiz Laimr Harold Moises
---------------------------------7-------------------------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 2,840.00
281 MERCADERÍAS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,840.00
611 MERCADERÍAS
6111 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
x/x por el destino de las mercaderias por recibir
---------------------------------8-------------------------------
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 12,051.00
40111 IGV - CUENTA PROPIA 7,711.00
4012 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 2,040.00
40151 DERECHOS ARANCELARIOS 800.00
4091 DERECHOS ANTIDUMPING 1,500.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,051.00
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
x/x por el pago de los tributos que gravam la importación
---------------------------------9-------------------------------
60 COMPRAS 1,150.00
609 COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS
6091 COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS DE MERCADERÍAS
60919 OTROS COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS DE MERCADERÍAS
609192 ESTIBA Y DESESTIBA 850.00
609193 ALMACENAMIENTO 300.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,150.00
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDAS
x/x por la contabilización de otros costos para la importación realizada
---------------------------------10-------------------------------
Ortiz Laimr Harold Moises
---------------------------------12-------------------------------
20 MERCADERÍAS 47,990.00
201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
2011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
20111 COSTO
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 47,990.00
281 MERCADERÍAS
x/x por el ingreso de la mercaderia al almacén
Ortiz Laimr Harold Moises
b) Tratamiento Tributario
El artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en el numeral 1) del mismo artículo señala que para efectos de lo
dispuesto en el párrafo anterior, se entiende por costo de adquisición: “la contraprestación pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente. La norma agrega que en ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición”
Como se puede apreciar, la definición de costo de adquisición es la misma que establece la normatividad contable antes citada, por
ende el tratamiento contable antes esbozado es perfectamente aplicable a efectos tributarios.
Resumimos qué conceptos deben formar parte del costo de adquisición para efectos tributarios.
Ademas debemos precisar, que el gasto por concepto de Derechos Antidumping, no podrá ser deducible
a efectos del Impuesto a la Renta, según lo establecido por el inciso c) del Artículo 44° de la Ley del
referido impuesto que señala: “no son deducibles para la determinación de la Renta Imponible de Tercera
Categoría, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general,
Ortiz Laimr Harold Moises
las autoridades
adquisición”.
Ortiz Laimr Harold Moises
ales como:
dos por el
es citada, por